GLI ADEMPIMENTI DICHIARATIVI E … BLACK LIST Decreto‐legge del 2 marzo 2012 n. 16 ‐Disposizioni...

GLIADEMPIMENTIDICHIARATIVIECOMUNICATIVIAIFINIIVA

Blacklist‐Intrastat

Mercoledì14novembre2012

ODCECTORINOAcuradiStefanoGarelli

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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLISTALTRIARGOMENTI

COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST

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•  NormaNvaisNtuNvadell’obbligo:Dln.40del25marzo2010,converEtodallaleggen.73del22maggio2010;

•  DisposizionidiaTuazione:decreEMinistrodell’EconomiaedelleFinanzedel30marzo2010,27luglio2010e5agosto2010;

•  Scopodelnuovoadempimento:contrastarelefrodifiscaliinternazionalienazionali(“caroselli”,“carEere”,etc.)

•  PaesirientranNnelleBlackList:–  PaesidicuialdecretodelMinistrodelleFinanze4maggio1999;–  PaesidicuialdecretodelMinistrodell’EconomiaedelleFinanze21

novembre2001;Nonrilevanolederoghecontenuteneldecretodel21novembre2001

riguardoadalcuniPaesiindicaEnelleliste.E’sufficientechelacontropartecontra[ualedell’operatoreeconomico

italianoabbiasede,residenzaodomicilio(inpraEca,sialocalizzata)inunodeiPaesiindicaEdaiduedecreEcitaE.

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COMUNICAZIONEBLACKLISTDecreto‐leggedel2marzo2012n.16‐DisposizioniurgenEinmateriadisemplificazioni

tributarie,diefficientamentoepotenziamentodelleprocedurediaccertamento.

ArNcolo1,comma1,deldecretoleggen.40del25marzo2010,converNtodallaleggen.73del22maggio2010

1.Percontrastarel'evasionefiscaleoperatanellaformadeicosidde^«caroselli»e«carEere»,ancheinapplicazionedellenuoveregoleeuropeesullafa[urazioneele[ronica,isogge^passiviall'impostasulvaloreaggiuntocomunicanotelemaEcamenteall'Agenziadelleentrate,secondomodalitàeterminidefiniEcondecretodelMinistrodell'economiaedellefinanze,daado[areentrotrentagiornidalladatadientratainvigoredelpresentedecreto,tu[elecessionidibenieleprestazionidiservizidiimportosuperioreaeuro500,effe[uateericevute,registrateosogge[earegistrazione,neiconfronEdioperatorieconomiciavenEsede,residenzaodomicilioinPaesicosidde^blacklistdicuialdecretodelMinistrodellefinanzeindata4maggio1999,pubblicatonellaGazze[aUfficialedellaRepubblicaitalianan.107del10maggio1999ealdecretodelMinistrodell'economiaedellefinanze21novembre2001,pubblicatonellaGazze[aUfficialedellaRepubblicaitalianan.273del23novembre2001.

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COMUNICAZIONEBLACKLISTDecreto‐leggedel2marzo2012n.16‐DisposizioniurgenEinmateriadisemplificazioni

tributarie,diefficientamentoepotenziamentodelleprocedurediaccertamento.

Aspe^operaEvi:•  Ildecretoèentratoinvigoreil2marzo2012(giornodipubblicazioneinGazze[aUfficiale);

•  Obbligodicomunicazionesoloperleoperazionia^veepassivediimportosuperiorea500euro;

•  Serviràsopra[u[onelcasoditrasfertecondocumenEintestaEall’impresaenelcasodiacquisEdisohware(viainternet),dilibri,riviste,cancelleria,etc.

•  Aifinidellasogliadei500eurodovrebbeesserecorre[oragionareinterminidioperazione(laddovel’operazioneèconEnuaEvaoperiodicaconsiderareicorrispe^vidovuEperl’annosolareconsiderato).

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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLISTsogge\obbligaNallacomunicazione

ArEcolo1,Dm30marzo2010:“Isogge\passividell'impostasulvaloreaggiuntocomunicanoall'AgenziadelleentrateidaErelaEvialleoperazioni…,effe[uateneiconfronNdioperatorieconomiciavenNsede,residenzaodomicilionegliStaNoterritori…”BlackList

Sitra[a,quindi,dioperazioniposteinesseretraOPERATORIECONOMICI.

LaCircolaren.53/Edel21o[obre2010,p.7,affermache:“PerquantoriguardailconceTodioperatoreeconomico–valeadire

dellacontropartedelleoperazionieffe[uateovveroricevutedalsogge[opassivoIVA–siriEenechepossaesseredefinitotale“chiunqueesercita,inmodoindipendenteeinqualsiasiluogo,un’a\vitàeconomica,indipendentementedalloscopoodairisultaEdide[aa^vità”aisensidell’art.9,comma1,delladire^va2006/112/CE.”.

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verificadellostatusdellacontropartecontraTuale

LaCircolaren.53/Edel21o[obre2010affermache:“Aifinidellaverificadellostatusdioperatoreeconomico,nel

sensoanzide1o,sipossonouElizzarecomeelemenEprobatori:

‐l’eventualecerNficazioneoilnumeroidenNficaNvorilasciaNdalleautoritàfiscalicompetenNdegliStaNblacklista+estan.losvolgimentodiun’a5vitàeconomica(imprenditoriale,professionaleoarEsEca)dapartedelsogge[oaventesede,residenzaodomicilioinde^StaEo,inalternaEva,

‐ladichiarazionedellacontropartea[estantelosvolgimentodapartedellastessadiun’a^vitàimprenditoriale,professionaleoarEsEca.”.

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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLISTSogge\obbligaN

•  OperatorieconomiciavenNsedeinItalia:impreseindividuali,societàdipersoneedicapitali,enEcommerciali,enEnoncommercialichesvolgonoa^vitàcommercialeoagricola(limitatamentealleoperazionirealizzatenell’ambitodell’a^vitàcommercialeoagricola),arEsEeprofessionisEsingolioassociaE;

•  StabiliorganizzazioniinItaliadisogge\nonresidenN•  OperatorieconomicinonresidenNidenNficaNaifiniIvain

Italiaamezzodirappresentantefiscaleoinformadire[a(limitatamentealleoperazioniterritorialmenterilevanNinItalia;Circolaren.53/Ep.9).

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Sogge\esoneraNdall’obbligo

LaCircolaren.53/Edel21o[obre2010,p.6,prevedel’esoneroperiseguenEsogge^:

•  IcontribuenNminimi(arEcolo1,commi96‐117,legge244/2007);

•  Isogge\dicuiallenuoveiniziaNved’impresaedilavoroautonomo(arEcolo13,leggen.388/2000);

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OperazionioggeTodicomunicazione

ArEcolo1,Dm30marzo2010:“1.Isogge\passividell'impostasulvaloreaggiuntocomunicanoall'AgenziadelleentrateidaErelaEvialleoperazioniseguenE,effe[uateneiconfronNdioperatorieconomiciavenNsede,residenzaodomicilionegliStaNoterritori…(BlackList):

a)cessionidibeni;b)prestazionidiservizirese;c)acquisEdibeni;d)prestazionidiserviziricevute.”.

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LaCircolaren.53/Edel21o[obre2010confermachedevonoformareoggeTodicomunicazione:

•  Lecessioniintracomunitariedibeni/acquisEintracomunitaridibenirealizzaEneiconfronEdellaposizioneIvacomunitariadiunsogge[olocalizzatoinunPaeseBlackList(p.13);

•  LeoperazionirealizzateneiconfronEdiunastabileorganizzazionesituatainunPaeseNONBlackListappartenenteadunsogge[olocalizzatoinunPaeseBlackList(p.13).

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Inbaseallale[eradellanorma(“operatorieconomiciavenEsede,residenzaodomicilioinPaesiBlackList”)eallaCircolaren.53/EèdaritenerechedebbanoessereesclusedallacomunicazioneleoperazionineiconfronN:

•  delleposizioniIvacomunitarieinPaesiBlackList(Lussemburgo,PrincipatodiMonaco,IsoladiMan)disogge^localizzaEinPaesiNONBlacklist(confermatodallaCircolaren.2del28gennaio2011,risposta1.4);

•  dellestabiliorganizzazioniinPaesiBlackListdisogge^localizzaEinPaesiNONBlackList.

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PrestazionidiserviziposteinessereneiconfronNdisogge\localizzaNinPaesiBlackListmediantestabiliorganizzazionidell’impresaitalianaall’estero.

Leoperazioniinargomentodevonoesseresegnalate:•  Sianelcasoincuilastabileorganizzazionedell’impresaitalianasiasituatainunPaeseBlack

List(Risoluzionen.121/Edel29novembre2010);•  Sianelcasoincuilastabileorganizzazionedell’impresaitalianasiasituatainunPaeseNON

BlackList(Circolaren.2del28gennaio2011,rispostan.1.10).

Eciòinquantoilrapportochelegalastabileorganizzazioneelacasamadreèunrapportoditrasparenza,nelsensochelaprimacosEtuisceun’arEcolazionedellasecondaenonunsogge[odisEntodallamedesima.

NB:lastessaregoladovrebbevalere(obbligodisegnalazione)perleprestazionidiserviziposteinesseredaunasocietàitalianaoperanteinPaeseBlacklistmedianteunaposizioneIvalocale,conaddebitoasogge[odiPaeseblacklist.Adesempio,impresaitalianachesvolgelavoriimmobiliariinLussemburgoafavoredioperatoreeconomicolocale(talePaesenonprevedel’applicazionedelreversechargeinterno,obbligandoilprestatoreaidenEficarsiaifinidell’Ivalocale).

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competenzadelleoperazioni

ArNcolo4,comma2,Dm30marzo2010:“2.Nelmodellodicomunicazionesonoincluseleoperazioniregistrateo

soggeTearegistrazione,aisensidelledisposizioniinmateriadiimpostasulvaloreaggiunto,nelperiododiriferimento”.

LaCircolaren.53/Edel21oTobre2010,p.18,affermache:“Tenutocontodellafinalitàdelnuovoadempimentodicontrastarefenomeni

dievasioneefrodefiscale,ilmomentorilevanteperdeterminareilperiodoincuicomprendereleoperazionidasegnalarecoincide,ingenerale,conladatadiregistrazione–neiregistriIVAovvero,seprecedenteoalternaNva,nellescriTurecontabiliobbligatorie–delleoperazionirealizzateconsogge^avenEsede,residenzaodomicilioinPaesiafiscalitàprivilegiata.”.

ConfermatodallaCircolaren.2del28gennaio2011,rispostan.2.1.

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LaCircolaren.53/Edel21oTobre2010,p.18,affermache:“PerleprestazionidiserviziresenonsoggeTeadIVApercarenzadel

requisitodellaterritorialità–che,comesiède[o,sonoinclusetraquelleogge[odicomunicazioneanormadell’art.3delD.M.5agosto2010echenonrientranotraquelleperlequalièobbligatorial’emissionedellafa[ura–ilmomentorilevante,aifinidellacomunicazione,èquellodellaregistrazionenellescriTurecontabiliobbligatorieo,inmancanza,quellodelpagamentodapartedell’operatoreeconomico.

AnchenelcasodiacquisNdibenidaSanMarinosenzaaddebitodell’impostal’operazionerileva,aifinidellacomunicazioneinesame,inbaseaicriterisopraindicaE,dariferireall’autofaTuraovveroaldocumentoricevutodall’operatoresammarineseintegratoconl’indicazionedell’imposta.”.

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registrazionedelleoperazioni

ArNcolo23delDprn.633/1972:“Ilcontribuentedeveannotareentroquindicigiornilefa[ureemesse,nell'ordinedellaloro

numerazioneeconriferimentoalladatadellaloroemissione,inappositoregistro.Lefa[uredicuialquartocomma,secondaparte,dell'art.21devonoessereregistrateentroilterminediemissioneeconriferimentoalmesediconsegnaospedizionedeibeni.”.

ArNcolo47delDln.331/1993:“1.Lefa[urerelaEveagliacquisEintracomunitaridicuiall'arEcolo38,commi2e3,le[erab),

previaintegrazioneanormadelprimoperiododellostessocomma,devonoessereannotate,entroilmesediricevimentoovveroanchesuccessivamentemacomunqueentroquindicigiornidalricevimento,econriferimentoalrelaNvomese,disEntamentenelregistrodicuiall’arEcolo23deldecretodelPresidentedellaRepubblica26o[obre1972,n.633,secondol'ordinedellanumerazione,conl'indicazioneanchedelcorrispe^vodelleoperazioniespressoinvalutaestera.LefaTuredicuiall'arNcolo46,comma5,devonoessereannotateentroilmesediemissione.Lefa[uredevonoessereannotatedisEntamente,neiterminiprevisEdaiprecedenEperiodi,anchenelregistrodicuiall'arEcolo25delprede[odecreto,conriferimentorispe^vamentealmesediricevimentoovveroalmesediemissione.”.

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registrazionedelleoperazioni

ArNcolo2216(Contenutodellibrogiornale)delCodiceCivile:

“IllibrogiornaledeveindicaregiornopergiornoleoperazionirelaEveall'eserciziodell'impresa.”.

ArNcolo22delDprn.600/1973:“….Leregistrazioninellescri[urecronologiche….devonoessereeseguitenonoltresessantagiorni.“

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QuadroA–daNdaindicare

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VenditadimerceaoperatoreeconomicodiPaeseBlackList,conconsegnadellastessainaltroPaeseUeedemissionedellafa[uraneiconfronEdellaposizioneIvacomunitariaditaleoperatoreeconomico.

LaRisoluzionen.71/Edel6luglio2011,affermache:

“…,nellacompilazionedelQuadroAdelmodellodicomunicazione,nellospaziorelaNvoaidaNanagraficidellasocietàesteradovrannoessereindicaNlasedelegaleedilcodicefiscaledellasocietàlocalizzatanelpaeseblacklist(nelcasoinesamelussemburghese),mentrenellospaziorelaNvoalcodiceIvadovrannoessereindicaNidiversicodiciIvarilasciaNdaipaesiincuilastessasièidenNficataaifinidelcompimentodell’operazioneeconomica,compilandounquadroperciascunoditalicodici.”.

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QuadroA–daNdaindicareIBFD‐“OverviewofGeneralTurnoverTaxesandTaxRate”

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QuadroA–daNdaindicareIBFD‐“OverviewofGeneralTurnoverTaxesandTaxRate”

Alfinedireperireilcodicefiscale,ilcodiceIvaoaltrocodiceidenEficaEvo,sipotrebbeoperarecomesegue:

•  PaesiconIva:chiederel’inviodel“taxcode”/“taxnumber”edel“VATcode”/“VATnumber”;

•  PaesiconaltreNpologiediimpostesugliscambi:chiedereil“taxcode”/“taxnumber”eilcode/numbera[ribuitoaifiniditaliimposte;

•  Paesisenzaimpostesugliscambi:chiedereil“taxcode”/“taxnumber”a[ribuitoaifinidelleimpostesuireddiEoil“traderegistercode/number”

NB:chiederel’inviodeldocumentoconilqualelacompetenteAutoritàhaa[ribuitotalecode/numberalfornitore/clientediPaeseBlackList.

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InunarispostaalForumdiItaliaOggi(commentodiFrancoRicca,ItaliaOggi,15gennaio2011,p.30)èstatoaffermatocheincasodimancataindicazionedelcodicefiscaledelsoggeToesteroodelsuoindirizzo,insededicontrollo,sarannovalutatecasopercasolecircostanzeconcretealfinediriconoscere,eventualmente,lascusabilità(edunquelanonsanzionabilità)dell’errore,secondoiprincipigeneralide[aEdalD.Lgs.N.472/1997.

Glistessiconce^sonostaEespressidallaCircolaren.2del28gennaio2011,rispostenn.4.3e4.4)edallaCircolareASSONIMEn.5del25febbraio2011.

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•  FaTureemessedasoggeTodiPaeseBlackListconapplicazionedell’IvaditalePaese,inrelazioneaprestazionidiservizifuoricampoIvaperragioniditerritorialità:nelrigoA27occorreindicarel’importo“..allordodell’eventualeimpostaassolta”.all’estero”(Circolaren.2del28gennaio2011,rispostan.1.5);

•  FaTureemessedaoneiconfronNdistabiliorganizzazionidisoggeToaventelapropriasedeprincipaleinPaeseBlackList:nonostanteilfa[ochel’arEcolo4delDm30marzo2010,prevedal’indicazionedel:

“b)numerodelcodicefiscalea[ribuitoalsogge[oconilqualee'intercorsal'operazionedalloStatoincuiilmedesimoe'stabilito,residenteodomiciliato,ovvero,inmancanza,altrocodiceidenEficaEvo;”

sembracorreToindicareilcodicefiscaledelPaesediprincipalesededell’impresa,considerato,aipresenNfini,ilcaraTere“trasparente”dellastabileorganizzazioni.Sulpuntomancanoindicazioniprecise.

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Operazionidacomunicare‐QuadroA(persingoloclientefornitoreBlackList)

OPERAZIONIATTIVE•  Operazioniimponibili•  Operazioninonimponibili•  OperazioniesenE•  Operazioninonsogge[eaIva•  NotedivariazionerelaEveadoperazionigiàcomunicatenell’anno•  NotedivariazionerelaEveadannualitàprecedenEOPERAZIONIPASSIVE•  AcquisEimponibili•  AcquisEnonimponibili•  AcquisEesenE•  AcquisEnonsogge[eaIva•  NotedivariazionerelaEveadacquisEgiàcomunicaEnell’anno•  NotedivariazionerelaEveadannualitàprecedenE

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Operazionidacomunicare–operazionia\ve

OPERAZIONIIMPONIBILI•  Cessionidibeni:

–  cessionidibeniaoperatoreeconomicodiPaeseBLconconsegnadeglistessiinItalia(alclientedelsogge[odiPaeseBL);

–  cessionidibeniaoperatoreeconomicodiPaeseBLconconsegnadeglistessiinaltroPaeseUe(alclientedell'operatoreeconomicodiPaeseBL);

–  Etc.

•  Prestazionidiservizi:–  servizicherientranonellederoghe,quali,adesempio:

•  prestazionidiservizirelaEviabeniimmobilisituaEinItalia,reseneiconfronEdisogge^diPaesiBL;

•  prestazionidiristorazionereseinItalianeiconfronEdioperatorieconomicidiPaesiBL;•  prestazionidinoleggioabreveterminedimezziditrasportomessiadisposizionesul

territorioitalianoafavoredioperatorieconomicidiPaesiBL;•  Etc.

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Operazionidacomunicare–operazionia\veOPERAZIONINONIMPONIBILI•  Cessionidibeni

–  cessioniall'esportazione(arEcolo8delDprn.633/1972),conemissionedifa[uraneiconfronEdioperatorieconomicidiPaesiBL;

–  cessioniintracomunitarie(arEcolo41delDln.331/1993),conemissionedifa[uraneiconfronEdioperatoreeconomicolussemburghese(odelPrincipatodiMonacoodell’IsoladiMan)odelleposizioniIvadetenuteinaltroPaeseUe,amezzodirappresentantefiscale,dapartedioperatorieconomicidiPaeseBL;

–  operazioniditriangolazionecomunitaria:acquistodibeniinFrancia,lororivenditaaclientelussemburgheseodelPrincipatodiMonacoodell’IsoladiMan(designatoperilpagamentodell'IvanelsuoPaese)conincaricoalfornitorefrancesediinviarliinLussemburgo;(oppureacquistodibeniinFrancia,lororivenditaaclientesvizzero(odialtroPaeseBL)‐posizioneIvatedesca,designatoperilpagamentodell'IvainGermania,conincaricoalfornitorefrancesediinviarliinGermania);

–  Etc.

•  Prestazionidiservizi:–  noleggioabreveterminedimezziditrasportouElizzaEalfinedieseguiretrasporEinternazionalidi

personeodibeni(arEcolo9,primocomma,n.3,delDprn.633/1972),postoinessereneiconfronEdioperatorieconomicidiPaesiBL

–  Etc.

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Operazionidacomunicare–operazionia\veOPERAZIONIESENTI•  cessionidibenidicuiall'arEcolo10(adesempio:cessionidifabbricaEabitaEvidapartedi

impresediversedalleimpresecostru[ricioristru[uratrici),posteinessereneiconfronEdioperatorieconomicidiPaesiBL

OPERAZIONINONSOGGETTE•  cessionidibeniintransitoodepositaEinluoghisogge^avigilanzadoganale(beniallostato

estero,arEcolo7‐bis,comma1,conobbligodifa[urazioneaisensidell'arEcolo21,comma6,delDprn.633/1972),posteinessereneiconfronEdioperatorieconomicidiPaesiBL

•  cessionidibenineiconfronEdioperatorieconomicidiPaesiBLidenEficaEaifiniIvainaltroPaeseUe,eseguitemedianteintroduzioneinundepositoIva(nonsogge[earEcolo50‐bis,comma4,le[erac,delDln.331/1993)

•  cessionidibenigiacenEindeposiEIva(nonsogge[earEcolo50‐bis,comma4,le[erae,delDln.331/1993),posteinessereneiconfronEdioperatorieconomicidiPaesiBL;

•  prestazionidiservizigenerichesvolteafavoredicommi[enElussemburghesi,nonsogge[earEcolo7‐ter,comma1,le[eraa);

•  Etc.

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Operazionidacomunicare–operazionia\ve

PRESTAZIONIDISERVIZIFUORICAMPOIVA(nellacomunicazionedaallocaretraleOPERAZIONINONSOGGETTE),perragioniditerritorialità(posteinesseredal1°seTembre2010):

•  prestazionidiservizigenericireseneiconfronEdicommi[enEdiPaesiextraUeBL,fuoricampoIvaaisensidell'arEcolo7‐ter,comma1,le[eraa).

•  prestazionifuoricampoIva,arNcolo7‐quater(adesempio:lavoriimmobiliarieseguiE,all'estero,afavoredicommi[enEdiPaesiBL);

•  prestazionifuoricampoIva,arNcolo7‐quinquies(adesempioservizidiaccessoafiereeadaltremanifestazioni).

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Operazionidacomunicare–operazionipassive

ACQUISTIIMPONIBILI•  fa[ureconIvaitaliana(versatapressol'UfficiodiPesaro)emessedafornitoridella

RepubblicadiSanMarino(laCircolaren.53/Enonaccennaalleoperazioniinargomento);

•  fa[ureintegrateconIvapercessionidibeniposteinesseredafornitoridellaRepubblicadiSanMarino;

•  autofa[ureconIvapercessionidibeniposteinessere(sulterritorioitaliano)daoperatoridiPaeseBL

•  acquisEintracomunitaridibeniceduEdafornitoridiPaesiBL(adesempio:fornitoridelLussemburgoodelPrincipatodiMonacoodell’IsoladiMan;oppureposizioniIvadetenuteinaltroPaeseUe,amezzodirappresentantefiscale,dapartedioperatorieconomicidiPaeseBL)

•  fa[ureintegrateconIvaperacquisEdiservizipressofornitorilussemburghesiodelPrincipatodiMonacoodell’IsoladiMan;

•  autofa[ureconIvaperacquisEdiservizipressofornitoridiPaesiBLextraUe;•  Etc.

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ACQUISTINONIMPONIBILI•  autofa[urepertrasporEeseguiEdaoperatoridiPaesiBLpermerci

esportateinPaesiextraUe;•  autofa[ureperprovvigioniriconosciuteaoperatoridiPaesiBLafrontedi

merceesportatainPaeseextraUe:•  acquisEdibenidafornitorelussemburgheseodelPrincipatodiMonacoo

dell’IsoladiMan(odafornitoredialtroPaeseBL‐posizioneIvainPaeseUe),conincaricoalfornitorediinviarliinaltroPaeseUe,alclientedell'impresaitalianaalqualeibenivengonovenduEcondesignazionedelclienteperilpagamentodell'impostanelsuoPaese;

•  Etc.

ACQUISTIESENTI•  autofa[ureafrontedicorrispe^vi(adesempio:interessi)peroperazioni

finanziarieeassicuraEveeseguitedaoperatorieconomicidiPaesiBL•  Etc.

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ACQUISTINONSOGGETTI•  acquisEdibeniintransitoodepositaEinluoghisogge^avigilanzadoganale(beni

allostatoestero,arEcolo7‐bis,comma1,conobbligodiautofa[urazioneaisensidell'arEcolo21,comma6,delDprn.633/1972),posteinesseredapartedioperatorieconomicidiPaesiBL;

•  acquisEintracomunitaridibeniforniEdaoperatorieconomicidiPaesiBLeseguiEmedianteintroduzioneinundepositoIva(operazionenonsogge[a,arEcolo50‐bis,comma4,le[eraa,delDprn.633/1972);

•  acquisEdibenigiacenEindeposiEIva(nonsogge[earEcolo50‐bis,comma4,le[erae,delDln.331/1993),forniEdaoperatorieconomicidiPaesiBL;

•  Etc.

ACQUISTIDISERVIZIFUORICAMPOIVA(daallocaretragliACQUISTINONSOGGETTI),perragioniditerritorialità(posEinesseredal1°se[embre2010)

•  prestazionialberghiere,prestazionidiristorazione,noleggioabreveterminedimezziditrasportopressofornitorediPaeseBL;

•  Etc.

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OperazionidaNONcomunicare–operazionia\ve/passive

•  AcquisN/CessionidibenifuoricampoIvaperragioniditerritorialità,arEcolo7‐bis(adesempio,acquistoerivenditadibeniinSvizzera;acquistodibenidafornitorediHongKongelororivenditainUSA);confermatodaForumItaliaOggi(rispostasuacquisEdicarburanEinPaesiBlackList);confermatodallaCircolaren.2del28gennaio2011,rispostan.1.11;

•  OperazioninonconsideraterilevanNaifiniIvaaisensidell’arNcolo2odell’arNcolo3delDprn.633/1972(adesempio:addebitodipenalicontra[ualiodisommeaEtolorisarcitorio)

•  AddebitooricevimentoinaddebitodiimporNesclusidallabaseimponibile(arEcolo15delDprn.633/1972)

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EsclusioniperspecificiseToridia\vità

L’arNcolo2delDm5agosto2010affermache:‐Art.2Esclusionedall'obbligodicomunicazionedelleoperazionirelaEvea

specificise[oridia^vità1.Sonoesclusedall'obbligodicomunicazionedicuiall'art.1,comma1,del

decreto‐legge25marzo2010,n.40,converEto,conmodificazioni,dallalegge22maggio2010,n.73,lea^vitàconlequalisirealizzanooperazioniesenNaifinidell'impostasulvaloreaggiunto,semprecheilcontribuentesiavvalgadelladispensadagliadempimenEdicuiall'art.36‐bisdeldecretodelPresidentedelleRepubblica29seTembre1972,n.633.Restafermol'obbligodicomunicazioneperleeventualioperazioniimponibilieffe[uatenell'ambitodide[ea^vità.

NB:Inbaseaquantoprevistodall’arEcolo4deldecretotaledisposizionevalerelaEvamentealleoperazionieffe[uatedal1°luglio2010

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Importazioni

LaCircolaren.2del28gennaio2011,rispostan.1.1,affermache:“D:LabaseimponibiledeibeniimportaNcomprende,diregola,oltreaidazi

doganali,ancheilcostodeiserviziditrasporto.Considerato,inoltre,cheiltassodicambiodoganale‐ado[atoperstabilireilvaloredoganaledellamerce–noncoincideconquellouElizzatoperlaregistrazionedell’acquistoincontabilitàgenerale,sichiedediprecisarequalidaErilevinoaifinidell’obbligodicomunicazione.

R:Inlineagenerale,labolleTadoganaleacquisisce,aifiniIVA,lanaturadidocumentoequipollenteallafa[ura.Leimportazionidevono,quindi,esseresegnalatenell’ambitodelleoperazionipassive–dicuiairighiA19eseguenEdelmodellodicomunicazione–tenendocontodeidaEindicaEnellebolle[edoganali.

Peraltro,selaregistrazioneincontabilitàgeneraledell’operazionediimportazioneèantecedenterispe[oall’annotazioneneiregistriIVAdellabolle[adoganale,l’importatoredevetenerconto,aifinidell’obbligodisegnalazione,deidaEindicaEincontabilitàgenerale,salvalasuccessivaintegrazionedeidaEeventualmentemancanE–almomentoincuiricevelabolle[adoganaleesenzaapplicazionedisanzioni–dainserireneirighiA28eA29delmodellodicomunicazione.

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ImportazioniESEMPIOImpresaitalianaacquistamerceper20.000eurodafornitorediHongKong,conlacondizionedi

resaEXWShanghai;iltrasportomari^movieneeseguitodave[orediTaiwan,P/CShanghai–Genova,perl’importodi1.000euro.

Dazio3%

Valoremerceindogana:•  Aifinidaziari:21.000euro•  AifiniIva:(21.000+3%x21.000)=21.630euro•  Iva:21.630x20%=4.326euro.L’impresaitalianadevesegnalare:•  operazionediacquistomerceper21.630euro;•  IvarelaEvaall’acquisto4.326euro;•  L’operazionediacquistodelnolomari^moper1.000euroL’impresaitalianadeveeme[ereautofa[uraperilnolomari^mo(tra[andosiditrasportodibeni

inimportazione,sitra[adioperazionenonimponibileaifinidell’Iva,arEcolo9,comma1,n.2),delDprn.633/1972).

39


Importazioni

AcquistodibenidaPaeseblacklistper1.000euro;Fa[uraricevutaeregistrataaluglioper1.000euro;segnalata

nellacomunicazioneper1.000euro(“operazioniimponibili”)

Bolle[adiimportazionericevutaeregistrataase[embreconindicazionediimponibileparia1.500(1.000fa[ura+500altrioneri);IVAdabolle[aparia300.

Conriferimentoase[embredevonointegrarelacomunicazioneeseguitaconriferimentoalmesediluglio:

A28(variazioneimponibile):500euroA29(variazioneIva):300euro

40


Importazioni

IMPORTAZIONIDEFINITIVE:•  Conimmediatoacquistodellaproprietàdeibeni:inbaseallarispostadatanellaCircolaren.

2del28gennaio2011,rispostan.1.1,occorretenercontodeidaEindicaEnellabolle[adoganale,salvocheanteriormenteallastessavengaannotataincontabilitàgeneralelafa[uraestera;intaleulNmocasosiprocedeasegnalarelafaTuraesteraconsuccessivaintegrazionedeidaNeventualmentemancanN;lastessaregolaèdaritenerevalgaincasodiacconEodiacquistodistampi/a[rezzaturelasciateinpresEtod’usopressoilfornitoreesteroodicontribuEincontostampi/a[rezzaturecorrisposEalfornitoreestero;

•  Consuccessivoacquistodellaproprietàdeibeni:tenutocontodiquantoaffermatodallaCircolaren.2del28gennaio2011,rispostan.1.1èragionevolefareriferimentoallabolleTadiimportazione;

•  Senzaacquistodellaproprietàdeibeni(contolavorazioneecontoriparazione):perlogicatalioperazioninondovrebberorilevare(mancandol’acquisto);rilevacertamenteilcompensodilavorazione/riparazione;

RENTRODUZIONEDIBENIESPORTATI

SecondolarispostadatainoccasionedelForumdiItaliaOggi,peraltrononcondivisibile,talioperazionecosEtuisceogge[odiautonomacomunicazione.

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Importazioni

IMPORTAZIONITEMPORANEE:•  Conacquistodellaproprietàdeibeni:inbaseallarispostadatanellaCircolaren.2del28gennaio2011,rispostan.1.1,èdaritenereoccorratenercontodeidaEindicaEnellabolle[adoganale,salvocheanteriormenteallastessavengaannotataincontabilitàgeneralelafa[uraestera;inpraEca,siprocedecomenelcasodell’importazionedefiniEva;

•  Senzaacquistodellaproprietàdeibeni(TIpercontolavoro,contoriparazione,etc.):èdaritenereNONrilevino(mancandol’acquisto);rileveràilcompensodilavorazione/riparazione

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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLISTNotedivariazione

ArNcolo4,Dm30marzo2010‐ElemenNinformaNvidaindicarenellecomunicazioni1.NelmodellodicomunicazionesonoinclusiiseguenEelemenNinformaNvi:(…)f)perciascunacontroparte,l'importocomplessivodelleoperazionia^veepassiveeffe[uate,disEntotraoperazioni

imponibili,nonimponibili,esenNenonsoggeTeaglieffe\dell'impostasulvaloreaggiunto,alneTodellerelaNvenotedivariazione;

InpraEca:•  Notedivariazioneinaumento:inbaseallarisposta1.1.contenutanellaCircolaren.2del28

gennaio2011,selestessesiriferisconoadoperazioniprecedentementesegnalatedebbonoessereindicateneirighirelaEviallenotedivariazione;quellerelaEvealmeseotrimestreincorsodisegnalazione,siportanoinaumentodegliimporEcorrenEditaleperiodo;

•  Notedivariazioneindiminuzione:selestessesiriferisconoadoperazioniprecedentementesegnalatedebbonoessereindicateneirighirelaEviallenotedivariazione;quellerelaEvealmeseotrimestreincorsodisegnalazione,siportanoindiminuzionedegliimporEcorrenEditaleperiodo;

NB:leNotedivariazionerelaEveaperiodianterioriall’entratainvigoredell’obbligodicomunicazioneNONdevonoesseresegnalate(Circolaren.2del28gennaio2011,rispostan.2.2).

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presentazionedellacomunicazione

•  Lacomunicazionedeveesserepresentataentrol’ulNmogiornodelmesesuccessivoalperiododiriferimento;

•  Periodicità:–  Trimestrale:acondizionechenei4trimestridell’annosolare

precedentenonsiastatasuperata,perciascunaEpologiadioperazioniconPaesiBlackList(cessionidibeni,serviziresi,acquisEdibeni,acquisEdiservizi),lasogliadi50.000euro;

–  Mensile:neglialtricasi.•  Sogge\cheinizianol’a\vità:determinanolaperiodicità

inviasEmata,adeguandolastessaincasodisuperamentodellasoglia(cfr.paginaseguente);

•  Modalitàdipresentazione:telemaEca

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presentazionedellacomunicazione•  Isogge^trimestralipossonooptareperlapresentazionemensile;talesceltavale

perl’interoannosolare(Circolaren.53/Edel21o[obre2010,p.16)efinoasuccessivarevoca(Circolaren.2del28gennaio2011,rispostan.3.2);

•  Isogge^chepresentanounacomunicazioneconperiodicitàtrimestraleeche,nelcorsodiuntrimestre,superanolasoglia,presentanolacomunicazioneconperiodicitàmensileaparEredalmesesuccessivoincuitalesogliae'superata.Intalcasolecomunicazionisonopresentate,appositamentecontrassegnate(“variazioneperiodicità”),periperiodimensiligiàtrascorsi

Esempio:Sogge[otrimestralechenelmesediapriledeltrimestreaprile‐giugno2011,supera

lasogliadei50.000euro.EntrolafinedelmesedimaggiopresentalacomunicazionerelaEvaalmesediaprile,

contrassegnandolacon“variazioneperiodicità”.DallafinedelmesedigiugnoinpoipresentaglielenchimensiliriferiEalmesesolare

precedente.

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sanzioni,rimedi,ravvedimentooperoso

•  NelcasodiomissionedellacomunicazioneodipresentazionedellastessacondaNincompleNononveriNeri,perognicomunicazionesiapplicalasanzioneda516a4.130euro;

•  NelcasodipresentazionedellacomunicazionecondaNincompleNononveriNeri,èpossibilepresentare:–  Comunicazionecorre\vaentroitermini:senzaapplicazionedisanzioni;

–  ComunicazioneintegraNvaentroilmesesuccessivo:èinvocabilelaviolazionemeramenteformale(senzaapplicazionedisanzioni)

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sanzioni,rimedi,ravvedimentooperosoNelcasodiomissionedellacomunicazioneodipresentazione

dellastessacondaNincompleNononveriNerièpossibileespletarelaproceduradelravvedimentooperoso,conpresentazionedellacomunicazioneomessaore^ficaEva,entroiltermineprevistodall’arEcolo13,comma1,le[erab),delD.Lgs.N.472/1997:

”1.Lasanzionee'rido[a,semprechélaviolazionenonsiastatagiàconstatataecomunquenonsianoiniziaEaccessi,ispezioni,verificheoaltrea^vitàamministraEvediaccertamentodellequalil'autoreoisogge^solidalmenteobbligaE,abbianoavutoformaleconoscenza:

•  b)Adundecimo(adunoTavodelminimo,dal1°febbraio2011,inbaseaquantoprevistodallaLeggedistabilitàn.220/10),selaregolarizzazionedeglierroriedelleomissioni,ancheseincidenEsulladeterminazioneosulpagamentodeltributo,avvieneentroiltermineperlapresentazionedelladichiarazionerelaEvaall'annonelcorsodelqualee'statacommessalaviolazioneovvero,quandonone'previstadichiarazioneperiodica,entrounannodall'omissioneodall'errore;(…)”.

LaCircolaren.2del28gennaio2011,hastabilitocheilravvedimentooperosopuòessereaTuatoentro1annodalcompimentodellaviolazione(rispostan.4.1).

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aspe\operaNvi

•  Operazionifusione:nelcasoincuinelcorsodell’annoilsogge[oobbligatoallacomunicazionesiesNnguaaseguitodiun’operazionestraordinaria,ilsogge[orisultanteètenutoapresentareilmodellodicomunicazioneperilqualeilterminedipresentazionenonrisulEancorascadutoalmomentoincuil’operazionestraordinariahaeffe[o,ancheserelaEvoadoperazionieffe[uateanteriormentedalsogge[oesEnto.NelcasoincuirelaEvamenteadunperiododiriferimentodebbanoesserecomunicateoperazioniinparteeffe[uatedalsogge[oesEntoedinparteeffe[uatedalnuovosogge[orisultantedall’operazionestraordinaria,quest’ulEmopotràpresentareun’unicacomunicazioneriepilogaEva,analogamenteaquantoprevistoperlacomunicazionedelleoperazioniIVAsuperioria3.000euro.

ASSONIMEnellaCircolaren.5del25febbraio2011,affermache:“Puòritenersi,peraltro,chenelladiversaipotesiincuil’operazionestraordinarianonabbiainveceportatoall’esEnzionedelsogge[odantecausa,siaquestostessosogge[oadoverpresentarelacomunicazione.”.

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•  NotespesedipendenEintrasferta:–  DocumenNintestaNall’impresa:dasegnalare(nontuTaladoTrinaè

concorde:insensocontrario,cfr.“EutekneInfo”del12febbraio2011);

–  DocumenNintestaNailavoratoridipendenN(ononintestaN):danonsegnalare;

ASSONIMEnellaCircolaren.5del25febbraio2011,affermache“Alriguardo,nellacircolaren.2/El’Agenziacorre[amenteriEene33cheleprestazionidiservizi(adesempioalberghieri,diristorazione,ditrasporto,ecc.)resedaoperatoriblacklistadipendenEintrasfertasonoesclusedallacomunicazione,setalispesesonoclassificate“nelcostodelpersonalesecondoiprincipicontabiliado[aEdall’impresa”.Intaleconfigurazione,infa^,aifiniIVAsitra[erebbedioperazioniintercorrenEdire[amentetraglioperatorieconomiciesterieidipendenE,cioèsogge^privaE,chesostengonoinpropriolespeseenechiedonopoiilrimborsoaldatoredilavoro.Viceversa,taliservizidovrebberoessereinclusinellacomunicazionesedocumentaEdafa[ureintestatealdatoredilavoro:intalcaso,infa^,sarebberointegraEipresupposEperl’applicazionedellanuovadisciplina,tra[andosidioperazioniposteinesseretraunoperatoreeconomicosituatoinunPaeseblacklistedunsogge[opassivod’imposta.

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NOTESPESECircolaren.2del28gennaio2011,risposta1.2

1.2SpeseditrasfertadeidipendenND:SichiedediprecisareseidocumenNdispesaintestaNai

dipendenNintrasfertaeinclusinellanotaspesedebbanoessereindicaEnelmodellodicomunicazione,qualoratalispesea[enganoaoperazionieconomicherealizzateconsogge^localizzaEinPaesiaregimefiscaleprivilegiato.

R:Inconsiderazionedellafinalitàdicontrastoallafrodeeall’evasionefiscaleperseguitaconl’introduzionedell’obbligodicomunicazione,sonoesclusedall’ambitoapplicaEvoditaleadempimentoleprestazionidiservizi(adesempioprestazioniditrasporto,prestazionialberghiere,ecc.)dicuifruisceildipendenteinoccasioneditrasferteinPaesiaregimefiscaleprivilegiatointu^icasiincuide[espese–diregola,diimportoesiguo–sianocorre[amenteclassificatenelcostodelpersonalesecondoiprincipicontabiliado[aEdall’impresa.

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NOTESPESEhTp://www.fondazioneoic.eu/?cat=14&paged=4

DOCUMENTOINTERPRETATIVOPRINCIPIOCONTABILEN.12B7)PERSERVIZIVannoimputaEaquestavocetu^icosE,cerEosEmaE(alne[odelle

re^fiche,comesopraprecisato)derivanEdall’acquisizionediservizinell’eserciziodell’a^vitàordinariadell’impresa.

L’elencocheseguehanaturaesemplificaEvaenonesausEva:(…)•Viaggioesoggiorno;SirilevanoinquestavoceancheicosEperprestazionidiservizi

riguardanEilpersonale,manonrilevabilinellavoceB9,comeleseguenE:

(…)•CosEpervi[oealloggiodidipendenEintrasferta.

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CESSIONIATITOLOGRATUITOCircolaren.2del28gennaio2011,risposta1.3

SONOESCLUSEDASEGNALAZIONE:•  LecessioniaEtologratuitodibenilacuiproduzioneoilcui

commerciocheNONrientranell’a^vitàpropriadell’impresasedicostounitariononsuperiorea25,82euro;

•  LecessioniaEtologratuitodibeniperiqualiall’a[odelloroacquistooimportazionenonsiastataoperataladetrazionedell’Ivaaisensidell’arEcolo19bis1delDprn.633/1972(adesempio:spesedirappresentanza;traquesterientralacessionegratuitadibenichenonrientranell’a^vitàpropriadell’impresadicostosuperiorea25,82euro);

•  LecessionidicampionigratuiEdimodicovaloreappositamentecontrassegnaEdicuiall’arEcolo2,terzocomma,le[erad),delDprn.633/1972.

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ALTRICHIARIMENTICircolaren.2del28gennaio2011

•  Commissionibancarie:devonoesseresegnalate(rispostan.1.6);•  Operazionia\veepassivedeitouroperators:devonoessereindicatetra

leoperazioninonsogge[e(rispostan.1.7);•  AcquisNdicarburanNpressodistributorisiNinPaesiBlackList:non

devonoesseresegnalaE(rispostan.1.8);•  OperazioniposteinesseredacommercianNalminutoesogge\

assimilaN(arEcolo22delDprn.633/1972)consempliceemissionediscontrinofiscaleodiricevutafiscale:nondevonoesseresegnalate(rispostan.1.9);Cfr.paginasuccessiva.

•  NotedivariazionerelaNveadoperazionieffeTuateprimadell’entratainvigoredellacomunicazioneBlackList:NONformanoogge[odisegnalazione(rispostan.2.2);

•  FaTurediacconto:formanoogge[odisegnalazione(rispostan.2.3);•  Periodicitàmensileperopzione:valeperl’annosolarediesercizioefinoa

successivarevoca(Rispostan.3.2)

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ALTRICHIARIMENTIOPERAZIONINONDOCUMENTATEDAFATTURA

ASSONIMEnellaCircolaren.5del25febbraio2011,affermache:“Nellacircolaren.2/El’Agenziahariconosciutocheleoperazionia\venondocumentatedafa[ura,macerEficatetramitescontrinooricevutafiscale,effe[uatedaisogge^chesvolgonol’a^vitàdicommercioalminutoedaisogge^adessiassimilaE,esoneraEdall’obbligodiemissionedellafa[uraanormadell’art.22deld.p.r.n.633del1972,nonsonodaincluderenellacomunicazione,sulrilievochedagliscontriniodallericevutenonèpossibilericavareleinformazionidicuièrichiestal’indicazionenelmodellodicomunicazione(daEidenEficaEvidellacontroparte,naturadell’operazioneecc.).

Iprede\sogge\sonodunqueesoneraNdallatrasmissionedellacomunicazione:ciò,però,limitatamentealleoperazionia\venondocumentatedafaTura.Rimanefermol’obbligodicomunicazioneperleoperazionia\vedocumentatedafaTuraeperleoperazionipassive.

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OPERAZIONITRAMITECOMMISSIONARIO

L’arEcolo1731delcodicecivileaffermache:“Ilcontra[odicommissioneèunmandatochehaperogge[ol'acquistoolavenditadibeniper

contodelcommi[enteeinnomedelcommissionario”.Com’ènoto:•  SoToilprofilogiuridico,laproprietàdeibenipassadire[amentetrailfornitoreeilcliente;•  SoToilprofilodell’Iva,invece,illegislatorehasceltodiporreinessereunafinzionegiuridica,

pereffe[odellaqualeancheil“passaggiointerno”tracommi[enteecommissionario(oviceversa)vieneconsideratoallastreguadiunaveraepropriacessione/acquistodibeni,conconseguenteapplicabilitàdell’impostasull’operazione,secondoleordinarieregoledell’Iva.

Limitandol’analisialcasodicommiTenteedicommissionarioitaliano:•  Nelcasodicommissioneall’acquisto,oveilfornitoresialocalizzatoinPaeseBlackList,èda

ritenerechelacomunicazionedebbaesserepresentatadalcommissionario;•  Ecosìpure,nelcasodicommissioneallavendita,oveilclientesialocalizzatoinPaeseBlack

List,èdaritenerechelacomunicazionedebbaesserepresentatadalcommissionario.DeponeinquestosensolaRisoluzionedel01/02/2005n.12intemadideducibilitàdeicosEsostenuEnei

confronEdifornitorilocalizzaEinPaesiafiscalitàprivilegiata(arEcolo110,comma10eseguenEdelDprn.917/1986).

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QUESITOmancanzadelcodicefiscale

Perquantociriguarda,abbiamospessodeidubbisuidaEanagraficiesopra[u[ofiscalidellecontroparEdaindicarenellecomunicazioni:

adesempioneicampicodiceivaecodicefiscaledellacontropartecosadobbiamoindicare?seadesempiononcenedannonessunodiquesEdaE,oppuresecenedannoaddiri[ura3(vat,cod.fisc.eregistraEon),oppurenelcasodirappresentanEfiscali(bisognariportareanchelapivadelrappresentantefiscaleitalianoosoloilvatdellacontroparteestera?)ecc.SarebbeuEleperquestoavereunvademecumsucomeequalicampicompilareneivaricasichepossonocapitare.Poiancora:chedocumentazionedobbiamorichiedereallecontroparE?E'sufficienteunacomunicazionedelcliente/fornitoredovecicomunicanoilorodaE?Epoinaturalmenteciinteressarivedereunpo'tu^ivariaspe^dellacomunicazioneblacklist,magarisesipùòaveredelladocumentazione(schemidicompilazione,esempi,casisEcheecc...)perintegrareleistruzionipiu[ostosinteEchechel'agenziadell'entrateharilasciato.

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QUESITOmancanzadelcodicefiscale

•  Oveilsogge[oesteroNONprovvedaacomunicareleinformazionipreviste,occorretenereaglia^larichiestafa[aalfinedidimostrarelapropriadiligenzaebuonafede;

•  SecomunicailnumeroidenEficaEvoIva,ildicodicefiscaleeilnumerodiregistrazioneallapropriaCameradiCommercio/Tribunale,occorreindicareiprimidue;

•  InpresenzadirappresentantefiscaleoccorreindicareidaEa[ribuiEalsogge[orappresentatodallacompetenteAutoritàfiscaleestera.

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PROVVIGIONIBLACKLIST

Nelcasodifa[uradiprovvigioniemessadaagentediPaeseBL(adesempiosvizzero)perlapromozionedellevenditesiaversoPaesiUecheversoPaesiextraUe,l'impresaitaliana,insedediautofa[urazione,devedisEngueretra:

•  leprovvigionirelaEveallevenditeconinviodellamerceinaltriPaesiUe:applicazionedell'Ivaitaliana;

•  leprovvigionirelaEveallevenditeconinviodellamerce(esportazione)inPaesiExtraUe:operazionenonimponibilearEcolo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972.

AifinidellacomunicazioneBlackList,nelQuadroA:

•  leprovvigioniimponibili(afrontedicessioniintracomunitarie)devonoessereindicatenelrigoA21(baseimponibile)eA22(imposta);

•  leprovvigioninonimponibili(afrontedicessioniall'esportazione)devonoessereindicatenelrigoA24.

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INTRASTATEBLACKLIST

ELENCHIINTRASTAT

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ELENCHIRIEPILOGATIVI‐INTRASTAT

Conl’abolizionedellefronNeredoganalitraisingoliPaesiUEelacreazionedel“mercatounicocomunitario”,aparEredal1°gennaio1993,ècomunqueconEnuatoadesserenecessariodapartedegliStaEdeiPaesimembri:

•  sorvegliareilrispe[odelleregoleconcernenEl’impostasulvaloreaggiunto;•  raccogliereidaEstaEsEcidelcommerciotraisingoliPaesimembri.

Perrispondereallesudde[eesigenze,glioperatorideisingoliPaesimembridevonoinformarelerispe^veAutoritàcircaleoperazioniintracomunitariedaimedesimiposteinessere.

GlioperatorieconomicidellagranpartedeiPaesiUe,inrelazionealleoperazioniintracomunitarie,adifferenza,adesempio,diquelliitalianiefrancesi,presentanoduedisEntesegnalazioni:

•  unasegnalazioneavalenzafiscale:i"RecapitulaEveStatements"("ESL‐ECSalesLisEngs"),percomunicarelecessioniintracomunitariedibenie,inalcuniPaesi,gliacquisEintracomunitaridibeni("StatementsofacquisiEons”o“PurchaseLisEngs”).

•  unasegnalazioneavalenzastaNsNca:imodelliIntrastat,percomunicarelespedizioniegliarrividibeni,inambitocomunitario.

AparEredal1°gennaio2011gliobblighidisegnalazionesonostaEestesiaiservizigenericiresie,inalcuniPaesiUe,aiservizigenericiacquistaE.

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ELENCHICESSIONI/ACQUISTIDIBENI(“LISTINGS”)ESEGNALAZIONISTATISTICHE(INTRASTAT)

Elaborazioneinformazionicontenutenellepubblicazioni:IBFD‐EUVATCOMPASS2012/2013

Deloi[e‐QuickreferencetoEuropeanVatCompliance‐edizione2012

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ELENCHICESSIONI/ACQUISTIDIBENI(“LISTINGS”)ESEGNALAZIONISTATISTICHE(INTRASTAT)Elaborazioneinformazionicontenutenellepubblicazioni:

IBFD‐EUVATCOMPASS2012/2013Deloi[e‐QuickreferencetoEuropeanVatCompliance‐edizione2012

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ELENCHISERVIZIGENERICIRESI/ACQUISTATIFonte:IBFD–ValueAddedTax

(BancadaEonline)

SERVIZIRESI:l’obbligodipresentazionedeglielenchiriepilogaEvièprevistodatu^iPaesiUe.

SERVIZIACQUISTATI:l’obbligodipresentazionedeglielenchiriepilogaEvirisultaprevistosoloda5PaesiUe:Grecia,Italia,Romania,SpagnaeUngheria.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT

LeinformazioniraccoltealimentanoappositebanchedaNinterconnesse(SistemaV.I.E.S.‐VatInformaEonExchangeSystem‐INTRASTAT),lequaliconsentono:

•  aisingolioperatorieconomici:dio[enereunarapidaconfermadellacorre[ezzadelnumerodiidenEficazioneIvadellelorocontroparEcontra[ualidialtriPaesiUe;

•  alleAutoritàfiscalideisingoliPaesiUe,dipoterdisporredelleinformazioninecessariepera[uarecontrolliincrociaE;

•  agliIsEtuEdistaEsEca,diapprontarelestaEsEchenazionalidelcommercioconl’estero.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATL'arNcolo50,comma6,delDln.331/1993affermache:"Icontribuen5presentanoinviatelema5caall'Agenziadelledoganegli

elenchiriepiloga.videllecessioniedegliacquis.intracomunitari,nonchédelleprestazionidiservizidiversedaquelledicuiagliar5coli7‐quatere7‐quinquiesdeldecretodelPresidentedellaRepubblica26o1obre1972,n.633,reseneiconfron5disoggeHpassivistabili5inunaltroStatomembrodellaComunitàequelledaques5ul5miricevute.IsoggeHdicuiall'ar5colo7‐ter,comma2,le1ereb)ec),deldecretodelPresidentedellaRepubblican.633del1972,presentanol'elencoriepiloga5vodegliacquis5intracomunitaridibeniedelleprestazionidiservizidicuialcomma1dellostessoar5colo7‐ter,ricevutedasoggeHpassivistabili5inunaltroStatomembrodellaComunità.Glielenchiriepiloga.videlleprestazionidiservizidicuialprimoedalsecondoperiodononcomprendonoleoperazioniperlequalinonèdovutal'impostanelloStatomembroincuièstabilitoildes.natario.";

65

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSogge\obbligaN:

SonotenuEallapresentazionedeglielenchiriepilogaEvi:•  dellecessioniintracomunitariedibeni;•  edegliacquisEintracomunitaridibeni;isogge\passiviall’impostasulvaloreaggiuntocheeffe[uanoscambidibenicomunitariconsogge^

passiviall’impostasulvaloreaggiuntodialtriPaesiUe.SiconsideranobenicomunitariibenioriginaridegliStaEmembriUeequelliprovenienEdaPaesiterzi

chesitrovanoinliberapraEcanellaUe.SonoinoltretenuEallapresentazionedeglielenchiriepilogaEviglienE,associazioniedaltre

organizzazioni,nonsogge^passivid’imposta,cheeffe[uanoacquisEintracomunitarisogge^all’impostasulvaloreaggiunto.

Isogge^passiviIvasonotenuEacompilareelenchiriepilogaEvi:•  dellecessionidibenieffe[uate,registrateosogge[earegistrazioneneiconfronEdeisogge^

passiviIvadialtriPaesiUe;•  odegliacquisEdibenieffe[uaE,registraEosogge^aregistrazionepressotalisogge^.

Mediantetalielenchivengonoaltresìsegnalate(aisolifinistaEsEci)lemovimentazionidibeniinrelazioniaoperazionidicontolavoroodiperiziadaeseguire/eseguitesuibenistessi.

66


AparNredal1°gennaio2010,sonoobbligaEapresentareimodelliIntrastatanche:

•  glioperatorieconomiciitalianicheprestanoservizigenerici(dicuiall'arEcolo7‐ter)neiconfronEdisogge^passivid'impostastabiliEinaltroPaeseUe(SERVIZIRESI);

•  glioperatorieconomiciitalianichericevonoservizigenerici(dicuiall'arEcolo7‐ter)prestaEdasogge^passivid'impostastabiliEinaltroPaeseUe(SERVIZIRICEVUTI).

67


SonoaltresìtenuEapresentareilmodelliIntra:•  icontribuenNminimi:modelloIntraacquisE/servizi

ricevuE;•  glienNnoncommercialidotaNdiparNtaIva:

–  IntraacquisE/serviziricevuE:pergliacquisEdibenieservizirelaEveall'a^vitàisEtuzionaleeaquellacommerciale;

–  Intracessioni/serviziresi:nell'ambitodell'a^vitàcommerciale;•  lestabiliorganizzazioniinItaliadisogge\esteri:comele

impreseitaliane;•  isogge\esteriidenNficaNaifiniIvainItalia(oamezzodi

rappresentanteIvaoinviadire[a):comeleimpreseitaliane(perlamovimentazionedeibeni).

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATAmbitoogge\vo:

Operazionia\ve:•  cessioniintracomunitariedibeni;•  prestazionidiservizigenericiarNcolo7‐ter

AparEredal2010,devonoessereinseriteneimodellilevenditedimezziditrasportonuoviposteinesseredasogge^passivid'impostaitalianineiconfronEdici[adiniprivaEdialtriStaEmembri.

Operazionipassive:•  acquisNintracomunitaridibeni;•  prestazionidiservizigenericiarNcolo7‐ter

L'arNcolo1,deldecreto22febbraio2010,affermache:“"3.InognicasoglielenchiriepilogaEvisonopresentaEdaisogge^dicuiaicommi1e2(sogge^passivid’impostae

enEnoncommerciali)cheeffe[uanoscambiintracomunitaridinaviedaeromobili,dienergiaele[rica,digas,dimerciacquisiteocedutecomesoccorsid'urgenzainregionisinistrate,periqualisussistel'obbligodidichiarazionedelleinformazionistaEsEcheaisensidelregolamento(CE)n.638/2004delParlamentoeuropeoedelConsiglio,del31marzo2004,edeirelaEviregolamenEdiapplicazione,ancorchéimedesiminoncosEtuiscanocessioniintracomunitarie,acquisEintracomunitari,ovveroprestazionidiserviziimponibilinelloStatomembroincuie'stabilitoilcommi[ente.".

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSoToscrizione

GlielenchipossonoesserepresentaEeso[oscri^:•  direTamentedall’interessato;•  odaunsuodelegato.

L'arEcolo2delprovvedimenton.22778/RUdel22febbraio2010,affermache:"Isogge^obbligaEallapresentazionedeglielenchiriepilogaEvidelleoperazioniintracomunitarie,individuaE

dall’arEcolo1deldecretodelMinistrodell’EconomiaedelleFinanze22febbraio2010,possonodelegare,medianteappositaprocura,terzisogge^allaso[oscrizionedeglielenchimedesimi,fermarestandolalororesponsabilitàinmateria.

Ladelegaèconferitadalsogge[oobbligatoinformascri[a,conautenEcazionedellaso[oscrizioneeffe[uataconlemodalitàdicuiall’arEcolo38delD.P.R.28dicembre2000,n.445,edeveessereesibitaarichiestadegliorganidicontrollo.".

Ilconferimentodelladelegadeveessere:•  comunicatodalsogge[oobbligatoaicompetenEufficidoganaliinformascri[a,conautenEcazionedella

so[oscrizionedeldelegante;•  OnoEficatoall'Ufficiodoganaledallostessosogge[odelegato,medianteunadichiarazionesosEtuEvadi

a[odinotorietà.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATLaCircolaren.12marzo1999,n.60/D,sulpuntoaffermache

l'autenEcazionedellafirmanonènecessariaseildelegante:•  so[oscrivelacomunicazionedidelegainpresenzadeldipendente

adde[ocompetenteariceverla;•  presentalacomunicazionedidelegaconallegatalafotocopia(non

autenEcata)diunpropriodocumentodiriconoscimento(peresempio:cartadiidenEtà)incorsodivalidità.

Lacomunicazioneinformascri[aaicompetenEufficidoganali,effe[uatadalsogge[oobbligatoallacompilazionedeglielenchi,nonèrichiestaseladelegavieneconferitaa:

•  spedizionieridoganaliiscri^alrelaEvoalbodaalmeno3anni;•  centriautorizzaEdiassistenzadoganale(CAD);•  centriautorizzaEdiassistenzafiscale(CAF).

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATL'arEcolo2deldecreto22febbraio2010,affermache:ArNcolo2‐Art.2Periodicitàdeglielenchi

1.CiascunelencoriepilogaEvodicuiall'art.1,comma1,e'presentatoconriferimento:a)aperioditrimestrali,perisogge^chehannorealizzato,neiqua[rotrimestriprecedenEeperciascuna

categoriadioperazioni,unammontaretotaletrimestralenonsuperiorea50.000euro;b)aperiodimensili,perisogge^chenonsitrovanonellecondizionirichiestedallale[eraa).2.Isogge^chehannoiniziatol'a^vitàdamenodiqua[rotrimestripresentanoglielenchiriepilogaEvi

trimestralmente,semprechesitrovinonellacondizionedicuialcomma1,le[eraa),neitrimestrigiàtrascorsi.

3.Isogge^chesonotenuEallapresentazionediunelencoriepilogaEvoconperiodicitàtrimestralepossonopresentarloconperiodicitàmensileperl'interoannosolare.

4.Isogge^chepresentanounelencoriepilogaEvoconperiodicitàtrimestraleeche,nelcorsodiuntrimestre,superanolasogliaindicataalcomma1,le[eraa),presentanol'elencoriepilogaEvoconperiodicitàmensileaparEredalmesesuccessivoincuitalesogliae'superata.IntalcasosonopresentaEglielenchiriepilogaEvi,appositamentecontrassegnaE,periperiodimensiligiàtrascorsi.

5.Isogge^chepresentanol'elencoriepilogaEvoconperiodicitàtrimestralefannoriferimentoaiqua[rotrimestrichecompongonol'annosolare.

6.Inderogaalcomma1,isogge^cheeffe[uanogliscambiintracomunitaridinaviedaeromobili,dienergiaele[rica,digas,dimerciacquisiteocedutecomesoccorsid'urgenzainregionisinistrate,dicuiall'art.1,comma3,presentanoglielenchiriepilogaEviconperiodicitàmensile.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCAMBIODIPERIODICITA’

Circolaren.36/Edel21giugno2010

ContribuentetrimestralechenelPRIMOMESEDELTRIMESTREsuperai50.000euro:entroil25delmesesuccessivopresentaunELENCOTRIMESTRALE,contrassegnandosulfrontespiziolacasella“primomesedeltrimestre”;relaEvamenteaimesiseguenEpresenteràELENCHIMENSILI;

SelasogliavienesuperatanelSECONDOMESEDELTRIMESTRE:entroil25delmesesuccessivopresentaunELENCOTRIMESTRALE,contrassegnandosulfrontespiziolacasella“primoesecondomesedeltrimestre”;relaEvamenteaimesiseguenEpresenteràELENCHIMENSILI;

SelasogliavienesuperatanelTERZOMESEDELTRIMESTRE:entroil25delmesesuccessivopresentaunELENCOTRIMESTRALE,contrassegnandosulfrontespiziolacasella“trimestrecompleto”;relaEvamenteaimesiseguenEpresenteràELENCHIMENSILI;

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATLaCircolaren.14/Edel18marzo2010,affermache:"...ilsuperamentodellasogliaperunasingolacategoriacomporta

l'applicazionedellaperiodicitàmensile,ancheperl'altracategoria".

InpraEca,perognimodelloèprevistaunadoppiasoglia:unaperibeniel'altraperiservizi,conlaprecisazionecheilsuperamentodellasogliaancheperunasoladelleduecategoriedioperazionicomportal'obbligodipresentazionedeimodelliconcadenzamensile.

Lacadenzadeidueelenchièautonoma,nelsensocheunsogge[opuòesseretenutoapresentareilmodellocessioniconperiodicitàmensileequelloacquisEconmodalitàtrimestrale(eviceversa).

E’ammessooptareperlaperiodicitàdilivellosuperiore;l’opzioneèvalidaalmenoperl’interoannosolareincuivieneesercitata.

Ilsogge[omensileperopzione,nonpresentacomunqueilmodelloasolavalenzastaEsEca(adesempio:operazionediperfezionamento).

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATImodellidevonoesserepresentaEentroilgiorno25delmesesolare

successivoaquellodiriferimento.ImodellidevonoesserepresentaEsolosenelperiododiriferimento

(meseotrimestre)sonostateregistrateoperazioniintracomunitarie,mentreNONdevonoesserepresentaEsenessunaoperazioneèstatarilevatanelperiodo.

SeilgiornodiscadenzaèsabatooungiornofesNvo,lascadenzaèautomaEcamenteprorogataalprimogiornolavoraEvosuccessivo(Dln.70del13maggio2011,converEtodallaleggen.106del12luglio2011).

GliimporNdaindicarenellecolonneincuiimedesimisonorichiesE,sonoarrotondaEall’europerdife[oselafrazioneèinferiorea0,5euroepereccesso,seèugualeosuperiore.

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CESSIONI/ACQUISTIDIBENIERELATIVERETTIFICHE

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI

CompetenzadelleoperazioniconcernenNiBENI:

LaregolageneraleèquellacheimodellidevonoesserepresentaEconriferimentoalmesedi:•  emissionedellefaTuradivendita(immediata):elencocessioni;•  ricevimentodellefaTurediacquisto:elencoacquisE.

NB:nelcasodiemissionedifaTureinformadifferita,entroil15delmesesuccessivoaquellodiconsegna/spedizione,afrontediDDT,poichétalifa[ure,inbaseaquantoprevistodall’arEcolo23,comma1,delDPRn.633/1972,devonoessereregistrate“…conriferimentoalmesediconsegnaospedizionedeibeni”,essedevonoessereinclusenell’elencorelaEvoalmesediconsegna/spedizionedellamerce.

L’arEcolo50,comma7,Dln.331/1993prevedecheinpresenzadifaTurazioneanNcipataodipagamentoanNcipatodelcorrispe\vototaleoparziale,lerelaEveoperazionisonoindicateneimodelliIntrastatconriferimentononalladatadiemissionedellafa[uramaaquellaincuièstataeseguitalaconsegnaolaspedizionedeibeni.

E’daritenerechetaleregolavalgaaltresìperl’elencoacquisN.

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DiconseguenzaèpossibilesostenerecheilmodelloIntrastatdeveesserepresentatoconriferimentoalmeseincuisiverifical’ulNmodeiseguenNduefa\:

•  relaEvamenteall’elencocessioni:–  emissionedellafa[ura(immediata);–  consegnaospedizionedellamerce;

•  relaEvamenteall’elencoacquisN:–  ricevimentodellafa[ura;–  ricevimentodellamerce;

SisegnalachelaCircolaren.73/Edel27maggio1994affermache:“…qualora,permoEvitecnico‐aziendalienoninseguitoalpagamentodiunaccontooalpagamentoanEcipatodelcorrispe^vo,vengaemessafa[urainmomentoanterioreaquelloincuiibenivengonomaterialmentespediE(adesempio:fa[uraemessailsabato,contrasportocheiniziaillunedìchecadeinunmeseoaddiri[urainunannodiverso),l’operazionevaindicatanelmodelloIntrarelaEvoalperiodoincuisièregistrataodovevaessereregistratalafa[ura.LacontroprovaècosEtuitadalleoperazionitriangolaricomunitarie,cheilfornitore–acquirentedeveinserireneglielenchiriepilogaEviinrelazioneallaregistrazionedellafa[ura,indipendentementedalmomentoincuiilprimocedenteprovvedeall’inviodellamerce”.

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Nellatabellacheseguesièprovvedutoatracciareunquadrodisintesisull’argomento“competenzadelleoperazioni”.

Cessioni:•  seilmesediconsegnaospedizionedellamercecoincideconilmesediemissionedellafa[ura(le

fa[uredifferite,comesoprade[o,devonoessereregistrateconriferimentoalmesediconsegnaodispedizionedellamerce):

ilmodelloIntradeveessereriferitoatalemese;•  seilmesediconsegnaospedizionedellamerceèsuccessivoalmesediemissionedellafa[ura:ilmodelloIntradeveessereriferitoalmesediconsegnaospedizionedellamerce;

AcquisN:•  seilmesediricevimentodellamercecoincideconilmesediricevimentodellafa[ura:ilmodelloIntradeveessereriferitoatalemese;•  seilmesediricevimentodellamerceèanteriorealmesediricevimentodellafa[ura:ilmodelloIntradeveessereriferitoalmesediricevimentodellafa[ura(oaquello

dell’emissionedell’autofa[uraaisensidell’arEcolo46,comma5),delDln.331/1993;•  seilmesediricevimentodellamerceèposteriorealmesediricevimentodellafa[ura:ilmodelloIntradeveessereriferitoalmesediricevimentodellamerce;

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Esempi:

Mercepervenutainaziendanelmesedifebbraio;fa[uraarrivatanelmesedifebbraio:annotazionedellafa[uraconriferimentoamesedifebbraio;inserimentonell’Intrariferitoalmesedifebbraiodapresentareentroil25dimarzo.

Comecasoprecedente,maconfa[urapervenutanelmesedimarzo:annotazionedellafa[uraconriferimentoamesedimarzo;inserimentonell’Intrariferitoalmesedimarzodapresentareentroil25diaprile.

Mercepervenutainaziendanelmesedifebbraio;fa[urapervenutanelmesediaprile:entroil30aprileemissionediautofa[uraaisensidell’arEcolo46,comma5,delDln.331/1993;annotazionedell’autofa[uraconriferimentoamesediaprile;graffaturadellafa[uraesteraall’autofa[ura;inserimentonell’Intrariferitoalmesediapriledapresentareentroil25dimaggio.

Ricevutoordinepervenditamerceaclientefranceseper10.000euroAccontodi2.000euro,ricevutonelmesedifebbraio.Emessafa[uraimmediatanonimponibilearEcolo41,comma1,le[eraa),Dln.331/1993,per2.000euronelgiornodi

ricevimentodell’acconto.Merceinviatanelmesedimarzo,conemissionedifa[uradifferitaasaldoentroilgiorno15delmesediaprile,annotata

conriferimentoalladatadispedizionedellamerce.IlmodelloIntracessionivienepresentatonelmesediaprileconriferimentoalmesedimarzo.

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COMPETENZAINTRASTATBENIapprofondimenNDM22febbraio2010

COMPETENZAINTRASTATBENIapprofondimenNCircolaren.13del28febbraio1994

15.ElenchiriepilogaEvidellecessioniedacquisEintracomunitari

TragliadempimenEdiparEcolareimportanzadaosservare,l'art.50,comma6,prevedecheicontribuenEcheeffe[uanooperazioniintracomunitariedevonopresentareagliUfficidoganaliglielenchiriepilogaEvidellecessioniedegliacquisEintracomunitariregistraEosogge^aregistrazione.Tu[avia,inpresenzadifaTurazioneanNcipataopagamentoanNcipatodelcorrispe\vototaleoparziale,lerelaNveoperazionisonoindicateneglielenchiriepilogaNviconriferimentononalladatadiregistrazionedell'operazione,maaquellaincuie'stataeseguitalaconsegnaolaspedizionedeibeni.

COMPETENZAINTRASTATBENIapprofondimenNCircolare27maggio1974,n.73

10.4ModelliIntra(TELEFISCOdel21febbraio1994).

D.InrelazioneaqualeperiododevonoessereindicateneimodelliINTRAleoperazioniperlequalivieneemessafa[uraanEcipatarispe[oalmomentoincuisiperfezional'invioolaspedizionedellamerce?

R.LapresentazionedeimodelliINTRA(elenchiriepilogaEvidellecessioniedegliacquisEintracomunitari)e'collegatainlineadiprincipioconilmomentoincuilafa[urae'stataregistratao,comunque,dovevaessereregistrata,ancorchétaleannotazionenonsiastataeffe[uata.Eccezioneataleregolae'stabilitaunicamente,aisensidell'art.50,comma7,perleipotesidipagamentoanEcipatodelcorrispe^voovverodiemissioneanEcipatadellafa[ura,inrelazioneadunaccontocontra[ualmenteprevisto.Diconseguenza,qualora,permoEvitecnico‐aziendalienoninseguitoalpagamentodiunaccontoovveroalpagamentoanEcipatodelcorrispe^vo,vengaemessafa[urainmomentoanteriorerispe[oaquelloincuiibenivengonomaterialmentespediE(adesempiofa[uraemessailsabato,contrasportocheiniziaillunedì,checadeinunmeseoaddiri[urainannodiverso),l'operazionevaindicatanelmodelloINTRArelaEvoalperiodoincuie'registrata(odovevaessereregistrata)lafa[ura.Lacontroprovae'cosEtuitadalleoperazionitriangolaricomunitarie,cheilfornitore‐acquirentedeveinserireneglielenchiriepilogaEviinrelazioneallaregistrazionedellafa[ura,indipendentementedalmomentoincuiilprimocedenteprovvedeall'inviodellamerce.

COMPETENZAINTRASTATBENIapprofondimenN


OperazioniaNtologratuito

Lacessionedibenioilricevimentodibenisenzacorrispe^voecioèaEtologratuitoNONcosEtuisconooperazioniintracomunitarieeNONdevonoessereindicateneimodelliIntrastat.

Diversoèilcasoincuil’impresacededeibeniaEtologratuitomaconaddebitoalclientedelcostodeltrasporto.

Intaleevenienzal’operazioneèdaconsiderareaEtolooneroso.Lestesseconsiderazionivalgonoperilcasoinverso:ricevimentodibeniaEtolo

gratuitomaconaddebitodelcostoditrasportodapartedelfornitore(deibeni).Occorre,tu[avia,considerareche,sull’argomento,laCircolaren.43/Edel6agosto

2010(riportatanellapaginaseguente),hasostenutolatesiche:•  Lacessionedeibenirestaun’operazioneaEtologratuito;•  Mentreiltrasportoassumelanaturadiprestazionediservizigenerica.

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Circolaren.43/Edel6agosto2010Nellarispostacheseguel’AgenziadelleEntratehanegatol’accessorietàdellespese

ditrasportorispeToallacessionegratuitadibeni.Comeaffermatonellapaginaprecedente,eraopinioneprevalentecheintale

evenienzal’operazionediventasse(nelsuocomplesso)unaoperazioneonerosa.

2.NelcasodifaTureemesseperdocumentarel’inviodicampionigratuiNdimerceaclienNstabiliNinaltriStaNmembri,aiqualivengonoaddebitatelesolespeseditrasporto,qualisonogliadempimenNaifinideglielenchiIntrastat?

LecessionidicampionigratuiEnoncosEtuisconocessioniintracomunitarie,inquantoprivedelrequisitodell’onerosità,cuifaespressoriferimentol’art.41delD.L.n.331del1993e,conseguentemente,nondevonoessereriepilogateneglielenchiIntrastat(cfr.circ.n.13del1994.par.B.15.1.a).

Tu[avia,nelcasoincuialclientevenganoaddebitatelespeseditrasportodeicampionigratuiE,questeassumonoautonomarilevanza,qualecorrispe^vodellaprestazioneditrasporto.Quest’ulEmaprestazione,resaneiconfronEdiuncommi[ente‐sogge[opassivod’imposta‐stabilitoinaltroStatomembro,rientratraleprestazionigeneriche,disciplinatedall’art.7‐terdelD.P.R.n.633del1972ecometalevainseritaneglielenchiriepilogaEvirelaEviaiserviziresi.

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ContraentedialtroPaeseUeprivodiidenNficazioneIvaoconnumerodiidenNficazioneIvaNONabilitatoagliscambiintracomunitari

LaCircolaren.13del23febbraio1994relaNvamentealleCESSIONIDIBENIavevaprevistoquantosegue.

Nelcasoincuiilcessionario/commi[entedialtroPaeseUeèprivodelnumerodiidenEficazioneIva,acausadiritardodia[ribuzionedapartedell'AmministrazionefinanziariacompetenteneisuoiconfronE,ilcedenteitalianopuòcomportarsicomesegue:–  eme[erefa[uranonimponibileacaricodelcessionario/commi[ente,senzaindicazionedel

numerodiidenEficaEvoIvadelclienteestero;–  presentareilmodelloIntra1‐bisindicandonellacolonnacodiceidenEficaEvodeglizeri;–  farsiconsegnaredalcedente/commi[enteesteroidoneadocumentazione:

•  copiadellarichiestadia[ribuzionedelcodiceidenEficaEvorecanteilvisto/Embrodipresentazione;•  odocumentoufficialedacuirisultalasuaposizionefiscale.

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NelmomentoincuiilcedenteitalianovieneinpossessodelnumeroidenNficazioneIvadelsoggeToesteroprovvedea:

•  verificarnelacorre[ezzaconleprocedureindicatenelpuntosuccessivo(recandosiagliUfficipreposEoamezzointernet);

•  integrarel’esemplareinsuopossessodellafa[uraasuotempoemessa,indicandotalenumerosullastessa;

•  presentareilmodelloIntra1ter,conindicazionedelnumeroidenEficaEvocomunicatodalsogge[oestero;

Incasodieccessivoritardooccorreprocederearegolarizzarel’operazioneconapplicazionedell’Iva(espletandolaproceduradel“ravvedimentooperoso”,dicuiall’arEcolo13delD.Lgs.n.472/1997).

Unaproceduraanalogapuòessereado[atanell’ipotesiincuiilnumeroidenNficaNvoIvadelsoggeToesteroNONrisulNancoraabilitato(dall’AmministrazioneTributariadelPaesechelohaa[ribuito)aessereuElizzatoalfinediporreinessereoperazioniintracomunitarie(è,adesempio,unproblemachesiverificainmodorelaEvamentefrequenteconlaSpagna).

Ovel’operatoreitalianoproviaverificare,pressol’UfficiodelleEntrateomedianteinternet,l’esistenzaditalenumero,anteabilitazione,larispostasaràinevitabilmentenegaEva(“codiceIvanona[ribuito”).

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ConfermavaliditànumerodiregistrazioneIva

Aisensidell'arNcolo50,comma2,Dln.331/1993,l'UfficiodelleEntrate,surichiestadell'operatoreeconomico,confermalavaliditàdelnumerodiidenEficazionea[ribuitoalcessionarioocommi[entedaaltroStatomembrodellaUe.

Laconfermapuòessereo[enutaanchemedianteinterrogazioneinternet.

PermoEvilegaEalla“privacy”ilsistemaa[ualmenteinvigore,relaEvamenteadalcuniPaesiUe(adesempio:GermaniaeSpagna),nonostantequantoprevistodalRegolamentononconsente,mediantel’interrogazioneeseguitatramiteisiEinternet:

•  dell’AgenziadelleEntrateodell’AgenziadelleDogane;•  odellaCommissioneEuropea;dicollegareilnumerodiidenEficazioneIvaadundeterminatosogge[o.Mediantel’interrogazioneèsolopossibileappuraresetalenumeroèesistenteedaquando.L’UfficiodelleEntrateel’UfficiodelleDoganesonoinveceingradodiconfermarelacorrispondenzadiundeterminato

numeroidenEficaEvoIvaconidaErelaEvialsogge[ocuiilmedesimodiriferisce.

Siricordache,qualunquesialaproceduraado[ata,èimportantetenereaglia\(adesempio:inallegatoallafa[uraemessaacaricodelcliente),ladocumentazionea[aaprovarel’eseguitocontrollo.

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BANCADATIVIES–INTRASTATRegolamentoUEn.904/2010

relaNvoallacooperazioneamministraNvaeallaloTacontrolafrodeinmateriad’impostasulvaloreaggiunto

ArNcolo311.L’autoritàcompetentediciascunoStatomembroprovvedeaffinchélepersone

avenEinteresseacessioniintracomunitariedibenioaprestazioniintracomunitariediservizieisogge^passivinonstabiliEcheprestanoserviziditelecomunicazione,diteleradiodiffusioneeperviaele[ronica,inparEcolareiservizidicuiall’allegatoIIdelladire^va2006/112/CE,sianoautorizzaE,perleesigenzediquestoEpodioperazione,aoTenereconfermaperviaeleTronicadellavaliditàdelnumerod’idenNficazioneIVAdiunadatapersonanonchédelnomeedell’indirizzocorrispondenN.….

2.CiascunoStatomembrofornisceconmezziele[ronicilaconfermadelnomeedell’indirizzodellapersonaallaqualeèstatoa[ribuitoilnumerodiidenEficazioneIVAinconformitàdellasuanormaEvainmateriadiprotezionedeidaE.

Lanormasoprariportatadovrebbeavereeffe[oaparEredal1°gennaio2012(cosìdisponel’arEcolo62delRegolamento).NOTABENE:AlcuniStaEmembri(adesempio:Austria,Bulgaria,RepubblicaCeca,RegnoUnito,Slovenia),al31dicembre2011,

eranogiàinlineaconquantoprevistodall’arEcolo31sopracitato.L’ITALIA,aparEredal1°gennaio2012,sièadeguataaquantoprevistodalRegolamento.

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BANCADATIVIES–INTRASTATRegolamentoUEn.904/2010

relaNvoallacooperazioneamministraNvaeallaloTacontrolafrodeinmateriad’impostasulvaloreaggiunto

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Ataleriguardo,l’AgenziadelleEntrate,conCircolaren.85/Edel15aprile1999,haaffermatoche:“L'art.50,comma1,delD.L.30agosto1993,n.331stabiliscelanonapplicabilitàdell'IVAperlecessioniintracomunitarie

effe[uateneiconfronEdisogge^passivid'impostaavenEsedeinaltriStaEmembri.Aifinidelriconoscimentodellanonimponibilità,ilsuccessivoart.46,comma2imponealcedentenazionalel'obbligodi

indicareinfa[ural'esa[onumeroidenEficaEvodelcessionariocomunitario.

Edinvero,laddovedovesseroinsedediverificaocontrolliemergereirregolaritàinordineataleindicazione,responsabiledelmancatoaddebitodeltributorisultainlineadiprincipioilcedentenazionale.

TuTaviaquest'ulNmononpuòessereoggeTodialcunaddebitodinaturafiscalenelcasoincui,essendosiavvalsodellafacoltàprevistadalcomma2dell'art.50dellostessodecreto‐legge,sisiarivoltoall'UfficioIVAcompetenteedabbiaavutoconfermadellavaliditàdelnumeroidenNficaNvodelcessionario.LemodalitàdellarichiestasonostatestabilitedalD.M.28gennaio1993.

LesuddeTeinformazionipossonooTenersianchemediante:•  interrogazioneaglisportelliself‐service;•  ilnumerotelefonicoautomaEzzato800848444;

•  ilsitoInternetdelMinisterodellefinanze(www.finanze.it).

NB:allalucedell’evoluzionedelpensierodellegislatorecomunitario,èdaritenerechel’operatoreitaliano,alfinedidimostrarelapropriabuonafede,debbaandareoltrequantoprevistodallaCircolaren.85/E,espletandolaproceduraprevistadaRegolamenton.282/2011,riportatanellapaginachesegue.

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ArNcolo18delRegolamentoUEn.282/2011del15marzo2011:

“1.Salvochedispongadiinformazionicontrarie,ilprestatorepuòconsiderarecheundesNnatariostabilitonellaComunitàhalostatusdisogge[opassivo:

a)seildesEnatarioglihacomunicatoilproprionumeroindividualediidenEficazioneIVA,qualorao[engaconfermadellavaliditàditalenumerod’idenEficazionenonchédelnomeedell’indirizzocorrispondenEconformementeall’arEcolo31delregolamento(CE)n.904/2010delConsiglio,del7o[obre2010,relaEvoallacooperazioneamministraEvaeallalo[acontrolafrodeinmateriad’impostasulvaloreaggiunto;

b)seildesEnatariononhaancoraricevutounnumeroindividualediidenEficazioneIVA,maloinformachenehafa[orichiesta,qualorao[engaqualsiasialtraprovaa[estantechequest’ulEmoèunsogge[opassivoounapersonagiuridicanonsogge[opassivotenutaall’idenEficazioneaifinidell’IVAeeffe[uiunaverificadiampiezzaragionevoledell’esa[ezzadelleinformazionifornitedaldesEnatarioapplicandolenormaliproceduredisicurezzacommerciali,qualiquellerelaEveaicontrollidiidenEtàodipagamento.

2.Salvochedispongadiinformazionicontrarie,ilprestatorepuòconsiderarecheildesEnatariostabilitonellaComunitàNONhalostatusdisogge[opassivoqualoradimostrichetaledesEnatariononglihacomunicatoilsuonumeroindividualediidenEficazioneIVA.(…)”.

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Beniesclusidallasegnalazione

L'allegatoXIalprovvedimento22febbraio2010,prot.N.22778/RU,affermache:3.SonoinveceescluseanchedallarilevazionestaEsEcanellesezionirelaEveaibenileoperazionicommerciali

avenEcomeogge[oleseguenEmerci:

a)Orode[omonetario.b)StrumenEdipagamentoavenEcorsolegaleevalori,compresipagamenEperserviziqualil’affrancatura,le

imposteoicanoni;

c)MercidesNnateaunusotemporaneooresNtuitedopotaleuso(adesempiolocazioni,mutui,leasingoperaNvi),purchésianorispeTateleseguenNcondizioni:

•  none'previstane'èstataeffeTuataalcunalavorazione,•  ladurataprevistadell'usotemporaneononstataononsaràsuperiorea24mesi,•  lacessioneol'acquistononsonodadichiararecomeunacessioneounacquistoaifinidell'IVA.

d)Mercichecircolanotra:•  unoStatomembroelesuezonefrancheterritorialiinaltriStaEmembri,e•  loStatomembrodiaccoglienzaelezonefrancheterritorialidialtriStaEmembriodiorganizzazioni

internazionali.Lezonefrancheterritorialicomprendonoleambasciateeleforzearmatenazionalistazionatealdifuoridelterritoriodelpaesed’origine;

106


e)Benicheveicolanoinformazionipersonalizzate,sozwarecompreso;f)SozwarescaricatodiInternet;g)BeniforniNaNtologratuitochenonsianooggeToditransazionicommerciali,purchésianomovimentaN

unicamentealfinedipredisporreofavorireunatransazionecommercialesuccessiva,illustrandolecaraTerisNchedibenioservizi,adesempio:

•  materialepubblicitario•  campionicommerciali

h)BenidesNnaNadessereriparaNeresNtuiNinseguitoallariparazione,nonchéipezzidiricambioassociaNeipezzidifeTosisosNtuiN.LariparazionediunbeneconsistenelriprisNnodellasuafunzioneocondizioneoriginaria.L'obie\vodell'operazionee'semplicementemantenereibeniincondizionidifunzionamentoepuòcomportarelavoridiricostruzioneodimiglioria,manonmodificainalcunmodolanaturadeibeni.

i)Mezziditrasportochesispostanoduranteillorofunzionamento,compresiimezzidilanciodiveicolispazialialmomentodellancio.

Rientranotraibenidanonsegnalaregliimballaggi,ipalletseibancalichevengonomovimentaEall’internodelterritoriocomunitarioquandononcosEtuisconoessistessiogge[odicommercializzazione(Risoluzionen.170/Edel30luglio1997).

RelaEvamenteatalibenioccorre,comunque,procederealleprevisteannotazionisulregistrodicarico/scaricodicuiall’arEcolo50,comma5,delDln.331/1993.

107


Compilazionemodelli:Insintesi:

ModelloIntra1bis–cessioni•  Vocida1a4:daEfiscali•  Vocida5a13:daEstaEsEci

Operatoriconobbligomensile:devonocompilarelecolonneda1a13.Lecolonne9(valorestaEsEco),10(condizionidiconsegna)e11(mododitrasporto)devonoessere

compilatesolodaglioperatorichesuperanol’ammontaredi20.000.000eurodispedizioni(inprecedenzavaleval’importodi10.000.000eurodispedizionie,primaancoravaleval’importodi4.300.000eurodispedizioni).

Problema:senonindiconeimodelliilvalorestaEsEco,comefaccioadaccorgermidiaveresuperatol’importodi20milionidieuro?

Enecessariotenerneconto(inqualchemodo),speciesesiraggiungonoimporEprossimiatalesoglia.

Operatoriconobbligotrimestrale:devonocompilaresololeprimequaTrocolonneecioèsololapartefiscale(lacolonna5èobbligatoriasolonelcasodioperazionetriangolare;lacolonna6èfacoltaEva)

108


ModelloIntra2bis–acquisN•  Vocida1a5:daEfiscali•  Vocida6a15:daEstaEsEci

Operatoriconobbligomensile:devonocompilarelecolonneda1a15.•  Lecolonne10(valorestaEsEco),11(condizionidiconsegna)e12(mododitrasporto)devono

esserecompilatesolodaglioperatorichesuperanol’ammontaredi20.000.000eurodiarrivi(inprecedenzavaleval’importodi10.000.000eurodiarrivie,primaancoravaleval’importodi2.500.000eurodiarrivi).

•  Lacolonna5(ammontareoperazioneinvaluta)deveesserecompilatasolopergliacquisEdaPaesichenonhannoaderitoall’euro(DK‐Danimarca,SE–SveziaeGB–GranBretagna,oltrea5Paesidell’allargamento2004,LV‐Le[onia,LT‐Lituania,PL‐Polonia,CZ‐RepubblicaCecaeHU‐Ungheriaeai2Paesidell’allargamento2007BG‐BulgariaeRO‐Romania).

Operatoriconobbligotrimestrale:devonocompilaresololeprimequaTrocolonne(lacolonna6èobbligatoriasolonelcasodioperazionetriangolare,altrimenEèfacoltaEva;lacompilazionedellacolonna7èfacoltaEva).

NelcasovenganoeseguiEacquisEdaPaesichenonhannoaderitoall’eurooccorrecompilareanchelacolonna5(ammontareoperazioneinvaluta).

NB:alfineditenereso[ocontrollol'evoluzionedella"eurozona",èpossibileaccederealsitodellaBCE‐BancaCentraleEuropea,aventesedeinFrancoforte(DE):www.ecb.int

109

PAESIUECONEUROTerritorioUe(eeurozona)

hTp://www.ecb.int/euro/intro/html/map.en.html

110


Indicazionedelvaloresta.s.co,dellecondizionidiconsegnaedelmododitrasporto

ComegiàsopraanEcipato,sonotenuNall’indicazioneditaliinformazioni:•  perquantoriguardaglielenchiriepilogaNvimensilidellecessioniintracomunitarie,isogge^che

hannorealizzatonell’annoprecedenteo,incasod’iniziodell’a^vitàdiscambiintracomunitari,presumonodirealizzarenell’annoincorso,unvaloreannuodellespedizionisuperioriaeuro20.000.000(inprecedenza:10.000.000euroe4.300.000,00euro);

•  perquantoriguardaglielenchiriepilogaNvimensilidegliacquisNintracomunitari,isogge^chehannorealizzatonell’annoprecedenteo,incasod’iniziodell’a^vitàdiscambiintracomunitari,presumonodirealizzarenell’annoincorso,unvaloreannuodiarrivisuperioriaeuro20.000.000(inprecedenza:10.000.000euroe2.500.000,00euro);

Perdeterminareilvaloredelle“spedizioni”edegli“arrivi”occorrefareriferimentoallacolonna“valorestaNsNco”.

Determinazionedelvaloresta.s.co:IlvalorestaEsEcoèdatodalvaloredeibeniresifrancofronNeraitaliana

111


PresentazionedeimodelliaisolifinifiscaliIndeterminatecircostanzeèprevistalapresentazionedeimodelliaisolifinifiscali.Adesempio:•  unicocontraTod’appalto,conprezzodisEntoperglistampi/a[rezzature(chepassanodiproprietàdel

commi[ente)eperleunitàdiprodo[o:ilpassaggiodiproprietàdeglistampi/a[rezzature,iqualirestanoinpresEtod’usopressoilfornitore,deveesseresegnalatoconunIntrapuramentefiscale;

•  cessionecongiuntadibeni,ilcedentedevepresentarel’elencodellecessioniaisolifinifiscali,mentreilprestatorediservizilodevepresentareaisolifinistaEsEci;

•  operazioneditriangolazionecomunitaria:ilpromotoredell’operazionepresentaimodelliIntraacquisEecessioniaisolifinifiscali.

IntalcasodevonoesserecompilateleseguenEcolonne:

modelliIntra1–bis(cessioni):colonneda1a4.Nelcasodioperazionetriangolareincuiilsogge[oitalianosiailpromotoredell’operazione,tu^glioperatori(equindi,

ancheisogge^trimestralieannuali)devonocompilareanchelacolonna5(naturatransazione)conilcodicealfabeEco(indicazioneincolonna5dellale[eraA).

modelliIntra2–bis(acquisN):colonneda1a5.Nelcasodioperazionetriangolareincuiilsogge[oitalianosiailpromotoredell’operazione,tu^glioperatori(equindi,

ancheisogge^annuali)devonocompilareanchelacolonna6(naturatransazione)conilcodicealfabeEco(indicazioneincolonna6dellale[eraA).

112


PresentazionedeimodelliaisolifinistaNsNcisolopersogge\mensili

NeglielenchimensilisonoriepilogaEanchegliscambiintracomunitari,noncosEtuenEcessionioacquisEintracomunitariaisensidelledisposizioniinmateriadiimpostasulvaloreaggiunto,periqualisussistel’obbligodidichiarazioneaisensidelregolamento(CE)n.638/2004edeirelaEviregolamenEdiapplicazione(sitra[a,adesempio,dell’invioedelricevimentodibeniinvistaoaseguitodiunalavorazione).

Siprecisacheapar.redaglielenchiriferibiliaperiodidel2006,NONdevepiùesseresegnalatol’invioeilricevimentodibeniinriparazione(Cfr.le+erah)

NelcasodipresentazionedeglielenchisoloaifinistaNsNcidevonoesserecompilateleseguenNcolonne:

modelliIntra1–bis(cessioni):colonna1ecolonneda5a13.•  Lecolonne10e11devonoesserecompilatesolosel’operatoresuperal’ammontareannuodispedizionidi

20.000.000euro(inprecedenzal’importoeradi10.000.000euroedi4.300.000euro).•  Vieneinvececompilatalacolonna9(valorestaNsNco).

modelliIntra2–bis(acquisN):colonna1ecolonneda6a15.•  Lecolonne11e12devonoesserecompilatesolosel’operatoresuperal’ammontareannuodiarrividi20.000.000

(inprecedenzal’importoeradi10.000.000euroedi2.500.000euro).•  Vieneinvececompilatalacolonna10(valorestaNsNco).

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Comesopraaffermato,l’obbligodipresentazionedeimodelliaisolifinistaNsNcicompetesoloaglioperatoriobbligaNallapresentazionedeimodelliconperiodicitàmensile.

LadisposizioneinargomentononsiapplicaaglielenchipresentaNconperiodicitàmensileaseguitodiopzione.

Riguardoallavoce“massane[a”(colonna7dell’elencodellecessioniecolonna8dell’elencodegliacquisE),essaèfacoltaNvaper354soTovocirelaEveai20capitoliindicatenell’elencocontenutonell’allegatoIVdelRegolamentoCEn.2395/96del16dicembre1996.

Il“valorestaNsNco”(colonna9dell’elencodellecessioniecolonna10dell’elencodegliacquisE)ècosìdeterminato:

•  nelcasodicessione/acquisto:valoredeibenifrancofronEeraitaliana;•  nelcasodibeniinviaE/ricevuEinvistadiunalavorazione,stabilitoinbasealvaloredeibeni

stessi;•  nelcasodispedizione/ricevimentodibeniaseguitodiunalavorazione,parialvaloredei

beniricevuE/spediEpiùilcompensodilavorazione.

114


Variazioniinaumento

Levariazioniinaumentosonoobbligatorie(arEcolo26,primocomma,Dprn.633/1972).

Ognivoltachel’ammontaredell’imponibilediun’operazioneoquellodellarelaEvaimpostasubisceunaumento,perqualsivogliamoEvo:

•  sesitra[adicessioniintracomunitarie,occorre:–  eme[erefa[uraintegraEva;–  presentareilmodelloIntra–1terdire^fica(siaaifinifiscalicheaifinistaEsEci);

•  sesitra[adiacquisNintracomunitari,occorre:–  interveniresulregistroacquisE:

•  operannotarelafa[uraintegraEvaemessadalcedenteintracomunitario;•  operannotarel’autofa[uraarEcolo46,comma5,delDln.331/1993predispostadall’acquirente

stesso;–  presentareilmodelloIntra–2terdire^fica(siaaifinifiscalicheaifinistaEsEci);

115


Variazioniindiminuzione

LevariazioniindiminuzionesonofacoltaEve(arEcolo26,secondocomma,Dprn.633/1972).Talivariazioninonsonoapplicabilidecorsounannodall’effe[uazionedell’operazionesedipendenEdasopravvenuto

accordofraleparEodainesa[ezzedifa[urazione:

sesitra[adicessioniintracomunitariedibeni,occorredisEngueretraduesituazioni:•  sevièresNtuzioneparzialeototaledeibeni,ilcontribuentepuò:

–  interveniresuiregistriIva(siadire[amente,siapiùopportunamente,aseguitodiemissionedinotacreditoafavoredelcliente)alfinedire^ficareleannotazionieseguite:intalcasoilcontribuenteèobbligatoapresentareilmodelloIntra1‐tersiaaifinifiscalicheaifinistaEsEci;

–  nonperveniresuiregistriIva:intalcasosorgel’obbligodipresentareilmodelloIntra1‐tersoloaifinistaEsEci;

•  senonvièresNtuzioneparzialeototaledeibeni,ilcontribuentepuò:–  nonfarenullanéaifiniIva,néaifiniIntrastat;–  interveniresuiregistriIva(siadire[amente,siapiùopportunamente,aseguitodiemissionedinotacreditoafavoredelcliente)

alfinedire^ficareleannotazionieseguite:intalcasoilcontribuenteèobbligatoapresentareilmodelloIntra1‐tersiaaifinifiscalicheaifinistaEsEci;

sesitra[adiacquisNintracomunitaridibeni:comportamentoanalogoaquellodatenereinrelazioneallecessioniintracomunitariedibeni.Ilmodelloda

presentareèilmodelloIntra–2ter.

116


CasiparNcolaridivariazioni

NelcasodicessioneintracomunitariadibeniaclientedialtroPaeseUe,adesempio,francese,seilclienterifiutaintu[ooinpartelamerceequestavienevendutaadaltroclientefrancese,l’impresaitalianadeve:

•  eme[erenotacreditoinarEcolo41,primocomma,le[eraa),Dln.331/1993,astornototaleoparzialedellafa[urarelaEvaallacessioneeffe[uatasulprimocliente;

•  presentareilmodelloIntra‐1ter,aisolifinifiscali(inquantolamercenonescedalterritoriofrancese),are^ficadelprecedentemodelloIntra1‐bis;

•  eme[erefa[urainarEcolo41,comma1,le[eraa),Dln.331/1993,acaricodelsecondoclientefrancese;•  presentareilmodelloIntra1‐bis,aisolifinisiafiscali,persegnalarelacessionesulsecondoclientefrancese.

Nell’ipotesiincuiilclientesiainveceresidenteinaltroPaeseUe,diversodaquellodelprimocliente,adesempioGermania,l’impresaitalianadeve:

•  eme[erenotacreditoinarEcolo41,primocomma,le[eraa),Dln.331/1993,astornototaleoparzialedellafa[urarelaEvaallacessioneeffe[uatasulprimocliente;

•  presentareilmodelloIntra‐1ter,aifinisiafiscalichestaEsEci(inquantolamerceescedalterritoriofrancese),are^ficadelprecedentemodelloIntra1‐bis;

•  eme[erefa[urainarEcolo41,comma1,le[eraa),Dln.331/1993,acaricodelclientetedesco;•  presentareilmodelloIntra1‐bis,aifinisiafiscalichestaEsEci,persegnalarelacessionesulclientetedesco.

117


VariazionirelaNveapiùperiodiLere^ficheconseguenEavariazionidellabaseimponibiledicessioniovverodiacquisE,siainaumento

cheindiminuzione,concernenEpiùperiodidiriferimento,ancorchécompresiinpiùannisolaripossonoessereindicateneimodelliIntra1tereIntra2terglobalmenteperciascunacquirenteofornitoreeperciascunEpodimerce,conriferimentosoltantoall’ulEmoperiodoincuileoperazionire^ficatesonostatecompreseneglielenchiriepilogaEvi.

Esempio:ImpresaitalianaacquistaognimesimercedafornitoreUe.Alterminedell’annosolareilfornitoreesteroconcedeunoscontosutu[elefornitureeseguite.L’impresaitalianapuòoperarecomesegue:•  ononfarenullaaifiniIva(nonintervenirecioèare^ficareilregistroacquisE)limitandosiagesEre

loscontoincontabilitàgeneraleNOpresentazionemodelloIntraacquisE.•  ogesErel’operazioneaifiniIva,andandoare^ficareinmenogliacquisEintracomunitariSI

modelloIntrastatandandoare^ficaregliulEmimodellipresentaE(sinoaesaurimentoimportodellare^fica)

118


ImpianNindustriali

DecretodelMinistrodell’EconomiaedelleFinanzedel22febbraio2010‐ArNcolo6–Contenutodeglielenchi‐PartestaEsEca

Invigoredal5marzo2010(...)5.Inapplicazionedell'art.13,paragrafo4,edell'art.15,paragrafo3,

delregolamento(CE)n.1982/2004dellaCommissione,epreviaautorizzazionedarichiedereall'IsEtutonazionaledistaEsEca,glioperatoripossonofruiredellesemplificazioniiviprevisteper:

a)letransazionidivaloreinferioreadeuro200;b)pergliimpianEindustrialidivaloresuperioreadeuro3.000.000.

119


120


InviiscaglionaNIlRegolamentoCEn.1982/2004affermache:Ar5colo16InviiscaglionaN1.AifinidelpresentearEcoloper«inviiscaglionaE»s’intendelaconsegnadeicomponenEdiunarEcolocompleto,smontatoononmontato,trasportatoinvariperiodidiriferimentoperesigenzecommercialioditrasporto.

2.GliStaEmembritrasme[onoidaErelaEviagliarrivioallespedizionidiinviiscaglionaEunasolavolta,nelmesediarrivoodispedizionedell’ulEmoinvioparziale.

121


StampieaTrezzatureAllalucediquantoprevistodallaCircolaren.43/Edel6agosto2010,rispostan.9,

riportatanellapaginaseguente,occorredisEngueretradueipotesi:•  Unicocontra[od’appaltovoltoarealizzareglistampielea[rezzatureconuElizzo

dellestessealfinedifabbricareiprodo^contra[uali,conpassaggiodellaproprietàdeglistampiedellea[rezzatureincapoalcommi[ente;

•  Contra[oaventeperogge[olafornituradiprodo^conriconoscimento,intu[ooinparte(“compartecipazionestampi”,“contributoincontostampi”),dapartedelcommi[ente,delcostosostenutoperlarealizzazionedeglistampiedellea[rezzature,iqualirestano,tu[avia,diproprietàdelprodu[ore.

Anteriormenteallapubblicazionedellacircolaren.43/E,riguardoalcorrispe^voaddebitatoaEtolodicompartecipazionespesestampi,sullabasediquantoprevistodallaRisoluzionen.186/Edel17agosto1996,eraprevalentel’inquadramentocomeelementoaccessorioallafornituradeiprodo^.

Aifiniprocedurali,occorrealtresìdisEngueretraduesituazioni:•  impresaitalianacedente;•  impresaitalianacommi[ente.

122

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENISTAMPIEATTREZZATURE

Circolaren.43/Edel6agosto2010

9.Unasocietàitalianaproducecalzature.TalesocietàaddebitaalproprioclienteingleseicosNdisviluppodeinuovistampioccorrenNperilcampionariochevienecommissionatodalpredeTosoggeTononresidente.SichiedequalisianogliadempimenNaifiniIntrastat.

Lacostruzionedistampipercontodiuncommi[entecomunitarioèstatagiàesaminatanellacircolaren.13del1994,nelparagrafoB.2.3,oveèstatoprecisatoche“larealizzazione(costruzionedire1aoacquistodaterzisecondolanorma5vainterna)percontodiuncommi1entecomunitariodistampidau5lizzareinItaliaperlaproduzione,amezzodeglistessi,dibenidainviarenell'altroStatomembro,èdainquadrarenell'ambitodicessioniintracomunitariequalora:

‐trailcommi1enteel’operatorenazionalevengas5pulatoununicocontra+odiappaltoaventeadogge1osialarealizzazionedellostamposialafornituradeibenicheconessosiproducono;

‐lostampo,afinelavorazione,vengainviatonell’altroPaesecomunitario,amenoche,inconseguenzadell'ordinarioprocessodiproduzioneoperaccordicontra1uali,siadistru1oosiadivenutoormaiinservibile;(…..)

L'operatorenazionale,pertanto,inpresenzadide1econdizioni,èlegiHmatoademe1erefa1uranonimponibileaisensidell’art.41,comma1,le1eraa)”.

Qualoraricorranoleprede[econdizioni,lalavorazionedellostampodeveconsiderarsicomeaccessoriaallacessionedeibeni.Pertanto,lasudde[aprestazionenonassumeun’autonomaconfigurazionegiuridicanéaifinidellafa[urazione,néaifinidellacompilazionedeglielenchiIntrastat.

Qualoranonricorranolecondizionisopraindicate,losviluppodeglistampiperlafabbricazionedicalzaturerichiestodalclienteingleseconfigural’esecuzionediunaprestazionediserviziogenericae,cometale,daincludereneimodelliriepilogaNvicomeservizioreso.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENISTAMPIEATTREZZATURE

ITALIA:Risoluzionedel17/08/1996n.186‐Min.Finanze‐Dip.EntrateAff.GiuridiciServ.VII‐IVA.CosEdi

lavorazioneperlastampadifilmsaddebitaEalclienteseparatamentedalprezzodelprodo[ofinito.

Sintesi:Unasocietàprodu[ricedifilmsplasEcisEpulaconsocietàresidenEinaltripaesidell'U.E.contra^dicessionedide^beni.Perlastampadide^filmsuElizza,oltreadunnucleoferroso,unasoprapellicolainmetallochevienedistru[aautomaEcamentealterminediognicommessaedilcuicostovieneaddebitatoalclienteseparatamentedalprezzodeifilmsprodo^quale"contributoincisionicilindri".De[ocontributoinbaseagliar[.12e13delDPR26/10/72n.633,rientranellabaseimponibiledelfilmscedutochecomprendeoltrealprezzodeibeniprodo^ancheglioneriespeseconcernenEl'esecuzione.Aisensidell'art.41dellaL.427/93leprede[ecessionisonononimponibili...

NB:alcunioperatoriconsideravanoilcontributoincontostampicomeuncompensoperildiri[odiuElizzareinviaesclusivalostampodiproprietàdelfornitore.

InbaseataleulEmaimpostazione,allalucedelleinnovazioniIva2010,sitra[adiunaprestazionediservizigenerica(obbligodifare):

•  Sinoal31dicembre2009:daassogge[areaIva;•  AparEredal1°gennaio2010:applicazionedelmeccanismodel“reversecharge”Latesiprevalenteeratu[aviaquelladelservizioaccessorioallacessione.

124


STAMPIEATTREZZATURE:Impresaitalianafornitrice

1°ipotesi:glistampieleaTrezzaturepassanodiproprietàdelclienteesteroerestanopressoilcedentein“presNtod’uso”,alfinedirealizzarelaproduzioneprogrammata:

•  l’impresaitalianadeveannotareglistampielea[rezzaturesuappositoregistro(deibeniditerzipressol’impresa)tenutoaisensidell’arEcolo50,comma5,delDln.331/1993;

•  lostampodeveesserefa[uratoinarEcolo41,primocomma,le[eraa),Dln.331/1993;•  conriferimentoalmesediemissionedellafa[uradellostampodeveesserepresentatoilmodello

Intra1bisaisolifinifiscali;•  amanoamanocheverrannoinviaEipezzisiprovvederàademe[erefa[urainarEcolo41,comma

1,le[eraa),delDln.331/1993,perilprezzodeipezzi;•  conriferimentoall’ulEmodeidueseguenEmomenE:

–  emissionedellafa[urarelaEvaaipezzi;–  inviodeipezzi;

•  siprovvedeapresentareilmodelloIntra1bis,indicando:–  nell’ammontaredell’operazione:l’importodellafa[urarelaEvaaipezzi;–  nelvalorestaEsEco:lasommatoriadeiseguenEammontari:

•  valoredeipezzifrancofronEeraitaliana;•  quotapartedelprezzodellostampo/a[rezzature(cd.“spalmatura”)oppureinterovaloredellostampo;

•  terminatalafabbricazioneglistampielea[rezzaturepotrannooessereinviatealclienteesterooesseredistru[eoreseinservibili.

125


STAMPIEATTREZZATURE:Impresaitalianafornitrice

2°ipotesi:glistampieleaTrezzaturerestanodiproprietàdell’impresaitaliana(compartecipazionealcostodeglistampi/aTrezzature),conrealizzazionedellaproduzioneprogrammata.

IlbaseaquantoprevistodallaCircolaren.43/Edel6agosto2009,rispostan.9,l’impresaitalianadevedisEngueretradueaspe^:

•  Cessionedeiprodo\:deveessereespletatalaproceduracessioneintracomunitariadibeni;

•  Addebitocompartecipazionestampi/aTrezzature:l’addebitodeveessereconsideratoqualecorrispe^vodiunaprestazionediservizigenerica,nonsogge[aaIvaaisensidell’arEcolo7‐ter,comma1,le[eraa),delDprn.633/1972.DeveesserepresentatoilmodelloIntraservizi.

126


ImpresaitalianacommiTente

1°ipotesi:glistampieleaTrezzaturediventanodiproprietàdell’impresaitalianaerestanopressoilfornitoreesteroin“presNtod’uso”,alfinedirealizzarelaproduzioneprogrammata:

OccorredisEngueretradueEpologiediPaesi:•  PaesiUeche,inpresenzadiUNICOCONTRATTOD’APPALTOperlarealizzazionedistampi/a[rezzatureedei

prodo^finiE,concedonolapossibilitàdiconsiderarel’interoimpegnocontra[ualecomeoperazioneintracomunitaria(E’ilcaso,adesempio,dell’Italia,delBelgioedellaGranBretagna);

•  PaesiUecheobbliganoilfornitoreaeme[erefa[uraconapplicazionedell’Ivaafrontedell’addebitodeglistampi/a[rezzature(E’ilcaso,adesempio,dellaFranciaedellaGermania).

NelcasodiPaesiUecheammeTonol’unicocontraTod’appalto,l’impresaitaliana:•  all’a[odelricevimentodellafa[uradeglistampi/a[rezzaturedevenumerareeintegrarede[afa[uraconIvae

annotarelastessasulregistrodellefa[ureemesseesulregistrodegliacquisE;allecadenzeprevistedevepresentareilmodelloIntraIntra2–bis,aisolifinifiscali;

•  nelmomentoincuivengonoricevuEiprodo^finiE,occorreespletarel’ordinariaproceduraacquisEintracomunitari,presentandoallescadenzeprevisteilModelloIntra2‐bis,aifinifiscaliestaEsEci,andandoadaggiungerenelvalorestaEsEco,inunicasoluzioneoconilprocedimentodella“spalmatura”,ilvaloredeglistampi.

127


NelcasodiPaesiUecheNONammeTonol’unicocontraTodiappalto,èopportuno,anchealivellocontra[uale,procedereallasEpuladiduedisEnEcontra^:unoperglistampi/a[rezzatureeunoperiprodo^finiE.

RelaNvamenteaglistampi/aTrezzature,l’impresaitalianasitrovaadacquistarelaproprietàdibenicherestanoall’estero.

L’impresaitalianaèabilitataarecuperarel’Ivasubitaall’estero,conlaproceduradell’O[avadire^vaUe(richiestaall’Amministrazioneesterainteressataentroil30se[embredell’annosuccessivo).

Nelcasoincui,afinecorso,lostampodovesseesseretrasferitoinItalia,alfinedia[uaretaletrasferimento,l’impresaitalianadovrebbeidenEficarsiaifiniIvanelPaeseestero.

RelaNvamenteaiprodo\finiNsitra[adiunordinarioacquistointracomunitario.

Ove,invece,venissesEpulatoununicocontra[odiappalto,èdaritenereopportunoapplicarelaproceduraprevistaperlaprimaipotesi.Intaleevenienzal’impresaitaliana:

•  numeraeintegralafa[uraemessadalfornitoreesteroperlacessionedellostampo/a[rezzature,applicandol’Ivasolosullabaseimponibile;

•  presentaladomandadirimborsodell’Ivasubitaall’estero.

128


2°ipotesi:glistampieleaTrezzaturerestanodiproprietàdell’impresaestera(compartecipazionealcostodeglistampi/aTrezzature),conrealizzazionedellaproduzioneprogrammata.

L’impresaitaliana,allalucediquantoprevistodallaCircolaren.43/Edel6agosto2010,rispostan.9,deve:

•  NumerareeintegrareconIvalafa[uraemessadalfornitoreestero;•  Annotaretalefa[urasulregistrofa[ureemesseesulregistro

acquisE;•  PresentareilmodelloIntraservizi.

NB:acausadell’eventualediversotra[amentodelleoperazioninelPaesedelfornitoreeinItalia,vengonoacrearsiincongruenzetraledueposizioniconeventualirichiestedichiarimentodapartedelleautoritàfiscaliinteressate.

129

CONTRIBUTIINCONTOSTAMPIEsperienzadialtriPaesiUe

130


ModalitàdicompilazionedeimodelliIntra‐ter‐RETTIFICHE

Incasodire\fica:•  delnumerodiidenEficazionedelfornitoreodelclientecomunitario;•  ovverodellanomenclaturacombinata;•  ovverodellanaturadellatransazione;occorrecompilareduedisEnterighedide[aglio:

–  laprimaperannullarequantodichiaratoinprecedenza,riportandointu[elecolonneidaEgiàcomunicaEeindicandoilsegno“‐“nellacolonna7;

–  lasecondaperinserireidaEcorre^,indicandoilsegno“+”nellacolonna7.

Incasodire\ficadell’ammontaredelleoperazioniodelvalorestaEsEco,vieneriportatoilsoloimportoinaumentooindiminuzione,rispe^vamenteconilsegno“+”ovveroilsegno“‐“.

131


ModalitàdicompilazionedeimodelliIntra‐ter–RETTIFICHE(conNnuadapaginaprecedente)

LaCircolaren.39/Edel5agosto2004,affermache:“Qualoralere^fichesiriferiscanoadoperazioniinprecedenzariportateneglielenchiaisolifinifiscali

dovràessereriportatoancheilnumerodiidenEficazione(StatoecodiceIva)delfornitoreoclientecomunitario.Ciòvaleperlevariazionisiadielenchimensili,chetrimestralioannuali.

Alcontrario,perglioperatoritenuEapresentaremensilmenteglielenchiovelare^ficainteressioperazioniriepilogateaisolifinistaEsEci,oltreall’ammontaredellavariazionedovrannoessereindicateanchelanomenclaturacombinataelanaturadellatransazione.

Infine,sempreconriferimentoaglielenchimensili,qualoralere^ficheinteressinooperazioniriepilogatesiaaifinistaEsEcichefiscali,dovrannoessereriportaE,oltreall’ammontaredellavariazione,ancheilnumeroidenEficaEvo(StatoecodiceIva)delfornitoreoclientecomunitario,nonchéilcodicedinomenclaturacombinataelanaturadellatransazione”.

Lacompilazionediciascunapaginadeveesserecompletataconlafirmadeldichiaranteeconl'indicazionedelnumeroprogressivodellapaginanell'ambitodellasezione2.

IncasodiinserimentodirighedideTaglioprecedentementeomesseoccorrepresentareilmodelloIntra1‐bis.

Adesempio,seinunprecedentemodellosièomessodiindicareunclienteounaEpologiadibenevenduto,ecc.occorrepresentareunmodelloIntra1‐bisenonunmodelloIntra1‐ter.

132


AcconN

L’arEcolo50,comma7,delDln.331/1993,affermache:“7.Leoperazioniintracomunitarieperlequalianteriormenteallaconsegnaospedizionedeibenisiastataemessa

fa[uraopagatointu[ooinparteilcorrispe^vodevonoesserecompreseneglielenchidicuialcomma6conriferimentoalperiodonelcorsodelqualee'stataeseguitalaconsegnaospedizionedeibeniperl'ammontarecomplessivodelleoperazionistesse.”.

ComeesplicitamenteaffermatodalleRisoluzionin.n.525446del18aprile1975en.125/Edel7se[embre1998,gliacconEvengonoassogge[aEallostessotra[amentodell’operazionecuisiriferiscono.

Allalucediquantosopra,nelcaso,adesempio,dicessioneintracomunitariadire[a,l’impresaitaliana,conriferimentoalladatadiricevimentodell’acconto,eme[efa[ura,indicandosullastessaladicitura:“Operazionenonimponibile,arEcolo41,comma1,le[eraa),delDln.331/1993”.

L’impresaitaliana,afrontedell’accontononeseguesegnalazioniaifiniIntrastat.Nelmomentoincuiverràconsegnatoilbene,l’impresaitaliana,inbaseaquantoaffermatodallecitateRisoluzioni,

dovràeme[erefa[uradivendita,indicandosullastessa:•  ilcorrispe^vocomplessivodellacessione;•  l’accontoincassato(efa[urato),citandogliestremi,anchediregistrazione,dellafa[uraasuotempoemessa;•  ilsaldoresiduo,indicandoincorrispondenzaallostessoladicitura:“operazionenonimponibile,arEcolo41,

comma1,le[eraa),delDln.331/1993”,

ConriferimentoalladatadiconsegnadeibeniverrannoaltresìpresentaEiModelliIntra1eIntra1bis,perilcorrispe^vocomplessivodelbeneceduto.

133


BeniinviaNamostreefiere

OccorredisEngueretradueipotesidisEnte:•  mostreefieredisempliceesposizione;•  mostreefieredivendita.

Nelprimocaso,l’inviodeibeniinaltroPaeseUEcomporta:•  all’andata:lapresaincaricosull'appositoregistrodicarico/scaricodicui

all'arEcolo50,comma5,Dln.331/1993;•  alritorno:loscaricodalsudde[oregistro.•  relaEvamentealleeventualicessionigratuiteeseguitedurantelafiera,valgonole

regoledelineateriguardoallecessionigratuite.

Nelsecondocaso,l’inviodeibeniinaltroPaeseUe,inlineagenerale,comportalapreviaidenEficazionedell’impresaitaliananelPaeseUedisvolgimentodellafiera,alfinediassogge[arel’operazioneall’Ivalocale.

L’operazionerichiedecomunqueunesamePaeseperPaese.

134


Beniinvia.intentatavendita

ComeaffermatodallaRisoluzionen.39/Edel31marzo2005,latentatavenditasicara[erizzaperiseguenEaspe^:•  nelmomentoincuiibenivengonointrodo^inundeterminatoPaeseUeessisonoancoradiproprietà

dell’impresacheoperaintentatavendita;•  ilpassaggiodiproprietàdeibenihaluogonelPaesediesecuzionedellavendita,nelmomentoincuiilcliente

decidediacquistareilbeneediprenderloinconsegna.

Inlineagenerale,relaEvamentealleoperazioniinargomento,èobbligatorioaprireunaposizioneIvanelPaesedellatentatavendita.

AsecondadellanormaEvadelPaesediintroduzionedeibeni,sonoipoEzzabiliduesituazioni:•  ilPaeseditentatavenditaprevedechel’introduzionedeibenicosEtuiscaacquistointracomunitariodeibenistessi,

conlaconseguenzache:–  l’impresaitaliana,nelmomentoincuitrasferisceibeninelPaesedellapotenzialevenditadeveeme[erefa[uradicessione

intracomunitariaacaricodellaposizioneIvaapertaintalePaese;–  l’impresaitaliana‐posizioneIvadelPaesedellatentatavenditadeveespletarelaproceduraacquisEintracomunitari;–  l’impresaitaliana‐posizioneIvadelPaesedellatentatavendita,relaEvamenteaibenivenduEdeveeme[erefa[uraacaricodei

clienElocali,conapplicazionedell’IvadelPaesedellatentatavendita;–  l’impresaitaliana‐posizioneIvadelPaesedellatentatavendita,relaEvamenteaibeninonvenduEdeveporreinesserela

proceduradiresoneiconfronEdellaposizioneIvaitaliana.

135


•  ilPaeseditentatavenditaprevedechel’introduzionedeibenicosEtuiscaoperazionecheseeseguitarispe[oabenidiprovenienzaextraUe,consenErebbel’applicazionedell’isEtutodell’ammissionetemporaneainesenzionetotaledaidazidoganali,conlaconseguenzache:–  l’impresaitalianadeveannotareibeniinviaEnelPaesedellatentatavenditainapposito

registrodicaricoescarico(comeprevistodall’arEcolo243dellaDire^van.2006/112/Cedel28novembre2006);

–  l’impresaitaliana‐posizioneIvadelPaesedellatentatavendita,relaEvamenteaibenivenduEdeveespletarelaproceduraacquisEintracomunitariedeveeme[erefa[uraacaricodeiclienElocali,conapplicazionedell’IvadelPaesedellatentatavendita;

–  l’impresaitalianadevescaricaredalregistrodicarico/scaricoibeniritornaEallabase.

Allaluce,tu[avia,dell’esamecompiutoconriferimentoallanormaEvadeisingoliPaesi,salvoilcasodell’Italia(doveesisteunaesplicitaRisoluzionedell’AgenziadelleEntratesulpunto),lasecondasoluzionesembraesserequellamaggiormentediffusa.

Sitra[a,altresì,diunasoluzioneperfe[amenteinlineaconquantoprevistodall’arEcolo17delladire^va2006/112/CEdel28novembre2006esuccessivemodifiche.

136


Abbonamentoarivistecartaceeestere

Nelcasodiabbonamentoaperiodicoprodo[odaeditoreUe,l’impresaitalianadeve:•  numerareeintegrareconIva4%lafa[uradiabbonamento;•  edeveannotarede[afa[urasulregistrodellefa[ureemesseesulregistrodegliacquisEconsiderando

NONdetraibilelarelaEvaIva.L’impresadevepresentareilmodelloIntrastatconriferimentoalmese/annodiricevimentodellafa[ura.

Cessionigratuite

GlielenchiriepilogaEvinondevonoesserepresentaEneppureaglieffe^staEsEci.

Sozware

LapresentazionedeglielenchiriepilogaEvidellecessioni/acquisEdibeni,aglieffe^fiscaliestaEsEci,riguardasoloilsohwarestandardizzatoenonquellopersonalizzato(Cfr.inmeritol’allegatoXI,le[eraf)

IlsozwarepersonalizzatoequelloscaricatoinviatelemaNcaformaogge[odellasegnalazionenelmodelloIntraservizi.

137


Smarrimentoofurtodimerce

Nelcasodicessioniintracomunitarielascomparsadellamerceduranteiltrasportodall'Italiaall'altroPaeseUepuòdareluogoalleseguenEdiverseipotesiditra[amentofiscaleasecondache:

•  ibeniscompaionoduranteiltrasportoeffe[uatoconmezzipropridelvenditore:•  selascomparsadeibenisiverificanelterritoriodelloStato,siriEene,inanalogiaaquantochiaritoconcircolaren.31del10o[obre

1979dellaDirezioneGeneraledelletassechetaleevento"impedisceilsorgeredelpresuppostoimposiEvo";•  seibeniscompaionoduranteiltrasportonelterritoriodell'altroPaesemembro,siconfiguraperilvenditorenazionaleunacessione

intracomunitarianonimponibile,fermorestandoperilcedentel'adempimentodegliobblighiprevisEnelPaesemembrodiscomparsadibeni.IntalecasodeveessereregolarmentepresentatoilmodelloIntra1‐bis;

•  ibeniscompaionoduranteiltrasportoeffe[uatoconmezzipropridell'acquirenteotramiteunve[oresuincaricodiunodeidueoperatori.L'operazionesiconsiderainognicasoavvenuta,inquantosiverificatoincapoall'acquirenteiltrasferimentodelpoteredidisporredeibeni,conlaconseguenzache:

•  selascomparsadeibenisiverificainItalia,l'operazionedaqualificarecomecessioneinterna;•  selascomparsadeibenisiverificanelterritoriodialtroStatomembro,l'operazionesiconcreEzzainunacessioneintracomunitaria

nonimponibileaisensidell'arEcolo41delDln.331/1993,inconsiderazionedelfa[ocheibenisonocomunqueusciEdalterritorionazionale.

•  IntalecasodeveessereregolarmentepresentatoilmodelloIntra1bis.

NelcasodiacquisNintracomunitari,èdaritenerechevalganoregolesimmetricherispe[oaquellesopradelineate.

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Societàfuseoincorporate

Incasodire^fichedioperazionicompreseneglielenchiriepilogaEvipresentaEdasocietàincorporateofuse,irelaEvimodellire^ficaEvidovrannoesserepresentaEdallasocietàincorporanteorisultantedallafusione.Setra[asidire^ficheconseguenEaerrorimaterialiodicalcolonellacompilazionedell'elenco,che,cometali,nonderivanodaerrateannotazioneeseguitenelregistriIvaenoncomportano,quindi,re^ficheditaliannotazioni,irelaEvimodellidevonoesserepresentaEanomedellesingolesocietàfuseoincorporateeso[oscri^,ovviamente,dallasocietàcherisultadallafusioneoincorporante.

VariazionedelnumerodiparNtaIva

Isogge^chenelperiododiriferimentovarianoilnumerodiparEtaIvadevonocompilareseparaNelenchiriepilogaNviperilperiododitempoantecedentelavariazioneeperquellosuccessivoallamedesima,indicandoneiprimiilnumerodiparEtaIvacessatoeneisecondiilnumerodiparEtaIvanuovo.

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SanzionifiscaliperelenchiIntra

RiferimentonormaEvo:ArEcolo11,comma4,delD.Lgs.n.471/1997

Sanzionefiscaleperomessapresentazione:

DaEuro516,00adEuro1.032,00perciascunodiessi:•  sanzionerido[aallametàincasodipresentazionenelterminedi30giornidalla

richiestainviatadagliufficiabilitaEariceverlioincaricaEdellorocontrollo.•  selaviolazionenonèstataancoraconstatata,nonsianoiniziaEaccessi,ispezioni,

verificheoaltrea^vitàamministraEvediaccertamentodeiqualil’autoreoisogge^solidalmenteobbligaEabbianoavutoformaleconoscenza,èprevistalapossibilitàdiravvedimentooperoso:–  Conpagamentodi1/10dellasanzionefinoal31gennaio2011–  Conpagamentodi1/8dellasanzioneaparEredal1°febbraio2011

140


L’arNcolo11delD.Lgs.N.471/1997affermache:“4.L'omessapresentazionedeglielenchidicuiall'arEcolo50,comma6,deldecreto‐legge30agosto1993,n.331,converEto,conmodificazioni,dallalegge29o[obre1993,n.427,ovverolaloroincompleta,inesa[aoirregolarecompilazionesonopuniteconlasanzionedalireunmilionealireduemilioniperciascunodiessi,rido[aallametàincasoaipresentazioneneltermineditrentagiornidallarichiestainviatadagliufficiabilitaEariceverlaoincaricaEdellorocontrollo.LasanzionenonsiapplicaseidaEmancanEoinesa^vengonointegraEocorre^ancheaseguitodirichiesta.”.

141


L’arNcolo13delD.Lgs.N.472/1997affermache:“1.Lasanzionee'rido[a,semprechélaviolazionenonsiastatagiàconstatataecomunquenonsianoiniziaEaccessi,ispezioni,verificheoaltrea^vitàamministraEvediaccertamentodellequalil'autoreoisogge^solidalmenteobbligaE,abbianoavutoformaleconoscenza:

a)adundecimodelminimoneicasidimancatopagamentodeltributoodiunacconto,seessovieneeseguitoneltermineditrentagiornidalladatadellasuacommissione;

b)adunoTavodelminimo,selaregolarizzazionedeglierroriedelleomissioni,ancheseincidenEsulladeterminazioneosulpagamentodeltributo,avvieneentroiltermineperlapresentazionedelladichiarazionerelaEvaall'annonelcorsodelqualee'statacommessalaviolazioneovvero,quandonone'previstadichiarazioneperiodica,entrounannodall'omissioneodall'errore;

c)adundecimodelminimodiquellaprevistaperl'omissionedellapresentazionedelladichiarazione,sequestavienepresentataconritardononsuperioreanovantagiorniovveroaundecimodelminimodiquellaprevistaperl'omessapresentazionedelladichiarazioneperiodicaprescri[ainmateriadiimpostasulvaloreaggiunto,sequestavienepresentataconritardononsuperioreatrentagiorni.

142


Sanzionefiscaleperincompleta,inesaTaeirregolarecompilazione

DaEuro516,00adEuro1.032,00perciascunodiessi

LasanzionenonsiapplicaseidaNmancanNoinesa\vengonointegraNocorre\,ancheaseguitodirichiesta,entroiltermineassegnatodall’Ufficio(normalmentealmenoditrentagiorni).

LanormainesamesiriferisceaisolidaEfiscali.“L’incompletezza,l’inesa[ezzaol’irregolaritàpuòriguardareisingolidaEda

indicarenell’elenco,singolerighedelmedesimooaltrielemenE;lasanzioneapplicabileèsempreunasoltanto.

Lasanzioneprevistasiapplicaperciascunelenco“omesso”ovvero“irregolare”,indipendentementedalnumerodelleirregolaritàoinesa[ezze”(RobertoFanelli,SanzioniFiscalieprevidenziali,IPSOA,2010,p.428).

143


RobertoFanelli,Sanzioni,fiscali,previdenzialiesocietarie,IPSOA

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Risoluzione16febbraio2005,n.20.

OggeTo:SanzionirelaEveallatardivapresentazionedeglielenchiriepilogaEvidellecessioniedegli

acquisEintracomunitariSintesi:LatardivapresentazionedeglielenchiINTRA,previsEdalcombinatodispostodegliarEcoli6del

decretolegge23gennaio1993,n.16(converEtodallalegge24marzo1993,n.75),e50,comma6,deldecretolegge30agosto1993,n.331(converEtodallalegge29o[obre1993,n.427),nonpuòessereconsiderataunaviolazione"meramenteformale".

Quest'ulEmaaffermazionetrovasostegnodallale[uradellacircolare3agosto2001n.77/Enellaqualesievidenziachel'esimenteprevistadall'art.6comma5bisdeldecretolegislaEvon.4720del1993:"nontornaapplicabileperquelleviolazioni,pursempreformali,avenEadogge[olapresentazione,entroterminipredeterminaEnormaEvamente,dia^che,perdefinizione,sonosogge^acontrollo".TraiqualisonodaricondurreglielenchiriepilogaEvidelleoperazioniintracomunitarie.Nederival'assuntosecondoilqualede[eviolazionisonosempresusce^bilidiravvedimentoesanzionabiliexart.13,comma1,le[erab),deldecretolegislaEvon.472del1997.

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SanzioniperviolazionidinaturastaNsNca

L’art.34,quintocomma,delD.L.n.41del23/02/1995disponecheperl’omissioneol’inesa[ezzadeidaEdicara[erestaEsEcosiapplicanolesanzioniamministraEvestabilitedall’art.11delD.Lgs.322/1989(SistemastaEsEconazionale).

L’accertamentodelleviolazionièeffeTuatadagliufficidistaNsNca,chesianovenuNaconoscenzadellaviolazione.QuestoufficioredigemoNvatorapportoe,previacontestazionedegliaddebiNagliinteressaN,lotrasmeTealPrefeTodellaProvincia,cheprocede.

Sanzioni:•  EnEesocietà: da€516,=a€5.164,=•  Personefisiche: da€206,=a€2.065,=

Seleomissionioinesa[ezzedeidaEvengonointegraEnelterminefissatodall’ufficio:•  EnEesocietà: da€258,=a€2.582,=•  Personefisiche: da€103,=a€1.032,=

Selapresentazionedeglielenchiavvieneentro30giornidalladatadellascadenza,lasanzionee’:•  EnEesocietà: €103,=•  Personefisiche: €41,=

Re^ficaspontaneaentro30giornidallapresentazione:nessunasanzione.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSERVIZIGENERICI

Intra1Quater–ServiziResi•  Progressivo•  Acquirente:StatoeCodiceIva•  Ammontaredelleoperazioniineuro•  Riferimentofa[ura:numeroedata•  Codiceservizio(codicedi6cifre–CPA2008)•  Modalitàdierogazione•  Modalitàdiincasso•  PaesedipagamentoIntra2Quater–ServiziRicevuE•  Progressivo•  Fornitore:StatoeCodiceIva•  Ammontaredelleoperazioniineuro•  Ammontaredelleoperazioniinvaluta•  Riferimentofa[ura:numeroedata•  Codiceservizio(codicedi6cifre–CPA2008)•  Modalitàdierogazione•  Modalitàdiincasso•  Paesedipagamento

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150


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L’arEcolo50,comma6,delDln.331/1993affermache:“Icontribuen5presentanoinviatelema5caall'Agenziadelledoganegli

elenchiriepiloga5videllecessioniedegliacquis5intracomunitari,nonchédelleprestazionidiservizidiversedaquelledicuiagliar5coli7‐quatere7‐quinquiesdeldecretodelPresidentedellaRepubblica26o1obre1972,n.633,reseneiconfron5disoggeHpassivistabili5inunaltroStatomembrodellaComunitàequelledaques5ul5miricevute.

(….)Glielenchiriepiloga.videlleprestazionidiservizidicuialprimo….

periodononcomprendonoleoperazioniperlequalinonèdovutal'impostanelloStatomembroincuièstabilitoildes.natario.”.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIOperazioninonsogge[eaimpostanelPaesedeldesEnatario

Circolaren.43/Edel6agosto2010,rispostan.1

“1.Comeèpossibileaccertareche,perunadeterminataprestazionediservizio,l’impostanonèdovutanelloStatomembrodelcommiTente,inmododanonincluderetaleoperazioneneglielenchiriepilogaNvi?

(…)PeraccertareseunadeterminataprestazionediservizionondeveessereinclusaneglielenchiriepilogaEviè,dunque,

necessarioappurareseperessaèdovutal’IVAnelPaesedistabilimentodelcommi[ente.IlcommiTentestabilitoinItaliadevefareriferimentoallanormaEvadomesEcachecontemplailregimedinon

imponibilitàoilregimediesenzione:selaprestazionediservizioacquistataèassogge[ataadunoditaliregimi,ilcommi[enteitalianononincludelastessanell’elencoriepilogaEvodeiserviziricevuE.

Nell’ipotesiincui,invece,ilcommiTentedellaprestazionesiastabilitoinaltroStatomembro,ilprestatoreitalianohal’onerediaccertarechelaprestazioneresasiaesenteononimponibilenelPaesedelcommi[ente.

Siconsideracheilprestatoreitalianoabbiaagitoinbuonafedenell’accertarecheperlaprestazioneresanonsiadovutal’impostanelloStatomembrodelcommi[entequandoharichiestoedoTenutounadichiarazioneredaTadalmedesimocommiTenteincuiquesEaffermachelaprestazioneèesenteononimponibilenelsuoPaesedistabilimento.Taledichiarazionepuòessererilasciataunasolavoltadalcommi[entecomunitarioconriguardoatu[eleprestazionidellastessaspeciedaluiricevuteerimanevalidafinchénonmutanolecara[erisEchedelservizioresooiltra[amentofiscaleprevistonelloStatodelcommi[ente.

IlprestatorestabilitoinItalia,inpossessodellaprede[adichiarazione,èlegi^matoanonincluderelaprestazionenell’elencoriepilogaEvodelleprestazionireseed,eventualmente,anonpresentaretaleelencoseprestaesclusivamenteserviziperiqualihao[enutoladichiarazioneincommento.

Inoltre,inmancanzaditaledichiarazione,ilcontribuenteèlegi^matoanonincluderelaprestazionenell’elencoriepilogaEvosolosehacertezza,inbaseadelemenEdifa[oobie^vi,cheperlaprede[aprestazionenonèdovutal’impostanelloStatomembrodelcommi[ente.(…)”

153

INTRASERVIZIACQUISTATIDATIDAINDICARE:RIFERIMENTOFATTURACircolaren.14/E,punto2,del18marzo2010

LaCircolarecitataaffermache:"UnaltrochiarimentoèstatorichiestoconriguardoaidaE,dainserireneiprede^

elenchi,relaEviallefa[urericevute.AtaleriguardosiriEeneopportunoprecisare,conriferimentoaiservizi

intracomunitariricevuN,cheilnumeroeladatadellafa[uradaindicarenelmodelloINTRASTATsonoquellia[ribuiEdalcommi[entenazionalesecondolaprogressionedallostessoseguitanellapropriacontabilità.Quantosopravalesianelcasoincuiilcontribuenteabbiaprovvedutoall’autofa[urazione,aisensidelnovellatoarEcolo17,secondocomma,delD.P.R.n.633del1972,sianell’ipotesiincuiabbiaintegratolafaTuraricevutadalcontribuenteestero,cosìcomechiaritodall’AgenziadelleEntrateconlacircolare12marzo2010,n.12,par.3.2.".

NB1:AparEredal17marzo2012,nelcasodifornitoridialtroPaeseUe,laproceduradellanumerazioneeintegrazionedellafa[uraesterarimanel’unicaconsenEta,salvonelcasodimancatoarrivodellafa[uraestera(arEcolo46,comma5).

NB2:indoTrinasonostaNavanzaNdubbisulfaTochetaleregoladicomportamentovalgaancheaparNredal17marzo2012.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCAMBIODAADOTTARECirc.n.36/Erispostan.8

•  ACQUISTIINTRACOMUNITARIDIBENI‐arEcolo43delDln.331/1993:“3.Aifinidelladeterminazionedellabaseimponibileicorrispe^vi,lespeseeglioneridicuiall'arEcolo13deldecretodelPresidentedellaRepubblica26o[obre1972,n.633,invalutaesterasonocomputaEsecondoilcambiodelgiorno,seindicatonellafa[ura,dieffe[uazionedell'operazioneo,inmancanzaditaleindicazione,delladatadellafa[ura.“.

•  CESSIONIINTRACOMUNITARIEDIBENIePRESTAZIONIDISERVIZI‐arEcolo13delDprn.633/1972:“4.Aifinidelladeterminazionedellabaseimponibileicorrispe^vidovuEelespeseeglionerisostenuEinvalutaesterasonocomputaEsecondoilcambiodelgiornoincuie'stataeffe[uatal'operazionee,inmancanza,secondoilcambiodelgiornoantecedentepiu'prossimo.“.

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Contenuto:Circolaren.36/Edel21giugno2010

Modalitàdierogazione:39.Perquantoriguardailcampo“Modalitàdierogazione”,cosasiintendeper

istantanea“I”eapiùriprese“R”?SeunagentehaunrapportodicollaborazioneconNnuaNvoconunaazienda,occorreconsideraretaleprestazione“istantanea”,inquantolastessasiconcludeconl’incassooppuretaleprestazionedeveessereconsiderata“apiùriprese”,perchéilmandatodiagenziaèconNnuaNvo?

Lamodalitàdierogazione“istantanea”siriferiscealleipotesidiservizierogaNinun’unicasoluzione(adesempiotrasportounitario,singolalavorazione),mentrelamodalitàdierogazione“apiùriprese”siriferiscealleipotesidiservizierogaNciclicamente(quali,adesempio,lemanutenzioniperiodicheoilcontra[oditrasportocheprevedapiùesecuzioniperessereeseguito).

Nelcasoprospe[ato,ilcontra[odiagenziapresentalecara[erisEchedeicontra^delleprestazionidiservizioerogateapiùriprese.

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40.Lapubblicitàsucataloghiconpiùristampeèdaintendersiqualeservizioerogatoapiùriprese?

Benchélafa^specieprospe[atanonsiadeltu[ochiara,siriEenechelastessapossarientraretraleipotesidiprestazionidiservizioerogateapiùriprese.

41.NelcasoincuiperunrecuperocrediNrelaNvoadunsolocliente,unavvocatofranceseemeTatantefaTure,quanNsonogliassegnirilasciaNdalcliente,ilserviziosiintendeerogatoinun’unicasoluzioneoapiùriprese?

SiriEenecheilcasoprospe[atorientritraleipotesidiprestazionidiservizioerogateinun’unicasoluzione.

42.NelcasodiunrinnovodilicenzasozwareocontraTodimanutenzione,comedeveessereintesal'erogazionedelservizio?

Benchélanaturadell’a^vitàeffe^vamentesvoltanonsiadeltu[ochiara,siriEenecheilcasoprospe[atorientritraleipotesidiprestazionidiservizioerogateapiùriprese.

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Modalitàdiincasso33.Qualecodicedeveessereindicatonelcampo“Modalitàdiincasso”nelcasoincuiilcorrispe\vo

dellaprestazionesiaincassatoe/opagatoamezzodiassegnobancario,ricevutabancariaovveroconaltremodalità?Chedifferenzecisonotralemodalitàdipagamento“Accredito”e“Bonifico”?

Seilcorrispe^vodellaprestazioneèincassatotramiteaccreditoincontocorrentedeveessereuElizzatoilcodiceA.Qualora,invece,ilpagamentovengaeseguitotramitebonificobancario,vauElizzatoilcodiceB.

InparEcolare,ilbonificobancarioèun’operazionebancariacheconsenteiltrasferimentodifondidauncontocorrentebancarioadunaltro.

Diversamente,l’accreditoincontocorrentepuòavveniremedianteversamenEcheprovengonoanchedafonEdiversedaunaltrocontocorrente.Nelcasoincuiilcorrispe^vodelservizioresovengaincassatoconmodalitàdiversedalbonificobancarioodall’accreditoincontocorrente,deveessereindicatoilcodice“X”(altro).

34.NelcasoincuiilpagamentosiaeffeTuatoconcartadicreditoqualecodicedeveessereindicato?E’corre[oindicare“A”(accredito)comemodalitàd’incasso.35.NelcasoincuiilpagamentosiaeffeTuatoconricevutabancariaqualecodicedeveessere

indicato?Intalcasoècorre[oindicarecomemodalitàdipagamento“X”.

158



37.QualisonogliadempimenNseilpagamentononèstatoancoraricevutoalmomentodellacompilazionedeglielenchiIntrastat?

Seilpagamentononèancoraavvenutoilcampo“Modalitàdiincasso”vacompilatoinserendodaEpresunE.

38.VieneemessaunafaTuraperunacessionedibenieffeTuataneiconfronNdiunsoggeTopassivoeuropeo.DallostessosoggeTo,inqualitàdiagente,siriceveunafaTuraperprovvigioni.IldebitoeilcreditovengonoreciprocamentecompensaN.QualisonogliadempimenNaifiniIntrastat?

SiriEenechenelcasoprospe[atovadanocompilaEilmodellorelaEvoallecessioniintracomunitariedibenieilmodellorelaEvoaiserviziricevuE.Perquantoriguardalamodalitàdipagamento,sideveindicareilcodice“X”.

Paesedipagamento36.CosasiintendeperPaesedipagamento?PerPaesedipagamentosiintendeilPaeseincuiilcorrispe^voentranella

disponibilitàdelbeneficiario.

159



AcconN•  ACCONTIRICEVUTIAFRONTEDISERVIZIGENERICIRESI:

–  Entroleore24.00delgiornoincuisihanoEziadelpervenutoacconto,occorreeme[erefa[uraarEcolo7‐ter;

–  Occorreinseriretalefa[uranelmodelloIntraserviziconriferimentoalmesediemissionedellafa[ura;

•  ACCONTIPAGATIAFRONTEDISERVIZIGENERICIACQUISTATI:–  Sinoal16marzo2012:

•  Entroleore24.00delgiornodipagamento,occorreeme[ereautofa[uraconIva(salvoapplicabilitànormadiesenzioneodinonimponibilità)

•  Occorreinseriretaleautofa[uranelmodelloIntraserviziconriferimentoalmesediemissionedell’autofa[ura;

–  AparEredal17marzo2012:ilpagamentodell’accontocosEtuisceeffe[uazionedell’operazione;dalladatadipagamentointercorronoiterminiperriceverelafa[uraestera(entrolafinedelmesesuccessivo)opereme[ereautofa[ura,incasodimancatoricevimentodellafa[uraestera(arEcolo46,comma5,Dln.331/1993).

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATERRORIODOMISSIONI

Circolaren.36/Edel21giugno2010

•  ContribuentechehaOMESSODIINCLUDEREinunelencoIntraidaErelaEviaprestazionidiservizi–reseoricevute(inpraEca:righedide[aglio):devecompilareunAPPOSITOELENCOmodelloINTRA1QUATERoINTRA2QUATERindicando:–  Comeperiododiriferimento:ilmeseoiltrimestreincuisièverificatal’omissione;

–  CompilandolaSEZIONE3delmodello•  ContribuentechehacommessoaltraEpologiadierrore:devepresentareunmodelloINTRA1QUINQUIESoINTRA2QUINQUIES,compilandolaSEZIONE4

161

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCASISTICAOPERATIVA

NelseguitovengonoesaminateleseguenEoperazioni:•  Rimborsispesedivi[o,alloggioeviaggioadipendenEe

collaboratori•  Contolavoro•  Contoriparazione•  Prestazionidiintermediazione•  TrasporEdibeni•  Cessioneeacquistosohware•  IntervenEtecnici•  Cessioneintracomunitariacongiunta•  IntervenEdiriparazionerelaEviaimezziditrasporto•  AltriintervenErelaEviaimezziditrasporto

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATRIMBORSISPESEDIVITTO,ALLOGGIOEVIAGGIO

ADIPENDENTIECOLLABORATORILefa[urepassiveestereconcernenE:•  Spesealbergo•  Speseristorante•  Trasportopasseggeri•  NoleggioabreveterminedimezziditrasportoessendorelaEveaSERVIZIINDEROGA(servizidiversidaquelli

dell’arEcolo7‐ter),presentanoiseguenErisvolE:•  possonoessereannotatesoloincontabilitàgenerale;•  NOIntraservizi;•  possibilitàdichiedereilrimborsodell’Ivaconlaprocedura

dire^va2008/9/CEinbasealleregoledidetraibilitàdelPaesedisostenimentodellaspesa

163

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCONTOLAVORO

Impresaitalianainviamaterieprimeincontolavoroasocietàrumena.Iltrasportodiandataeritornoèorganizzato(aspese)dell’impresaitalianaevieneeseguitodave[orerumeno.

Lasocietàrumenatrasformalematerieprimeinprodo[ofinitoeloinviaall’impresaitaliana,conaddebitodelcompensodilavorazione.

Procedura:•  L’impresaitaliananelmomentoincuiinvialematerieprimeallasocietàrumenaannotalestessesull’apposito

registrodicuiall’arEcolo50,comma5,delDln.331/1993;•  L’impresaitaliana,allascadenzaprevista,presentailmodelloIntra1bis,aisolifinistaEsEci(secontribuente

mensileaifiniIntracessioni);•  L’impresaitaliana,nelmomentoincuiriceveilprodo[ofinitoscarical’appositoregistrodicuiall’arEcolo50,

comma5,delDln.331/1993;•  L’impresaitaliana,allascadenzaprevista,presentailmodelloIntra2bis,aisolifinistaEsEci(secontribuente

mensileaifiniIntraacquisE);•  L’impresaitalianaeme[eautofa[uraarEcolo17delDprn.633/1972,conIvainrelazionealcompensodi

trasformazione(oppure,numeraeintegraconIvalafa[uradell’impresarumenatrasformatrice;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)elaannotasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE;aparNredal17marzo:solonumerazioneeintegrazionedellafaTuraesteraoemissionediautofaTura(arNcolo46,comma5,delDln.331/1993)incasodimancatoarrivodellastessa;lafaTuraesteradevepervenireentroilmesesuccessivoall’ulNmazionedellaprestazione;

•  L’impresaitalianaeme[eautofa[uraarEcolo17delDprn.633/1972,conIvainrelazionealtrasporto(oppure:numeraeintegraconIvalafa[uradell’impresarumenaditrasporE;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)elaannotasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE;dal17marzo2012,comepuntoprecedente;

•  L’impresaitaliana,allescadenzepreviste,presentailmodelloIntraservizi(ricevuE)

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCONTORIPARAZIONE

ImpresaitalianainviaapparecchiaturainriparazioneafornitoredialtroPaeseUe

ADEMPIMENTI•  Annotazionedell’apparecchiaturasull’appositoregistrodicarico/scaricodi

cuiall’arEcolo50,comma5,delDln.331/1993:–  Caricoall’andata–  Scaricoalritorno

•  Selariparazione:–  Èeseguitasenzacorrispe\voperobbligodigaranzia:nessunulteriore

adempimento–  E’eseguitaaNtolooneroso:emissioneautofa[uraconIvaonumerazione/

integrazionedellafa[uraesteraconIva;presentazionedelmodelloIntraservizi;dal17marzo2012solonumerazioneeintegrazionedellafaTuraestera;siapplicanoleregoleprevistedall’arNcolo46e47delDln.331/1993.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATINTERMEDIAZIONE

PRESTAZIONIDIINTERMEDIAZIONEdiversedaquelledelleAgenNimmobiliari,aparNredal1°gennaio2010,sonodisciplinatedallaregolageneraledicuiall’arNcolo7‐ter,comma1,leTeraa),delDprn.633/1972

L'arEcolo9delDprn.633/1972,affermache:"1.CosEtuisconoserviziinternazionalioconnessiagliscambiinternazionali

nonimponibili:(...)7)iservizidiintermediazionerelaEviabeniinimportazione,in

esportazioneointransito,atrasporEinternazionalidipersoneodibeni,ainoleggieallelocazionidicuialn.3),nonchéquellirela.viadoperazionieffe+uatefuoridelterritoriodellaComunità;….;”.

166


Risoluzionen.420248del30giugno1980I.v.a..Servizidiintermediazionenelcommerciointernazionale.Beniinesportazione,inimportazioneointransito.

Sintesi:L'art.9,p.7)delD.P.R.n.633del'72prevedelanonimponibilitàI.V.A.delleprestazionidiintermediazionerelaEveaibeniinimportazione,esportazioneodintransito,compresoiltrasportoindire[o,purrientrandol'acquistoall'esterodiprodo^petroliferidesEnaEall'importazioneovveroaimercaEesteridoposostaindeposiEnazionalinelcampodiapplicazionedell'I.V.A.dalpuntodivistadellaterritorialità;peròavvenendoilpagamentoallapartenzadellanavedalportoesterononricorronolecondizionidiapplicabilitàdelbeneficiofiscaledicuisopra,mancandoilgiàavvenutoricevimentodiunadellesudde[edesEnazionidoganali.

Testo:Unprofessionista,premessocheunaSocietàresidentenelloStatoesercitaa^vitàdiintermediazionepercontodi

commi[entenazionale,ilqualesuotramiteacquistaall'esteroprodo^petroliferidesEnaEall'importazionenelloStatoovveroaimercaEesteridoposostadeiprodo^inquesEoneindeposiEcosEerinazionaliso[oposEavigilanzadoganale,hachiestodiconoscereseperde[aintermediazionericorralanonimponibilitàall'IVAprevistadall'art.9,punto7),delD.P.R.26o[obre1972,n.633esuccessivemodifiche.AlriguardolascriventedevepreliminarmenteosservarechelaprestazioneinquesEonerientranelcampodiapplicazionedeltributo,aisensidell'art.7,terzocomma,delcitatoD.P.R.n.633/1972esuccessivemodifiche.Ciòposto,perquantoconcerneinparEcolareilprospe[atoquesito,sifapresentechel'art.9,punto7)prevedelanonimponibilitàall'impostadelleprestazionidiintermediazionerelaNveaibeniinimportazione,esportazioneodintransito,ivicompresoilcosiddeTotransitoindireTo,conilqualee'consenNtalasostadeiprodo\indeposiNposNsoTolavigilanzadoganaleelalorosuccessivarispedizioneall'estero.Ora,poiché,comerisultadall'istanza,ilcorrispe\vodelleprestazionidiintermediazionevienepagatoalmomentodellapartenzadellanavedalportoestero,nellaspecienonricorronolecondizionidiapplicabilitàdelbeneficiodicuialgiàmenzionatoart.9,punto7),inquantotalebeneficiopuòesserericonosciutosoltantoseleintermediazionisianodireTamenteriferibiliabeniche,all'aTodell'effeTuazionedelleprestazioni,abbianogiàricevutounadellesuddeTedesNnazionidoganali.

• 

167


Risoluzionen.371951del1°oTobre1981

Iva.IntermediazionerelaEvaabeniinimportazione.Condizioniperl'agevolazioneiva.IntermediazionerelaEvaabeniinimportazione.Momentodieffe[uazionedell'operazione.BenestarebancarioemessoneiconfronEdell'importatore.

Sintesi:Ilsemplicedepositodellemerciestereinunmagazzinosogge[oavigilanzadoganalerealizzaunvalidopresuppostoperilriconoscimentodell'agevolazionedicuiall'art.9,punto7delDPR633/72,siacheibenivenganosuccessivamenteimportaE,siachevenganorispediEall'estero.PeriservizidiintermediazionerelaEviabeni"inimportazione"puòvalere,aifinidellanonimponibilitàdide^servizi,ilbenestarebancarioemessoneiconfronEdell'importatorepercontodelqualee'stataeffe[uatal'operazionediintermediazione.

Testo:

"Conrisoluzionen.420248del30/6/1980,lascriventeebbeadichiarare,insostanza,chelanonimponibilitàall'ivadicuiall'art.9,punto7delD.P.R.26/10/1972,n.633,sirendeapplicabileperleprestazionidiintermediazionesemprechéibeniogge[odellaintermediazionemedesimasianogiàstaEdichiaraEindoganainimportazione,esportazioneotransitoivicompreso,perquest'ulEmo,ilcosidde[otransitoindire[o,conilqualee'consenEtalasostadeibeniindeposiEposEso[olavigilanzadoganaleelalorosuccessivarispedizioneall'estero.Ciòpostolasocietàinogge[ohachiestodiconoscere:1)seperibenidiprovenienzaestera"intransitoindire[o"ilsudde[otra[amentoagevolaEvocompetaancheperleprestazionidiintermediazionequaloraibenimedesimivenganoimmessiindeposiEsogge^avigilanzadoganaleperesseresuccessivamenteimportaE;2)seperiservizidiintermediazionerelaEviabeni"inimportazione"possavalere,aifinidellanonimponibilitàdide^servizi,ilbenestarebancarioemessoneiconfronEdell'importatore,percontodelqualee'stataeffe[uatal'operazionediintermediazione.Perquantoconcerneilpunto1)devesifarpresentecheilcosidde[o"transitoindire[o"‐nonespressamentemenzionatonellalegislazionedoganalemachee'statoaccoltoerecepitonellanormaEvavalutaria‐riguarda,comesievincedallacircolaredell'UfficioItalianodeiCambin.2del31agosto1981pubblicatanelSupplementoOrdinarioallaG.U.n.253del15se[embrec.a.,lemerciestereintrodo[e,ina[esadidefiniEvadesEnazione,neipunEfranchi,neideposiEfranchi,neimagazzinire^aregimedidepositofrancoeneimagazziniodeposiEdoganalidiognispecie.Ora,poichéilregimedei"beniintransito"e'espressamenteprevistodalcitatoart.9,punto7delD.P.R.n.633/72,neconsegueche,allorquandovieneeffe[uatoildepositodeibeniinquesEoneinunmagazzinosogge[oavigilanzadoganale,sirealizza,perilsolofa[oobie^vodeldeposito,ilvalidopresupposto(desEnazionedoganale)perilriconoscimentoinognicasodellaagevolazionesopramenzionata,siacheibenivenganosuccessivamenteimportaEorispediEall'estero.Inordinealpunto2),siriEenedidoverprecisare,aifinidellanonimponibilitàdellerelaEveprestazionidiintermediazione,a[esalaformulazionedellanormacontenutaalrichiamatoarEcolo9,punto7:"servizidiintermediazionerelaEviabeniinimportazione.....",chepossafarsiuEleriferimentoanchealbenestarebancarioemessoneiconfronEdell'importatorepercontodelqualee'stataeffe[uatal'operazionediintermediazione.

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COMMITTENTEDELLAPRESTAZIONE:IMPRESAITALIANA

PrestazionidiintermediazionerelaEveacessioniintracomunitariedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:•  agenteitaliano:l'agentedevefa[urarelaprovvigioneconapplicazionedell'Ivaitaliana;

•  agentedialtroPaeseUe:l'agenteesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitalianadeveeme[ereautofa[uraarEcolo17delDprn.633/1972,conIva(oppureessapuònumerareeintegrarelafa[uraesteraconIva;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)edeveannotarelastessasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE;l'impresaitalianadevepresentareilmodelloIntrastatserviziricevuE;dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;

•  agentediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,perleprovvigioni,deveeme[ereautofa[uraconIva,aisensidell'arEcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972edeveannotarelastessasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE.

PrestazionidiintermediazionerelaEveacessioneall'esportazionedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:

•  agenteitaliano:l'agentedevefa[urarelaprovvigionecome"operazionenonimponibileaisensidell'arEcolo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972";

•  agentedialtroPaeseUe:l'agenteesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitaliana,perleprovvigioni,devedeveeme[ereautofa[uraarEcolo17delDprn.633/1972,per"operazionenonimponibilearEcolo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972”(oppurepuònumerareeintegrarelafa[uraestera,quale"operazionenonimponibilearEcolo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972”;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)edeveannotarelastessasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE;l'impresaitalianapuònonpresentareilmodelloIntrastatserviziricevuE(arEcolo50,comma6,secondaparte);dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;

•  agentediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,perleprovvigioni,deveeme[ereautofa[ura,aisensidell'arEcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972(comemodificatodall'arEcolo1deldecretolegislaEvo)quale"operazionenonimponibilearEcolo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972"edeveannotarelastessasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE;

169

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATTRASPORTIDIBENI

COMMITTENTEDELLAPRESTAZIONEIMPRESAITALIANA

PrestazioniditrasportorelaEveacessioniintracomunitariedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:•  Trasportatoreitaliano:iltrasportatoreitalianodevefa[urareiltrasportoconapplicazionedell'Ivaitaliana;•  TrasportatoredialtroPaeseUe:iltrasportatoreesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitaliana

deveeme[ereautofa[uraarEcolo17delDprn.633/1972,conIva(oppureessapuònumerareeintegrarelafa[uraesteraconIva)edeveannotarelastessasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE;l'impresaitalianadevepresentareilmodelloIntrastatserviziricevuE;dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;

•  TrasportatorediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,periltrasporto,deveeme[ereautofa[uraconIva,aisensidell'arEcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972edeveannotarelastessasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE.

PrestazioniditrasportorelaEveacessioneall'esportazionedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:•  Trasportatoreitaliano:iltrasportatoredevefa[urareiltrasportocome"operazionenonimponibileaisensi

dell'arEcolo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972";•  TrasportatoredialtroPaeseUe:iltrasportatoreesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitaliana,

periltrasporto,devedeveeme[ereautofa[uraarEcolo17delDprn.633/1972,per"operazionenonimponibilearEcolo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972”(oppurepuònumerareeintegrarelafa[uraestera,quale"operazionenonimponibilearEcolo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972”)edeveannotarelastessasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE;l'impresaitalianapuònonpresentareilmodelloIntrastatserviziricevuE(arEcolo50,comma6,secondaparte);dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;

•  TrasportatorediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,periltrasporto,deveeme[ereautofa[ura,aisensidell'arEcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972(comemodificatodall'arEcolo1deldecretolegislaEvo)quale"operazionenonimponibilearEcolo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972"edeveannotarelastessasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE;

170

OPERAZIONINONIMPONIBILIAmpliamentodell’ambitogeograficodiapplicazione

LaCircolaren.37/Eapp.62‐63affermac

“Èdanotareche,dall’introduzione,aparEredal1993,dellanuovadisciplinadegliscambiintracomunitari,iconce\diimportazioneeesportazioneassumonorilevanzanonpiùconriferimentoalterritoriodelloStato,maconriferimentoalterritoriocomunitario(cheaifinidoganalirappresentaununicum).IntaleprospeHva,èdaritenerecheleanzide1eprevisionidinonimponibilitàpossanotrovareapplicazione,periserviziacquista5dacommi1en5stabili5nelterritoriodelloStato,anchequandoleprede1efaHspecie(esportazione,importazione,transito)siverifichinonelterritoriodiunoStatodiversodall’Italia.Intalsenso,conspecificoriguardoall’allargamentodelconce1odi“territorio”rilevanteaifinidelleesportazioni,laScriventesiègiàespressaconlarisoluzionen.134/Edel20dicembre2010,incuisièchiaritocheèqualificabilecomecessioneall’esportazioneiltrasferimentodiunbenedaunoStatomembroversounPaeseextra‐Ue.“.

171

OPERAZIONINONIMPONIBILIAmpliamentodell’ambitogeograficodiapplicazione

OccorredisEngueretraledueEpologiedioperazioni:•  CESSIONIDIBENIMOBILI:

–  SoToilprofilodoganaleilconce[odiesportazioneediimportazioneèrelaEvoalterritorioUe;

–  SoToilprofilodell’Ivalacessioneall’esportazionedicuiall’arEcolo8,comma1,le[eraa)ob),richiedecheibenisianospediE/trasportaEconpartenzadall’Italia(occorresoddisfarelaprevisionedell’arEcolo7‐bis,comma1);

•  PRESTAZIONIDISERVIZI:secondol’interpretazionedell’AgenziadelleEntrate(Circolaren.37del2011)lanonimponibilitàdicuiall’arEcolo9delDprn.633/1972èapplicabileconriferimentoalterritorioUe.

172

OPERAZIONINONIMPONIBILITrasporEinternazionali

ESEMPIO(tra[odaRisoluzionen.134del2010)

ImpresaitalianaacquistamercedaunfornitoredialtroPaeseUe(resaEXW)elavendeaclientediPaeseextraUe(resaDAT).

Ilve[ore(dialtroPaeseUe)eme[efa[uraperiltrasportodellamerce,senzaIvaneiconfronEdell’impresaitaliana.

L’impresaitaliana:

•  Annotaincontabilitàgeneralelafa[uradiacquistodellamerce;

•  Numeraeintegrainbaseall’arEcolo9,comma1,n.2,delDprn.633/1972lafa[uradelve[ore;nonpresentailmodelloIntraservizi;

•  Eme[efa[urapercessionedellamercefuoricampoIvaaisensidell’arEcolo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972.

173

TRASPORTODIBENIINESPORTAZIONEDAALTROPAESEUERisoluzionen.134del20dicembre2010

“….sievidenziachel’operazioneprincipaleconsisteneltrasferimentodiunbenedaunoStatomembroversounPaeseextra‐Ueepertantoèqualificabilecomeunacessioneall’esportazione.

TaleassuntohaunapropriabasegiuridicanellanormaEvacomunitaria.InparEcolare,l’art.146,par.1,le[eraa),dellaDire^va2006/112/CEE,consideratali“lecessionidibeni

spedi5otrasporta5,dalvenditoreopersuoconto,fuoridellaComunità”.Pertanto,tenutocontochelaprestazioneditrasportodeibeniècollegataadunacessione

all’esportazione,lastessaprestazionegodedelregimeagevolatodicuiall’art.9,primocomma,n.2,delD.P.R.n.633del1972,checonsidera,tral’altro,nonimponibili“itraspor5rela5viabeniinesportazione”.

Infine,inrelazioneagliadempimenEformali,sirilevacheperlaprede[aprestazionediservizioesistel’obbligodiautofa[urazioneperilcommi[entenazionale,benchélamedesimanonsiaimponibile(ar[.17,comma2,e21,comma6,delD.P.R.n.633del1972).QuantoprecedevaleacondizionecheilprestatorenonsiaresidentenelterritoriodelloStatopoiché,incasocontrario,siapplicanolenormaliregoleintemadifa[urazione.

Inmeritoalquesitopostocircal’obbligodicompilazionedeglielenchiIntrastat,siosservacheilmedesimononsussisteperleoperazioniperlequalinonèdovutal’impostanelloStatoincuièstabilitoildesEnatario(art.50,comma6,delD.L.n.331del1993,converEtodallaleggen.427del1993;cfr.circolaren.36del2010,parteI,punto5)….”.

174

OPERAZIONINONIMPONIBILITrasporEinternazionali

ESEMPIO(tra[odaCircolaren.12del2010)

ImpresaitalianaacquistamercedaunfornitorediPaeseExtraUe(resaEXW)elavendeaclientediPaeseextraUe(resaDAT).

Ilve[ore(diPaeseextraUe)eme[efa[uraperiltrasportodellamerce,senzaIvaneiconfronEdell’impresaitaliana.


•  Annotaincontabilitàgeneralelafa[uradiacquistodellamerceelafa[uradeltrasporto;

•  Eme[eautofa[uraconIvaperiltrasportodellamerce;

•  Eme[efa[urapercessionedellamercefuoricampoIvaaisensidell’arEcolo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972.

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TRASPORTODIBENIINESPORTAZIONEDAPAESEEXTRAUE

Circolaren.12/Edel12marzo2010

3.3TrasporNextraUeD:ImpresaitalianacommissionaunaprestazioneditrasportodimercidallaSvizzeraallaTurchia.

Secondolanuovadisciplina,taleprestazione,ancorchéaventeadogge[obenitrasportaEfraduepaesiextracomunitari,èterritorialeinItalia,paesedelcommi[ente.Ciòpremesso,sichiedesesitra^diun’operazioneimponibile.

R:Tra1andosidiprestazionediservizitraduesoggeHpassivi,deiqualiilcommi1enteèresidentenelterritoriodelloStato,lastessaprestazionesiconsideraterritorialmenterilevanteinItalia.

Aifinidellaindividuazionedelregimediimponibilitàodinonimponibilitàdellaprede1aprestazioneoccorrefarriferimentoall’ar5colo9,comma1,n.2)D.P.R.n.633del1972aisensidelqualesonooperazioninonimponibili“itraspor5rela5viaibeniinesportazione,intransitooinimportazionetemporanea,nonchéitraspor5rela5viabeniinimportazione”.

Nelcasoogge1odelladomanda,nonricorronolecondizioniprevistedallarichiamatanormaperapplicareilregimedinonimponibilità,a1esocheibenitrasporta5nonformanoogge1odiunaoperazionediesportazione,transito,importazionetemporaneaodefini5va.

Neconseguecheallaprestazioneditrasportoogge1odidomandasiapplicailregimediimponibilità.

176

TRASPORTODIMERCEINIMPORTAZIONE

ESEMPIOImpresaitalianaacquistamerceinCina(resaEXW)elavendeaclientefrancese(resaDAT–

terminalportodiMarsiglia).

Ilve[oremari^moExtraUeeme[efa[urasull’impresaitalianasenzaapplicazionediIva.


•  Annotaincontabilitàgeneralelafa[uradiacquistodellamerceelafa[uraditrasporto;

•  Eme[efa[urafuoricampoIvaarEcolo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972perlacessionedellamerce;

•  Eme[eautofa[uraafrontedellaprestazioneditrasporto,peroperazionenonimponibilearEcolo9,comma1,n.2,delDprn.633/1972,overiescaacomprovarecheilcorrispe^vodeltrasportohaconcorsoaformareilvaloreimponibiledeibenialladoganafrancese.

AtaleulEmoriguardolaCircolaren.37/Eaffermache:

“Ovviamente,lacorre[aapplicazionedelladisciplinadinonimponibilitàsaràprovatadallarelaEvadocumentazionedoganale,emessadagliufficidell’AutoritàfiscaledelloStatomembrointeressato”..

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONEEACQUISTOSOFTWARE

•  Cessione/acquistodisohwarestandardizzatosusupportomateriale:CESSIONE/ACQUISTODIBENI

•  Cessione/acquistodi:–  Sohwarepersonalizzato–  SohwarestandardizzatoopersonalizzatotrasmessoinviatelemaEca

PRESTAZIONEDISERVIZIGENERICI(art.7‐ter);obbligodipresentazionedelmodelloIntraservizi.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATINTERVENTITECNICI

Impresaitalianainviaunpropriotecnicopressounproprioclienteimpresatedescaalfinedicompiereunamanutenzionedimacchinariapagamento.

L’impresaitalianaeme[efa[uranonsogge[aarEcolo7‐ter,comma1,le[eraa),delDprn.633/1972,neiconfronEdell’impresatedesca;allascadenzaprevistapresentailmodelloIntraservizi.

ImpresatedescainviaunpropriotecnicoinItalia,alfinedieseguireunamanutenzionesumacchinaridiimpresaitaliana,apagamento.

L’impresatedesca,conriferimentoalladatadiulEmazionedellaprestazione,eme[efa[uraneiconfronEdell’impresaitaliana,senzaapplicazionedell’Iva.

L’impresaitalianaeme[eautofa[uraart.17delDprn.633/1972,conIva(oppure:numeraeintegraconIvalafa[uradell’impresatedesca;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)elaannotasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE;allascadenzaprevistapresentailmodelloIntraservizi;dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;

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ESEMPIO

ImpresaitalianaIT1incaricaaltraimpresaitalianaIT2dieseguireuninterventodimanutenzioneinFranciasumacchinario(benemobilemateriale)pressoilproprioclienteFR(clientediIT1)sogge[opassivod'impostainFrancia:

•  l'impresaitalianaIT2eme[efa[uraconIvaneiconfronEdell'impresaitalianaIT1,inbaseallaregoladelPaesedelcommi[ente(previstadall'arEcolo7‐ter,comma1,le[eraa,delDprn.633/1972);

•  l'impresaitalianaIT1eme[efa[uranonsogge[aaIvaarEcolo7‐ter,comma1,le[eraa),delDprn.633/1972)neiconfronEdell'impresafranceseFRepresentailmodelloIntraserviziresi.

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ESEMPIO

ImpresaitalianavieneincaricatadaimpresadialtroPaeseUedicurareilserviziodiassistenzapostvendita(intervenEdimanutenzionesuibenivenduEinItaliadapartedelcommi[enteestero):

•  l'impresaitalianaeme[efa[uraneiconfronEdell'impresacommi[enteesteranonsogge[aaIvaarEcolo7‐ter,comma1,le[eraa),delDprn.633/1972,conpresentazionedelModelloIntraserviziresi;

•  ilcommi[enteestero,pergliintervenEfuorigaranzia,eme[efa[urasenzaapplicazionedell'Iva(delproprioPaese)neiconfronEdelleimpreseitalianepressolequalisonostaEeffe[uaEgliintervenE;

•  questeulEmeimprese:–  eme[onoautofa[uraconIvaaisensidell’arEcolo17,secondocomma,delDprn.

633/1972(oppurenumeranoeintegranolafa[uraestera)elaannotanosulregistrofa[ureemesseesulregistrodegliacquisE;dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;

–  presentanoilModelloIntraserviziricevuE

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CESSIONEINTRACOMUNITARIACONGIUNTAEsempio:SocietàitalianaAcedematerieprimeallasocietàfranceseBeleinviaalla

societàitalianaCperordineecontodellasocietàB;lasocietàC,terminatalalavorazione,inviailprodo[ofinitoallasocietàfranceseBedeme[efa[uraneiconfronEdellasocietàfranceseB

Svolgimento:•  AinvialeMPaCedeme[efa[uradicessioneart.41/1/asuBepresenta

ilmodelloIntra1–bisfiscale•  CannotaleMPsuappositoregistroart.50/5;•  C,terminatalalavorazione,inviailPFaBedeme[efa[uranonsogge[a

art.7‐ter/1/aneiconfronEdiB;•  C(sesogge[omensileaifiniIntra)presentailmodelloIntrastaEsEcodi

inviodeiPFaB(valoreMP+compensolavorazione+speseinoltrosinoallafronEeraitaliana)eilmodelloIntraserviziperilcompensodilavorazione

•  Cscaricailregistroart.50/5

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONEINTRACOMUNITARIACONGIUNTA

Circolaren.43/Edel6agosto20104.UnoperatorefranceseFR1acquistamateriaprimadaunoperatoreitalianoIT1ilquale,suincarico

diFR1,consegnalamateriaprimaadunaltrooperatoreitalianoIT2perlalavorazione.IT2,unavoltaeffeTuatalalavorazione,consegnaibeniaFR1.FR1ricevefaTuradaIT1perlacessionedelbeneedaIT2perlalavorazione.SichiedequalisianogliadempimenNaifinidellacompilazionedeglielenchiIntrastat.

Lafa^specieprospe[ataèlastessadellaesemplificazionecommentatanellacircolaredel10giugno1998,n.145(paragrafo3.2,1°caso“Triangolariconlavorazione”),chevarivistaallalucedellemodificheintervenutenell’ambitodellaterritorialitàdeiservizi.IT1,pertanto,effe[uaunacessioneintracomunitarianonimponibileaisensidell'art.41,comma1,le[.a),delD.L.n.331del1993,perlaqualeeme[efa[uraneiconfronEdiFR1ediconseguenzaètenutoacompilarel’elencoIntrastatrelaEvoaibeni.IT1,inoltre,devemunirsidellaprovadell’effe^vauscitadeibenidalterritoriodelloStato,inmancanzadellaqualeètenutoaregolarizzarel'operazioneconassogge[amentoadimposta.

IT2,sogge[ocheeseguelalavorazione,ètenutoaiseguenEadempimenE.Inprimoluogodeveriportarenell’appositoregistrodellelavorazioni,dicuiall’art.50,comma5,delD.L.n.331del1993,ibeniricevuEdaIT1,percontodiFR1.

QuindiIT2eme[efa[uraperlalavorazioneneiconfronEdelcommi[enteFR1che,aisensidellenuovedisposizioniinmateriaditerritorialitàdicuiall’arEcolo7‐terdelD.P.R.n.633del1972,èunaoperazionenonrilevanteterritorialmenteinItaliaaifiniIVA,cheva,comunque,riportatanelmodelloIntrastatrelaEvoaiserviziresi.Infine,IT2devecooperareconIT1perconsenEreaquest’ulEmodiacquisirelaprovadell’avvenutaspedizionedeibeninell'altroStatomembro.

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GLI ADEMPIMENTI DICHIARATIVI E … BLACK LIST Decreto‐legge del 2 marzo 2012 n. 16 ‐Disposizioni...

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