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Periodico di approfondimento

del commercialista telematico

Anno 2012 Numero 3 Marzo 2012 Argomento

Bilancio Adempimenti Agevolazioni Bilancio Contabilità Contenzioso Contratti Contribuzione Consulenza del lavoro

Dichiarazioni fiscali Diritto societario Enti pubblici Fiscalità locale Immobili & Fisco Imposte indirette Irpef Irap Ires

Iva Bilancio Riscossione Privacy Regimi contabili Sicurezza Successioni Studi di Settore

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IL BILANCIO DI ESERCIZIO Scritture contabile di fine esercizio e procedimento

di approvazione per le società di capitali

L’arrivo della primavera segna il ritorno non solo delle rondini, ma anche degli adempimenti di chiusura dell’esercizio contabile appena trascorso (laddove coincidente con l’anno solare).

Questo mese Fiscus punta il mouse sulle operazioni contabili e le verifiche preliminari la chiusura della contabilità, nonché sul calendario da tenere d’occhio per rispettare l’iter del procedimento di

approvazione del bilancio per le società di capitali. Infine scopriamo come sia possibile “sanare” il mancato adempimento!

Bilancio

Le scritture contabili di fine esercizio di Enrico Larocca

Pagina 2

Il procedimento di approvazione del bilancio 2011 di Danilo Sciuto

Pagina 23

Una società dimenticata di Roberto Mazzanti e Saverio Cinieri

Pagina 28

Le voci dal Forum Pagina 32

SOMMARIO




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riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della L. 633/41 e pertanto perseguibile penalmente.

Bilancio

Aspetti generali

La gestione di un impresa individuale o collettiva, identifica l’insieme delle operazioni economiche, finanziarie e patrimoniali che vengono poste in essere dal momento della costituzione al momento della cessazione dell’impresa. L’esigenza di monitorare i risultati di gestione da un lato e la necessità di far fronte ad obblighi tributari annuali dall’altro, richiedono un frazionamento temporale della gestione in tanti sotto-periodi, ciascuno di durata non superiore a 12 mesi, eccetto alcuni casi nei quali è possibile configurare una gestione di tipo ultrannuale, ma con opportuni accorgimenti. La frazione di tempo della gestione, di durata generalmente annuale, prende il nome di esercizio amministrativo, solitamente coincidente con l’anno solare. In rapporto alle sole società ed enti dotati di personalità giuridica, è possibile configurare esercizi amministrativi non solari. Questa premessa metodologica, appare necessaria per comprende le operazioni di assestamento con le quali i valori contabili, rilevati secondo il principio della manifestazione finanziaria documentale, devono essere trasformati in valori di bilancio, cioè in valori atti ad esprime il capitale di funzionamento e il reddito d’esercizio.

il processo di trasformazione dei valori contabili in valori di bilancio

Le scritture contabili di fine esercizio

di Enrico Larocca

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Bilancio

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Gli assestamenti contabili

Le scritture continuative sono tenute nel rispetto del principio della manifestazione finanziaria documentale. In pratica, la rilevazione delle operazioni aziendali, avviene sulla scorta di documenti contabili che rappresentano i fatti oggetto di registrazione, dai quali emergono manifestazioni finanziarie di credito o di debito ovvero manifestazioni monetarie di entrata o di uscita.

Pur tuttavia, la determinazione del capitale di funzionamento e del risultato economico di periodo, non può dipendere dall’entità delle manifestazioni monetarie e/o creditizie che durante l’anno vengono registrate, bensì dalla corretta valutazione degli effetti economici dei processi di trasformazione che tengano conto dello stato di attuazione delle produzione, includendo nella valutazione del reddito di periodo, il valore dei processi produttivi iniziati e completati nell’anno corrente e sommando ad essa le quote delle produzioni ivi iniziate e non ancora completate o ancora delle quote delle produzioni già iniziate in anni passati, completatate nell’esercizio corrente. Il bilancio d’esercizio è il risultato di un complesso procedimento valutativo, che considera nella variabile di flusso chiamata: risultato economico d’esercizio, il risultato delle produzioni completate nel periodo considerato, anche per quote e nella variabile di stato chiamata: patrimonio l’insieme delle risorse, materiali, immateriali e finanziarie in attesa di utilizzazione. Questa distinzione tra risorse utilizzate e risorse in attesa di utilizzazione, è il punto di riferimento per definire il principio di «competenza economica» in forza del quale il reddito di periodo è determinato dalla contrapposizione tra i ricavi conseguiti nell’anno e i costi dei fattori produttivi utilizzati per il conseguimento dei suddetti ricavi.

Il reddito di periodo

Le scritture di assestamento, consentono di ottenere quella trasformazione necessaria dei valori contabili in valori di bilancio, senza della quale, sia la variabile di flusso (Reddito) sia la variabile di stato (Patrimonio), non potrebbero essere correttamente determinate.

Un’operazione che non generasse manifestazioni monetarie e/o creditizie non sarebbe oggetto di rilevazione in sede di scritture continuative. Ad esempio, una svalutazione delle rimanenze per effet-to di cali, sfridi, perdite e furti, non determinando variazioni di numerario e/o creditizie non sarà og-getto di rilevazine. E’ in sede di rilevazione del valore delle rimanenze finali di magazzino, che si terrà conto della suddetta svalutazione.






Bilancio

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La relazione di interdipendenza tra patrimonio e reddito Il passaggio di valori o di classi di valori dal quadro del reddito al quadro del patrimonio, determina infinite combinazioni di patrimonio e reddito che vanno argomentate con valutazioni che pur presentando il connotato della soggettività, devono essere sempre razionali. Ecco perché, ad esempio, non esiste una misura predefinita di ammortamento, esprimibile con percentuali che restano fisse nel tempo, posto che la valutazione della perdita d’uso che nell’anno si è prodotta, deve essere dall’organo amministrativo stimata tenendo conto dell’invecchiamento fisico e dell’invecchiamento tecnologico che il bene strumentale ha subito e dell’adeguatezza dello stesso rispetto alla struttura tecnico-produttiva in essere. Trasformare in una percentuale qualità come: senescenza, obsolescenza e adeguatezza tecnico-produttiva in stime valutative è possibile, sempreché questa risulti nel tempo correttamente determinata sulla scorta dei fattori che la influenzano, giammai con meccanismi di puro riferimento a tabelle predefinite (quelli fiscali ad esempio). Fatta questa premessa metodologica, vediamo le fasi che caratterizzano gli assestamenti contabili che possiamo distinguere in: 1. scritture di completamento: sono le scritture relative ad operazioni che sono state liquidate entro

il 31/12/n, per le quali non era ancora disponibile alla stessa data, il documento contabile di giustificazione. Esempi di scritture di completamento sono la rilevazione delle competenze bancarie relative al 4° trimestre dell’anno corrente, la rilevazione delle fatture da emettere e da ricevere

2. scritture di integrazione: sono le scritture relative ad operazioni che accertano debiti o crediti in corso di formazione, il cui ammontare è proporzionale al tempo ovvero «debiti pro rata temporis». Esempi in tal senso sono i ratei passivi e attivi. La liquidazione del debito o del credito totale avverrà in via posticipata, allorquando definito l’ammontare complessivo della partita finanziaria, occorrerà scindere il debito complessivo, in rateo di competenza dell’esercizio precedente e in rateo di competenza dell’esercizio corrente;

3. scritture di rettifica: sono le scritture che determinano un storno dei costi e/o ricavi già liquidati ed iscritti nel Conto Economico, rinviati ad esercizi futuri per ragioni di competenza. Anche in questo caso, così come per i ratei si opera pro rata temporis e il rinvio (storno) dei costi e dei






Bilancio

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ricavi, avviene in ragione del tempo che va oltre la data di chiusura dell’esercizio corrente. Questo problema è tipico delle attività di servizio, che potrebbero avere una durata contrattuale “a cavallo” tra due anni contigui. Ad esempio, se fosse stipulato un contratto di manutenzione per le apparecchiature informatiche d’ufficio con periodo contrattuale 01/07/n – 30/06/ n+1, per un costo di 10.000 Euro + Iva ordinaria, dovremo calcolare il risconto in ragione del seguente algoritmo: 10.000 x (181:365) = 4.958,90;

4. scritture di ammortamento: sono le scritture con le quali rileviamo l’imputazione al Conto Economico delle quote di costi pluriennali imputabili all’esercizio, in funzione della residua possibilità di utilizzazione.

Gli assestamenti contabili

Tipo di scrittura Contenuto Operazioni da registrare

Scritture di

completamento

rilevano le operazioni che competono in

termini temporali all’esercizio precedente che

determinano crediti e debiti da liquidare o

riguardano costi e ricavi interamente maturati

nell’esercizio appena trascorso

- Interessi maturati sui c/c bancari e postali

- Fatture da emettere e da ricevere

- Accantonamento T.F.R.

- Stralcio crediti inesigibili

- Calcolo delle imposte di competenza

Scritture di integrazione

Aggiungono costi e ricavi all’esercizio

precedente non ancora rilevati poiché a

manifestazione finanziaria posticipata

- ratei attivi e passivi

- accantonamenti a fondi per rischi e oneri per

manutenzioni programmate o per concorsi a

premio

- svalutazione crediti

Scritture di rettifica

Sottraggono costi e ricavi all’esercizio

precedente già rilevati poiché a manifestazione

finanziaria anticipata

- calcolo dei risconti attivi e passivi

- calcolo e rilevazione delle giacenze di

magazzino

- capitalizzazione dei costi per costruzioni

interne

Scritture di

ammortamento

Rilevano le quote di attribuzione di costi

pluriennali all’esercizio precedente.

- ammortamento delle immobilizzazioni

immateriali

- ammortamento delle immobilizzazioni

materiali






Bilancio

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Casistica delle operazioni di assestamento La rilevazione di assestamenti sulle disponibilità in cassa

La voce di bilancio “Denaro e valori in cassa” deve essere oggetto di grande attenzione, anche alla luce delle limitazioni all’uso del contante, che possono rendere difficile l’assorbimento di un conto spesso utilizzato come conto “tappo” la cui misura contabile può divergere anche in maniera consistente dalla disponibilità effettiva di numerario. In questi casi, va subito detto che la differenza negativa tra il numerario risultante dal conto “Denaro e valori in cassa” e la disponibilità effettiva, qualificabile come “Insussistenza Passiva” , se oggetto di furto o di altri accadimenti denunciati alle Autorità competenti potrà essere portata fiscalmente in deduzione ai fini IRPEF/IRES; mentre ai fini IRAP, rilevando come componente straordinario di reddito, risulterà indeducibile ai fini IRAP. In altre circostanze, fermo restando i rischi legali e fiscali per il titolare o per gli amministratori connessi a queste divergenze che potrebbero essere il risultato di comportamenti commerciali non corretti sul piano tributario. Ricordiamo che in materia di correzioni contabili , la norma dei principi contabili di riferimento è OIC n. 29.

La rilevazione delle competenze bancarie del 4° trimestre. Al termine dell’esercizio, gli uffici di contabilità non hanno ancora ricevuto gli estratti conto bancari del 4° trimestre dell’anno precedente, che pur possono indicare competenze sia a debito che a credito del correntista. Le competenze bancarie sono rappresentate da: Interessi passivi di conto corrente Commissione di massimo scoperto e spese di tenuta conto Interessi attivi Queste componenti di competenza dell’esercizio precedente, sono indicate in prospetti che vengono recapitati alle imprese alcune settimane dopo la chiusura dell’esercizio. Sorge, quindi, una sfasatura temporale tra il momento della competenza economica e il momento di ricevimento dei documenti di rendicontazione.

Sottoconti BilCEE Dare Avere

Sopravvenienze e Insussistenze

Passive CE – E 21 10.000,00

Denaro e valori in cassa A – C IV 3) 10.000,00

Per rilevato furto di denaro di Euro 10.000 denunciato alla Questura






Bilancio

E’ preferibile l’uso del conto “Banca c/accertamento” in luogo del conto “Banca X c/c” quando la rilevazione delle competenze di fine periodo, viene riportata nell’estratto conto dei primi giorni dell’anno successivo a quello di riferimento è ciò per evitare una sfasatura tra il saldo contabile risultante dall’estratto conto e il saldo contabile risultante dalla scheda contabile intestata alla banca interessata.

La svalutazione dei crediti

L’iscrizione in bilancio dei crediti deve essere effettuata per il loro presunto valore di realizzo, cosi come prevede l’art. 2426 n. 8 del c.c. L’adeguamento del valore nominale al presunto valore di realizzo, richiede un’attenta valutazione del rischio specifico di ciascun credito. Da questo punto di vista, potremo avere:

Crediti assolutamente inesigibili: sono crediti assolutamente inesigibili o scarsamente esigibili, come quelli per i quali si sono verificati accadimenti che ne rendono altamente improbabile la riscossione. Ricorre questo caso in rapporto ai crediti verso soggetti sottoposti a procedura concorsuale o a procedura esecutiva individuale avviata (ad es. con richiesta di decreto ingiuntivo). E’ possibile la deduzione dei crediti di piccolo importo per i quali l’avvio di una procedura legale non appare

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Banca X c/accertamento (*) P – D 4 730,00

Erario c/ritenute subite CE – C 17 270,00

Interessi attivi bancari CE – C 17 1.000,00

Per rilevazione delle competenze bancarie attive del 4° trimestre


Interessi passivi bancari CE – C 17 500,00

Spese bancarie CE – C 17 300,00

Banca X c/accertamento P – D 4 800,00

Per rilevazione delle competenze bancarie passive del 4° trimestre






Bilancio

conveniente. Questi crediti dovranno essere stralciati dalla contabilità con le scritture di completamento e girati a Perdite su crediti;

Crediti con rischio specifico: sono tali i crediti per i quali le statistiche elaborate dagli uffici amministrativi dell’azienda mostrano storicamente perdite parziali. Si tratta di analisi statistiche condotte sui singoli clienti, per i quali è necessario, nel rispetto del principio della prudenza, operare una svalutazione da accreditare in apposito fondo rettificativo del valore nominale dei crediti iscritto nell’attivo;

Crediti con rischio generico di inesigibilità: si tratta di crediti per i quali si stima genericamente una percentuale di mancata riscossione motivata, ad esempio, dall’esigenza di concedere piccoli abbuoni per riscuotere gran parte del credito. In questi casi, se si ipotizza una situazione di perdita potenziale parziale dei crediti, è corretto operare un accantonamento per rischi su crediti che viene accreditato in apposito Fondo Rischi.

Sono crediti di origine commerciale, i crediti cambiari e i crediti non cambiari, i crediti risultanti da

fatture già emesse alla fine dell’esercizio, sia quelli ancora da fatturare.

L’esposizione in bilancio dei crediti, sarà effettuata al netto dei fondi di svalutazione.

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I Crediti svalutabili sono quelli di origine commerciale

L’art. 106 del T.U.I.R. pone dei limiti agli accantonamenti annuali per rischi su crediti che non possono superare lo 0, 50% del valore nominale o di acquisizione dei crediti, fino ad un massimo del 5% dei crediti commerciali iscritti in bilancio. La differenza tra svalutazione civilistica (maggiore) e svalutazio-ne massima fiscalmente ammessa (minore) sarà oggetto di variazione in aumento in sede di compila-zione del quadro RF.






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Le fatture da emettere e le fatture da ricevere Può accadere che alla fine del periodo amministrativo, le fatture differite per forniture risultanti da D.D.T. emesso entro il 31/12, non siano state ancora emesse ovvero che pur avendo ricevuto delle merci accompagnate da documento di trasporto (D.D.T.) non siano ancora pervenute le relative fatture d’acquisto. In questo caso occorre, per la corretta quantificazione del reddito di competenza, rilevare i costi e i ricavi relativi a fatture da ricevere o da emettere. In particolare per le: 1) fatture da ricevere: rileveremo il solo costo d’acquisto con contropartita Avere il conto Fornitori c/fatture da ricevere. Casi tipici di fatture da ricevere, sono i costi per utenze energetiche o telefoniche che fatturate con cadenza bimestrale, riguardano periodi dell’anno precedente o periodi “a cavallo “ tra due anni contigui.

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Perdite su crediti i CE - B 14 1.500,00

Crediti verso clienti A – C II 1 1.500,00

Per rilevazione perdita su crediti a seguito di dichiarazione di fallimento


Svalutazione crediti CE - B 10 d) 1.500,00

Fondo svalutazione crediti A – C II 1 1.500,00

Per rilevazione svalutazione specifica di credito verso cliente A


Accantonamento per rischi su

crediti CE - B 10 d) 1.500,00

Fondo rischi su crediti A – C II 1 1.500,00

Rilevato accantonamento per rischi su crediti






Bilancio

Ipotesi e registrazioni contabili Ipotesi a): la fattura perviene oltre il termine di liquidazione relativo al mese di Dicembre anno (n) o oltre il termine di Dichiarazione annuale per i contribuenti trimestrali ordinari. In questo caso la scrittura a P.D. sarà la seguente:

Ipotesi b): la fattura d’acquisto perviene oltre il 31/12/n, ma entro il 16/01/n+1, termine entro il quale occorre liquidare l’I.V.A. relativa al mese di Dicembre anno (n) o entro il termine di Dichiarazione annuale per i contribuenti trimestrali ordinari. In questo caso, rispettando la regola dell’esigibilità dell’I.V.A., poiché il cedente rileva il debito per IVA per fatture da emettere, il cessionario, per simmetria tributaria, può contabilizzare il credito IVA per fatture da ricevere, la scrittura a P.D. sarà la seguente:

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Esempio di rilevazione di una fattura da ricevere per merci di € 20.000 + IVA ordinaria con giroconto alla data di ricevimento della fattura avvenuto in data 17/01/n+1.


Merci c/acquisti CE – B 6 20.000,00

Fornitori c/Fatture da ricevere P – D7 20.000,00

Rilevato costo di acquisto per fatture da ricevere


Fornitori c/Fatture da ricevere P – D 7 20.000,00

Iva ns/credito A – C II 4 bis 4.000,00

Debiti v/Fornitori P – D 7 24.000,00






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Debiti v/Fornitori P – D 7 12.000,00


Merci c/acquisti CE – B 6 20.000,00

IVA ns/credito A – C II 4 bis 4.000,00


Esempio di rilevazione dei costi per provvigioni spettanti ai propri agenti e/o rappresentanti relative all’esercizio n , per € 50.000 + Iva ordinaria


Provvigioni passive CE – B 7 50.000,00

Fornitori c/fatture da ricevere P – D 7 50.000,00

Rilevati costi per provvigioni maturate a favore degli agenti






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2) fatture da emettere: rileveremo sia il ricavo di vendita che l’importo dell’Iva a debito con contropartita Dare il conto Clienti c/fatture da emettere. Tale comportamento deriva dalle regole sull’esigibilità del tributo che relativamente alle consegne o spedizioni effettuate nel mese di dicembre, mantengono come mese di competenza IVA, quello in cui c’è stata la consegna o spedizione della merce.

Le note di credito da emettere e da ricevere Può capitare che successivamente all’emissione della fattura, l’operazione venga meno in tutto o in parte per nullità, annullamento, risoluzione, rescissione e simili ovvero per la concessione di premi, abbuoni o sconti, condizionati al verificarsi di determinati eventi (art. 26 DPR n. 633/72). Ad esempio, un premio annuale concesso al raggiungimento di un determinato budget di acquisti o ad un determinato risultato annuale delle vendite, comporterà l’emissione di una nota di credito sulle forniture eseguite, che dovrà essere emessa nell’anno immediatamente successivo, sebbene la rettifica ai costi di acquisto delle forniture risulti riferibile “economicamente” all’anno appena chiuso. Ancora, può capitare che una parte della merce non conforme all’ordinativo, venga restituita con D.D.T. datato entro la data limite del 31/12, emesso del cessionario, sulla scorta del quale viene poi emessa la nota di credito che potrebbe avere data dell’anno immediatamente successivo. In questi casi, il principio della “competenza economica” pone l’esigenza di correlare i valori di rettifica, ai valori originari, giungendo alla determinazione del valore netto che concorre alla formazione del reddito.

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Esempio di rilevazione di una fattura da emettere per merci di € 30.000 + IVA ordinaria con giroconto alla data di emissione della fattura avvenuto in data 07/01/n+1.


Crediti v/Clienti A – C II 1 36.000,00

Clienti c/Fatture da emettere A – C II 1 36.000,00


Clienti c/Fatture da emettere A – C II 1 36.000,00

Merci c/vendite CE – A 1 30.000,00

Iva ns/debito P – D 12 6.000,00






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La rilevazione dell’accantonamento del TFR L’accantonamento della quota TFR, rappresenta ancora oggi, per le imprese sotto i 50 dipendenti, una fonte di “autofinanziamento improprio” importante. La fonte normativa di riferimento è l’art. 2120 cod. civ. che impone alle imprese di: - accantonare annualmente una quota parametrata ad un retribuzione media mensile calcolata utilizzando come coefficiente, il valore medio di 13,5; - rivalutare annualmente il fondo pregresso di un coefficiente misto dato dallo sommatoria della percentuale fissa dell’1,5 % e del 75 % della variazione ISTAT nei prezzi al consumo misurata a dicembre dell’anno di riferimento del bilancio; - determinare l’imposta sostitutiva gravante sulla rivalutazione apportata al fondo pregresso.

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Note di credito da ricevere P – D 7) 500,00

Resi su acquisti CE – B 6) 500,00

Rilevata storno per reso operato con ns. DDT n. ….. del ……………


Resi su vendite CE – A 1) 500,00

Note di credito da emettere A – C II 1) 500,00

Rilevata storno per reso operato con vs. DDT n. ….. del ……………


Premi su vendite CE – A 1) 1.500,00

Note di credito da emettere A – C II 1) 1.500,00

Rilevata storno per premio di raggiungimento “target budget”






Bilancio

La presenza di un numero di dipendenti uguale o superiore a 50 pone l’obbligo e non più la facoltà di accantonare il TFR in apposito fondo categoriale o presso il fondo istituito presso l’INPS.

Schema di riferimento del TFR

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Esempio di rilevazione di accantonamento di fine rapporto lavoro dipendente, con mantenimento in azienda, sulla scorta dei seguenti dati: retribuzioni corri-sposte € 85.000, debito per T.F.R.L. anno precedente € 16.900, coefficiente di rivalutazione per l’anno corrente, 2,793103 comprensivo della quota fissa.


Accantonamento di fine rapporto CE – B 9 c 6.768,33

Dipendenti c/anticipo contributi A – C II 5) 425,00

Erario c/ imposta sostitutiva su A – C II 5) 51,92

Debito per T.F.R.L. P - C 6.291,41

Rilevazione del quota TFR maturata nell’anno.






Bilancio

La rilevazione di ratei e risconti I ratei attivi e passivi Si definiscono ratei quelle partite finanziarie presunte che misurano quote di costo o di ricavo in parte di pertinenza all’esercizio in chiusura e in parte dell’esercizio successivo. Trattasi, quindi, di partite contabili “a cavallo” tra due o più esercizi, che misurano quote di costo o ricavo, a manifestazione finanziaria posticipata, rispetto al momento di competenza economica a presenza di un numero di dipendenti uguale o superiore a 50 pone l’obbligo e non più la facoltà di accantonare il TFR in apposito fondo categoriale o presso il fondo istituito presso l’INPS.

I risconti attivi e passivi Si definiscono risconti attivi e passivi, le quote di costi o di ricavi già pagati o riscossi relativi a servizi non completamente fruiti o eseguiti al termine dell’esercizio cui il bilancio di riferisce. Alcuni li definiscono in modo improprio, ma sicuramente efficace, «crediti o debiti di servizi».

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Esempio di calcolo e contabilizzazione di un rateo passivo su interessi relativo ad un mutuo ipotecario di 460.000 Euro stipulato in data 1/11/n rimborsabile con rate semestrali d’interesse al tasso del 5,50% . Rateo passivo = ( 460.000 * 61 * 5,50 )/36500 = 4.228,22


Interessi passivi su mutuo CE – C 17 4.228.,22

Ratei Passivi P - E 4.228,22

Rilevazione rateo passivo su interessi

Esempio di calcolo e contabilizzazione di un rateo attivo su interessi relativi a n. 1.500 titoli

obbligazionari del valore nominale unitario di € 50,00 sottoscritte il 01/06/2004, godimento

1/6 – 1/12, tasso 4,00%.


Ratei Attivi A - D 247,25

Interessi su titoli CE – C 15 c 247,25

Rilevato rateo attivo su interessi obbligazionari






Bilancio

Scritture del conduttore

Scritture del locatore

Rilevazione di un risconto di 4.000 Euro su Canoni di leasing

Il contributo in c/impianti richiede un processo di ripartizione nel tempo che è in funzione della quota di ammortamento annualmente calcolata. Poiché la quota annua di ammortamento è di 500.000 Euro, la quota di risconto passivo da redditualizzare nell’anno è pari a 250.000 Euro (il 50 % della quota di ammortamento).

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Fitti Attivi CE – A5 1.010,87

Risconti Passivi P - E 1.010,87

Rilevato risconto su fitto locale


Risconti attivi A – D 4.000,00

Canoni di Leasing CE – B 8 4.000,00

Rilevazione risconto su canoni di leasing

Esempio di rilevazione di un risconto attivo per fitto di € 3.000 con contratto che prevede pagamenti trimestrali con decorrenza 01/11/n.


Risconti Attivi A - D 1.010,87

Fitti Passivi CE – B 8 1.010,87

Rilevato risconto su fitto locale

Esempio di rilevazione di un risconto passivo per contributo in c/impianti pari al 50 % del costo di un investimento in un impianto industriale di € 5.000.000, ammortizzato in ragione del 10 % annuo.






Bilancio

Le rimanenze di magazzino Le merci in rimanenza a fine esercizio devono essere valutate al minor valore tra il costo di acquisto e quello desunto dall’andamento del mercato a fine esercizio o secondo il criterio L.I.F.O. ( Last in first out ) o F.I.F.O. ( first in first out). Valutare le rimanenze finali di magazzino, significa sostanzialmente sottrarre dal Conto Economico di risultato, i costi relativi alle merci invendute, che si correleranno ai ricavi dell’anno in cui saranno cedute. Quindi, le rimanenze rappresentano investimenti in attesa di smobilizzo. Il modello di Conto Economico previsto dall’art. 2425 del c.c. distingue le rimanenze in due categorie: la categoria di giacenze da appostare nell’aggregato (A), Valore della produzione: rientreranno in

questa categoria, quelle classi di giacenze di magazzino che rappresentano un risultato, sia pure parziale, di una combinazione produttiva (prodotti, sottoprodotti, prodotti in corso di lavorazione, semilavorati);

la categoria di giacenze da appostare nell’aggregato (B), Costo della produzione: rientreranno in questa categoria, quelle classi di giacenze di magazzino che rappresentano fattori produttivi necessari per eseguire i processi di trasformazione tecnico-produttiva (materie prime, materie sussidiarie, materie di consumo e merci). La rilevazione delle rimanenze deve avvenire “per variazioni” e secondo le seguenti regole:

REGOLE CONTABILI PER LE RIMANENZE DELL’AGGREGATO (A) – VALORE DELLA PRODUZIONE

REGOLE CONTABILI PER LE RIMANENZE DELL’AGGREGATO (B) – COSTO DELLA PRODUZIONE

CONDIZIONE VARIAZIONE

RIMANENZE FINALI > ESISTENZE INIZIALI (Variazione in incremento)

VARIAZIONE POSITIVA

RIMANENZE FINALI < ESISTENZE INIZIALI (Variazione in decremento )

VARIAZIONE NEGATIVA

CONDIZIONE VARIAZIONE

RIMANENZE FINALI > ESISTENZE INIZIALI (Variazione in incremento)

VARIAZIONE NEGATIVA

RIMANENZE FINALI < ESISTENZE INIZIALI (Variazione in decremento )

VARIAZIONE POSITIVA

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Risconti Passivi P – E 250.000,00

Contributi in c/impianti CE – A 5) 250.000,00

Rilevazione storno del risconto passivo su contributo in c/impianti






Bilancio

I criteri di valutazione delle rimanenze di magazzino Le rimanenze, i titoli e le attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni, sono iscritti al costo di acquisto o di produzione, calcolato secondo il n. 1), ovvero al valore di realizzazione desumibili dall'andamento del mercato, se minore; tale minor valore non può essere mantenuto nei successivi bilanci se ne sono venuti meno i motivi. I costi di distribuzione non possono essere computati nel costo di produzione (Codice Civile art. 2426, co. 1 punto 9). Il costo dei beni fungibili può essere calcolato col metodo della media ponderata o con quelli "primo entrato", "primo uscito" o "ultimo entrato, primo uscito"; se il valore così ottenuto differisce in misura apprezzabile dai costi correnti alla chiusura dell'esercizio, la differenza deve essere indicata, per categoria di beni, nella nota integrativa (Codice Civile art. 2426, co. 1 punto 10). La prima norma introduce il principio applicabile alla generalità di beni che costituiscono rimanenze, secondo il quale, le rimanenze vanno valutate al minor valore tra il costo di acquisto o di produzione del bene o, se minore, al valore di realizzo desumibile dall'andamento del mercato. Se nel corso degli esercizi successivi, sono venuti meno i motivi che autorizzavano l’utilizzo del “valore corrente” come criterio di valutazione alternativo, occorre ripristinare la valutazione al costo. Nella valutazione delle rimanenze di magazzino, i costi di distribuzione non possono essere computati nel costo di produzione. Le valutazioni, inoltre, devono ispirarsi, tra l’altro, al “principio della prudenza”; se si verifica una sensibile riduzione del prezzo di mercato dei beni e questo rappresenta il cosiddetto “fair value”, non è possibile mantenere le rimanenze valutate al costo, poiché tale scelta determinerebbe un annacquamento del capitale. Le attività di bilancio che l'art. 2424 classifica nell’Attivo Circolante, sono le seguenti : materie prime, sussidiarie e di consumo; prodotti in corso di lavorazione e semilavorati ; lavori in corso su ordinazione; prodotti finiti e merci; Acconti

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Categoria di rimanenze Conto Economico Stato Patrimoniale

1

materie prime, sussidiarie e di con sumo

B 11) (C- I- 01)

2

prodotti in corso di lavorazione e semilavorati

A 2) (C- I- 02)

3 lavori in corso su ordinazione A 3) (C- I- 03)

4 prodotti finiti e merci A2 per i prodotti finiti e B

11) per le merci (C- I- 04)

5 Acconti B 11) (C- I- 05)






Bilancio

Le quote di ammortamento

L’ammortamento è il procedimento economico-contabile di ripartizione di un costo pluriennale negli esercizi di durata utile del bene. Il concorso dei costi pluriennali alla formazione del reddito d’esercizio, avviene per quote, la cui misura è in funzione della durata utile del bene. In termini finanziari, l’ammortamento restituisce al sistema azienda, attraverso i prezzi di vendita dei prodotti e/o servizi che incorporano anche le quote di ammortamento dei beni ammortizzabili, la liquidità necessaria per la loro sostituzione.

L’ammortamento: norme e principi contabili

Vediamo, in sintesi, quali sono le norme e i principi contabili nazionali ed internazionali che si occupano del tema dell’ammortamento:

Secondo i principi contabili la quota di ammortamento deve essere «sistematica» espressione che

sintetizza che la stessa deve tener conto della residua possibilità di utilizzazione del bene. Per questa

ragione il concetto di «sistematicità» delle quote di ammortamento, non necessariamente coincide con

il concetto di «costanza» per cui si potrebbero astrattamente ipotizzare quote sistematicamente:

- costanti;

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Magazzino Merci A – C I 4) 150.000,00

Merci c/rimanenze finali CE – B11) 150.000,00

Rilevazione rimanenze finali di merci

Norme del Codice Civile Principi contabili nazionali Principi contabili internazionali

Art. 2425 – Conto Economico OIC n. 16 – Immobilizzazioni

materiali IAS n. 16 – Immobili, impianti e

macchinari

Art. 2426 – Criteri di valutazione

OIC n. 12 – La composizione e schemi di bilancio d’esercizio di

imprese mercantili, industriali e di servizi

IAS n. 40 – Investimenti immobiliari

Art. 2427 – Nota Integrativa Doc. Interpretativo n. 1 di OIC 12 -

Classificazione nel conto economico di costi e ricavi

2435-bis – Bilancio in forma abbreviata






Bilancio

- costanti;

- crescenti;

- decrescenti.

Procedimento di calcolo dell’ammortamento.

Il procedimento di calcolo delle quote annuali di ammortamento in ossequio al principio contabile nazionale OIC 16, utilizza tre variabili fondamentali:

il costo di acquisto del bene, che va maggiorato dei costi accessori di diretta imputazione, che identificheremo con il simbolo CA;

il valore di riscatto del bene al termine del periodo, che va diminuito dei costi di rimozione, che identificheremo con il simbolo VR; la durata utile del bene che identificheremo con t.

Posto pari a QA la quota annua di ammortamento, ne conseguirà il seguente algoritmo di determinazione:

QA = (CA - VR )/t

con t espresso generalmente in anni. Data l’aleatorietà del valore di riscatto VR , generalmente si preferisce porre questo valore pari a zero. Diversamente, il valore di riscatto finale, dovrebbe essere oggetto di un procedimento di continuo aggiornamento. Per questi motivi, la quota di ammortamento normalmente viene calcolata come rapporto tra il costo di acquisto, maggiorato degli oneri di diretta imputazione e la durata utile del bene, espressa in anni.

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LA STIMA DELL’AMMORTAMENTO E’

UNA PREROGATIVA DEGLI

AMMINISTRATORI

La scelta del metodo che possa meglio rappresentare la stima della perdita di utilità verificatasi nelle immobilizzazioni, è prerogativa degli amministratori. Gli amministratori non devono necessariamente applicare le norme fiscali di cui all’art. 102 T.U.I.R. e le aliquote di ammortamento fiscale previste dal D.M. 31/12/1988, per la categoria d’appartenenza. Anzi, un comportamento siffatto, in assenza di una equivalenza tra la stima civilistica dell’ammortamento e quella espressa dall’applicazione delle tabelle ministeriali, può comportare vizi di legittimità del bilancio, con l’effetto di possibili impugnazioni dei soci. In caso di divergenza della stima, si dovrà procedere con distinti piani di ammortamento: uno civilistico e l’altro fiscale, con la rilevazione della fiscalità differita associata. In definitiva, esiste una certa discrezionalità degli amministratori nella scelta del criterio di ammortamento, determinato sulla base della tipologia del bene e sull’intensità di sfruttamento dello stesso. I cambiamenti di stima sono possibili se motivati nella Nota Integrativa e se rispettosi dei limiti di cui al principio contabile 29.






Bilancio

Le imposte d’esercizio La tassazione del reddito d’impresa ha subito forti cambiamenti, specie in conseguenza dell’abrogazione del comma 2 dell’art. 2426 del c.c. che consentiva le cosiddette “interferenze fiscali”. Le imposte sul reddito, come qualsivoglia componente negativo di reddito, devono essere contabilizzate secondo il principio della “competenza economica”. In virtù di tale principio, occorre calcolare ed appostare nel bilancio d’esercizio, le imposte sul reddito maturate in quel periodo e ciò a prescindere dalla anticipazione o dalla posticipazione temporanea di alcuni movimento di numerario che riguardano l’area fiscale. In una visione di indipendenza del reddito prodotto da fenomeni di fiscalità differita (anticipata o posticipata), le imposte devono essere calcolate, evidenziando separatamente le imposte correnti, le imposte anticipate e le imposte differite, pur concorrendo le stesse a formare un unico valore alla voce 22 del Conto Economico, che è la somma algebrica delle tre voci. Il principio contabile che si occupa della fiscalità è OIC n. 25.

FIGURA N. 4 - EFFETTO DELLE VARIAZIONI PERMANENTI

FIGURA N. 5- EFFETTI DELLE VARIAZIONI TEMPORANEE

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Quota di ammortamento Impianti CE – B 10 b) 150.000,00

Fondo di ammortamento Impianti A – B II 2) 150.000,00

Rilevazione della quota di ammortamento impianti

Esempio di rilevazione delle imposte sul reddito correnti per € 10.000 al netto di un acconto I.R.E.S. di € 1.500, differite per € 3.500 e anticipate per € 1.500,00.






Bilancio


I.R.E.S. corrente CE - 22 10.000,00

Debito per I.R.E.S. P – D 12 8.500,00

I.R.E.S. c/acconto A – C II 4 bis 1.500,00

Rilevazione delle imposte correnti


I.R.E.S. differita CE - 22 3.500,00

Fondo imposte differite P – B 2 3.500,00

I.R.E.S. c/imposte anticipate A – C II 4 ter 1.500,00

I.R.E.S. anticipata CE - 22 1.500,00

IL PROBLEMA DELLA RILEVAZIONE DELLE IMPOSTE ANTICIPATE IN PRESENZA DI PERDITE FISCALI RIPORTABILI

L’iscrizione delle imposte anticipate conseguenti alla stima dei benefici

futuri provocati dal riporto delle perdite fiscali, è un fatto da valutare con

estrema cautela; anzi nel caso in cui non è possibile prevedere un

inversione dei risultati economici, tale da assorbire le perdite riportate, è

preferibile non effettuare il calcolo delle imposte anticipate. Inoltre,

appare opportuno in ossequio a OIC 25, accantonare una quota dell’utile

di bilancio tra le riserve indisponibili, per evitare la distribuzione dell’utile

generato dalla fiscalità differita.

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Bilancio

Quadro di sintesi per Società di capitali con periodo di imposta coincidente con l’anno solare Nella imminente scadenza per la redazione ed il deposito dei bilanci di esercizio, si ritiene utile evidenziare i principali adempimenti connessi, ivi compresi quelli relativi alla successiva presentazione della dichiarazione dei redditi. L’importanza di tale procedura è dimostrata dal fatto che l’osservanza di tali adempimenti è condizione di validità del bilancio stesso. Si premette che tale schema tratterà esclusivamente il caso in cui il metodo decisionale dei soci e del consiglio di amministrazione sia quello assembleare, nonché il sistema di amministrazione e di controllo sia quello del tipo tradizionale, escludendo dunque quelli di tipo “monistico” e “dualistico”. La possibilità di proroga è stata ridotta a casi estremamente particolari In base a quanto disposto dall’articolo 2364 del Codice Civile, premesso che l’assemblea che approva il bilancio deve essere convocata entro il termine stabilito dallo statuto e comunque non dopo centoventi giorni dalla chiusura dell’esercizio sociale (ossia il 29/4/2012 per i bilanci 2011), lo statuto può prevedere un maggior termine, comunque non superiore a centottanta giorni (ossia il 28/6/2012 per i bilanci 2011), nel caso di : - società tenute alla redazione del bilancio consolidato ovvero - sussistenza di particolari esigenze relative alla struttura ed all’oggetto della società. Tali esigenze sono state individuate, a titolo esemplificativo, nelle seguenti: società con partecipazioni rilevanti, che deve acquisire i bilanci delle partecipate per la loro

valutazione o iscrivere i dividendi per maturazione; imprese con diverse unità locali, che necessita di tempi lunghi per l’acquisizione dei dati ai fini

della valutazione delle rimanenze; società “di comodo” (non operative) in attesa di ricevere la risposta all’interpello disapplicativo; società interessate da operazioni di riorganizzazione aziendale (fusioni, scissioni, conferimenti)

che hanno comportato una revisione della struttura organizzativa. Come è evidente, dunque, non è più possibile addurre ragioni analoghe a quelle che si sono individuate negli esercizi in cui la riforma societaria non era ancora entrata in vigore per essere legittimati a fruire della proroga dei termini di approvazione del bilancio. Pertanto, la stragrande maggioranza delle società deve approvare il bilancio entro il 29 aprile, per cui incentreremo questo schema sinottico solo su tale fattispecie.

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Il procedimento di approvazione del bilancio 2011

di Danilo Sciuto






Bilancio

Norma: “entro i trenta giorni precedenti la data fissata per l’assemblea” Adempimento 1) Redazione del progetto di Bilancio (nelle sue tre parti di Stato Patrimoniale, Conto Economico e Nota Integrativa) da parte dell’Amministratore Unico o del Consiglio di Amministrazione 2) Redazione della Relazione sulla gestione da parte dell’Amministratore Unico o del Consiglio di Amministrazione 3) Comunicazione del Bilancio e della relazione al Collegio Sindacale

Norma: “entro i quindici giorni precedenti la data fissata per l’assemblea e fino a quando il Bilancio non è stato approvato” Adempimento Deposito presso la sede della Società

del Progetto di Bilancio: della Relazione sulla gestione; della Relazione del Collegio Sindacale; delle copie integrali degli ultimi Bilanci delle Società controllate o, in alternativa, di un prospetto

riepilogativo dei dati essenziali dell’ultimo Bilancio delle Società incluse nel consolidamento; prospetto riepilogativo dei dati essenziali dell’ultimo Bilancio delle Società collegate; della relazione della società di revisione per le Società quotate in Borsa.

(S.p.A. non quotate)

Norma: “Almeno quindici giorni prima di quello fissato per l’adunanza” (S.p.A. quotate)

Norma: “Almeno trenta giorni prima di quello fissato per l’adunanza” (S.R.L.)

Norma: “Almeno otto giorni prima di quello fissato per l’adunanza” Adempimento Avviso di convocazione dell’assemblea. Esso deve essere comunicato ai Soci : - delle S.p.A., mediante Pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale - delle S.R.L., mediante spedizione con raccomandata (o altro mezzo indicato dallo Statuto)

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VENERDI’ 30 MARZO

SABATO 14 APRILE

VENERDI’ 30 MARZO

SABATO 21 APRILE

SABATO 14 APRILE






Bilancio

Note sull’assemblea cosiddetta “totalitaria” In riferimento all’adempimento della convocazione assemblare, si ricorda che comunque l’Assemblea è validamente costituita (e quindi anche se manca la formalità della convocazione) nel caso in cui : - per le spa, è rappresentato l’intero capitale sociale e partecipa all’assemblea la maggioranza (almeno) dei componenti degli organi amministrativi e di controllo; tuttavia in tale ipotesi ciascuno dei partecipanti può opporsi alla discussione degli argomenti sui quali non si ritenga sufficientemente informato; - per le srl, partecipa l’intero capitale sociale e tutti gli amministratori e sindaci sono presenti o informati della riunione e nessuno si oppone alla trattazione dell'argomento.

Norma: “entro quattro mesi dalla chiusura dell’esercizio” Adempimento Assemblea di approvazione del Bilancio

Norma: “entro trenta giorni dall’approvazione del Bilancio” Adempimento Deposito nel Registro delle Imprese, (telematicamente):

del Bilancio, del verbale dell’Assemblea che lo ha approvato, della Relazione sulla gestione.

Norma: “entro il giorno 16 del sesto mese successivo alla chiusura del Bilancio” Adempimento - Versamento (eventuale) del saldo Ires ed Irap per l’anno 2011 e del primo acconto per l’anno 2012. E’ da precisare, tuttavia, che le società che in base a disposizioni di legge approvano il bilancio oltre il termine di quattro mesi dalla chiusura dell’esercizio, oppure approvano oltre il sesto mese dalla chiusura dell’esercizio, versano le imposte entro il giorno 16/7. Tali versamenti, in ogni caso, possono, altresì, essere effettuati entro il trentesimo giorno successivo ai termini sopra indicati, maggiorando le somme da versare dello 0,40 per cento a titolo di interesse corrispettivo.

Continua

LUNEDI’ 18 GIUGNO O LUNEDI’ 16 LUGLIO

DOMENICA 29 APRILE

MARTEDI’ 29 MAGGIO






Bilancio

Norma: “entro l’ultimo giorno del nono mese successivo alla chiusura del periodo di imposta”

Adempimento Presentazione (telematicamente) della dichiarazione dei redditi

Norma: “entro tre mesi dal termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi”

Adempimento Annotazione e sottoscrizione del Bilancio sul Libro degli Inventari

Note sui termini di approvazione del bilancio Come si è detto sopra, da quest’anno la maggior parte delle società non avrà scelta nell’approvare il bilancio entro il 30 aprile. Per completezza di esposizione, è tuttavia il caso di rilevare come possa comunque verificarsi la circostanza per cui il bilancio venga approvato successivamente. Si sta parlando del caso in cui l’assemblea del 30 aprile non possa deliberare per mancanza del quorum costitutivo, in quanto, ad esempio, vada deserta. In questo caso, il bilancio verrà discusso ed approvato in seconda convocazione, la cui data per legge può essere fissata nell’avviso di convocazione della prima assemblea o, in mancanza, entro trenta giorni dalla data della prima. Si ritiene che la seconda convocazione, anche se non prevista espressamente neppure dopo la riforma del diritto societario, sia applicabile anche nelle srl, e non solo nelle spa, per le quali invece esiste apposita previsione normativa. Infine, è appena il caso di rilevare che per configurarsi l’ipotesi esaminata, ossia di mancata approvazione del bilancio in prima convocazione per mancanza del quorum costitutivo, occorre che l’assemblea del 29/4 sia stata convocata con le formalità previste dalla legge.

LUNEDI’ 1 OTTOBRE

31 GENNAIO 2013

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Bilancio

Non perdere il videocorso sulla predisposizione del bilancio 12 Aprile 2012 dalle 15.30 alle 18.30

A cura del Dott. Enrico Larocca

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BILANCIO 2011






Bilancio

IL CASO Una s.r.l. dal 2007 non deposita i propri bilanci al Registro delle Imprese, né presenta le dichiarazioni fiscali annuali. L'ultimo bilancio presentato è quello relativo al 2007, che tra si è chiuso con una perdita tale da azzerare il capitale. L'assemblea ordinaria che, a suo tempo, ha approvato il suddetto bilancio, aveva dato all'amministratore il compito di convocare l'assemblea straordinaria, cosa che però non è mai avvenuta in quanto, nel frattempo, questi si è trasferito all'estero, disinteressandosi completamente della gestione societaria. Dopo tre anni di “inattività”, nel 2010, tornado in Italia, l’amministratore si è posto il problema di come sanare il passato. In particolare, si chiede se sia possibile “riabilitare” la società ovviando alle violazioni commesse sia dal punto di vista civilistico (primo fra tutti, l’omesso depositi dei bilanci di esercizio) che fiscale (omessa presentazione delle dichiarazioni dei redditi). ASPETTI CIVILISTICI Il primo problema da risolvere, concerne la verifica dell’esistenza in vita o meno della società. A tale proposito, non sembra che possa valere la cancellazione d'ufficio dal Registro Imprese disposta dal D.P.R. n. 247/2004. Infatti, tale regolamento prevede, tra le cause di scioglimento d’ufficio, il “mancato compimento di atti di gestione per tre anni consecutivi” che, però, si applica solo alle imprese individuali, anche artigiane, e alle società di persone. Né sembra che, nel caso in questione, possa applicarsi il disposto dell'ultimo comma dell'art. 2490 c.c., il cui raggio d'azione riguarda solo società di capitali in liquidazione, che non abbiano depositato per tre esercizi consecutivi il proprio bilancio. Infatti, la società è già in stato di scioglimento dal momento in cui si è accertato che la perdita ha portato il capitale sociale al di sotto del minimo, ossia quanto meno dalla data dell'ultima assemblea, che ha approvato il bilancio 2007. Ma non può definirsi "in liquidazione". Pertanto, non c'è spazio per invocare una cancellazione d'ufficio da parte della CCIAA di competenza, operazione che, tra l'altro, porterebbe solo all'estinzione della società ma non certamente alla sistemazione del passato. Piuttosto ai sensi dell’art. 2484 n. 3 e 4 c.c., la società è incorsa in una causa di scioglimento, che l'amministratore avrebbe dovuto accertare, mediante la sua iscrizione nel Registro delle Imprese, come previsto dal penultimo comma di questo articolo e dall'articolo 2485 seguente. Infatti, il predetto art. 2484 c.c. prevede che “Le società per azioni, in accomandita per azioni e a responsabilità limitata si sciolgono: … 3) per l'impossibilità di funzionamento o per la continuata inattività dell'assemblea;

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Una società dimenticata

di Roberto Mazzanti e Saverio Cinieri






Bilancio

4) per la riduzione del capitale al disotto del minimo legale, salvo quanto è disposto dagli articoli 2447 e 2482-ter; … Gli effetti dello scioglimento si determinano, nelle ipotesi previste dai numeri 1), 2), 3), 4) e 5) del primo comma, alla data dell'iscrizione presso l'ufficio del registro delle imprese della dichiarazione con cui gli amministratori ne accertano la causa e, nell'ipotesi prevista dal numero 6) del medesimo comma, alla data dell'iscrizione della relativa deliberazione…” Chiarito ciò, si pone il problema di come rimediare alla mancata pubblicazione dei bilanci 2008, 2009 e 2010 e di come procedere per il futuro, tenendo presente che la volontà sociale è orientata alla cancellazione della società. Riguardo alla prima questione (mancata pubblicazione dei bilanci) è necessario, in via preliminare, circoscrivere il concetto di "bilancio" da depositare al Registro delle imprese. Da un punto di vista camerale, per bilancio s'intende il prospetto contabile, accompagnato dal verbale d'approvazione da parte dell'assemblea dei soci o dal verbale della decisione dei soci presa in forma extra assembleare, con gli allegati dovuti a seconda della forma sociale e del carattere abbreviato o meno del Bilancio stesso. Perciò senza approvazione dei soci non esiste bilancio, ma solo un suo prospetto contabile, e quindi non si può procedere ad alcun deposito. Nel caso specifico questo vuol dire che per quanto riguarda gli anni 2008/2010, vanno riuniti i soci e presentato loro, separatamente l'uno dall'altro, i 3 bilanci d'esercizio. I soci dovranno quindi esprimersi su ogni singolo bilancio, approvarne il contenuto e successivamente l'amministratore formerà i tre fascicoli contenenti: prospetti contabili, relazioni sulla gestione (in caso di bilanci ordinari), note integrative e verbali di approvazione, per la loro trasmissione in via telematica al Registro Imprese. A tale proposito, va anche chiarito l’aspetto sanzionatorio. In particolare, il dubbio sorge in merito alla sanzione che, nello specifico caso, potrebbe essere comminata. In linea generale, l'art. 2630 c.c. stabilisce che, chiunque, essendovi tenuto per legge a causa delle funzioni rivestite in una società o in un consorzio, omette di eseguire, nei termini prescritti, tra l'altro, comunicazioni o depositi presso il Registro delle imprese è punito con la sanzione amministrativa pecuniaria da 206,00 a 2.065,00 euro. Però, tale disposizione non sembra non essere attinente al caso concreto. Piuttosto, nello specifico, sembra che ci si trovi piuttosto in una ipotesi di omessa convocazione dell'assemblea dei soci (fattispecie sanzionata dall’art. 2631 c.c.) e non di omesso deposito nei termini (di cui al predetto art. 2630). Infatti, nell’ipotesi in discussione non è stato rispettato il termine di convocazione dell'assemblea annuale dei soci (da tenersi entro 120 giorni dal termine dell'esercizio precedente o entro 180 giorni se lo Statuto lo prevede e si verificano le circostanze che giustifichino lo slittamento in avanti di 60 giorni): l'assemblea per l'approvazione dei bilanci 2008/2010 non si è mai tenuta. Di conseguenza, applicando l'art. 2631 c.c., si andrebbe incontro a sanzioni da un minimo di 1.032,00 ad un massimo di 6.197,00 euro, aumentate di un terzo poiché nello specifico la violazione riguarda la mancata convocazione dell'assemblea straordinaria per la sistemazione della perdita 2007 che ha azzerato il capitale sociale).

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Bilancio

ASPETTI FISCALI Dal punto di vista fiscale, si pongono, principalmente due questioni: 1) la tassazione, ai fini dell’imposta di registro, degli eventuali versamenti dei soci in conto futuro aumento di capitale; 2) le modalità per sanare le omissioni legate alla presentazione delle dichiarazioni dei redditi e IVA. Sul primo aspetto, occorre, innanzitutto, rifarsi alla regola generale che, ai fini dell’imposta di registro, si applica per gli aumenti di capitale. In particolare, l’art. 4 lett. a) della Tariffa, Parte I, allegata al D.P.R. n. 131/1986 stabilisce che gli atti di aumento del capitale o patrimonio delle società di qualunque tipo ed oggetto e degli enti diversi dalle società aventi per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali o agricole sono soggetti all'obbligo della registrazione, che deve essere richiesta (dal notaio rogante, per gli atti di aumento del capitale) entro 20 giorni dalla stipula dell'atto. Il predetto art. 4 riguarda sia gli aumenti di capitale a pagamento che gratuiti. Chiarito ciò, occorre scendere un po’ più nel dettaglio per inquadrare, sempre ai fini del registro, i versamenti a fondo perduto. Di ciò se ne occupava la nota I all'art. 4 che, appunto, prevedeva l’equiparazione dei versamenti a fondo perduto agli aumenti di capitale. Tale norma è stata abrogata dall’art. 10 della legge n. 488/1999 e, quindi, in linea teorica, essendo venuta meno l'assimilazione ai conferimenti dei versamenti operati dai soci a fondo perduto essi non sarebbero soggetti ad imposta di registro. L'imposta dovrebbe trovare applicazione in misura fissa (euro 168,00) nel momento di utilizzo di tali versamenti per aumentare il capitale sociale, con una formale deliberazione dell'assemblea straordinaria. Il condizionale, però, è d’obbligo in quanto, a livello di prassi, c’è difformità di vedute. Infatti, l'Agenzia delle entrate, con la circolare 30 marzo 2000, n. 62/E, ha affermato che i versamenti a fondo perduto, ai fini dell’applicazione dell’imposta di registro, sono equiparati agli aumenti di capitale sociale: in base a tale pronuncia, essi scontano, pertanto, l'imposta nella misura fissa di euro 168,00, al pari degli atti di aumento del capitale con conferimenti in denaro. Tutto quanto detto sin qui, dovrebbe essere valido anche per i versamenti in conto futuro aumento di capitale. Però, ancora una volta, la questione non è pacifica. Infatti, in dottrina è stato sollevato qualche dubbio in ordine al fatto che le operazioni di versamento in conto futuro aumento di capitale non deliberate dall'assemblea straordinaria, bensì solo annunciate come prossime in delibere dell'assemblea ordinaria o del Consiglio di Amministrazione, debbano piuttosto essere assimilate a conferimenti veri e propri (con conseguente applicazione "immediata" dell'imposta di registro in misura fissa). In definitiva, vista l’incertezza che regna in materia, prudenzialmente, sarebbe opportuno versare l’imposta di registro in misura fissa. Passando all’altra questione, relativa alla possibilità di sanare l’omessa presentazione delle dichiarazioni dei redditi e IVA va richiamato l’articolo 2, comma 7 del D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322. Tale norma stabilisce che “sono considerate valide le dichiarazioni presentate entro novanta giorni dalla scadenza del termine, salva restando l'applicazione delle sanzioni amministrative per il ritardo.

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Bilancio

Le dichiarazioni presentate con ritardo superiore a novanta giorni si considerano omesse, ma costituiscono, comunque, titolo per la riscossione delle imposte dovute in base agli imponibili in esse indicati e delle ritenute indicate dai sostituti d'imposta”. Pertanto, nel caso di cui si discute anche se si presentano le dichiarazioni, essendo ormai trascorsi più di 90 giorni dal termine di presentazione della stessa, si incorre nelle sanzioni previste per tale violazione. In particolare, in base a quanto disposto dall’art. 1, c. 1 del D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 471, per l’omessa presentazione della dichiarazione dei redditi, si applica la sanzione dal 120% al 240% dell’ammontare delle imposte dovute, con un minimo di 258 euro. Se non sono dovute imposte, si applica la sanzione da 258 euro ad 1.032 euro aumentabile fino al doppio nei confronti dei soggetti obbligati alla tenuta di scritture contabili.






Bilancio

dott.mamo Cosa succede se una società di capitali approva il bilancio oltre i termini massimi previsti dalla legge? Ad esempio approva il bilancio il 15 luglio 200X, con esercizio coincidente con l'anno solare. E' prevista qualche sanzione? Per il ritardato deposito c'è una sanzione della CCIAA di circa 500 euro, ma sono previste altre sanzioni? ———— ergo3 Il mancato rispetto dei termini di convocazione non determina l’invalidità della deliberazione assembleare di approvazione del bilancio, ma soltanto una responsabilità dell’organo amministrativo. Se è presente il collegio sindacale, in mancanza degli amministratori, deve provvedere alla convocazione. E' possibile l’esercizio individuale dell’azione sociale di responsabilità e la domanda di revoca giudiziale degli amministratori. Però se gli amministratori hanno regolarmente convocato l'assemblea, essi non sarebbero responsabili. Il ritardato deposito del bilancio in CCIAA comporta (oltre i 30gg dall'approvazione) l'applicazione di una sanzione di circe 500 € x amministratore. ———— dott.mamo Grazie per il riepilogo Quindi il collegio sindacale dovrebbe convocare l'assemblea soci se non lo ha fatto il cda. Esatto? ———— Piersilvio e se invece il bilancio non viene approvato se non dopo 12 mesi perché l'assemblea viene convocata invece che il 30 aprile dell'anno x...il 31 marzo dell'anno x+1.... Cosa succede? La società in questione non ha collegio sindacale ed è unipersonale. Il socio non può revocarsi da solo dall'incarico di amministratore. A me parrebbe possibile vista l'assenza di altri soci, ma la cciaa può trovarmi qualcosa da ridire? ———— danilo Certo che sì. Può irrogare le sanzioni all'amministratore unico. ———— Piersilvio Però le sanzioni sono per chi deposita il bilancio oltre i 30 giorni dall'approvazione... Difatti si pensava di fare questa assemblea tardiva di 11 mesi proprio per evitare le sanzioni per il deposito tardivo. ———— danilo Troppo facile, non credi?

VOCI DAL FORUM Il Forum del Commercialista Telematico rappresenta un punto di incontro virtuale dove professionisti ed addetti del

settore possono scambiarsi informazioni, sollevare e/o risolvere dubbi di applicazione pratica della materia fiscale e del lavoro. Non la risposta di un esperto quindi, ma il confronto libero ed aperto di più voci.

Ritardo approvazione bilancio

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contabile ITER: VERBALE ASSEMBLEA DESERTA ALLA DATA "NORMALE DI APPROVAZIONE" VERBALE DI ASSEMBLEA ALLA DATA XX DEPOSITO ENTRO 30 GG DALLA DATA XX. Sembrerà strano ma per ora funziona così. Quando il REGISTRO IMPRESE si attiverà per la verifica della regolarità delle convocazioni allora il discorso sarà diverso. ———— Piersilvio è ovvio che son qui a scrivere perchè mi sembra troppo facile! però ragionandoci su...come dice Contabile...c'è una falla, e nel caso di società unipersonale dove non c'è sostanzialmente il controllo dei soci si potrebbe tentarla! Mal che vada faran pagare le sanzioni per il ritardato deposito bilancio... ———— danilo Non capisco allora perché solo nelle srl unipersonali. Lo stesso discorso dovrebbe valere nelle srl a base familiare. Lì che controllo dei soci vuoi che ci sia ? ———— Piersilvio difatti non intendevo dare esclusività alla cosa solo per le srl unipersonali, descrivevo solo la situazione concreta e pratica di una srl unipersonale. Ovviamente il ragionamento vale anche per le familiari anche se non è così matematico che fra familiari si vada per forza d'accordo!

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Iva Adempimenti Agevolazioni Riscossione Contabilità ... · 1. scritture di completamento: sono le...

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