COMMERCIO ELETTRONICO E FISCALITÀ...

COMMERCIO ELETTRONICO E FISCALITÀ INDIRETTA

COMMERCIO ELETTRONICO distinzione in base ai soggetti operanti nel sistema

B2B Sono coinvolti esclusivamente i soggetti imprenditori

IB Trattative e rapporti all’interno della stessa azienda o dello stesso gruppo di aziende - c.d. Intranet

B2C Trattativa fra l’imprenditore e l’utente o consumatore finale

C2C Sono coinvolti esclusivamente gli utenti o consumatori finali

LA FISCALITÀ INDIRETTA

COMMERCIO ELETTRONICO distinzione in base alla modalità di consegna del bene

COMMERCIO ELETTRONICO DIRETTO Cessione e consegna del bene in via telematica

COMMERCIO ELETTRONICO INDIRETTO

Cessione in via telematica e consegna del bene in modo tradizionale (es. spedizione)


IVA e commercio elettronico INDIRETTO

Internet è considerato un canale pubblicitario, un negozio virtuale, una modalità con cui il cliente ordina un determinato bene o servizio al fornitore.

NULLA CAMBIA RISPETTO ALLE TRANSAZIONI C.D. TRADIZIONALI

I beni vengono consegnati materialmente, con mezzi di distribuzione convenzionali. Trattasi quindi di una normale CESSIONE DI BENI (cfr. R.M. 15 novembre 2004, n. 133/E)

Secondo l’Agenzia delle entrate, Internet viene definito “un canale alternativo di offerta” il cui mero utilizzo “non é sufficiente a far rientrare l’operazione tra i servizi prestati tramite mezzi elettronici e

quindi assoggettabile alla disciplina dell’e-commerce”.


IVA e commercio elettronico INDIRETTO

vendite Italia su Italia

= cessioni di beni

art. 2, D.P.R.633/72

vendite fra Stati comunitari

per le operazioni B2C =

vendite per corrispondenza o a distanza

NB: per le modalità di fatturazione – art. 22, D.P.R. 633/1972


art. 22, DPR 633/72

“l’operatore non è tenuto a certificare la vendita per corrispondenza attraverso l’emissione dello scontrino o della ricevuta fiscale o della fattura (a meno che la stessa non sia espressamente richiesta dal cliente non oltre il momento di effettuazione dell’operazione), essendo obbligato ad annotare negli appositi registri solamente il corrispettivo percepito”.

Nota della Direzione Generale delle Entrate Lombardia n. 46585 del 5 giugno 2000: “Se il web viene utilizzato per pubblicizzare ed effettuare operazioni di beni fisici, in seguito consegnati all’acquirente, non vi è obbligo di emissione della fattura, né di altre certificazioni statali sostitutive, a meno che non venga richiesta dal cliente”.


Vendite a distanza o per corrispondenza


• quando effettuate fra soggetti residenti in due diversi Stati della UE

art. 40, commi 3 e 4 del D.L. 331/93 deroga al principio di territorialità e stabilisce che: • l’imposta va applicata nello Stato di immissione al consumo dei beni, con l’obbligo per l’impresa di

nominare un rappresentante fiscale ovvero di identificarsi direttamente (sempreché che non abbia in detto Stato una stabile organizzazione), se le vendite superano determinati limiti, che cambiano da Stato membro a Stato membro;

• l’imposta va applicata nello Stato di origine, se le vendite non superano i suddetti limiti. Questa distinzione è dovuta al fatto che una tassazione solamente nello Stato di origine indirizzerebbe la richiesta verso Stati a bassa fiscalità, in cui le aliquote sono più basse.


STATO MEMBRO

LIMITE PER LA VENDITA A DISTANZA (valori espressi in euro)

STATO MEMBRO

LIMITE PER LA VENDITA A DISTANZA (valori espressi in euro)

Austria 100.000,00 Lussemburgo 100.000,00 Belgio 35.000,00 Malta 35.000,00 Cipro 34.220,00 Paesi Bassi 100.000,00 Danimarca 37.528,00 Polonia 35.000,00 Estonia 35.151,00 Portogallo 31.424,00 Finlandia 35.000,00 Repubblica Ceca 35.000,00 Francia 100.000,00 Repubblica Slovacca 35.000,00 Germania 100.000,00 Slovenia 35.000,00 Gran Bretagna 109.598,00 Spagna 35.000,00 Grecia 35.000,00 Svezia 35.809,00 Irlanda 35.000,00 Ungheria 35.000,00 Italia 79.534,36 Lettonia 36.952,00 Lituania 36.207,00


IL CEDENTE NAZIONALE PUO' OPTARE PER ASSOLVERE L'IVA NELL'ALTRO/I STATO/I

MEMBRO/I (OPZIONE TRIENNALE)

VENDITE INFERIORI A 79.534,36 EURO ANNUI PER OGNI SINGOLO STATO O ALL'EVENTUALE MINORE IMPORTO

STABILITO NELL'ALTRO/I STATO/I MEMBRO/I

SOGGETTE AD IMPOSTA IN ITALIA

IL CEDENTE NAZIONALE DEVE NOMINARE IL RAPPRESENTANTE

FISCALE PER ASSOLVERE L'IMPOSTA SEGUENDO GLI OBBLIGHI PREVISTI NEI SINGOLI STATI MEMBRI

DEROGHE

MEZZI DI TRASPORTO NUOVI

BENI DA INSTALLARE

SONO SOGGETTE ALL'IVA NELLO STATO

MEMBRO DI DESTINAZIONE

SOGGETTI A DISCIPLINA PARTICOLARE

BENI SOGGETTI AD ACCISE

- A PRIVATI CONSUMATORI - AGRICOLTORI FORFETTARI, ESONERATI - SOGGETTI CHE NON POSSONO - RECUPERARE L'IVA - AD ENTI CHE NON PAGANO L'IMPOSTA NEL LORO PAESE

LE VENDITE A DISTANZA A DOMICILIO

- SU CATALOGO - PER CORRISPONDENZA, ECC.

EFFETTUATE IN ALTRI STATI MEMBRI DA OPERATORI NAZIONALI


IVA e commercio elettronico DIRETTO

REGOLE DI BASE PER IL COMMERCIO ELETTRONICO DIRETTO

Prima regola le operazioni di commercio elettronico diretto sono considerate, ai fini IVA, prestazioni di servizi

Seconda regola le operazioni devono realizzarsi completamente in via telematica

Terza regola le operazioni considerate sono sia quelle B2B che B2C

Quarta regola deve trattarsi di operazioni a titolo oneroso


Ad oggi: REGIME SPECIALE Previsto per le operazioni di B2C dove il prestatore è un soggetto extracomunitario e il committente è un soggetto privato comunitario

articolo 74-quinques D.P.R. 633/1972 introdotto dal D.Lgs 273/2003


ADEMPIMENTI DELL’OPERATORE

EXTRA-UE

identificazione in uno degli Stati dell’Unione; - emissione della fattura per ogni operazione posta in essere; - liquidazione dell’imposta ogni 3 mesi; - presentazione di apposita dichiarazione con dettaglio operazioni; - liquidazione e dichiarazione entro il 20 del mese successivo al trimestre; - corresponsione dell’IVA allo Stato di identificazione;

REGIME SPECIALE


Mini One Stop Shop (MOSS)

• Permette di versare l’IVA nello Stato Membro di Consumo* (SMC) dei cd. Servizi TBE (Telecommunications, Broadcasting and Electronic services) direttamente dallo Stato Membro di Identificazione (SMI) del prestatore attraverso un portale telematico

Il prestatore non è costretto ad identificarsi nello SMC

(*) SMC = Luogo di stabilimento del consumatore finale non soggetto passivo IVA

Generalità

MOSS

• Limitato ai TBE - Servizi di Telecomunicazione - Servizi di Teleradiodiffusione - Servizi prestati tramite mezzi elettronici

• Limitato ai rapporti B2C (intra UE o forniti da extra UE)

MOSS

Campo di applicazione

• Due schemi - Regime non UE

Prestatore non stabilito UE senza Stabile Organizzazione (SO) in UE Prestatore non UE con SO in UE Regime UE

- Regime UE Prestatore stabilito UE

• Regime opzionale su scelta del prestatore dei TBE - Regime non UE

MOSS per tutti i TBE prestati in UE

- Regime UE MOSS per i TBE prestati in ogni SMC, diverso dallo Stato Membro (SM) di stabilimento,

dove il prestatore non ha una SO SO No MOSS TBE in dichiarazione SO

MOSS

Implementazione

• Entrata in vigore: 1° gennaio 2015 - Possibilità di registrarsi già dal 1° ottobre 2014

• Effetto registrazione

- a decorrere dal primo giorno del trimestre civile successivo a quello della comunicazione allo SMI

MOSS

Tempistica

• Un solo SMI per tutti gli adempimenti TBE - Regime non UE

Scelta dello SMI - Regime UE

SMI SM di stabilimento In caso di operatore non UE con SO in uno SM

SMI SM di stabilimento della SO In caso di più di una SO Possibilità di scelta dello SMI

MOSS

Luogi di identificazione

• Il MOSS non può essere utilizzato per i TBE prestati in Regime UE nello SM di stabilimento o nello SM in cui il prestatore ha una SO

- Le prestazioni TBE sono incluse nella dichiarazione IVA domestica

• Il MOSS non include la gestione della detrazione/rimborso dell’IVA - Utilizzo della procedure ordinarie

Dichiarazione Rimborso da non residente tramite portale web

MOSS

Limiti

• Esclusione dal MOSS - Uscita volontaria - Cessazione attività TBE - Perdita delle condizioni di ammissibilità al regime - Violazione della normativa rilevante

• Solo lo SMI può prendere la decisione di escludere un operatore • Periodo di ‘quarantena’ (in alcuni casi) prima di una nuova

registrazione

MOSS

Esclusione

• Utilizzo di una singola dichiarazione standardizzata - Cadenza trimestrale (trimestre civile)

Presentazione entro venti giorni dalla scadenza del trimestre di riferimento

- In euro o nella moneta dello SMI - Emendamenti/correzioni possibili entro tre anni tramite portale web

• Pagamento dell’IVA nel solo SMI - Versamento al momento della presentazione della dichiarazione IVA

(venti giorni scad. trim.)

MOSS

Vantaggi

• Adempimento unico nello SMI tramite portale elettronico armonizzato a livello UE

• Trasferimento diretto del gettito fra SSMM - Fino al 31/12/2018 lo SMI è autorizzato a trattenere una percentuale del gettito

IVA (30% 2015/16 - 15% 2017/18)

MOSS

Vantaggi

• Obbligo di tenuta di apposita documentazione - I dati vanno conservati per 10 anni

• L’operatore deve mettere a disposizione i dati per via elettronica

e per ciascuna operazione - Le informazioni possono essere richieste sia dallo SMI che dallo

SMC

MOSS

Adempimenti

• Responsabilità primaria dello SMC con collaborazione dello SMI - SMI

Comunica allo SMC la mancata presentazione della dichiarazione e/o il mancato versamento dell’IVA

Ricorda al contribuente per via elettronica l’obbligo di adempiere

- SMC Cura i successivi solleciti e adotta le eventuali misure di accertamento e riscossione

MOSS

Verifiche e controlli

• La dichiarazione tardiva è sempre presentata nello SMI • Se l’IVA è versata tardivamente dopo i solleciti dello SMC l’IVA è versata

nello SMC (non nello SMI) • Eventuali interessi, sanzioni o altri oneri sono calcolati e accertati dallo SMC

- Il soggetto passivo versa direttamente allo SMC interessi, sanzioni o altri oneri • Scambio di informazioni fra SSMM

- Trasmissione elettronica di informazioni - Tutti gli SSMM hanno accesso alle informazioni concernenti gli operatori

identificati in un altro SM

MOSS

Verifiche e controlli

Operatore UK o SO in UK di un operatore extra UE

• Non stabilito in FR o IT

• Fornisce servizi TBE (p.es. software) a un privato consumatore in FR e IT

• Aliquota IVA FR e IT

• Identificazione IVA unica in UK tramite MOSS

• Pagamento IVA e dichiarazione unici in UK

• Trasferimento informazioni e pagamenti a FR e IT da UK tramite MOSS

MOSS

Regime UE

Operatore CHI

• Non stabilito in UE (sistema già in vigore dal 2003)

• Fornisce servizi TBE (p.es. software) a un privato consumatore in FR e IT

• Aliquota IVA FR e IT

• Identificazione IVA unica in qualunque SM (SMI) a scelta (compresi FR e IT)

• Pagamento IVA e dichiarazione unici nello SMI

• Trasferimento pagamenti a FR e IT dallo SMI tramite MOSS

• Trasferimento informazioni a tutti gli SSMM tramite MOSS

MOSS

Regime non UE

MOSS Identificazione Diretta

Identificazione IVA Registrazione unica con costi limitati Fino a 27 registrazioni aggiuntive

Dichiarazione IVA Dichiarazione unica ogni trimestre Dichiarazione periodica/annuale in ogni SMC

Adempimenti Tempi e modulistica standardizzati Tempi e modulistica previsti in ogni SMC

Emendamenti dichiarativi/correzioni errori

Entro tre anni dalla presentazione della dichiarazione Soggetti a regole locali SMC

Emendamenti dichiarativi/correzioni errori

Effettuati tramite modifica della dichiarazione originaria

Soggetti a regole locali SMC

Detrazione/rimborso IVA Non gestibili tramite MOSS Gestiti tramite dichiarazione IVA SMC

Conversione valuta Ultimo giorno del trimestre di dichiarazione

Regole locali SMC (generalmente giorno della prestazione)

Conservazione documenti 10 anni Regole locali SMC

Sanzioni Regole locali SMC Regole locali SMC

Pagamenti IVA Entro venti giorni dalla scadenza del periodo d'imposta di riferimento Regole locali SMC

MOSS

MOSS vs identificazione Diretta

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