Diritto Tributario Cap. 10-25

8/20/2019 Diritto Tributario Cap. 10-25

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CAPITOLO DODICESIMOLA RISCOSSIONE

1. Aspetti generaliLa riscossione è esercitata dall’Agenia delle entrate !ediante la societ" E#$italia s.p.a. c%e &• incassa le so!!e pagate con 'ersa!ento diretto e #$elle iscritte a r$olo(• gestisce il controllo )scale(•

pro''ede all*esec$ione +orata(•

eseg$e i ri!,orsi.L*estinione dell*o,,ligaione tri,$taria a''iene in +or!e tipic%e.Per le i!poste s$i redditi e I'a il ter!ine di prescriione è decennale pre'isto dall’art. -/0c.c. Per le i!poste indirette sono espressa!ente pre'isti ter!ini di prescriione( per l*i!postadi registro il ter!ine è decennale.

-. Le riten$te diretteLe i!poste s$i redditi sono riscosse !ediante& riten$ta diretta 'ersa!enti diretti delcontri,$ente all*agente della riscossione e alle seioni di tesoreria pro'inciale dello Statoiscriione nei r$oli. Le riten$te dirette sono operate dalle a!!inistraioni p$,,lic%e a titolod*acconto o a titolo di i!posta. Sono soggetti& i redditi di la'oro dipendente e assi!ilati iredditi di la'oro a$tono!o alc$ne pro''igioni i redditi di capitale i contri,$ti i pre!i e le'incite.Le a!!inistraioni statali operano le riten$te e tras+eriscono l*i!porto alla Tesoreria delloStato.

-.1. I 'ersa!enti direttiIl 'ersa!ento diretto è il paga!ento di so!!e e2ett$ato dai sostit$ti e dal contri,$ente inesec$ione dell*o,,ligo pre'isto dalla legge ed in ,ase ad a$tono!a li#$idaione della so!!ada 'ersare. I 'ersa!enti diretti sono destinati all*agente della riscossione o alla Tesoreriapro'inciale dello Stato e sono eseg$iti in 'ia tele!atica o con delega ad $na ,anca o allePoste. I sostit$ti( !ensil!ente(entro giorno 10 de'ono 'ersare le riten$te operate nel !eseprecedente. Con il 'ersa!ento il sostit$to esting$e $n*o,,ligaione di c$i era soggetto

passi'o. Le i!poste s$i redditi sono periodic%e( ad ogni periodo d*i!posta corrisponde$n*o,,ligaione tri,$taria( il c$i pres$pposto si per+eiona #$ando si concl$de il periodod*i!posta. Ogni contri,$ente( nel periodo d*i!posta( de'e e2ett$are d$e 'ersa!entid*acconto( calcolati in ,ase all*i!posta do'$ta per il periodo precedente( c%e 'algono co!eacconti dell*i!posta do'$ta per il periodo in corso. La pri!a rata è pari al /34 dell*acconto(de'e essere 'ersata entro il ter!ine per il 'ersa!ento del saldo do'$to in ,ase alladic%iaraione dell*anno di i!posta precedente( la seconda rata de'e essere 'ersata ano'e!,re. Il contri,$ente p$5 'ersare !eno di #$anto do'$to per l*anno precedente sepre'ede di prod$rre $n reddito in+eriore e di do'er pagare $n*i!posta !inore( !a ass$!e ilrisc%io di $na sanione a!!inistrati'a se la pre'isione è errata. 6$ando 'err" presentata ladic%iaraione ann$ale sar" 'ersato il saldo. Nell*I'a l*i!posta è 'ersata entro il 10 di ogni!ese in ,ase alle li#$idaioni !ensili. Entro il -7 dice!,re è 'ersato l*acconto calcolato in

,ase all*$lti!a li#$idaione dell*anno. Concl$so il periodo d*i!posta( con la dic%iaraione deiredditi e la dic%iaraione ann$ale I'a( è 'ersato il saldo do'$to in ,ase alla dic%iaraione( inparticolare la di2erena tra 'ersa!enti in+rann$ali e i!posta do'$ta per il periodo se ris$lta$n credito( il contri,$ente %a diritto di co!p$tare l*i!porto in eccedena in detraionenell*anno s$ccessi'o e in alc$ni casi c%iederne il ri!,orso.

-.-. 8ersa!enti $nitari e co!pensaioneI contri,$enti 'ersano c$!$lati'a!ente& i!poste dirette e riten$te le altre i!poste 9I'a(Irap: i contri,$ti pre'ideniali e assisteniali e alc$ni tri,$ti do'$ti ad enti locali. 8iene$tiliato il !odello ;-/( ed il 'ersa!ento è e2ett$ato o diretta!ente presso gli $


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d*i!posta s$ccessi'o c%iederne il ri!,orso in sede di dic%iaraione dei redditi co!pensare ilcredito di i!posta con #$anto do'$to per l*i!posta s$i redditi o con #$anto do'$to a titolo diacconto per il periodo s$ccessi'o a #$ello della dic%iaraione= oriontale( a!!essa entro i!porti ann$i pre)ssati( tra i!poste e contri,$ti da 'ersare con!odello ;-/.

>. La riscossione in ,ase all’a''iso di accerta!ento?li a''isi di accerta!ento delle i!poste s$i redditi e dell*I'a e gli atti di irrogaione delle

sanioni sono atti della riscossione e titoli esec$ti'i. De'ono contenere l*inti!aione adade!piere( entro il ter!ine di presentaione del ricorso( all*o,,ligo di paga!ento deglii!porti sta,iliti. Il contri,$ente( proponendo ricorso( de'e 'ersare( a titolo pro''isorio( !et"dell*i!posta accertata con gli interessi. L*inti!aione ad ade!piere al paga!ento è conten$tanegli atti da noti)care s$ccessi'a!ente in t$tti i casi in c$i siano rideter!inati gli i!portido'$ti in ,ase agli a''isi di accerta!ento ai )ni delle i!poste s$i redditi e dell*I'a. Dopo lasentena s+a'ore'ole per il contri,$ente( l*Agenia de'e rideter!inare il do'$to e noti)care$n*inti!aione ad ade!piere. Il 'ersa!ento delle so!!e de'e a''enire entro 03 giorni dalrice'i!ento dell*inti!aione. A''iso di accerta!ento ed inti!aione di'entano esec$ti'idecorsi 03 giorni dalla noti)ca. De'ono contenere l*a''erti!ento c%e( decorsi >3 giorni dalter!ine $lti!o per il paga!ento( la riscossione delle so!!e ric%ieste è a


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/.-. e /.>. Iscriioni a r$olo in ,ase agli a''isi di accerta!ento& iscriioni a titolo pro''isorio ea titolo de)niti'oLa riscossione !ediante r$olo di so!!e do'$te in ,ase ad a''iso di accerta!ento èlegitti!ata #$ando l*a''iso di accerta!ento non è $n atto della riscossione. La legge( inrelaione al grado di sta,ilit" del titolo della riscossione( disting$e iscriioni&= a titolo pro''isorio #$ando è eseg$ita in ,ase ad $n a''iso di accerta!ento non de)niti'operc%e i!p$gnato il ricorso non ne sospende l*esec$ione. Prod$cono per il )sco $n*entrata

non de)niti'a( c%e de'e essere ri!,orsata se il processo si concl$de a +a'ore delcontri,$ente. In !ateria di i!poste s$i redditi e I'a in pendena del pri!o grado di gi$diio( ilcontri,$ente de'e 'ersare !et" delle i!poste accertate e gli interessi. Inoltre&a: dopo la sentena della Co!!issione tri,$taria pro'inciale c%e respinge il ricorso( ilricorrente do'r" 'ersare -B> del tri,$to( con gli interessi e pre'ia detraione di #$anto gi"pagato,: in caso di accogli!ento pariale del ricorso( il ricorrente de'e 'ersare l*intero a!!ontarec%e ris$lta do'$to in ,ase alla sentena( se in+eriore o pari ai -B> dell*i!porto del tri,$tocontro'erso( o''ero $na so!!a pari a -B> dell*i!porto del tri,$to contro'erso( detratte leso!!e 'ersate e aggi$nti gli interessic: la sentena della Co!!issione tri,$taria regionale rende risc$oti,ile l*intero i!porto c%eris$lta do'$to.

Sono pre'isti r$oli straordinari per le so!!e per le #$ali 'i sia +ondato pericolo di nonrisc$oterle.= a titolo de)niti'o #$ando eseg$ita in ,ase a dic%iaraione o accerta!ento de)niti'o sonodestinate alla riscossione di so!!e de)niti'a!ente do'$te( ten$to conto per5 c%e&a: la dic%iaraione è $n atto contesta,ile dallo stesso dic%iarante con i!p$gnaionedell*iscriione a titolo de)niti'o s$ c$i è ,asata,: gli accerta!enti de)niti'i possono essere ri!ossi con l*a$tot$telac: è possi,ile l*esperi!ento di $n*aione di re'ocaione straordinaria contro $na sentenatri,$taria passata in gi$dicato.

/./. La cartella di paga!ento. L’aggio della riscossioneLa cartella di paga!ento( con c$i l*agente rende note al contri,$ente le iscriioni a r$olo(de'e indicare& le i!poste iscritte a r$olo i relati'i interessi e le sanioni l*aggio( cioè l*i!portoda corrispondere a titolo di co!penso per la riscossione( pari al 4 della so!!a darisc$otere( pagato in !is$ra pari al /(0@ 4 dal contri,$ente( se il paga!ento a''iene entro 03giorni dalla noti)ca della cartella( il restante è a carico dell*ente creditore senn5 è intera!entea carico del contri,$ente se il paga!ento a''iene oltre i 03 giorni. De'e contenere inoltre ladata in c$i il r$olo è reso esec$ti'o la descriione delle partite con le relati'e !oti'aioni leistr$ioni s$lle !odalit" di paga!ento a pena di n$llit"( l*indicaione del responsa,ile delprocedi!ento di iscriione a r$olo e di #$ello di e!issione e di noti)ca della cartella l*in'ito apagare entro 03 giorni le so!!e iscritte a r$olo( altri!enti si proceder" ad esec$ione+orata.La cartella e#$i'ale al precetto& se il contri,$ente non paga nel ter!ine( l*agente potr"

intraprendere l*aione sena altri a''isi( 03 giorni dopo la noti)ca della cartella.

/.@. La noti)ca della cartella di paga!entoLa noti)ca della cartella di paga!ento de'e essere eseg$ita entro $n ter!ine perentorio( apena di decadena.Dalla data di noti)caione decorre il ter!ine di 03 giorni dopo i #$ali p$5 iniiare l*esec$ione+orata entro i #$ali p$5 essere proposto ricorso contro il r$olo.

/.0. L’inti!aione ad ade!piereL*inti!aione ad ade!piere e $n atto necessario per iniiare l*esec$ione +orata dopo c%e èdecorso 1 anno dalla noti)ca della cartella di paga!ento( essa sostit$isce l*a''iso di !ora.

/.7. Scadena del paga!ento. Dilaioni e sospensioni

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Il paga!ento delle so!!e iscritte a r$olo a''iene presso gli sportelli dell*agente o con delegaad $na ,anca o alle poste. De'e esser +atto entro 03 giorni dalla noti)ca della cartella( !al*$


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pagata entro 1@ giorni dalla noti)ca= s$pple!entare se applicata s$ccessi'a!ente per correggere errori o o!issioni dell*$


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. Responsa,ilit" di li#$idatori( a!!inistratori e sociI li#$idatori di societ" soggette a Ires rispondono in proprio del paga!ento delle i!postedo'$tedalla societ" #$ando( p$r disponendo delle risorse per pagare le i!poste( a,,iano assegnato,eni aisoci e pagato crediti sena pri!a a'er soddis+atto i crediti tri,$tari. La responsa,ilit" deili#$idatori sorge dall*a'er illecita!ente destinato le atti'it" della li#$idaione non rispettando

le ca$se di prelaione( ledendo i diritti del )sco e rendendo insol'ente la societ". Taleresponsa,ilit" rig$arda le i!poste do'$te per il periodo della li#$idaione e anteriori( ed èco!!is$rata all*i!porto dei crediti di i!posta c%e sare,,ero stati soddis+atti con lagrad$aione deicrediti. Rispondono in proprio del paga!ento delle i!poste do'$te dalla societ"( anc%e glia!!inistratori incarica all*atto di sciogli!ento della societ" e gli a!!inistratori c%e( negli $lti!i - periodi dii!posta( %anno co!pi$to operaioni di li#$idaione o occ$ltato atti'it" sociali. I soci oassociati c%e( negli $lti!i - periodi di i!posta precedenti alla !essa in li#$idaione( %annorice'$to in li#$idaione denaro o altri ,eni sociali( sono responsa,ili del paga!ento dellei!poste do'$te dai li#$idatori nei li!iti del 'alore dei ,eni rice'$ti( sal'o !aggioriresponsa,ilit" pre'iste dal codice ci'ile. La responsa,ilit" di li#$idatori( a!!inistratori e soci

è accertata dall*$


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?li atti del procedi!ento di espropriaione sono depositati dall*agente di riscossione( nellacancelleria del gi$dice dell*esec$ione( con la so!!a rica'ata dalla 'endita. Il rica'ato 'ienedistri,$ito.

11. Liti esec$ti'eContro il processo esec$ti'o ordinario il codice di proced$ra ci'ile pre'ede& l’opposiioneall’esec$ione( l’opposiione agli atti esec$ti'i e l’opposiione di tero. Il contri,$ente p$5= i!p$gnare il titolo esec$ti'o da'anti alle co!!issioni

= proporre opposiione da'anti al gi$dice ordinario per contestare la pignora,ilit" dei ,eni= proporre opposiione da'anti al gi$dice ordinario contro i singoli atti esec$ti'i.E’ a!!essa opposiione di tero da'anti all*a$torit" gi$diiaria. C%i$n#$e si ritenga lesodall*esec$ione +orata p$5 agire contro l*agente della riscossione( dopo il co!pi!entodell*esec$ione( per il risarci!ento dei danni.L*agente della riscossione( nelle ca$se pro!osse contro di l$i c%e non rig$ardanoescl$si'a!ente la regolarit" o 'alidit" degli atti esec$ti'i( de'e c%ia!are in ca$sa l*entecreditore interessato( altri!enti risponde delle conseg$ene della lite. La proced$ra esec$ti'ap$5 esser sospesa dal gi$dice dell*esec$ione p$rc%F ricorrano gra'i !oti'i e 'i sia +ondatopericolo di gra'e ed irrepara,ile danno.

CAPITOLO TREDICESIMO

IL RIMGORSO

1. Le ca$se dell’inde,ito e -. Crediti non da inde,itoIl contri,$ente p$5 essere creditore del )sco per&= crediti per ri!,orsi da inde,ito( eH art. -3>> c.c.& c%i %a eseg$ito $n paga!ento non do'$to%a diritto alla restit$ione. P$5 accadere c%e& !anc%i dall*origine( o c%e 'enga !eno( la nor!a di legge alla #$ale si collega l*i!posta c%eè stata pagata c%e $na nor!a sia dic%iarata incostit$ionale e i tri,$ti pagati di'entano eH post paga!entinon do'$ti 9il ri!,orso non è do'$to se l*atto i!positi'o è di'en$to de)niti'o o se sonoscad$ti i ter!ini per ric%iedere il ri!,orso: c%e l*i!posta sia stata pagata in ,ase ad $na nor!a naionale in contrasto con il dirittoco!$nitario 9l*i!posta è da ri!,orsare se gli atti non siano di'en$ti de)niti'i o i ter!ini nonsiano scad$ti: o con $na con'enione contro le doppie i!posiioni 'iene presentata $na dic%iaraione erronea l*i!posta è stata pagata a titolo pro''isorio in ,ase ad $n a''iso di accerta!ento c%e èstato ann$llato ci sono stati errori nella riscossione= crediti per ri!,orsi non da inde,ito( cioè per il ri!,orso di acconti o altre so!!ede,ita!ente 'ersate. I crediti e!ergenti dalla dic%iaraione dei redditi c%e sorgono #$andol*i!posta do'$ta ris$lti in+eriore alla so!!a dei 'ersa!enti d*acconto( delle riten$ted*acconto e dei crediti di i!posta& il saldo creditorio( dopo le co!pensaioni con il de,itod*i!posta( p$5& a: esser riportato all*anno s$ccessi'o ,: esser c%iesto a ri!,orso c: essere

ced$to.Nell*I'a l*i!posta relati'a agli ac#$isti p$5 ris$ltare s$periore all*i!posta s$lle operaionii!poni,ili( #$indi creando $n credito del contri,$ente 'erso il )sco. Nella dic%iaraione I'aann$ale si p$5 a'ere eccedena #$ando la so!!a dell*I'a detrai,ile e dei 'ersa!entie2ett$ati nel corso dell*anno s$pera il de,ito d*i!posta. L*eccedena è $n credito c%e p$5essere& a: co!pensato con de,iti d*i!posta di'ersi dall*I'a ,: riportato a n$o'o eco!pensato con le sit$aioni de,itorie degli anni s$ccessi'i c: c%iesto a ri!,orso.Nell*i!posta di registro e s$lle s$ccessioni si %a credito del contri,$ente alla restit$ione dii!poste regolar!ente percepite #$ando le so!!e 'ersate sono( al !o!ento del 'ersa!ento(do'$te !a per ragioni sopra''en$te ris$ltano da restit$ire.= crediti di i!posta in senso stretto.

>. Il ri!,orso delle riten$te dirette e dei 'ersa!enti direttiPer ottenere il ri!,orso il creditore de'e presentare istana all*Agenia delle entrate neiter!ini&

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= per le riten$te dirette e i 'ersa!enti diretti entro / !esi dal 'ersa!ento( decorrenti& dal !o!ento in c$i è e2ett$ato il 'ersa!ento o operata la riten$ta se sono inde,itidall*origine( dal 'ersa!ento del saldo nel caso in c$i il diritto deri'i da $n*eccedena s$gli i!portianticipata!ente corrisposti rispetto all*a!!ontare del tri,$to c%e ris$lti al !o!ento del saldoco!plessi'a!ente do'$to( da $na s$ccessi'a deter!inaione in 'ia de)niti'a dell*an e del #$ant$! dell*o,,ligaione)scale

= per riten$te inde,ita!ente operate e 'ersate( l*istana p$5 esser presentata sia dalsostit$to c%e dal sostit$ito.Il ter!ine decorre& a: per il sostit$ito da #$ando %a s$,ito la riten$ta( ,: per il sostit$to da#$ando %a 'ersato( se la riten$ta e il 'ersa!ento sono inde,iti dall*origine. La tardi'it"dell*istana è rile'a,ile d*$.1. Il ri!,orso di so!!e riscosse !ediante r$olo6$ando c*è iscriione a r$olo di $na so!!a non do'$ta il contri,$ente p$5 i!p$gnare il r$olo(c%iedendo( c$!$lati'a!ente( l*ann$lla!ento del r$olo e la condanna dell*a!!inistraione ari!,orsare le so!!e inde,ita!ente riscosse. Secondo la gi$rispr$dena $na so!!a riscossacon r$olo non p$5 essere restit$ita se non è stato pri!a i!p$gnato e ann$llato il r$olo( inrealt" la !ancata i!p$gnaione del r$olo non precl$de la do!anda di ri!,orso delle so!!e

inde,ita!ente riscosse. La precl$sione non opera per le iscriioni a r$olo a titolo pro''isorio(c%e dipendono dalla sorte del titolo 9a''iso di accerta!ento: in ,ase al #$ale si sono +or!ate.La precl$sione non opera #$ando e!ergono errori !ateriali o d$plicaioni do'$ti all*$.-. Il ri!,orso di i!poste indiretteL*istana di ri!,orso delle i!poste indirette de'e essere presentata all*$ anni decorrenti da #$ando è a''en$to ilpaga!ento inde,ito( a pena di decadena.

Ter!ine per l*istana di ri!,orso delle accise è di - anni( decorrenti da #$ando è a''en$to ilpaga!ento inde,ito.Per l*I'a ,isogna disting$ere tra& a: ri!,orso di i!poste inde,ita!ente 'ersate ,: creditod*i!posta spettante in relaione agli ac#$isti di ,eni o ser'ii +atti nell*eserciio di i!presa(arte o pro+essione c: a$tori!,orso deri'ante da $na nota di 'ariaione.

>.>. Il ter!ine resid$aleIl ter!ine per il ri!,orso è - anni dal paga!ento o( se posteriore( dal giorno in c$i è sorto ildiritto alla restit$ione.Se la do!anda è esplicita!ente respinta( il ri)$to espresso sar" i!p$gna,ile da'anti allaCo!!issione tri,$tariapro'inciale se l*a!!inistraione non agisce entro 3 giorni dalla presentaione dellado!anda di ri!,orso( il silenio si interpreta co!e ri)$to e l*interessato p$5 proporre ricorsoalla Co!!issione.

/. Il ri!,orso d’$


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CAPITOLO 6ATTORDICESIMOLE SANJIONI AMMINISTRATI8E

1. La distinione tra illeciti a!!inistrati'i e illeciti penaliLa 'iolaione delle nor!e tri,$tarie p$5 a'ere co!e conseg$ena $na sanionea!!inistrati'a o penale. n illecito è a!!inistrati'o o penale a seconda del no!en dellasanione c%e la legge pre'ede. ?li illeciti penali si disting$ono in delitti e contra''enioni.6$ando la legge pre'ede( co!e sanione( $na !$lta o la recl$sione( sia!o in presena di $n

delitto( in'ece #$ando pre'ede co!e sanione( l’arresto o l’a!!enda( si %a $nacontra''enione. Alle sanioni penali si contrappongono le sanioni a!!inistrati'e( c%ep$niscono gli illeciti a!!inistrati'i. La disciplina generale delle sanioni a!!inistrati'etri,$tarie è nel D.lgs. /7-B17. La sanione a!!inistrati'a è inKitta dall*a!!inistraione)naniaria e non dall*a$torit" gi$diiaria 9c%e inKigge le sanioni penali:.

-. Passaggio dal siste!a risarcitorio a #$ello personalistico Tradiional!ente la sanione a!!inistrati'a tri,$taria %a scopo risarcitorio( la sanione èco!!is$rata al danno pro'ocato( al tri,$to e'aso& sono destinatari della sanione sia persone)sic%e c%e enti colletti'i( in caso di pl$ralit" di trasgressori rispondono in solido( in caso di!orte l*o,,ligo della sanione passa agli eredi. Nel 17 è introdotto $n !odellopersonalistico c%e !ira a p$nire il trasgressore( e'ideniando l*ele!ento soggetti'o di dolo o

colpa( in caso di concorso non si %a responsa,ilit" solidale !a correale( gli enti colletti'i nonsono i!p$ta,ili per l*illecito( la sanione non si tras!ette agli eredi. Con la l. -0B-33> lesanioni a!!inistrati'e relati'e al rapporto )scale proprio di $na societ" o enti conpersonalit" gi$ridica sono escl$si'a!ente a carico della persona gi$ridica.

>. Principio di legalit" e +a'or reiL’art. > co!!a 1 del D.lgs. /7-B17 contiene $na dei principi generali&= principio di legalit"& solo la legge p$5 co!!inare sanioni(= di'ieto di retroatti'it"& la legge de'e essere entrata in 'igore pri!a della 'iolaione(= principio di tassati'it"& la legge de'e pre'edere sia la sanione c%e i +atti illeciti( non sonoa!!esse estensioni analogic%e delle nor!e sanionatorie.Il secondo e tero co!!a sono ispirati al principio del favor rei&= se la 'iolaione non è pi p$nita( il de,ito resid$o si esting$e( !a non è a!!essaripetiione dell*inde,ito(= la n$o'a legge c%e !$ta l*entit" della sanione è retroatti'a se dispone $na sanione pilie'e.

>.1. Responsa,ilit" personale( i!p$ta,ilit" e colpe'oleaL*illecito ric%iede& a: $n co!porta!ento( co!!issi'o o o!issi'o( c%e 'iola $na nor!a ,: $nele!ento soggetti'o( c$i de'e ricorrere& i!p$ta,ilit"( cioè capacit" di intendere e 'olerecolpe'olea( cioè dolo o colpa( non ,asta la 'olontariet" del co!porta!ento sanionato !aser'e anc%e la colpe'olea del trasgressore./. Le sanioni

La sanione a!!inistrati'a principale è l*o,,ligo di pagare $na so!!a di denaro( c%e p$5'ariare&= tra $n !ini!o ed $n !assi!o( irrogata in $na !is$ra deter!inata discreional!ente(a'endo rig$ardo alla gra'it" della 'iolaione all*opera s'olta dall*agente per eli!inare oatten$are le conseg$ene alla s$a personalit" alle s$e condiioni econo!ic%e e sociali= p$5 esser pari ad $na +raione o a $n !$ltiplo del tri,$to c$i si ri+erisce la 'iolaione(= p$5 esser )ssa.La sanione pec$niaria non prod$ce interessi e non è tras!issi,ile agli eredi. Sono sanioniaccessorie&= interdiione dalla carica di a!!inistratore( sindaco o re'isore di societ" di capitali(= interdiione dalla partecipaione a gare p$,,lic%e(= interdiione dal conseg$i!ento di licene( concessioni o a$toriaioni(= sospensione dall*eserciio di atti'it" di la'oro a$tono!o o di i!presa per $n !assi!o di 0!esi.


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/.1. Concorso di illeciti e contin$aione c$!$lo !ateriale e c$!$lo gi$ridicoIn !ateria di sanioni a!!inistrati'e tri,$tarie si %a&= c$!$lo !ateriale delle pene cioè la so!!atoria di tante sanioni #$ante sono le 'iolaionico!!esse(= c$!$lo gi$ridico c%e co!porta $na sola sanione( !a !aggiorata. Si pre'edono tre ipotesidi c$!$lo gi$ridico&a: concorso +or!ale& $n soggetto( con $na sola aione( 'iola pi nor!e( anc%e relati'e atri,$ti di'ersi il concorso +or!ale è o!ogeneo #$ando si co!!ettono di'erse 'iolaioni della

stessa disposiione o eterogeneo #$ando con $na sola aione si 'iolano disposiioni di'erse.Si applica soltanto la sanione pi gra'e( a$!entata da al doppio. Se le 'iolaioni rile'anoai )ni dei tri,$ti( si considera sanione ,ase( la sanione pi gra'e a$!entata del -34.,: concorso !ateriale& la stessa disposiione è 'iolata pi 'olte. Si %a c$!$lo !ateriale solo#$ando si tratta di 'iolaioni di o,,lig%i +or!ali. Si applica la sanione c%e do're,,e inKiggersiper la 'iolaione pi gra'e a$!entata da al doppio.Secondo l’illecito contin$ato& si applica la sanione pi gra'e( a$!entata da al doppio#$ando& 'i sono pi 'iolaioni co!!esse in te!pi di'ersi le 'iolaioni sono progressi'e e con$n $nico )ne.6$ando 'iolaioni della stessa indole 'engono co!!esse in periodi di i!posta di'ersi siapplica la sanione ,ase a$!entata dalla !et" al triplo( c%e #$indi con il c$!$lo 'err" poia$!entata da al doppio.

La sanione p$5 essere a$!entata )no a in caso di recidi'a e nei con+ronti di c%i( nei > anniprecedenti( sia incorso in altra 'iolaione della stessa indole. In particolari circostane( c%erendono !ani+esta!ente sproporionata la sanione( p$5 essere ridotta )no alla !et" del!ini!o. L*$


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La responsa,ilit" del cessionario non è soggetta a li!itaione #$ando la cessione sia +atta per+rodare il )sco( 'i è pres$nione di +rode per i tras+eri!enti entro 0 !esi dalla contestaionedel reato.

@.-. Concorso di persone. Responsa,ilit" del pro+essionista e a$tore !ediatoSe la 'iolaione è co!!essa da pi persone ciasc$na è responsa,ile della sanione ad essasingolar!ente irrogata.Il concorso p$5 essere !ateriale o psicologico.

L*a$tore !ateriale dell*illecito non è p$nito( #$ando ricorre la )g$ra dell’a$tore !edito& ossia#$ando è stato deter!inato a co!piere la 'iolaione con 'iolena o !inaccia o perc%F indottoincolpe'ol!ente in errore.Si prospettano - ipotesi di a$tore !ediato&= l*a$tore è indotto( sena s$a colpa( a co!!ettere $n illecito dal parere di $n pro+essionista(= il socio non a!!inistratore di $na societ" di persone( non a'endo pot$to esa!inare ladoc$!entaione della societ"( riporta nella s$a dic%iaraione il reddito c%e gli è i!p$ta,ile in,ase a #$anto ris$lta dalla dic%iaraione della societ"& è considerato a$tore !ediato il socioa!!inistratore c%e %a predisposto la dic%iaraione della societ".6$ando la 'iolaione è l*o!issione di $n co!porta!ento c$i sono o,,ligati in solido pisoggetti( è irrogata $na sola sanione e il paga!ento eseg$ito da $no dei responsa,ili li,erat$tti gli altri( sal'o diritto di regresso. 8i è solidariet" tra i trasgressori solo #$ando la

'iolaione consiste nell*inade!pi!ento di $n*o,,ligaione solidale.

0. Le ca$se di non p$ni,ilit"La p$ni,ilit" è escl$sa per &= errore incolpe'ole s$l +atto(= errore di diritto deri'ante da ignorana ine'ita,ile della legge tri,$taria(= incerta portata della legge tri,$taria(= i!p$ta,ilit" ad $n tero del !ancato paga!ento del tri,$to( cioè #$ando il paga!ento deltri,$to non è stato eseg$ito per +atto den$nciato all*a$torit" gi$diiaria e adde,ita,ileescl$si'a!ente a teri(= +ora !aggiore.Lo Stat$to dei diritti dei contri,$enti pre'ede anc%e c%e sia escl$sa la p$ni,ilit" di &= 'iolaioni +or!ali c%e non incidono s$l de,ito d*i!posta(= c%i si è con+or!ato alle indicaioni dell*a!!inistraione )naniaria o non %a rice'$torisposta entro 1-3 giorni dalla presentaione di interpello.

7. I procedi!enti applicati'i delle sanioni a!!inistrati'e co!petente per le sanioni lo stesso $


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= paga $na parte della sanione(= se il 'ersa!ento è eseg$ito con ritardo non s$periore a >3 giorni la sanione è 1B1- del!ini!o(= per #$alsiasi errore o o!issione( se ri!edia entro il ter!ine per la presentaione delladic%iaraione relati'a all*anno nel corso del #$ale è stata co!!essa la 'iolaione( in #$estocaso la sanione è ridotta a 1B13 del !ini!o(= se è stata o!essa la presentaione della dic%iaraione( se #$esta è presentata con ritardoin+eriore a 3 giorni( la sanione è ridotta a 1B1- del !ini!o.

.1. Estinione dell’illecito ed estinione della sanione a!!inistrati'aLa sanione si esting$e con&= il paga!ento dell*o,,ligaione.6$ando la sanione rig$arda $n +atto c%e potre,,e a'ere rile'ana penale( la riscossione dellasanione a!!inistrati'a è sospesa )no a #$ando non cessa il processo penale.= Se l*a!!inistraione non agisce nel ter!ine di decadena( decorso #$esto l*illecito siesting$e.L*atto di contestaione o di irrogaione de'ono essere noti)cati( a pena di decadena( entro @anni dalla co!!issione della 'iolaione o nel ter!ine pre'isto per l*accerta!ento dei singolitri,$ti. Se la noti)caione è stata eseg$ita te!pesti'a!ente ad al!eno $n a$tore il ter!ine èprorogato di 1 anno. Il ter!ine di prescriione del credito relati'o ad $na sanione gi" irrogataè @ anni( !a l*i!p$gnaione del pro''edi!ento di irrogaione interro!pe la prescriione )no

alla de)niione del procedi!ento.= La !orte della persona )sica a$trice della 'iolaione esting$e l*illecito e la sanione gi"irrogata non cessa la responsa,ilit" solidale dei soggetti ten$ti a titolo di garania.= ?li e2etti dell*illecito cessano se( entro 03 giorni dalla noti)caione dell*atto dicontestaione( il trasgressore o $n o,,ligato in solido pagano della sanione indicatanell*atto di contestaione 9de)niione age'olata:& si i!pedisce sia l*irrogaione della sanioneprincipale c%e #$elle accessorie.= Per e2etto del condono( concesso con pro''edi!ento ad %oc.

. Cenni s$lle singole 'iolaioni e s$lle singole sanioni?li o,,lig%i dei contri,$enti sono distinti in tre gr$ppi&= doc$!entaione e conta,iliaione( p$niti con sanioni c%e 'aria da $n !ini!o ad $n!assi!o( a prescindere dall*entit" dell*e'asione(= o,,lig%i relati'i alle dic%iaraioni( rapportati all*entit" dell*i!posta non dic%iarata(= o,,lig%i relati'i alla riscossione( c%i non eseg$e i 'ersa!enti è soggetto a sanione del >34del tri,$to non 'ersato.

CAPITOLO SEDICESIMOIL PROCESSO TRIGTARIO

1. Le co!!issioni tri,$tarieIl D.lgs. @/0B1- disciplina il processo tri,$tario( attri,$endo la gi$risdiione tri,$taria alleco!!issioni tri,$tarie e rin'iando alle nor!e del codice di proced$ra ci'ile. Le co!!issioni

tri,$tarie sono& pro'inciali regionali.I !e!,ri delle co!!issioni sono scelti dal Consiglio di Presidena della ?i$stiia tri,$tariasecondo grad$atorie +or!ate in ,ase a criteri e p$nteggi deter!inati. Possono +ar parte dellaco!!issione pro'inciale i !agistrati( i dipendenti ci'ili dello Stato( i ragionieri con 13 anni diatti'it"( i la$reati in gi$rispr$dena o econo!ia da - anni( altripro+essionisti con 13 anni di atti'it". Sono no!inati con decreto del Presidente dellaRep$,,lica s$ proposta del Ministro dell*econo!ia. Sono inco!pati,ili coloro c%e s'olgonoatti'it" pro+essionale di cons$lena in !ateria tri,$taria.

-. ?i$risdiione e co!petene delle co!!issioni tri,$tarieLa gi$risdiione delle co!!issioni tri,$tarie si estende a&= t$tte le contro'ersie a'enti ad oggetto i tri,$ti di ogni genere e specie( co!$n#$edeno!inati= il canone per lo s!alti!ento dei ri)$ti solidi $r,ani= il canone co!$nale s$lla p$,,licit" e i diritti s$lle p$,,lic%e a


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= le contro'ersie in !ateria catastale.La co!petena territoriale è deter!inata dalla sede dell*$


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dell*atto i!p$gnato ,: c%i è parte del rapporto contro'erso. C%i inter'iene in gi$diio de'enoti)care l*atto di inter'ento alle altre parti del processo e costit$irsisecondo le regole pre'iste per la parte resistente.

@. Il conten$to del ricorsoIl processo tri,$tario è insta$rato con il ricorso( cioè $na do!anda !oti'ata ri'olta al gi$dice(c%e de'e indicare&= la co!!issione adita(

= il ricorrente e il s$o legale rappresentante( la residena o sede legale o il do!icilio eletto( ilcodice )scale(= il soggetto contro c$i è proposto ricorso(= l*atto i!p$gnato e l*oggetto della do!anda 9petit$! e ca$sa petendi:( l*oggetto si disting$e& nei processi di i!p$gnaione si c%iede al gi$dice l*ann$lla!ento o la dic%iaraione di n$llit"del pro''edi!ento nei processi di ri!,orso si c%iede al gi$dice l*accerta!ento di $n credito nei con+rontidell*a!!inistraione )naniaria e la condanna a soddis+arlo( pre'io ann$lla!ento dell*attoc%e %a negato il ri!,orso= i !oti'i( c%e& nel processo di i!p$gnaione sono costit$iti dalla ded$ione del 'iio in'alidante dell*attoi!p$gnato(

nel processo di ri!,orso co!prende l*indicaione del paga!ento inde,ito e la ragione perc$i lo si ritiene inde,ito( pi la condanna dell*a!!inistraione )naniaria= la sottoscriione del di+ensore e l*indicaione dell*incarico.

T$tte le indicaioni sono prescritte a pena di ina!!issi,ilit" 9tranne il codice )scale:(l*ina!!issi,ilit" è rile'a,ile d*$


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@: l*inti!aione ad ade!piere(0: gli atti delle operaioni catastali(7: il ri)$to espresso o tacito di restit$ione(: il diniego o re'oca di age'olaioni e rigetto di do!ande di de)niione age'olata(: l*iscriione di ipoteca s$gli i!!o,ili e +er!o di ,eni !o,ili registrati(13: l*ingi$nione.?li altri atti non sono i!p$gna,ili a$tono!a!ente !a solo insie!e con l*atto s$ccessi'oi!p$gna,ile.

Ogni atto p$5 essere i!p$gnato per i 'ii c%e lo rig$ardano e non per 'ii di atti precedenti.@.>. Le aioni esperi,ili. Le aioni di i!p$gnaione e @./. Le aioni di condannaNel processo tri,$tario possono essere esperite&= aioni di i!p$gnaione( ri'olte ad ottenere l*ann$lla!ento dell*atto i!p$gnato co!portano& il ricorrente non p$5 agire in 'ia pre'enti'a( con aione di accerta!ento( pri!a c%el*a!!inistraione a,,ia e!esso $n atto i!p$gna,ile il ricorrente non p$5 sottoporre al gi$dice #$estioni estranee all*atto i!p$gnato l*a!!inistraione )naniaria( costit$endosi in gi$diio( non esercita $n a$tono!o potere diaione !a si li!ita a di+endere l*atto i!p$gnato e non p$5 +ondare la s$a di+esa s$ ragionigi$ridic%e di'erse da #$elle indicate nell*atto i!p$gnato l*a!!inistraione non p$5 proporre do!anda ricon'enionale.

Si de'e disting$ere& #$ando l*i!p$gnaione rig$arda 'ii +or!ali e radicali dell*atto( ed il ricorso e riconosci$to+ondato( si %a ann$lla!ento dell*atto i!p$gnato #$ando l*i!p$gnaione 'erte s$ll*an o s$l #$ant$! dell*i!posta( la sentena c%e accoglie ilricorso sostit$isce l*atto illegitti!o.E’ n$llo il pro''edi!ento a!!inistrati'o c%e& !anca degli ele!enti esseniali è 'iiato dadi+etto assol$to di attri,$ione è stato adottato in 'iolaione o el$sione del gi$dicato nei casiespressa!ente pre'isti dalla legge.Il contri,$ente p$5 t$telarsi +acendo 'alere la n$llit" di $n atto in sede di i!p$gnaionedell*atto s$ccessi'o.= aioni di condanna( pres$ppongo c%e sia stata presentata istana di ri!,orso e 'i sia stato$n ri)$to( espresso o tacito. L*istana di ri!,orso de'e esser presentata entro i ter!inipre'isti da ciasc$na legge d*i!posta( se non è disposto n$lla entro - anni. Presentata istanadi ri!,orso( l*a!!inistraione %a il do'ere di esa!inarla e pron$nciarsi il ri)$to èi!p$gna,ile da'anti alle co!!issioni tri,$tarie entro 03 giorni dalla noti)ca.Il ricorrente de'e c%iedere c%e sia accertato il s$o credito e #$indi c%e l*a!!inistraione siacondannata a pagare.Se l*a!!inistraione ri!ane inerte( l*interessato p$5 ricorrere alla co!!issione tri,$tariapro'inciale dopo 3 giorni dalla presentaione dell*istana.

0. La costit$ione in gi$diioEntro >3 giorni dalla noti)ca del ricorso( il ricorrente de'e costit$irsi in gi$diio( depositando ilricorso e i doc$!enti prodotti( depositando il +ascicolo in segreteria. La !ancata costit$ione

del ricorrente rende ina!!issi,ile il ricorso.Si de'e costit$ire anc%e la parte resistente( depositando il +ascicolo( le controded$ioni e idoc$!enti.Se non si costit$isce in gi$diio non rice'e&= a''iso di )ssaione dell*$diena(= noti)ca dell*istana di p$,,lica $diena(= co!$nicaione del dispositi'o.Se c*e rin$ncia al ricorso del ricorrente( il processo si esting$e sena ,isogno di accettaionedella parte non costit$ita.

7. Esa!e preli!inare del ricorso e preparaione dell’$dienaIl presidente co!pie $n esa!e preli!inare del ricorso e( se si %a $n caso di ina!!issi,ilit"!ani+esta espressa!ente pre'ista( la dic%iara( altri!enti assegna il ricorso ad $na seione. Ilpresidente della seione )ssa l*$diena di trattaione( ne da a''iso alle parti costit$ite al!eno

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>3 giorni li,eri pri!a se l*$diena si tiene sena c%e le parti siano rit$al!ente a''ertite( ladecisione è n$lla per 'iolaione del contraddittorio. Le parti possono&= )no a -3 giorni li,eri pri!a dell*$diena( depositare doc$!enti(= )no a 13 giorni li,eri pri!a dell*$diena( depositare !e!orie(= in caso di trattaione in ca!era di consiglio( )no a @ giorni li,eri pri!a dell*$diena(presentare ,re'i replic%e scritte.

. Trattaione e decisione della contro'ersia

La trattaione della contro'ersia p$5 essere&= in p$,,lica $diena( se ric%iesta da $na delle parti con atto a$tono!o o con ricorso( p$rc%Fin atti noti)cati alle altre parti costit$ite e depositati in segreteria al!eno 13 giorni li,eripri!a dell*$diena= in ca!era di consiglio( in !odo non p$,,lico e sena le parti.Dopo la relaione di $no dei co!ponenti del collegio( le parti sono a!!esse alla disc$ssione(#$indi il collegio deli,era la decisione in ca!era di consiglio. La sentena è resa p$,,lica conil deposito nella segreteria della co!!issione entro >3 giorni dalla deli,eraione( il dispositi'oè noti)cato alle parti costit$ite.

. Sospensione( interr$ione ed estinione del processoSecondo l’art. > D.lgs. @/0B1- il processo è sospeso #$ando è presentata #$erela di +also o

de'e essere decisa in 'ia pregi$diiale $na #$estione s$llo stato o capacita delle persone(sal'o c%e si tratti della capacita di stare in gi$diio. Le altre #$estioni pregi$diiali sono risoltein 'ia incidentale dallo stesso gi$dice tri,$tario.Secondo l’art. -@ cod. proc. ci'. è necessario sospendere il processo tri,$tario anc%e se&= pende $na contro'ersia pregi$diiale da'anti ad $n altro gi$dice tri,$tario(= le parti della ca$sa pregi$diiale sono le stesse della ca$sa dipendente.Secondo le regole co!$ni si %a sospensione del processo tri,$tario #$ando&= 'iene presentato regola!ento pre'enti'o di gi$risdiione(= 'iene solle'ata $na #$estione di costit$ionalit"(= 'iene solle'ata $na #$estione di interpretaione di nor!e co!$nitarie(= 'iene presentato ricorso per ric$saione del gi$dice.La sospensione è dic%iarata con ordinana e d$rante la sospensione non possono essereco!pi$ti atti del processo.Cessata la ca$sa di sospensione( de'e essere presentata istana di trattaione entro 0 !esi(altri!enti il processo si esting$e.Si %a interr$ione del processo #$ando !$ore la parte pri'ata( il s$o legale rappresentante oil s$o di+ensore. D$rante l*interr$ione non possono essere co!pi$ti atti del processo la parteda c$i è deri'ata l*interr$ione de'e presentare istana di ripresa entro 0 !esi( altri!enti ilprocesso si esting$e.Il processo si esting$e per&= rin$ncia al ricorso( %a e2etto se è accettata dalle altre parti costit$ite c%e a,,iano e2etti'ointeresse alla prosec$ione del processo= inatti'it" delle parti( nei casi in c$i l*i!p$lso di parte è pre'isto co!e necessario per la

prosec$ione del gi$diio(= cessaione della !ateria del contendere( 'iene !eno l*atto i!p$gnato.

.1. L’estinione a seg$ito di conciliaioneAltro !eo di estinione del processo tri,$tario è la conciliaione il contri,$ente ottiene&= rid$ione delle sanioni ad 1B> delle so!!e irroga,ili in ,ase all*a!!ontare del tri,$toris$ltante dalla conciliaione stessa= rid$ione )no a !et" delle pene pre'iste per i reati tri,$tari( con la non applicaione dellepene accessorie= co!pensaione delle spese di gi$diio.La conciliaione p$5 a''enire solo d$rante la lite di pri!o grado( in $diena o in sedeeHtraprocess$ale( ed in ogni caso non oltre la pri!a $diena( !a se l*accordo non 'iene

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raggi$nto la co!!issione p$5 assegnare alle parti $n ter!ine non s$periore a 03 giorni( perla +or!aione di $na proposta in 'ia stragi$diiale.6$ando è raggi$nto $n accordo in $diena( 'iene redatto processo 'er,ale c%e c%i$de ilprocesso e costit$isce titolo per la riscossione delle so!!e do'$te. La conciliaione p$5realiarsi +$ori dal processo& l*$


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13.-. Le dic%iaraioni di teriSecondo la gi$rispr$dena consolidata&= le dic%iaraioni di teri riprodotte nei processi 'er,ali della ?$ardia di )nana odell*a!!inistraione )naniaria(= le dic%iaraioni di teri raccolte dal contri,$ente(

= le testi!oniane rese in altri processipossono 'enir prese in consideraione con 'alore di se!plici indii( necessaria!ente con altriele!enti di pro'a a sostegno.

13.>. La con+essione8algono co!e pro'a le con+essioni( dic%iaraioni c%e il contri,$ente +accia di +atti a ses+a'ore'oli.Le dic%iaraioni rese nelle risposte ai #$estionari( o doc$!entate nei 'er,ali redatti a seg$itodi con'ocaione del contri,$ente presso l*$


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1-. I pro''edi!enti del gi$diceIl collegio pron$ncia&= sentena in t$tti i casi in c$i de)nisce il gi$diio( sia #$ando decide il ricorso nel !erito( c%e#$ando dic%iara l*estinione del gi$diio o l*a!!issi,ilit" del ricorso= ordinana in t$tti i casi in c$i non de)nisce il gi$diio( ad es. #$ando dispone la sospensioneca$telare dell*atto i!p$gnato.Il presidente della co!!issione o della seione pron$ncia decreto #$ando regola los'olgi!ento del processo( ad es. #$ando assegna il ricorso ad $na seione( #$ando dic%iara

l*ina!!issi,ilit" !ani+esta del ricorso( la sospensione e l*estinione del processo.1-.1. L’ordinana di sospensione ca$telareIl contri,$ente c%e i!p$gna $n atto p$5 ric%iedere all*a!!inistraione di sospendere lariscossione o l*esec$ione dell*atto i!p$gnato&= se è i!p$gnato l*a''iso di accerta!ento( l*istana di sospensione p$5 essere presentata algi$dice del processo relati'o all*a''iso di accerta!ento( e la sospensione dell*a''iso prod$rr"i s$oi e2etti anc%e s$ll*iscriione a r$olo= #$ando si i!p$gna il r$olo o la cartella( per 'ii propri( la sospensione rig$arder" solo taliatti.Per ottenere la sospensione è necessario c%e s$ssistano d$e pres$pposti&= fumus boni iuris( la pro,a,ile +ondatea del ricorso

= periculum in mora( il pericolo c%e dal ritardo del processo si 'eri)c%i $n danno gra'e edirrepara,ile.La decisione s$lla do!anda spetta alla co!!issione in caso di ecceionale $rgena ilpresidente dispone la sospensione in 'ia interinale )no alla decisione del collegio( c%e decidein ca!era di consiglio sentite le parti ed esa!inato so!!aria!ente il !erito. Si a'r"$n*ordinana !oti'ata e non i!p$gna,ile.La sospensione p$5 essere anc%e pariale( o s$,ordinata alla prestaione di idonea garania.Le sanioni sono riscosse dopo la sentena di pri!o grado( in appello( se prestata idoneagarania( la sospensione de'e essere concessa o,,ligatoria!ente. ?li e2etti dellasospensione cessano con la p$,,licaione della decisione di pri!o grado& p$,,licata lasentena di'enta operante la nor!a s$lla riscossione ad essa collegata. Il pro''edi!ento c%erespinge la do!anda di sospensione non p$5 essere appellato.

1-.-. La disapplicaione dei regola!enti e degli atti a!!inistrati'i generaliNon è possi,ile i!p$gnare atti a!!inistrati'i generali ne regola!enti& il ricorrente p$5i!p$gnare $n atto ded$cendo( co!e !oti'o di ricorso( il 'iio di regola!ento c%e si riKettes$ll*atto i!p$gnato il gi$dice do'r" 'al$tare se s$ssiste il 'iio del regola!ento den$nciato e(se lo ritiene s$ssistente( do'r" gi$dicare l*atto i!p$gnato co!e se non esistesse la nor!aregola!entare riten$ta 'iiata da #$esto potr" deri'are l*ann$lla!ento dell*a''isoi!p$gnato.

1-.>. La condanna alle speseLe spese di lite sono a carico del socco!,ente e sono li#$idate con sentena. Possono essere

co!pensate solo in caso di socco!,ena reciproca o se ricorrono altre gra'i ed ecceionaliragioni( indicate nella !oti'aione della sentena. I co!pensi sono li#$idati secondo le tari2epro+essionali.

1>. Sentene di ann$lla!ento e sentene di condannaLa sentena p$5 essere&= di !ero accerta!ento( #$ando dic%iara l*ins$ssistena dei 'ii dedotti con il ricorso e deldiritto all*ann$lla!ento dell*atto i!p$gnato& l*atto i!p$gnato sopra''i'e al gi$diio( i s$oie2etti contin$ano& #$ando l*a!!inistraione( a seg$ito di sentena c%e respingel*i!p$gnaione di $n a''iso di accerta!ento( iscri'e a r$olo la so!!a da risc$otere( noneseg$e la sentena !a l*a''iso di accerta!ento= di ann$lla!ento( #$ando accoglie le do!ande di i!p$gnaione( contiene l*accerta!ento deldiritto del ricorrente all*ann$lla!ento e l*ann$lla!ento dell*atto i!p$gnato p$5 essere& ann$lla!ento totale( #$ando il 'iio accertato in)cia total!ente l*atto i!p$gnato( ad es. $ndi+etto di !oti'aione l*atto è eli!inato e con esso t$tti i s$oi e2etti

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ann$lla!ento pariale( #$ando il gi$dice accerti c%e il de,ito di i!posta è in+eriore a #$ellodeter!inato dall*atto i!p$gnato con la parte di atto ann$llato cadono t$tti gli e2etticorrispondenti( ri!anendo in 'igore solo gli e2etti legitti!i legati alla parte di atto legitti!o.Essendo il conten$to dell*atto $n rapporto d*i!posta( se l*atto è i!p$gnato per 'ii sostaniali(il gi$dice conosce del rapporto d*i!posta per sta,ilire se l*atto de,,a essere ann$llato in t$ttoo in parte( o se il ricorso de,,a essere respinto il gi$dice conosce del rapporto d*i!postaco!e de)nito dall*atto i!p$gnato.La sentena di accogli!ento del ricorso dispone l*ann$lla!ento( non la +or!aione di $n

n$o'o atto i!positi'o& l*i!p$gnaione è di tipo rescindente e non di tipo rescissorio.In te!a di ri!,orso( il contri,$ente de'e c%iedere $na decisione c%e stat$isca sias$ll*ann$lla!ento del diniego espresso( si l*accerta!ento del credito del ricorrente e lacondanna dell*a!!inistraione a ri!,orsare.Nel caso di ricorsi proposti a seg$ito di silenio si %a soltanto l*accerta!ento del credito e lacondanna dell*a!!inistraione.= di condanna( $na 'olta passata in gi$dicato %a 'alore di titolo esec$ti'o. P$5 essere ,ase di$n gi$diio di otte!perana o di $n processo di esec$ione +orata.

1>.1. La cosa gi$dicataLa cosa gi$dicata p$5 essere&= sostaniale& accerta!ento della sit$aione gi$ridica soggetti'a(

= +or!ale& sta,ilita c%e ac#$isisce la sentena #$ando non è pi i!p$gna,ile in 'ia ordinaria.La riscossione a titolo de)niti'o pres$ppone sentena passata in gi$dicato in senso +or!ale ilcontri,$ente p$5 iniiare $n gi$diio di otte!perana e all*esec$ione +orata solo se lacondanna è passata in gi$dicato.Secondo l’art. -3 c.c. l*accerta!ento conten$to nella sentena passata in gi$dicato +a statoad ogni e2ettotra le parti( il gi$dicato %a per oggetto l*accerta!ento del diritto soggetti'o +atto 'alere ingi$diio.Oggetto del gi$dicato tri,$tario è solo la decisione s$ll*accerta!ento del dirittoall*ann$lla!ento( è estraneo l*ann$lla!ento dell*atto i!p$gnato. La risol$ione delle #$estionipregi$diiali è risolta in 'ia incidentale.Il gi$dicato 'ale solo tra le parti del processo( i loro eredi ed a'enti ca$sa non 'ale per i teri&il principio del contraddittorio e il diritto di di+esa i!pediscono di opporre il gi$dicato a c%i non%a partecipato al processo o non è stato !esso in grado di esserne parte. Secondo l’art. 1>30c.c. la sentena pron$nciata tra il creditore ed $no dei de,itori in solido non %a e2etto controgli altri de,itori.

1>.-. Il gi$dicato in caso di solidariet"La sentena c%e respinge il ricorso di $n conde,itore non pregi$dica i ricorsi proposti daglialtri coo,,ligati.Se $n conde,itore i!p$gna ed $n altro conde,itore no( l*ann$lla!ento otten$to dalconde,itore i!p$gnante è ann$lla!ento dell*$nico atto i!positi'o ed esplica e2etti 'ersot$tti i conde,itori #$indi dell*ann$lla!ento p$5 $s$+r$ire anc%e il conde,itore ri!asto inerte(

sia per opporsi a pretese di paga!ento( sia per ottenere il ri!,orso di #$anto pagato.L*ann$lla!ento di $n atto 'ale erga omnes( ed il processo tri,$tario è $n processo costit$ti'ori'olto all*ann$lla!ento di atti a$toritati'i. Nella solidariet" tri,$taria( la sentena diann$lla!ento dell*a''iso di accerta!ento( otten$ta da $n conde,itore( p$5 essere opposta al)sco anc%e dagli altri conde,itori( anc%e se non a,,iano i!p$gnato l*accerta!ento( t$tta'iapossono in'ocare il gi$dicato +a'ore'ole solo in 'ia di ecceionee non in 'ia di aione& si escl$de #$indi la ripeti,ilit" di #$anto gi" 'ersato( l*onere econo!icodell*i!posta gra'a total!ente s$l contri,$ente c%e %a ade!pi$to l*o,,ligaione( c%e non p$5agire in regresso pro #$ota nei con+ronti degli altri coo,,ligati. Secondo la gi$rispr$dena( ilgi$dicato +a'ore'ole otten$to da altro conde,itore non p$5 esser +atto 'alere dal coo,,ligatonei c$i con+ronti si sia diretta!ente +or!ato il gi$dicato.

1/. L’esec$ione delle sentene tri,$tarieIl creditore( s$lla ,ase di $na copia della sentena di condanna spedita in +or!a esec$ti'a(p$5 pro!$o'ere l*esec$ione +orata o il gi$diio di otte!perana da'anti alle co!!issioni.

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Sono d$e processi concorrenti e c$!$la,ili. Le sentene c%e ann$llano $n atto a!!inistrati'onon %anno ,isogno di esec$ione le sentene c%ein'ece respingono l*i!p$gnaione di $n atto i!positi'o sono p$ra!ente dic%iarati'e( non!odi)cano la sit$aione sostaniale.

1/.1. Il gi$diio di otte!peranaIl ricorso per otte!perana è proposto scad$to il ter!ine per l*ade!pi!ento degli o,,lig%iposti dalla sentena passata in gi$dicato a carico dell*agenia )scale o dell*ente i!positore. In

!ancana di $n ter!ine( il ricorso è proponi,ile decorsi >3 giorni da $n atto di !essa in !ora.E’ co!petente&= la Co!!issione tri,$taria pro'inciale( se la sentena da otte!perare è di #$esta= la Co!!issione tri,$nale regionale( #$ando si sia pron$nciata nel !erito( dato c%e lapron$ncia d*appello sostit$isce #$ella appellata( anc%e se è $na sentena di rigetto delgra'a!e= se la sentena della Co!!issione tri,$taria regionale è i!p$gnata e la Cassaione respingeil ricorso( il gi$diio di otte!perana è pro!osso da'anti alla Co!!issione tri,$taria regionalec%e %a pro!anato la sentena= se la pron$ncia della Cassaione è di !erito( l*otte!perana alla sentena della Cassaionespetta al gi$dice a!!inistrati'o.Il ricorrente deposita il ricorso in doppio originale presso la segreteria della co!!issione la

segreteria lo co!$nica alla controparte c%e( entro -3 giorni( p$5 tras!ettere le proprieosser'aioni alla co!!issione( allegando la doc$!entaione dell*e'ent$ale ade!pi!ento. Ilpresidente della co!!issione )ssa il giorno per la trattaione del ricorso non oltre 3 giornidal deposito del ricorso. Il ricorso è trattato in ca!era di consiglio con +acolt" delle parti diinter'enire( c%e de'ono essere a''isate al!eno 13 giorni li,eri pri!a. Il collegio adotta ledisposiioni per la realiaione dell*otte!perana con sentena. Il procedi!ento è c%i$so conordinana.Nel gi$diio di otte!perana il gi$dice de'e prioritaria!ente indi'id$are gli o,,lig%i nonade!pi$ti( 'al$tando la portata del dispositi'o della sentena da otte!perare con la!oti'aione.Con l*otte!perana si adottano i pro''edi!enti in l$ogo dell*a!!inistraione inade!pientep$5 essere necessaria $n*atti'it" cogniti'a per indi'id$are la portata della sentena daeseg$ire ed indi'id$are il pro''edi!ento idoneo a dare esec$ione e2etti'a alla sentena.Il gi$diio di otte!perana non p$5 riconoscere $n diritto n$o'o ed $lteriore rispetto a #$ellos$ c$i %a stat$ito la sentena da eseg$ire è a!!issi,ile solo la do!anda di interessi legali(trattandosi di $na do!anda accessoria rispetto alla condanna al ri!,orso.Il gi$dice gode di discreionalit" nell*indi'id$are i !ei idonei ad assic$rare l*esec$ione delgi$dicato. P$5 essere no!inato $n co!!issario ad acta c$i 'iene con+erito il potere dia''alersi della str$tt$ra dell*a!!inistraione )naniaria( ten$ta a +ornire l*assistenanecessaria per la sollecita adoione del pro''edi!ento co!!issariale.Le sentene della Co!!issione tri,$taria pro'inciale( e!esse nel gi$diio di otte!perana(non sono appella,ili( e possono essere i!p$gnate solo per Cassaione. Il ricorso contro lesentene di otte!perana è a!!issi,ile ai sensi dell’art. 111 Cost.( per c$i il ricorso p$5

esser proposto per 'iolaione di legge sia sostaniale c%e process$ale.

1@. Le i!p$gnaioni in generaleLe i!p$gnaioni si possono disting$ere in&= rescindenti( tipico è il ricorso per cassaione( oggetto del n$o'o gi$diio è la sentena i!p$gnata( i !oti'i del gi$diio rescindente riKettono i 'ii della sentena i!p$gnata( il gi$dice li!ita la s$a cogniione ai !oti'i dell*i!p$gnaione( la decisione( se i !oti'i di gra'a!e sono gi$dicati +ondati( eli!ina la precedente sentena(se sono gi$dicati non +ondati( lascia in 'ita la sentena i!p$gnata= sostit$ti'e( tipico è il ricorso in appello( oggetto è lo stesso oggetto di gi$diio del grado precedente( !oti'i non sono predeter!inati( sono a critica li,era( al gi$dice sono de'ol$ti t$tti i !ateriali gi" ac#$isiti al processo( la decisione prende se!pre il posto della pron$ncia i!p$gnata.

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Non è proponi,ile ne l*opposiione di tero ne il regola!ento di co!petena.

[email protected]. L’appelloLe sentene delle Co!!issioni tri,$tarie pro'inciali possono essere appellate con ricorso alleCo!!issioni tri,$tarie regionali entro 03 giorni dalla noti)caione della sentena di pri!ogrado( in assena di noti)caione entro 0 !esi dal deposito della sentena.Se il ricorso non è noti)cato a !eo di $


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= ordinaria( +ondata s$ 'ii palesi co!e errore di +atto e contrasto con $n precedentegi$dicato( des$!i,ili dalla stessa sentena de'e esser proposta entro 03 giorni dallanoti)caione o entro 0 !esi dal deposito della sentena= straordinaria( +ondata s$ dolo della parte( +alsit" della pro'a( ritro'a!ento di doc$!entidecisi'i( dolo del gi$dice( si ,asa s$ circostane non des$!i,ili dal testo della sentena( di c$ila parte p$5 'enire a conoscena anc%e dopo $n note'ole lasso di te!po de'e esser propostaentro 03 giorni dal giorno in c$i è stato scoperto il dolo o sono state dic%iarate +alse le pro'e oè stato rec$perato il doc$!ento o è passata in gi$dicato la sentena c%e accerta il

dolo del gi$dice.E’ proponi,ile contro le sentene c%e non sono $lterior!ente i!p$gna,ili o non sono statei!p$gnate.Le sentene per le #$ali è scad$to il ter!ine di appello possono essere i!p$gnate con ricorsoper re'ocaione straordinaria. Le sentene di secondo grado sono i!p$gna,ili perre'ocaione( sia ordinaria c%e straordinaria(p$rc%F s$i 'ii relati'i al gi$diio s$l +atto non p$5 porre ri!edio il ricorso per cassaione lare'ocaione è a!!essa da s$,ito. Le sentene della Cassaione sono soggette a re'ocaioneordinaria se la sentena è l*e2etto dierrore di +atto ris$ltante dagli atti della ca$sa& è +ondata s$lla s$pposiione di $n +atto la c$i'erit" è incontesta,il!ente escl$sa( o #$ando è s$pposta l*inesistena di $n +atto la c$i 'erit"è positi'a!ente sta,ilita( ed il +atto non %a costit$ito $n p$nto contro'erso s$ c$i si e

pron$nciata la sentena.Il ricorso per re'ocaione de'e contenere( a pena di ina!!issi,ilit"( la speci)ca indicaionedel !oti'o di ricorso.La re'ocaione è di'isa in d$e +asi&= rescindente( %a ad oggetto il !oti'o di re'ocaione e si concl$de con $na pron$ncia acarattere escl$si'a!ente process$ale se accerta c%e il 'iio non s$ssiste il gi$dice nonann$lla( altri!enti se accerta l*esistena del !oti'o( la sentena 'iene !eno e si passa allaseconda +ase= rescissoria( %a ad oggetto lo stesso oggetto della sentena re'ocanda e si concl$de con $nasentena c%e decide il !erito della ca$sa( sostit$endosi a #$ella re'ocata.

PARTE SPECIALE

CAPITOLO DICIASSETTESIMOL’IMPOSTA SL REDDITO DELLE PERSONE ;ISICE

1. Pre!essaLe i!poste s$l reddito sono d$e& l’Irpe+ e l’Ires( disciplinate dal Testo $nico delle i!poste s$iredditi( D.lgs. 17B10( !odi)cato con D.lgs. >//B-33>.

-. Le noioni econo!ic%e di reddito?li econo!isti %anno ela,orato tre noioni di reddito&= reddito co!e prodotto& $n*entrata %a nat$ra di reddito solo se deri'a da $na +onteprod$tti'a( proprio del nostro ordina!ento= reddito co!e entrata( co!prende sia i +r$tti del patri!onio e dell*atti'it" del soggetto( c%egli incre!enti patri!oniali( #$alsiasi ne sia la ca$sa= reddito co!e cons$!o.

-.1. Il reddito nel Testo $nico& noione generale e categorie reddit$aliPres$pposto delle i!poste s$i redditi è il possesso di redditi.Il reddito è $n incre!ento di patri!onio c%e deri'a da $na +onte prod$tti'a. Si possonodisting$ere&a: redditi +ondiari( ,: redditi di capitale( c: redditi di la'oro dipendente( d: redditi di la'oroa$tono!o(e: redditi di i!presa( +: redditi di'ersi.

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= al netto dei costi. Sono ded$ci,ili solo i costi inerenti alla prod$ione del reddito. Per i redditidi capitale non sono a!!essi in ded$ione i costi di prod$ione( in #$anto di regola non cisono costi di prod$ione.La tassaione al lordo dei redditi di la'oro dipendente risponde ad $na esigena di se!plicit"applicati'a.= $na grandea !onetaria& l*i!posta è co!!is$rata al 'alore no!inale del reddito tassa,ile(sena dare rilie'o ai +eno!eni !onetari. Sono necessari appositi inter'enti nor!ati'i per darerilie'o alle conseg$ene dell*inKaione. Alc$ni para!etri di li#$idaione dell*i!posta sono

soggetti a re'isione( #$ando la 'ariaione dell*indice Istat s$pera $na soglia( sta,ilita dalPresidente del Consiglio dei !inistri( pre'ia deli,eraione del Consiglio.

@. Periodo d’i!posta e i!p$taione dei co!ponenti di redditoIl reddito ass$!e rilie'o co!e reddito di $n deter!inato periodo di i!posta&= per le persone )sic%e è l*anno solare= per le societ" è l*eserciio sociale.Ci possono essere interr$ioni( co!e in caso di !orte della persona )sica( o di tras+or!aione(+$sione( scissione( li#$idaione per le societ". Ogni periodo di i!posta %a a$tono!a rile'ana(e 'i corrisponde $n*o,,ligaione tri,$taria a$tono!a( con relati'i o,,lig%i +or!ali esostaniali.Solita!ente per l*i!p$taione dei redditi al periodo di i!posta 'ige il principio di cassa& rile'a

il !o!ento in c$i il reddito è percepito !entre per i redditi di i!presa 'ige il principio dico!petena econo!ica& i costi e i pro'enti %anno rilie'o nel periodo di i!posta di!at$raione.

@.1. I redditi del de c$i$s percepiti dagli eredi?li eredi s$,entrano al de c$i$s #$ali soggetti passi'i dell*i!posta do'$ta per e2etto deipres$pposti d*i!posta realiati dal de c$i$s( e sono o,,ligati in solido.I redditi prodotti dal de c$i$s e percepiti dagli eredi( sono tassati co!e redditi degli eredi(#$ando sono redditi c$i si applica il principio di cassa( #$indi redditi di la'oro( di capitale edi'ersi ad ese!pio i crediti deri'anti dall*atti'it" pro+essionale del de c$i$s( percepiti daglieredi( sono entrate patri!oniali( deri'anti dalla realiaione di crediti c%e +anno partedell*asse ereditario( e non reddito degli eredi.

0. I redditi di pro'eniena illecitaIl carattere illecito di $n*atti'it" prod$tti'a di reddito non escl$de l*applica,ilit" del tri,$to($n*atti'it" illecita p$5 essere classi)ca,ile tra #$elle tassa,ili. Non sono a!!essi inded$ione i costi o le spese ricond$ci,ili a +atti( atti o atti'it" #$ali)ca,ili co!e reato. I redditiilleciti sono considerati co!e redditi di'ersi #$ando non siano classi)ca,ilinelle categorie di reddito dettate dall’art. 0 T.$.i.r.

7. I soggetti passi'i e la residena )scaleI residenti sono tassati s$l co!plesso dei loro redditi( o'$n#$e prodotti nel !ondo( i nonresidenti sono tassati solo per i redditi prodotti in Italia. Non %a rilie'o la cittadinana.

Secondo l’art. - T.$.i.r. ai )ni Irpe+ si considerano residenti le persone c%e per la !aggior partedel periodo d*i!posta sono iscritte nelle anagra) della popolaione residente o %anno nelterritorio dello Stato il do!icilio o la residena ai sensi del codice ci'ile. Si consideranoresidenti( con pres$nione relati'a( i cittadini italiani cancellati dalle anagra) ed e!igrati instati o territori con regi!e )scale pri'ilegiato.

7.1. I de,itori d’i!posta e i soggetti ten$ti ad o,,lig%i +or!ali T$tti i titolari di rapporti gi$ridici a conten$to patri!oniale possono essere soggetti passi'id*i!posta( anc%e se pri'i di capacita di agire $nica ecceione sono le societ" i c$i redditi sonoi!p$tati ai soci( in applicaione del principio di trasparena. ?li o,,lig%i +or!ali possono +arcapo a soggetti di'ersi dal de,itore d*i!posta.

. I redditi dei coni$gi& dal c$!$lo alla tassaione separata

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6$ando +$ introdotta l’Irpe+( i redditi dei coni$gi erano c$!$lati( #$esto siste!a penalia'a la+a!iglia( e +$ perci5 dic%iarato incostit$ionale perci5 i redditi di ciasc$n coni$ge sono tassatiseparata!ente.Secondo l’art. / T.$.i.r. i redditi della co!$nione legale e del +ondo patri!oniale si i!p$tano aciasc$n coni$ge per !et" del loro a!!ontare netto( sal'a di'ersa patt$iione. I redditi dei)gli !inori soggetti all*$s$+r$tto legale dei genitori sono i!p$tati per !et" del loroa!!ontare netto a ciasc$n genitore. Per i redditi deri'anti da $n*atti'it" la'orati'a o da ,eninon soggetti ad $s$+r$tto legale( i genitori de'ono presentare la dic%iaraione dei redditi di

pertinena dei )gli !inori.. I redditi prodotti in +or!a associata. Le societ" co!!erciali di personeLe societ" di persone non sono soggetti passi'i d*i!posta( i loro redditi sono i!p$tati ai soci inapplicaione del principio di trasparena& i redditi della societ" sono trattati )scal!ente co!ese la societ" +osse $no sc%er!o trasparente( co!e se non +osse $n soggetto a$tono!o( sono)scal!ente redditi dei soci non sono #$ali)cati co!e redditi di capitali !a co!e redditi dipartecipaione( trattati co!e redditi d*i!presa.Alla societ" +anno capo o,,lig%i +or!ali( co!e la ten$ta della conta,ilit"( la presentaionedella dic%iaraione( +$nionali all*applicaione dell*i!posta personale do'$ta dal socio. Leperdite della societ" sono ripartite tra i soci( cosi co!e gli $tili se l*a!!ontare delle perdites$pera i redditi dell*anno( la di2erena p$5 esser dedotta negli anni s$ccessi'i( non oltre il @.

Le riten$te operate s$i redditi della societ" sono sco!p$tate dall*i!posta do'$ta dai soci.Per le persone )sic%e titolari di redditi di partecipaione in societ" co!!erciali di persone( inregi!e di conta,ilit" ordinaria( si %a $n regi!e speciale& possono optare per la tassaioneseparata con ali#$ota del -7(@4 p$rc%F i redditi i!p$tati per trasparena non siano prele'atio distri,$iti.

.1. Le societ" se!pliciIl principio di trasparena 'ale anc%e per le societ" se!plici c%e non %anno oggettoco!!erciale( !a&= non prod$cono reddito d*i!presa !a singoli redditi( deter!inati secondo le regole proprie diciasc$na categoria= le perdite deri'anti dal la'oro a$tono!o sono i!p$tate ai soci e possono essereco!pensate con gli altri redditi c%e concorrono a +or!are il reddito co!plessi'o= alc$ni costi delle societ" se!plici sono i!p$ta,ili ai soci co!e oneri ded$ci,ili dal reddito oco!e oneri detrai,ili dall*i!posta.

.-. Le associaioni pro+essionaliPer le associaioni pro+essionali 'ale il principio di trasparena& i redditi sono tassati secondo ilprincipio di cassa e sono i!p$tati agli associati. Le perdite sono i!p$tate ai soci inproporione alla loro #$ota di partecipaione e possono essere co!pensate con gli altri redditic%e concorrono a +or!are il reddito co!plessi'o.Il reddito dell*associaione è reddito di la'oro a$tono!o.

.>. Le i!prese +a!iliariL*i!presa +a!iliare ass$!e rilie'o )scale solo se( pri!a dell*iniio del periodo d*i!posta( siaredatto $n atto p$,,lico o $na scritt$ra pri'ata a$tenticata( da c$i ris$ltino no!inati'a!ente i+a!iliari c%e colla,orano prestando $n*atti'it" la'orati'a con carattere contin$ati'o epre'alente. Ai colla,oratori è attri,$ita $na #$ota del reddito co!plessi'o proporionata alla'oro e2etti'a!ente prestato nell*i!presa in !odo pre'alente e contin$ati'o( non s$perioreal /4. Per l*i!p$taione dei redditi a ciasc$n +a!iliare è necessario&= c%e i +a!iliari ris$ltino indicati nell*atto +or!ato pri!a dell*iniio periodo d*i!posta= c%e la dic%iaraione dei redditi dell*i!prenditore indic%i le #$ote di partecipaione deicolla,oratori +a!iliari e attesti c%e le #$ote siano proporionate alla #$alit" e #$antit" dila'oro e2etti'a!ente prestato nell*i!presa= c%e ciasc$n +a!iliare attesti( nella propria dic%iaraione( di a'er prestato atti'it" la'orati'anell*i!presa in !odo contin$ati'o e pre'alente.

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Solo la #$ota spettante all*i!prenditore è reddito da i!presa. Il criterio di riparto degli $tilinon 'ale per le perdite.Sono ri+erite ai colla,oratori le riten$te d*acconto operate s$i redditi percepitidall*i!prenditore.

13. Reddito co!plessi'o e perdite ded$ci,iliPer calcolare il reddito co!plessi'o si de'ono pri!a indi'id$are e #$ali)care i singoli redditi(aggregandoli secondo le rispetti'e categorie #$indi si so!!ano i redditi di ogni categoria c%e

concorrono a +or!are il reddito co!plessi'o e si sottraggono le perdite deri'anti dall*eserciiodi i!prese co!!erciali in regi!e di conta,ilit" se!pli)cata e dall*eserciio di arti epro+essioni.Le perdite delle societ" in no!e colletti'o e in acco!andita se!plice e #$elle delle societ"se!plici e delle associaioni pro+essionali sono i!p$tate pro#$ota a ciasc$n socio. Per lasociet" in acco!andita se!plice la perdita c%e s$pera il capitale sociale è i!p$tata solo agliacco!andatari. Se la perdita s$pera( in $n periodo d*i!posta( l*a!!ontare dei redditi dellacategoria conseg$iti in #$el periodo( la di2erena p$5 essere co!p$tata in di!in$ione diredditi della stessa categoria nei periodi di i!posta s$ccessi'i( non oltre il @. Le perditerealiate nei pri!i > periodi di i!posta dalla data di costit$ione possono essere riportate an$o'o sena li!iti di te!po( p$rc%F si ri+eriscano ad $na n$o'a atti'it" prod$tti'a.

13.1. ?li oneri ded$ci,iliDal reddito co!plessi'o sono ded$ci,ili deter!inati oneri& 'iene detassata #$ella parte direddito c%e 'iene i!piegata per )nalit" riten$te !erite'oli di particolare consideraione. ?lioneri ded$ci,ili sono spese personali c%e incidono s$lla capacit" contri,$ti'a delcontri,$ente( tra c$i&= spese !edic%e e di assistena in caso di gra'e e per!anente in'alidit"= assegni periodici corrisposti al coni$ge( costit$iscono reddito per il coni$ge c%e li rice'eco!e redditi assi!ilati a #$elli di la'oro dipendente= contri,$ti pre'ideniali e assisteniali 'ersati in otte!perana a disposiioni di legge= contri,$ti 'ersati per le +or!e pensionistic%e co!ple!entari= alc$ne erogaioni li,erali= $n i!porto pari alla rendita catastale della casa di a,itaione del contri,$ente= le spese di prod$ione del reddito( co!e gli oneri +ondiari non conte!plati dalle sti!ecatastali( le so!!e corrisposte ai dipendenti c%ia!ati a ricoprire incaric%i elettorali( leindennit" corrisposte dal proprietario di $n i!!o,ile locato al cond$ttore( per perditadell*a''ia!ento( #$ando cessa il rapporto= le sopra''eniene passi'e( cioè le so!!e c%e il contri,$ente de'e restit$ire( dopo c%e#$elle so!!e %anno concorso a +or!are il reddito di $n periodo d*i!posta precedente.13.-. I!posta lorda( detraioni e i!posta nettaDedotti dal reddito co!plessi'o gli oneri( si ottiene la ,ase i!poni,ile dell*i!posta( c$i siapplicano le ali#$ote( crescenti per scaglioni di reddito&= ->4 per i redditi )no a [email protected] E$ro= -74 per i redditi da [email protected] a -.333 E$ro

= >4 per i redditi da -.333 a @@.@33 E$ro= /14 per i redditi da @0.333 a [email protected] E$ro= />4 per i redditi s$periori a [email protected] E$ro.Dall*i!posta lorda si de'ono sottrarre&= le detraioni per caric%i di +a!iglia= detraioni sostit$ti'e delle spese di prod$ione& c%i %a reddito di la'oro dipendente e alc$niredditi assi!ilati( i pensionati e c%i %a reddito di la'oro a$tono!o= detraione di altri oneri( nella !is$ra del 14( per& interessi passi'i per !$t$i agrari interessi passi'i per !$t$i ipotecari per l*ac#$isto della pri!a casa spese sanitarie( a partire da 1- E$ro spese +$ne,ri spese di istr$ione pre!i per assic$raione s$lla 'ita spese di !an$tenione e resta$ro di i!!o,ili di interesse storico ed artistico

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erogaioni li,erali per interessi !erite'oli spese 'eterinarie spese per ,adanti detraione +or+ettaria per i titolari di contratti di locaione di $nit" i!!o,iliari adi,ite ada,itaione principale.Sco!p$tate le detraioni si ottiene l*a!!ontare dell*i!posta astratta!ente do'$ta per ilperiodo d*i!posta.Da #$esta de'ono sco!p$tarsi& = i crediti di i!posta = i 'ersa!enti d*acconto = le riten$te

s$,ite a titolo d*acconto.Se il saldo è a de,ito per il contri,$ente( la di2erena de'e essere 'ersata pri!a di presentarela dic%iaraione se è a credito per il contri,$ente( l*eccedena costit$isce $n credito( ilcontri,$ente p$5 co!p$tarlo in di!in$ione dell*i!posta relati'a al periodo d*i!postas$ccessi'o o c%iederne il ri!,orso in sede di dic%iaraione dei redditi.

11. I redditi soggetti a tassaione separataI redditi percepiti $na tant$! c%e deri'ano da $n processo prod$tti'o pl$riennale sonosoggetti a tassaione separata& p$r sottoposti ad Irpe+( non sono co!ponenti del redditoco!plessi'o( !a sono tassati con $na di'ersa ali#$ota. Sono soggetti al regi!e di tassaioneseparata&= le indennit" di )ne rapporto dei la'oratori dipendenti( i!poni,ile per $n i!porto

deter!inato rid$cendo l*a!!ontare delle ri'al$taioni gi" tassate l*ali#$ota si ottienedi'idendo l*i!poni,ile per il n$!ero di anni di d$rata del rapporto( !oltiplicando il ris$ltatoper 1-= le pl$s'alene deri'anti dalla cessione di aiende possed$te per pi di @ anni= le indennit" per perdita dell*a''ia!ento spettante al cond$ttore di esercii co!!erciali incaso di cessaione della locaione= risarci!ento attri,$ito a titolo di perdita di redditi pl$riennali= i redditi a +or!aione pl$riennale attri,$iti ai soci in caso di recesso da societ".L*i!posta è calcolata applicando alla so!!a percepita l*ali#$ota corrispondente alla !eta delreddito co!plessi'o netto del ,iennio precedente.

CAPITOLO DICIOTTESIMOI SIN?OLI REDDITI

1. I redditi +ondiariI redditi +ondiari sono #$elli inerenti ai terreni e ai +a,,ricati sit$ati in Italia( iscritti nel catastodei terreni o nel catasto ediliio $r,ano. I redditi degli i!!o,ili non deter!ina,ilicatastal!ente o sit$ati all*estero sono redditi di'ersi. Sono prod$tti'i di reddito +ondiariosoltanto i terreni atti alla prod$ione agricola.?li i!!o,ili str$!entali non danno origine a redditi di nat$ra +ondiaria !a sono +attori dellaprod$ione del reddito dei terreni( del reddito di i!presa o del reddito di la'oro a$tono!o.La tassaione dei redditi +ondiari prescinde dalla perceione del reddito.

1.-. Il reddito dei terreniIl reddito dei terreni si disting$e in&= reddito do!inicale( co!prende sia il reddito deri'ato dalla propriet" del +ondo c%e daicapitali sta,il!ente in'estiti= reddito agrario( cioè il reddito dell*i!presa agraria& il reddito deri'ante dall*eserciio diatti'it" agricole e di atti'it" connesse( nei li!iti della potenialit" del terreno. Sonoconsiderate atti'it" agricole in senso stretto& la colti'aione e la sil'icolt$ra( l*alle'a!ento di ani!ali con !angi!i otteni,ili per al!eno dal terreno( le atti'it" dirette alla prod$ione di 'egetaliSono atti'it" connesse #$elle dirette alla !anipolaione( conser'aione( tras+or!aione(co!!ercialiaione e 'aloriaione di prodotti otten$ti pre'alente!ente dalla colti'aionedel +ondo.

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Di regola i redditi delle societ" co!!erciali sono redditi d*i!presa( #$indi il reddito agrario(deter!inato con il !etodo catastale( è in'ece $n reddito d*i!presa co!!erciale #$ando èprodotto da societ" co!!erciali o da altri enti co!!erciali( ed è deter!inato in ,ase ai rica'ie costi e2etti'i. Sono pre'iste d$e ecceioni&= sono i!prenditori agricoli la societ" di persone co!!erciali e le societ" a responsa,ilit"li!itata( costit$ite da i!prenditori agricoli( c%e s'olgono escl$si'a!ente atti'it" di!anipolaione( conser'aione( tras+or!aione( co!!ercialiaione di prodotti agricoli ced$tidai soci

= prod$cono reddito agrario anc%e le societ" di persone co!!erciali( le societ" aresponsa,ilit" li!itata e le societ" cooperati'e( con #$ali)ca di societ" agricole( c%e optanoper tale +or!a di tassaione.Il reddito dei terreni( sia do!inicale c%e agrario( è colpito nella !is$ra !edia ordinaria(ris$ltante dalle tari2e d*esti!o catastale( e non nella !is$ra e2etti'a. Il reddito catastale è&= $n reddito ordinario( otten$to da $n colti'atore di capacit" nor!ale applicando tecnic%eprod$tti'e general!ente note= $n reddito !edio( calcolato per $na !edia di pi anni( per $n ciclo prod$tti'o.Si %a rid$ione dell*i!poni,ile in caso di !ancata colti'aione( e non si %a tassaione in casodi perdita del prodotto per e'enti nat$rali. I +a,,ricati r$rali sono str$!enti di prod$ione delreddito del terreno( il loro reddito è incl$so nel reddito catastale dei terreni.

1.>. Il reddito dei +a,,ricatiIl reddito dei +a,,ricati è $n reddito !edio ordinario( deter!inato secondo le tari2e d*esti!odel catasto $r,ano. Le singole $nit" i!!o,iliari sono contraddistinte per ona cens$aria(categoria e classe. Le categorie sono&a: a,itaioni( ,: edi)ci a $so colletti'o( c: edi)ci co!!erciali( d: i!!o,ili ind$striali( la renditacatastale è attri,$ita con sti!a diretta s$ #$esti i!!o,ili e: i!!o,ili speciali.Per gli i!!o,ili non censiti( il reddito è deter!inato co!parati'a!ente con #$ello catastale di$nit" si!ilari.Per gli i!!o,ili locati si tassa il canone di locaione #$ando sia s$periore alla renditacatastale( anc%e se i canoni non sono percepiti i canoni scad$ti e non percepiti cessano diessere tassati #$ando si concl$de il procedi!ento di con'alida dello s+ratto per !orosit" delcond$ttore. Il reddito dell*a,itaione principale non è tassato( !entre il reddito catastale delleseconde case non locate è !aggiorato di 1B>.?li i!!o,ili str$!entali per la prod$ione del reddito di i!presa e di la'oro a$tono!o nonsonoprod$tti'i di $n reddito a$tono!o. La str$!entalit" p$5 essere= per destinaione( cioè gli i!!o,ili $tiliati escl$si'a!ente per l*eserciio dell*arte o dellapro+essione o dell*i!presa co!!erciale da parte del possessore= per nat$ra( cioè gli i!!o,ili relati'i ad i!prese co!!erciali c%e per le loro caratteristic%enon sono s$scetti,ili di di'ersa $tiliaione sena radicali tras+or!aioni( anc%e se $sati da$n tero.

-. I redditi di capitale

L’art. // T.$.i.r. elenca tassati'a!ente i redditi di capitale( tra c$i le rendite 'italiie( gli $tilideri'ati da contratti di associaione in partecipaione( redditi i!p$tati ai ,ene)ciari di tr$st(gli interessi e i di'idendi.?eneral!ente sono reddito di capitale #$elli c%e deri'ano dall*i!piego di capitale e nonderi'ano da e'enti incerti.Non sono redditi di capitale&= le pl$s'alene realiate con la cessione di aioni( o,,ligaioni( in #$anto incerti 9rientranotra i redditi di'ersi:= i redditi di capitale conseg$iti nell*eserciio dell*i!presa c%e +anno parte dei redditid*i!presa.In !olti casi i redditi di capitale sono soggetti a regi!i sostit$ti'i.

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-.1. ?li interessi dei !$t$i e dei prestiti o,,ligaionariSono redditi di capitale&= gli interessi e altri pro'enti& deri'anti da !$t$i( depositi e conti correnti delle o,,ligaioni edei titoli si!ilari alle o,,ligaioni di altri titoli di'ersi dalle aioni i pro'enti dei certi)cati di!assa.Sono tassa,ili t$tti gli interessi deri'ati da $n rapporto gi$ridico c%e %a co!e oggettol*i!piego di $n capitale )naniario( c%e siano +r$tto di $n capitale. ?li interessi !oratori e gliinteressi per dilaione di paga!ento non sono redditi di capitale !a appartengono alla stessa

categoria reddit$ale dei crediti da c$i deri'ano.= Le rendite perpet$e(= i co!pensi per prestaioni di )dei$ssioni e altre garanie(= le gestioni colletti'e di patri!oni !o,iliari(= i pro'enti deri'anti dal !$t$o di titoli garantiti.

-.-. I di'idendi aionariSono redditi di capitale gli $tili deri'anti dalla partecipaione in societ" di capitali ed altri entisoggetti all*i!posta s$l reddito delle societ".I di'idendi distri,$iti a socisociet" non sono tassati( l*escl$sione da i!posta è&= totale se si applica il consolidato o il regi!e di trasparena(= al @4 negli altri casi.

Per i di'identi distri,$iti a socipersone )sic%e si %a $na tassaione ridotta( il tratta!ento)scale 'aria in ragione della #$ota di partecipaioni possed$ta( se la partecipaione è#$ali)cata o non #$ali)cata.Nelle societ" per aioni #$otate( si %a partecipaione #$ali)cata se&= s$pera il @4 del capitale(= o attri,$isce diritti di 'oto nell*asse!,lea ordinaria s$periori al -4 del capitale.Nelle societ" di capitali non #$otate( si %a partecipaione #$ali)cata se&= s$pera il -@4 del capitale(= o attri,$isce diritto di 'oto nell*asse!,lea ordinaria s$periori al -34 del capitale.I di'idendi delle partecipaioni non #$ali)cate di persone )sic%e sono soggetti ad $na riten$taa titolo di i!posta del 1-(@34. La ,ase i!poni,ile dei di'idendi delle partecipaioni #$ali)cateè /(7-4( per 'al$tare l*onere )scale co!plessi'o ,isogna so!!are l*i!posta s$gli $tili dellasociet" all*i!posta c%e gra'a s$l di'idendo.Se il sociopersona )sica è $n i!prenditore o $na societ" di persone( si applica il regi!e per lepartecipaioni #$ali)cate( tassato al /(7-4. I di'idendi sono tassati integral!ente #$andopro'engono da societ" estere partecipate do!iciliate in paesi a regi!e )scale pri'ilegiato.Sono tassati co!e i di'idendi gli $tili percepiti dall*associato in $n rapporto di associaione inpartecipaione con apporto di capitale o di la'oro e capitale e le re!$neraioni dei titoli edegli str$!enti )naniari assi!ilati alle aioni.Non sono redditi di capitale gli $tili c%e pro'engono da societ" di persone. Per i di'idendidistri,$iti da societ" residenti a persone )sic%e non residenti si %a $na riten$ta del -74( e icontri,$enti non residenti possono c%iedere il ri!,orso di /B della riten$ta s$,ita sedi!ostrano c%e gli stessi di'idendi sono tassati nel loro Stato di residena.

La riten$ta è 1(>7@4 #$ando i percettori non residenti siano societ" ed enti soggetti ai!posiione s$i redditi di $no degli Stati !e!,ri e.Non è reddito #$ello c%e i soci rice'ono a titolo di ripartiione di riser'e di capitali o altri +ondicostit$iti con&= so'rapprei di e!issione delle aioni o #$ote(= interessi di cong$aglio 'ersati dai sottoscrittori di n$o'e aioni o #$ote(= 'ersa!enti dati dai soci a +ondo perd$to o in conto capitale(= saldi di ri'al$taione !onetaria esenti da i!posta.

Tali introiti %anno nat$ra patri!oniale( sono restit$ione di con+eri!enti.

-.>. Regole di deter!inaione dei redditi da capitaleSecondo l’art. /@ T.$.i.r. i redditi di capitali sono tassati&= al lordo( i!pedisce #$alsiasi ded$ione( sia di spese di prod$ione c%e di perdite di capitale= per cassa( gli interessi si pres$!ono percepiti alla scadena e nella !is$ra patt$ite. Se lescadene non sono patt$ite( si pres$!ono percepiti nell*a!!ontare !at$rato nel periodo

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d*i!posta se la !is$ra non è deter!inata per iscritto( gli interessi si co!p$tano al saggiolegale( sta,ilito ann$al!ente dal Ministro dell*econo!ia.Secondo l’art. /0 T.$.i.r. #$ello c%e( ai )ni )scali( de)nisce la nat$ra del rapporto( è il ,ilancio&le so!!e sipres$!ono date a !$t$o se dal ,ilancio non ris$lta c%e il 'ersa!ento è stato +atto ad altrotitolo.

>. I redditi di la'oro dipendenteSecondo l’art. / T.$.i.r. sono redditi di la'oro dipendente #$elli c%e deri'ano da rapportia'enti per oggettola prestaione di la'oro alle dipendene e sotto la direione di altri&= redditi da la'oro dipendente( p$,,lico e pri'ato(= redditi del la'oro a do!icilio( #$ando 'i sia s$,ordinaione tecnica del la'oratore rispettoall*i!prenditore(= pensioni di ogni tipo e gli assegni ad esse e#$iparate( p$rc%F si colleg%ino ad $n precedenterapporto di i!piego o ser'iio(= le so!!e c%e il datore di la'oro de'e corrispondere al la'oratore a seg$ito di sentena dicondanna del gi$dice del la'oro.

>.1. Il principio di onnico!prensi'it"Secondo l’art. @1 T.$.i.r. il reddito di la'oro dipendente è costit$ito da&= t$tte le so!!e e i 'alore in genere( la retri,$ione i!poni,ile è costit$ita da t$tti ico!pensi( sono tassa,ili sia i redditi !onetari c%e #$elli in nat$ra(= a #$al$n#$e titolo percepiti nel periodo d*i!posta( anc%e sotto +or!a di erogaioni li,erali(la tassaione è collegata alla perceione 9principio di cassa:(= in relaione al rapporto di la'oro.;anno parte della ,ase i!poni,ile anc%e le li,eralit" c%e il la'oratore rice'e dal datore dila'oro( i co!pensi rice'$ti sotto +or!a di partecipaioni agli $tili. I co!pensi sono i!poni,ilinel periodo d*i!posta in c$i sono percepi,ili( per i redditi in nat$ra si tiene conto del !o!entoin c$i il la'oratore +r$isce del ser'iio o rice'e il ,ene.I redditi percepiti entro il 1- gennaio si i!p$tano al periodo d*i!posta precedente.Le so!!e c%e il datore di la'oro corrisponde al la'oratore a titolo di ri!,orso delle spesesosten$te sono co!prese nella ,ase i!poni,ile del reddito del la'oratore( escl$se le spese di'iaggio e di trasporto ri!,orsate dall*i!presa e analitica!ente doc$!entate( !entre le spesee2etti'a!ente sosten$te dal la'oratore non sono ded$ci,ili.6$ando il la'oratore opera +$ori dal territorio co!$nale( l*indennit" di tras+erta non èi!poni,ile )no ad $n certo li!ite( oltre al #$ale l*indennit" è i!poni,ile.

>.-. Redditi in nat$ra e fringe benet Nella retri,$ione i!poni,ile sono co!presi i co!pensi in nat$ra 9+ringe ,ene)t:& #$esti sonotassati co!e redditi del la'oratore. Per deter!inare il loro 'alore i!poni,ile( sono #$anti)cati

in ,ase al loro 'alore nor!ale.Non sono tassati #$ando il loro 'alore non s$pera( nel periodo di i!posta( l*i!porto di -@E$ro.

>.>. Redditi di la'oro dipendente non tassa,iliNon sono tassati&= i contri,$ti c%e il datore di la'oro 'ersa per l*assistena( la pre'idena e la sanit"= le erogaioni li,erali concesse in occasione di +esti'it"= le prestaioni di 'itto= le prestaioni di ser'ii di trasporto colletti'o.Le aioni attri,$ite( con +$nione retri,$ti'a( ai dipendenti( non sono tassate nei li!iti di -.30@Q a condiione c%e&= non siano riac#$istate dalla societ" e!ittente o dal datore di la'oro(= o ced$te pri!a c%e siano trascorsi > anni dalla perceione( se ced$te pri!a l*i!porto èassoggettato a tassaione nel periodo d*i!posta in c$i a''iene la cessione.

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>./. Redditi assi!ilati a #$elli di la'oro dipendenteEsistono +attispecie reddit$ali c%e sono assi!ilate a #$elle tipic%e di la'oro dipendente( tra c$iad ese!pio&= i co!pensi percepiti dai la'oratori soci delle cooperati'e(= le indennit" e i co!pensi percepiti a carico di teri prestatori di la'oro dipendente perincaric%i s'olti in ,ase a tale #$alit"(= le so!!e percepite a titolo di ,orsa di st$dio o per addestra!ento pro+essionale(

= le re!$neraioni dei sacerdoti(= i co!pensi per l*atti'it" di li,ero pro+essionista intra!$raria del personale dipendente delSer'iio sanitario naionale(= le indennit"( i gettoni di presena e i co!pensi corrisposti dallo Stato per l*eserciio dip$,,lic%e +$nioni(= le indennit" dei parla!entari(= le rendite 'italiie e le rendite a te!po deter!inato( costit$ite a titolo oneroso(= gli assegni periodici(= i co!pensi percepiti dai soggetti i!pegnati in la'ori social!ente $tili(= capitali e rendite periodic%e corrisposti da +ondi pensione.Si applicano le regole pre'iste per i redditi di la'oro dipendente( !a per alc$ni redditi 'i sonoa,,atti!enti della ,ase i!poni,ile a titolo di ded$ione +or+ettaria delle spese. Anc%e i redditi

assi!ilati sono soggetti a riten$ta.

>.@. I redditi di colla,oraione coordinata e contin$ati'aSono assi!ilati ai redditi di la'oro i redditi deri'anti da rapporti di colla,oraione a'enti peroggetto la prestaione di atti'it" s'olte sena 'incolo di s$,ordinaione( a +a'ore di $ndeter!inato soggetto( nel #$adro di $n rapporto $nitario e contin$ati'o( sena l*i!piego di!ei organiati e con retri,$ione periodica presta,ilita ad es.= a!!inistratore( sindaco e re'isore di societ"(= colla,oraione a giornali( ri'iste( enciclopedie(= partecipaioni a collegi e co!!issioni.

/. I redditi di la'oro a$tono!oSono redditi di la'oro a$tono!o #$elli c%e deri'ano da $n*atti'it" la'orati'a&= s'olta in !odo a$tono!o(= a,it$al!ente(= di nat$ra non co!!erciale( #$indi non %a ad oggetto l*atti'it" pre'ista all*art. -1@ c.c. c%eidenti)ca l*atti'it" di i!presa co!!erciale.

/.1. Deter!inaione dei redditi di la'oro a$tono!oLa ,ase i!poni,ile dei redditi da la'oro a$tono!o è costit$ita&= principal!ente dai co!pensi( cioè i corrispetti'i& percepiti a titolo di re!$neraione dell*atti'it"( co!prese le so!!e rice'$te a titolo diri!,orso spese e gli interessi !oratori o per dilaione di paga!ento( ed escl$si i ri!,orsi

delle spese sosten$te in no!e e per conto del cliente e i contri,$ti pre'ideniali e assistenialiposti a carico del cliente percepiti a seg$ito di cessione della clientela o di ele!enti i!!ateriali( co!$n#$e ri+eri,iliall*atti'it" artistica o pro+essionale= dalle pl$s'alene dei ,eni str$!entali e degli i!!o,ili( deri'anti da cessione a titolooneroso( da risarci!ento per perdita o danneggia!ento sono tassa,ili anc%e in caso dia$tocons$!o e di destinaione a )nalit" estranee all*eserciio dell*atti'it" pro+essionale. Lapl$s'alena è la di2erena tra il corrispetti'o o l*indennio e il costo non a!!ortiato del,ene.Sono ded$ci,ili&= le spese sosten$te nell*eserciio della pro+essione( cioè inerenti a tale eserciio( le spese sided$cono secondo il principio di cassa( nel periodo d*i!posta in c$i a''iene il paga!ento diregola sono integral!ente ded$ci,ili= le !in$s'alene dei ,eni str$!entali& in caso di cessione di $n ,ene str$!entale 'erso $ncorrispetti'o in+eriore al costo non a!!ortiato( la !in$s'alena è ded$ci,ile( lo stesso in

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caso di risarci!ento. Non sono ded$ci,ili le !in$s'alene in caso di a$tocons$!o odestinaione del ,ene a )nalit" estranee all*atti'it"= il costo dei ,eni str$!entali !o,ili e dei ,eni i!!ateriali è ded$ci,ile con a!!orta!ento(!a i ,eni il c$i costo non s$pera @10 E$ro sono ded$ci,ili integral!ente nell*anno di ac#$isto.I canoni di leasing di ,eni !o,ili str$!entali sono a!!essi in ded$ione nell*anno in c$i!at$rano secondo i principi di co!petena econo!ica( a condiione c%e la d$rata delcontratto non sia in+eriore a del periodo di a!!orta!ento= le indennit" di )ne rapporto do'$te ai dipendenti sono ded$ci,ili anno per anno( in ,ase alla

#$ota !at$rata nel periodo d*i!posta.I costi di ac#$isto di i!!o,ili ac#$isiti dopo il 1 gennaio -313 non sono ded$ci,ili( e neanc%e icanoni di leasing.Le spese di ristr$tt$raione e !an$tenione straordinaria degli i!!o,ili sono ded$ci,ili alli!ite di @4 del costo co!plessi'o dei ,eni a!!ortia,ili( l*eccedena è ded$ci,ile in #$otecostanti nei @ anni d*i!posta s$ccessi'i.Esistono regole particolari per la ded$ci,ilit" di alc$ni costi co!e&= le spese relati'e a ,eni di $so pro!isc$o 9sia la'oro c%e personale: si ded$cono a !et"= gli a!!orta!enti e le spese relati'e all*a$to $tiliata nell*eserciio della pro+essione sonoded$ci,ili al /34= le spese tele+onic%e sono ded$ci,ili per 34= le spese per al,erg%i e ristoranti sono ded$ci,ili nel li!ite del 7@4 della spesa entro il li!ite

ann$o del -4 dei co!pensi percepiti= le spese di rappresentana sono ded$ci,ili nel li!ite del 14 dei co!pensi percepiti= le spese di partecipaione a con'egni( corsi di aggiorna!ento pro+essionale sono ded$ci,ilia !et".Non sono ded$ci,ili i co!pensi al coni$ge o ai )gli per prestaioni di la'oro dipendente(colla,oraioni coordinate e contin$ati'e o occasionali.

/.-. Redditi e#$iparati a #$elli di la'oro a$tono!oI redditi deri'anti dall*$tiliaione econo!ica( da parte dell*a$tore o in'entore( di opere diingegno( ,re'etti( sono ded$ci,ili per il -@4 a titolo di spese di prod$ione( /34 se l*a$tore èdi et" in+eriore a >@ anni.Sono redditi di la'oro a$tono!o gli $tili spettanti ai pro!otori e ai soci +ondatori di societ" dicapitali e le indennit" per cessaione di rapporti di agenia.

@. I redditi d*i!presaIl reddito d*i!presa è tassato con Irpe+ co!e reddito degli i!prenditori e con Ires co!ereddito delle societ".Secondo l’art. @@ T.$.i.r. sono redditi di i!presa #$elli c%e deri'ano dall*eserciio di i!preseco!!erciali.Per de)niione è atti'it" di i!presa #$ella delle societ" co!!erciali( in #$anto è t$tta la loroatti'it".Per gli i!prenditori indi'id$ali si de'e in'ece disting$ere l*atti'it" d*i!presa dalle altre atti'it"econo!ic%e.

Per eserciio di i!prese co!!erciali si intende l*eserciio per pro+essione a,it$ale( anc%e nonescl$si'a( delle atti'it" indicate nell’art. -1@ c.c.&= le atti'it" ind$striali dirette alla prod$ione di ,eni o ser'ii(= le atti'it" inter!edie nella circolaione di ,eni(= le atti'it" di trasporto(= l*atti'it" ,ancaria o assic$rati'a(= le atti'it" a$siliarie a #$este.La de)niione )scale di i!presa si ,asa s$lla nat$ra dell*atti'it"( non s$ caratteristic%esoggetti'e.Costit$iscono eserciio di i!presa alc$ne atti'it" connesse all*agricolt$ra( #$elle c%eeccedono i li!iti per l*atti'it" agricola. Sono redditi d*i!presa i redditi deri'anti dallos+r$tta!ento di !iniere( ca'e( tor,iere( saline( lag%i(ac#$e interne. Le atti'it" co!!erciali sono tali( ai )ni )scali( anc%e se non organiate in+or!a di i!presa

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t$tta'ia sono redditi di i!presa anc%e #$elli deri'anti dall*eserciio di atti'it" organiate in+or!a di i!presa dirette alla prestaione di ser'ii c%e non rientrano nell*art. -1@ c.c.In !ateria di ser'ii si %a #$indi&= la prod$ione di ser'ii genera reddito di i!presa anc%e se non organiata in

Diritto Tributario Cap. 10-25

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