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L’IMPOSTA SUL VALORE L’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTOAGGIUNTO

IL PRESUPPOSTO OGGETTIVOI.I.S. “E. GUALA” – BRA

23 MARZO 2009

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I PRESUPPOSTI OGGETTIVI DELL’IVA

LE CESSIONI DI BENI (art. 2 D.P.R. 633/1972)

LE PRESTAZIONI DI SERVIZI (art. 3 D.P.R. 633/1972)

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LE CESSIONI DI BENI

IDENTIFICAZIONE DELLE CESSIONI DI BENI

IDENTIFICAZIONE DELLE OPERAZIONI ASSIMILATE alle CESSIONI DI BENI

ESCLUSIONI

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LE CESSIONI DI BENI

DEFINIZIONE: articolo 2, comma 1, D.P.R. 633/72

CESSIONE DI BENI = E’ QUELL’ATTO A TITOLO ONEROSO CHE HA PER OGGETTO

• IL TRASFERIMENTO DELLA PROPRIETA’ DI UN BENEo

• IL TRASFERIMENTO DI UN ALTRO DIRITTO REALE DI GODIMENTO DI UNA COSA DI QUALSIASI GENERE

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LE CESSIONI DI BENI

REQUISITI PER L’IMPONIBILITA’ ai fini IVA

ONEROSITA’ DELLA CESSIONE

TRASFERIMENTO DELLA PROPRIETA’

TRASFERIMENTO O COSTITUZIONE DI DIRITTI REALI DI GODIMENTO

NATURA DEL BENE CEDUTO

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LE CESSIONI DI BENIONEROSITA’ della CESSIONE

PAGAMENTO DI UN CORRISPETTIVO IN DENARO (contratto di compravendita)

CESSIONE DI UN ALTRO BENE/OBBLIGO DI FARE, NON FARE O PERMETTERE (permuta tra beni diversi/permuta di beni contro prestazione di servizi)

Conseguente esclusione (qualificazione come “fuori campo IVA”) delle cessioni gratuite (Eccezioni a tale regola: art. 2, comma 2, n. 4. Vedi slide 11)

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LE CESSIONI DI BENI

TRASFERIMENTO DELLA PROPRIETA’

Contratti di diritto privato (es. Contratto di compravendita)

Atti di diritto pubblico (es. Vendita forzata, Espropriazione, Requisizione)

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LE CESSIONI DI BENITRASFERIMENTO O COSTITUZIONE DI DIRITTI REALI DI GODIMENTO

I DIRITTI REALI DI GODIMENTO:• Usufrutto• Uso• Abitazione• Enfiteusi• Servitù prediali• Diritti di superficie IMPONIBILITA’: trasferimento/costituzione del diritto reale =>

riduzione del diritto di proprietà => costituzione di una parziale alienazione => imponibilità ai fini IVA

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LE CESSIONI DI BENI

NATURA DEL BENE CEDUTO

IL BENE CEDUTO PUO’ ESSERESIA MATERIALE IMMATERIALESIA MOBILE IMMOBILE

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LE OPERAZIONI ASSIMILATE ALLE CESSIONI di BENI

1. SONO OPERAZIONI CHE, PUR NON RISPETTANDO I REQUISITI DI CUI ALL’ART.2, COMMA 1, SONO CONSIDERATE CESSIONI AGLI EFFETTI DELLA DISCIPLINA IVA

2. RIENTRANO IN QUESTA CATEGORIA: LE VENDITE CON RISERVA DI PROPRIETA’ LE LOCAZIONI CON PATTO RECIPROCO DI FUTURA

VENDITA IL CONTRATTO DI COMMISSIONE PER LA VENDITA E

L’ACQUISTO DI BENI

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LE CESSIONI GRATUITE DI BENI

DISTINZIONE DELLE CESSIONI DI BENI SENZA PAGAMENTO DI CORRISPETTIVO IN VARIE IPOTESI:

• CESSIONI GRATUITE DI BENI IN QUALITA’ DI OMAGGIO (art.2, comma 2, n. 4)

• CESSIONI DI CAMPIONI GRATUITI DI MODICO VALORE E APPOSITAMENTE CONTRASSEGNATI (art.2, comma 3, lett. d)

• CESSIONI DI BENI A TITOLO DI SCONTO, PREMIO O ABBUONO (art.15, comma 1, n.2)

• CESSIONI GRATUITE DI BENI PER BENEFICIENZA (art.10, numeri 11 e 12)

• CESSIONI GRATUITE DI OPERE LIBRARIE E DONAZIONI INFORMATICHE (art.54, Legge 342 21/11/2000)

CIASCUNA IPOTESI VIENE TRATTATA DIFFERENTEMENTE AI FINI IVA (segue)

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L’IPOTESI DELLE CESSIONI GRATUITE DI BENI IN QUALITA’ DI ‘OMAGGIO’

IPOTESI 1: CESSIONE GRATUITA DI BENI NON PRODOTTI NE’ NORMALMENTE COMMERCIALIZZATI DALL’IMPRESA (= BENI CHE NON RIENTRANO NELL’ATTIVITA’ PROPRIA DELL’IMPRESA):

1. COSTO UNITARIO DEL BENE > € 25,82: IVA SUGLI ACQUISTI NON E’ DETRAIBILE & LA SUCCESSIVA CESSIONE GRATUITA E’ NON SOGGETTA A IVA

2. COSTO UNITARIO DEL BENE < o = € 25,82: IVA SUGLI ACQUISTI E’ DETRAIBILE & LA SUCCESSIVA CESSIONE GRATUITA E’ NON SOGGETTA A IVA

(segue)

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L’IPOTESI DELLE CESSIONI GRATUITE DI BENI IN QUALITA’ DI ‘OMAGGIO’

IPOTESI 2: CESSIONE GRATUITA DI BENI PRODOTTI o NORMALMENTE COMMERCIALIZZATI DALL’IMPRESA (= BENI CHE RIENTRANO NELL’ATTIVITA’ PROPRIA DELL’IMPRESA):

1. COSTO UNITARIO DEL BENE < o = o > € 25,82: IVA SUGLI ACQUISTI E’ DETRAIBILE & LA SUCCESSIVA CESSIONE GRATUITA E’ COMUNQUE SOGGETTA A IVA (INDIPENDENTEMENTE DAL COSTO o DAL VALORE DEL BENE)

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L’AUTOCONSUMO DI BENI

TIPOLOGIE DI AUTOCONSUMO: AUTOCONSUMO ESTERNO: SI assoggettamento a IVA (ad

eccezione del caso in cui non sia stata applicata la detrazione dell’IVA per un qualsiasi motivo)

AUTOCONSUMO INTERNO: NO assoggettamento a IVA

DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE DEI BENI PRELEVATI PER AUTOCONSUMO:

CORRISPETTIVO VALORE NORMALE del BENE (in assenza di corrispettivo)

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ASSEGNAZIONE DI BENI AI SOCI

ASSOGGETTAMENTO A IVA DI: ASSEGNAZIONI DI BENI FATTE A QUALSIASI TITOLO

DA SOCIETA’ DI OGNI TIPO E OGGETTO ASSEGNAZIONI DI BENI FATTE DA ALTRI ENTI

PRIVATI O PUBBLICI

ECCEZIONE: NO assoggettamento a IVA se l’assegnazione riguarda beni con IVA non detratta

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LE ESCLUSIONI (art. 2, comma 3) SONO OPERAZIONI CHE, PUR IN PRESENZA DEI REQUISITI PER

L’IMPONIBILITA’ IVA, NON COSTITUISCONO CESSIONI DI BENI

ALCUNI DEI CASI PREVISTI:• Cessioni di denaro o di crediti in denaro• Cessioni e conferimenti in società di aziende o rami di aziende• Passaggi di beni in conseguenza di trasformazioni, fusioni o scissioni

ESCLUSIONE DI TALI OPERAZIONI DAGLI OBBLIGHI DI FATTURAZIONE

LA DETRAZIONE DELL’IVA SU ACQUISTI DI BENI E SERVIZI RELATIVI AD OPERAZIONI ATTIVE NON SOGGETTE ALL’IVA NON E’ CONSENTITA (art. 19, comma 2).ECCEZIONI A QUESTA REGOLA SANCITE DALL’ART.19, comma 3 lett. c (Esempio:cessioni di denaro e di crediti)

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LE PRESTAZIONI DI SERVIZI

IDENTIFICAZIONE DELLE PRESTAZIONI DI SERVIZI

IDENTIFICAZIONE DELLE OPERAZIONI ASSIMILATE alle PRESTAZIONI DI SERVIZI

ESCLUSIONI

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LE PRESTAZIONI DI SERVIZI

DEFINIZIONE: articolo 3, D.P.R. 633/1972

PRESTAZIONI DI SERVIZI = CONSISTONO IN1. OPERAZIONI CHE DIPENDONO DA UNA SERIE DI

CONTRATTI TIPICI (disciplinati dal Codice Civile)o

2. PRESTAZIONI GENERICHE

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LE PRESTAZIONI DI SERVIZII CONTRATTI TIPICI

I CONTRATTI TIPICI DISCIPLINATI DAL CODICE CIVILE:

CONTRATTO D’OPERA APPALTO TRASPORTO MANDATO SPEDIZIONE AGENZIA MEDIAZIONE DEPOSITO

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LE PRESTAZIONI DI SERVIZILE PRESTAZIONI GENERICHE

1. COSA SONO:SONO PRESTAZIONI DI SERVIZI CHE DIPENDONO DA UN OBBLIGO GENERICO DI:

FARE NON FARE PERMETTERE

QUALE NE SIA LA FONTE

(segue)

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LE PRESTAZIONI DI SERVIZILE PRESTAZIONI GENERICHE

2. QUAL E’ IL REQUISITO NECESSARIO PER L’ASSOGGETAMENTO AD IVA :

ESISTENZA DI UN RAPPORTO OBBLIGATORIO TRA DUE SOGGETTI, IN VIRTU’ DEL QUALE UNO DI ESSI, SULLA BASE DI UN CONTRATTO, ADEMPIE UNA PRESTAZIONE E L’ALTRO PAGA UN CORRISPETTIVO CON UN NESSO DI RECIPROCITA’

IL CASO CONTRARIO: CONFIGURA DI UNA MERA CESSIONE DI DENARO

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LE OPERAZIONI ASSIMILATE ALLE PRESTAZIONI DI SERVIZI

1. SONO OPERAZIONI CHE, PUR NON ESSENDO TALI IN SENSO TECNICO, SONO ASSIMILATE ALLE PRESTAZIONI DI SERVIZI

2. ESEMPI: LOCAZIONI, AFFITTI E SIMILI DI BENI MOBILI, IMMOBILI O

PRODUTTIVI (es. azienda) DIRITTI D’AUTORE (se ceduti da soggetti diversi dall’autore o

suoi eredi o legatari), INVENZIONI E MARCHI PRESTITI FINANZIARI SOMMINISTRAZIONE DI ALIMENTI E BEVANDE CESSIONI DI CONTRATTI

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LE PRESTAZIONI DI SERVIZI&

LE OPERAZIONI ASSIMILATE ALLE PRESTAZIONI DI SERVIZI

RILEVANZA AI FINI IVA SE EFFETTUATE A TITOLO ONEROSO

MODALITA’ DI PAGAMENTO AMMESSE:1. DENARO2. CESSIONE DI BENI o PRESTAZIONE DI ALTRI SERVIZI

RILEVANZA DELLE PRESTAZIONI GRATUITE (art. 3, comma 3) SOTTO DETERMINATE CONDIZIONI (vedi slide 24)

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LE PRESTAZIONI A TITOLO GRATUITO

LE PRESTAZIONI RILEVANTI AI FINI IVA LE PRESTAZIONI DI SERVIZI SINORA ELENCATE SONO

RILEVANTI AI FINI IVA:1. ANCHE SE EFFETTUATE A TITOLO GRATUITO2. SIA PER USO PERSONALE O FAMILIARE

DELL’IMPRENDITORE (AUTOCONSUMO) SIA PER ALTRE FINALITA’ ESTRANEE ALL’ESERCIZIO DELL’IMPRESA, PURCHE’:

• L’IVA SUGLI ACQUISTI DEI BENI o SERVIZI UTILIZZATI SIA DETRAIBILE

• VALORE DELLA SINGOLA OPERAZIONE > EURO 25,82(segue)

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LE PRESTAZIONI A TITOLO GRATUITO

LE PRESTAZIONI NON RILEVANTI AI FINI IVA

ESISTONO ECCEZIONI ALLA REGOLA DELLA RILEVANZA AI FINI IVA DELLE PRESTAZIONI GRATUITE. ESEMPI:

• Somministrazione di alimenti nelle mense aziendali• Prestazioni di trasporto, educative, di assistenza sociale e sanitaria a

favore di dipendenti• Pubblicità istituzionale delle attività delle Onlus

LA RILEVANZA AI FINI IVA DELLE PRESTAZIONI GRATUITE VALE SOLO PER L’ATTIVITA’ DI IMPRESA => RESTANO DUNQUE NON RILEVANTI AI FINI IVA LE PRESTAZIONI GRATUITE DI ARTISTI E PROFESSIONISTI

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LE ESCLUSIONI (art. 3, commi 4 e 5)

SONO OPERAZIONI CHE, PUR IN PRESENZA DEI REQUISITI PER L’IMPONIBILITA’ IVA, NON COSTITUISCONO PRESTAZIONI DI SERVIZI

ESEMPI:• PRESTITI OBBLIGAZIONARI (art. 3, co.4, lett. b) e f))• CESSIONI DI DIRITTI D’AUTORE EFFETTUATE DAGLI

AUTORI, EREDI O LEGATARI (art. 3, co.4, lett. a))• CESSIONI DI CONTRATTI AVENTI AD OGGETTO DENARO O

CREDITI IN DENARO, AZIENDE O RAMI D’AZIENDA, TERRENI NON EDIFICABILI (art. 3, co.4, lett. c))