Il bilancio di esercizio: profili civilistici e tributari 6 dicembre 2006 Avv. Alberto Bianco...

Il bilancio di esercizio:Il bilancio di esercizio:

profili civilistici e tributariprofili civilistici e tributari

6 dicembre 2006

Avv. Alberto Bianco

Università degli Studi di Trento

a.a. 2006/2007

Definizione e funzione del bilancioDefinizione e funzione del bilancio

IndiceIndice

1

2 Tipologie di bilancioTipologie di bilancio

3 Principi generaliPrincipi generali

4 Struttura del bilancio di esercizioStruttura del bilancio di esercizio

5 Dal bilancio al reddito di impresaDal bilancio al reddito di impresa

6 Procedura di approvazioneProcedura di approvazione

Documento che fotografa la situazione

patrimoniale, reddituale e finanziaria della

società ad una certa data

Definizione e funzione del bilancioDefinizione e funzione del bilancio1

CONTROLLO dell’operato degli amministratori

da parte dei soci

VERIFICA della salute dell’impresa da parte di

creditori e di terzi

definizionedefinizione

funzionefunzione

Tipologie di bilancioTipologie di bilancio2

BILANCIO

TIPOLOGIA

di esercizio

consolidato

infrannuale

SOCIETA’

Società industriali

Società finanziarie

PRINCIPI DI REDAZIONE

PCN

IAS

Principi generaliPrincipi generali3

Principio di prudenza

Principio di continuità della gestione

Principio di competenza economica

Continuità dei criteri di valutazione

principi principi

generaligenerali

(2423-bis)(2423-bis)

Composizione del bilancio (SP, CE, NI)

Clausola generale del quadro fedele

Richiesta di informazioni complementari

Richiesta di deroghe

principi principi

generaligenerali

(2423)(2423)

Struttura del bilancio di esercizioStruttura del bilancio di esercizio4

BILANCIO

STATO PATRIMONIALE CONTO ECONOMICO NOTA INTEGRATIVA

schemi rigidi (2424 e 2425 c.c.)schemi rigidi (2424 e 2425 c.c.)

4

STATO PATRIMONIALE

ATTIVO PASSIVO

B) Immobilizzazioni (categorie)

III) Immobilizzazioni finanziarie

(raggruppamenti)

1) Partecipazioni in: (voci)

a) Imprese controllate (sottovoci)

Struttura del bilancio di esercizioStruttura del bilancio di esercizio

4

STATO PATRIMONIALE

ATTIVO PASSIVO

A) Crediti vs soci per versamento dovuti

B) Immobilizzazioni

I) Immateriali

II) Materiali

III) Finanziarie

C) Attivo circolante

I) Rimanenze

II) Crediti

III) Attività finanziarie

IV) Disponibilità liquide

D) Ratei e risconti attivi

A) Patrimonio netto

B) Fondi per rischi ed oneri

C) Trattamento di fine rapporto

D) Debiti

E) Ratei e risconti passivi


4

STATO PATRIMONIALE

ATTIVO

A) Crediti vs soci per versamento dovuti

B) Immobilizzazioni

I) Immateriali

II) Materiali

III) Finanziarie

C) Attivo circolante

I) Rimanenze

II) Crediti

III) Attività finanziarie

IV) Disponibilità liquide

D) Ratei e risconti attivi


4

FOCUS: ratei e risconti attivi


società titolare di canoni di affitto per € 50.000 annui con

contratto 1 luglio 05 / 30 giugno 06

pagamento integrale al 30 giugno 2006

provento maturato al 31 dicembre 05: € 25.000 (rateo attivo)

società obbligata a pagare canoni di affitto per € 50.000 annui

con contratto 1 luglio 05 / 30 giugno 06

pagamento integrale al 1 luglio 2005

costo maturato al 31 dicembre 05: € 25.000

costo di competenza 2006: € 25.000 (risconto attivo)

4

STATO PATRIMONIALE

PASSIVO

B) Fondi per rischi ed oneri

C) Trattamento di fine rapporto

D) Debiti

E) Ratei e risconti passivi


4

FOCUS: ratei e risconti passivi


società obbligata a pagare canoni di affitto per € 50.000 annui

con contratto 1 luglio 05 / 30 giugno 06

pagamento integrale al 30 giugno 2006

costo maturato al 31 dicembre 05: € 25.000 (rateo passivo)

società titolare di canoni di affitto per € 50.000 annui con

contratto 1 luglio 05 / 30 giugno 06

pagamento integrale al 1 luglio 2005

provento maturato al 31 dicembre 05: € 25.000

provento di competenza 2006: € 25.000 (risconto passivo)

4

STATO PATRIMONIALE

PATRIMONIO NETTO

A) Patrimonio netto

I) Capitale

II) Riserva sovrapprezzo azioni

III) Riserva di rivalutazione

IV) Riserva legale

V) Riserve statutarie

VI) Riserva per azioni proprie

VII) Altre riserve, distintamente indicate

VIII) Utili (perdite) portate a nuovo

IX) Utile (perdita) dell’esercizio



CRITERI DI ISCRIZIONE

DELLE VOCI DI

BILANCIO

criterio del costo storico

metodi di valutazione

il bilancio IAS

bilancio e valore della società

4

FOCUS: ammortamenti


ESEMPIO

acquisto impianto industriale al costo di € 100.000

il costo deve essere ammortizzato in base alla vita utile

ipotesi di ammortamento: 25% in quattro anni

quota di ammortamento di competenza dei singoli esercizi: €

25.000

cessione dell’impianto dopo due anni al prezzo di € 75.000

plusvalenza: prezzo di cessione – valore netto contabile

plusvalenza: 75.000 – 50.000 = 25.000

4

CONTO ECONOMICO

Criteri di classificazione


COSTI RICAVI

A) Valore della produzione

B) Costi della produzione

Differenza (A – B)

C) Proventi ed oneri finanziari

D) Rettifiche di valore delle attività finanziarie

E) Proventi ed oneri straordinari

Risultato prima delle imposte (A – B + - C + - D + - E)

Imposte dell’esercizio

Utile (perdita) di esercizio

4

CONTO ECONOMICO

Destinazione dell’utile / perdita

(decide l’assemblea dei soci)


UTILE

distribuzione ai soci

riserva

PERDITA

coperta con versamenti

coperta con riserve

portata a nuovo (salvo 2447

c.c.)


INDICI RILEVABILI DAL

CONTO ECONOMICO

EBITDA

EBIT

Metodi finanziari di

valutazioneValore = (EBITDA x n) - PFN

4

COSTI RICAVI

Costo della produzione € 36.000.000

(di cui) Ammortamenti € 2.000.000

Oneri finanziari € 0

Altri costi € 1.000.000

Imposte dell’esercizio € 1.000.000

Valore della produzione € 40.000.000


Cassa € 5.000.000 Debiti € 5.000.000

Utile dell’esercizio € 2.000.000

EBITDA € 6.000.000

EBIT € 4.000.000

PFN € 0

Valore con metodo finanziario

(considerando un moltiplicatore di 4)

€ 24.000.000

ESEMPIO

4

NOTA INTEGRATIVA


Documento alfanumerico utilizzato per:

spiegare i numeri contenuti nello stato patrimoniale e nel

conto economico,

spiegare le variazioni rispetto all’esercizio precedente,

illustrare i criteri di valutazione

fornire ulteriori informazioni (numero di dipendenti,

ammontare dei compensi spettanti agli amministratori,

esistenza di obbligazioni o altri titoli emessi dalla società


TEMPISTICA

Dicembre: chiusura dell’esercizio

Febbraio / marzo: fondo imposte

Giugno: pagamento delle imposte

Aprile: approvazione del bilancio

Ottobre: trasmissione Unico SC


Quadro RF Unico SC

Utile / perdita dell’esercizio

Riprese in aumento

Base imponibile

Riprese in diminuzione

IRES (33%) + IRAP (4,25%)

6 Procedura di approvazioneProcedura di approvazione

Approvazione della bozza di bilancio da parte del CDA (che redige

la relazione amministratori)

Trasmissione del bilancio ai sindaci almeno 30 giorni prima della

data fissata per l’assemblea

Assemblea che approva il bilancio

Redazione da parte dei sindaci della relazione del CS e deposito

di bilancio e relazioni presso la sede almeno 15 giorni prima

dell’assemblea

Deposito del bilancio presso il registro imprese

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