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CORSO DI FORMAZIONE REVISORI ENTI LOCALI

Torino, 13 maggio 2014

IL BILANCIO CONSOLIDATO DEGLI ENTI LOCALI

Maurizio TONINI

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NORMATIVA DI RIFERIMENTO

L. 5 maggio 2009, n. 42

D. Lgs. 23 giugno 2011, n. 118

D.P.C.M. 28 dicembre 2011

D.P.C.M. 25 maggio 2012

D.L. 10 ottobre 2012, n. 174

D.L. 31 agosto 2013 n. 102

Decreto correttivo del D. Lgs. 118/2011 coordinato con Intesa del

3 aprile 2014.

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GRUPPO AMMINISTRAZIONE PUBBLICA - ORGANISMI STRUMENTALI

- ENTI STRUMENTALI

- SOCIETA’ CONTROLLATE

- SOCIETA’ PARTECIPATE

- SONO ESCLUSI GLI ENTI FINANZIATI CON LE

RISORSE DESTINATE AL SERVIZIO SANITARIO

NAZIONALE.

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ORGANISMI STRUMENTALI

- ARTICOLAZIONI ORGANIZZATIVE DELLE REGIONI E DEGLI ENTI LOCALI,

ANCHE A LIVELLO TERRITORIALE, DOTATE DI AUTONOMIA GESTIONALE E

CONTABILE, PRIVE DI PERSONALITA’ GIURIDICA

ENTI STRUMENTALI

- ENTI PUBBLICI E PRIVATI ED AZIENDE IN CUI LA CAPOGRUPPO:

• POSSIEDE, DIRETTAMENTE O INDIRETTAMENTE, LA MAGGIORANZA DEI

VOTI

• POTERE DI NOMINARE E REVOCARE LA MAGGIORANZA DEI

COMPONENTI DELL’ORGANO DECISIONALE

• ESERCITA, DIRETTAMENTE O INDIRETTAMENTE, LA MAGGIORANZA DEI

DIRITTI DI VOTO NELLE SEDUTE DEGLI ORGANI DECISIONALI.

• HA L’OBBLIGO DI RIPIANARE I DISAVANZI, IN MISURA

PERCENTUALMENTE SUPERIORE ALLA QUOTA DI PARTECIPAZIONE

• ESERCITA UN’INFLUENZA DOMINANTE IN FORZA DI CONTRATTI O

CLAUSOLE STATUTARIE

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SOCIETA’ CONTROLLATE

- SOCIETA’ NELLE QUALI L’AMMINISTRAZIONE PUBBLICA:

• POSSIEDE LA MAGGIORANZA DEI VOTI ESERCITABILI

NELL’ASSEMBLEA ORDINARIA O DI VOTI SUFFICIENTI AD ESERCITARE

UN’INFLUENZA DOMINANTE

• ESERCITA UN’INFLUENZA DOMINANTE, IN VIRTU’ DI UN CONTRATTO

O DI UNA CLAUSOLA STATUTARIA

SOCIETA’ PARTECIPATE

• SOCIETA’ NELLA QUALE LA REGIONE O L’ENTE LOCALE,

DIRETTAMENTE O INDIRETTAMENTE, DISPONE ALMENO DEL 20% (10%

IN CASO DI SOCIETA’ QUOTATA) DEI VOTI ESERCITABILI IN

ASSEMBLEA.

• PER GLI ESERCIZI 2015 – 2017 PER SOCIETA’ PARTECIPATA SI INTENDE

LA SOCIETA’ A TOTALE PARTECIPAZIONE PUBBLICA AFFIDATARIA DI

SERVIZI PUBBLICI LOCALI, INDIPENDENTEMENTE DALLA QUOTA DI

PARTECIPAZIONE.

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- IL BILANCIO CONSOLIDATO E’ OBBLIGATORIO DAL 2015, CON

ESCLUSIONE DEI COMUNI CON POPOLAZIONE INFERIORE AI 5.000

ABITANTI, PER I QUALI L’OBBLIGO DECORRE CON RIFERIMENTO

ALL’ESERCIZIO 2017.

- BILANCIO CONSOLIDATO E’ COSTITUITO DA CONTO ECONOMICO, STATO

PATRIMONIALE, RELAZIONE SULLA GESTIONE CONSOLIDATA CHE

COMPRENDE NOTA INTEGRATIVA E RELAZIONE DEL COLLEGIO DI

REVISORI.

- BILANCIO APPROVATO ENTRO IL 30 SETTEMBRE DELL’ANNO

SUCCESSIVO A QUELLO DI RIFERIMENTO

- RILEVAZIONI AVVENGONO CON L’APPLICAZIONE DEL PRINCIPIO DELLA

COMPETENZA ECONOMICA.

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- AREA DI CONSOLIDAMENTO

- ENTE, SOCIETA’ O AZIENDA DEL GRUPPO AMMINISTRAZIONE PUBBLICA PUO’ NON

ESSERE INSERITO NEL BILANCIO CONSOLIDATO QUANDO:

• BILANCIO SIA IRRILEVANTE AI FINI DELLA RAPPRESENTAZIONE VERITIERA E

CORRETTA DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE E FINANZIARIA E DEL

RISULTATO ECONOMICO DEL GRUPPO .

SONO CONSIDERATI IRRILEVANTI I BILANCI CHE, CONTEMPORANEAMENTE,

HANNO UN TOTALE DELL’ATTIVO, UN PATRIMONIO NETTO E UN TOTALE DEI

RICAVI CARATTERISTICI CON UN’INCIDENZA RISPETTO ALLA POSIZIONE

PATRIMONIALE ECONOMICO E FINANZIARIA DELLA CAPOGRUPPO INFERIORE

AL 10% (SE CAPOGRUPPO E’ UN ENTE LOCALE) O AL 5% (SE CAPOGRUPPO E’

UNA REGIONE O PROVINCIA AUTONOMA)

• SIA IMPOSSIBILE REPERIRE LE INFORMAZIONI NECESSARIE AL

CONSOLIDAMENTO IN TEMPI RAGIONEVOLI E SENZA SPESE SPROPORZIONATE.

EVENTI STRAORDINARI COME TERREMOTI, ALLUVIONI E ALTRE CALAMITA’

NATURALI.

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- COMUNICAZIONI AI COMPONENTI DEL GRUPPO

- MODALITA’ E TEMPI DI TRASMISSIONE DEI BILANCI O DEI

RENDICONTI

- TRASMISSIONE ALLA CAPOGRUPPO ENTRO 10 GIORNI

DALL’APPROVAZIONE DEI BILANCI E, COMUNQUE, ENTRO IL 20

AGOSTO DELL’ANNO SUCCESSIVO A QUELLO DI RIFERIMENTO. SE

ENTRO IL 20 AGOSTO I BILANCI DEI COMPONENTI DEL GRUPPO NON

SONO ANCORA STATI APPROVATI, VIENE TRASMESSO IL

PRECONSUNTIVO O IL BILANCIO PREDISPOSTO AI FINI

DELL’APPROVAZIONE.

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- UNIFORMITA’ DEI BILANCI DA CONSIDERARE

- ELIMINAZIONE DELLE OPERAZIONI INFRA GRUPPO

- OPERAZIONI DA INCLUDERE NEL BILANCIO CONSOLIDATO SONO UNICAMENTE

QUELLE POSTE IN ESSERE CON SOGGETTI ESTRANEI AL GRUPPO.

- ELIMINAZIONE DELLE OPERAZIONI E SALDI TRA COMPONENTI DEL GRUPPO

- GENERALMENTE INTERVENTI DI RETTIFICA NON MODIFICANO L’IMPORTO DEL

RISULTATO ECONOMICO E DEL PATRIMONIO NETTO, IN QUANTO ELIMINAZIONE

PER LO STESSO IMPORTO DI POSTE ATTIVE E PASSIVE DELLO STATO

PATRIMONIALE O DI COSTI E PROFITTI DEL CONTO ECONOMICO.

- INFLUENZA SUL RISULTATO ECONOMICO CONSOLIDATO E SUL PATRIMONIO

NETTO CONSOLIDATO IN CASO DI RETTIFICHE RELATIVE AD UTILI E PERDITE

INFRAGRUPPO NON REALIZZATE ANCORA CON TERZI. (ES. VENDITA DI

IMMOBILE TRA COMPONENTI DEL GRUPPO ED ISCRIZIONE IN BILANCIO DI

PLUSVALENZA O MINUSVALENZA)

10

11

0

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- PARTICOLARI CASI DI ELIMINAZIONE SONO RAPPRESENTATI DA:

• ELIMINAZIONE DEL VALORE CONTABILE DELLE PARTECIPAZIONI

DELLA CAPOGRUPPO IN CIASCUNA COMPONENTE DEL GRUPPO E LA

CORRISPONDENTE QUOTA DEL PATRIMONIO NETTO DI CIASCUNA

COMPONENTE DEL GRUPPO

• ELIMINAZIONE DEL VALORE DELLE PARTECIPAZIONI TRA I

COMPONENTI DEL GRUPPO E DELLE CORRISPONDENTI QUOTE DEL

PATRIMONIO NETTO

• ELIMINAZIONE DI UTILI E PERDITE DERIVANTI DA OPERAZIONI

INFRA GRUPPO COMPRESE NEL VALORE CONTABILE DI ATTIVITA’

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- NEL CONTO ECONOMICO E NELLO STATO

PATRIMONIALE DEVE ESSERE IDENTIFICATA LA QUOTA

DI PERTINENZA DI TERZI DEL RISULTATO ECONOMICO

D’ESERCIZIO E LA QUOTA DI PERTINENZA DI TERZI NEL

PATRIMONIO NETTO.

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CONSOLIDAMENTO DEI BILANCI

- METODO INTEGRALE

- METODO PROPORZIONALE

METODO INTEGRALE

- APPLICAZIONE AGLI ENTI STRUMENTALI ED ALLE SOCIETA’

CONTROLLATE

- GLI ELEMENTI PATRIMONIALI ED ECONOMICI DEI COMPONENTI DEL

GRUPPO SONO SOMMATI TRA DI LORO, ELIMINANDO UNICAMENTE LE

OPERAZIONI INFRA GRUPPO

- ISCRIZIONE DELLA QUOTA DI PERTINENZA DI TERZI , SIA NELLO STATO

PATRIMONIALE CHE NEL CONTO ECONOMICO, SEPARATAMENTE DA

QUELLA DELLA CAPOGRUPPO

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METODO PROPORZIONALE

- APPLICAZIONE ALLE SOCIETA’ PARTECIPATE

- GLI ELEMENTI PATRIMONIALI ED ECONOMICI SONO ISCRITTI IN MODO

PROPORZIONALE ALLA QUOTA DI PARTECIPAZIONE

- ATTITIVITA’ E PASSIVITA’, COSTI E RICAVI DELLA SOCIETA’

PARTECIPATA SONO RIPORTATI PRO QUOTA NEL BILANCIO

CONSOLIDATO

- OPERAZIONI INFRAGRUPPO ELIMINATE IN PROPORZIONE ALLA

PARTECIPAZIONE DETENUTA

- ELIMINAZIONE DELLA PARTECIPAZIONE E DELLA CORRISPONDENTE

QUOTA DI PATRIMONIO NETTO.

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METODO INTEGRALE

GRUPPO LOCALE COSTITUITO DA ENTE LOCALE E SOCIETA’ CONTROLLATA. ENTE LOCALE HA L’80% DEL

CAPITALE DELLA SOCIETA’ CONTROLLATA.

CONTO DEL PATRIMONIO ENTE LOCALE

ATTIVO PASSIVO

PARTECIPAZIONI 80.000 PATRIMONIO NETTO 300.000

ALTRE ATTIVITA’ 500.000 DEBITI 280.000

TOTALE ATTIVO 580.000 TOTALE PASSIVO 580.000

STATO PATRIMONIALE SOCIETA’ CONTROLLATA

ATTIVO PASSIVO

ATTIVITA’ 210.000 CAPITALE 100.000

RISERVE 20.000

RISULTATO ECONOMICO 30.000

PATRIMONIO NETTO 150.000

DEBITI 60.000

TOTALE ATTIVO 210.000 TOTA LE PASSIVO 210.000

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STATO PATRIMONIALE CONSOLIDATO

ATTIVO PASSIVO

ATTIVITA’ 710.000 PATRIMONIO NETTO E.L. 300.000

RISERVE CONSOLIDATE 16.000

RISULTATO CONSOLIDATO 24.000

-------------

PATRIMONIO NETTO CONSOLIDATO 340.000

QUOTE DI TERZI 30.000

DEBITI 340.000

TOTALE ATTIVO 710.000 TOTALE PASSIVO 710.000

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CONTO ECONOMICO ENTE LOCALE

COSTI RICAVI

COSTI 300.000 RICAVI 300.000

CONTO ECONOMICO SOCIETA’ CONTROLLATA

COSTI RICAVI

COSTI 150.000 RICAVI 180.000

UTILE 30.000

CONTO ECONOMICO CONSOLIDATO

RICAVI 480.000

COSTI 450.000

RISULTATO GLOBALE 30.000

QUOTE DI TERZI 6.000

RISULTATO ECONOMICO

CONSOLIDATO 24.000

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METODO PROPORZIONALE

GRUPPO LOCALE COSTITUITO DA ENTE LOCALE E SOCIETA’ PARTECIPATA. ENTE LOCALE HA IL 25% DEL

CAPITALE DELLA SOCIETA’ PARTECIPATA.

CONTO DEL PATRIMONIO ENTE LOCALE

ATTIVO PASSIVO

PARTECIPAZIONI 25.000 PATRIMONIO NETTO 300.000

ALTRE ATTIVITA’ 500.000 DEBITI 225.000

TOTALE ATTIVO 525.000 TOTALE PASSIVO 525.000

STATO PATRIMONIALE SOCIETA’ PARTECIPATA

ATTIVO PASSIVO

ATTIVITA’ 210.000 CAPITALE 100.000

RISERVE 20.000

RISULTATO ECONOMICO 30.000

PATRIMONIO NETTO 150.000

DEBITI 60.000

TOTALE ATTIVO 210.000 TOTA LE PASSIVO 210.000

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STATO PATRIMONIALE CONSOLIDATO

ATTIVO PASSIVO

ATTIVITA’ 552.500 PATRIMONIO NETTO E.L. 300.000

RISERVE 5.000

RISULTATO CONSOLIDATO 7.500

------------

PATRIMONIO NETTO CONSOLIDATO 312.500

DEBITI 240.000

TOTALE ATTIVO 552.500 TOTALE PASSIVO 552.500

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CONTO ECONOMICO ENTE LOCALE

COSTI RICAVI

COSTI 300.000 RICAVI 300.000

CONTO ECONOMICO SOCIETA’ PARTECIPATA

COSTI RICAVI

COSTI 150.000 RICAVI 180.000

UTILE 30.000

CONTO ECONOMICO CONSOLIDATO

RICAVI 345.000

COSTI 337.500

RISULTATO CONSOLIDATO 7.500

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ALLEGATI AL BILANCIO CONSOLIDATO - RELAZIONE SULLA GESTIONE CHE COMPRENDE NOTA INTEGRATIVA

- NOTA INTEGRATIVA INDICA:

• CRITERI DI VALUTAZIONE

• RAGIONI DELLE PIU’ SIGNIFICATIVE VARIAZIONI DELL’ATTIVO E

DEL PASSIVO

• CREDITI E DEBITI DI DURATA RESIDUA SUPERIORE A CINQUE ANNI

E DEBITI ASSISTITI DA GARANZIE REALI

• COMPOSIZIONE DEI RATEI E RISCONTI E DEGLI ALTRI

ACCANTONAMENTI

• SUDDIVISIONE INTERESSI ED ONERI FINANZIARI

• COMPOSIZIONE DEI PROVENTI ED ONERI STRAORDINARI

• COMPENSI DI AMMINISTRATORI E SINDACI

• FAIR VALUE DEGLI STRUMENTI FINANZIARI DERIVATI

• ELENCO DEGLI ENTI E SOCIETA’ CHE COMPONGONO IL GRUPPO

AMMINISTRAZIONE PUBBLICA

• ELENCO DEGLI ENTI, AZIENDE E SOCIETA’ COMPONENTI DEL

GRUPPO COMPRESE NEL BILANCIO CONSOLIDATO