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IL TRATTAMENTO FISCALE DELLE NUOVE

TIPOLOGIE CONTRATTUALI

Prof. Avv. Benedetto Santacroce

GLI ASPETTI FISCALI DELLA “RIFORMA BIAGI”Scuola superiore dell’economia e delle finanze

Roma, 22 gennaio 2004

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FONTI NORMATIVE

DECRETO LEGISLATIVO 10 settembre 2003, n. 276(GU n. 235 del 9-10-2003 - Suppl. Ordinario n. 159)

attuazione delle deleghe in materia di occupazione e mercato del lavoro,

di cui alla legge 14 febbraio 2003, n. 30.

Il testo è in vigore dal 24 ottobre 2003.

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PRINCIPALI TIPOLOGIE CONTRATTUALI

articoli contratto

20-28 somministrazione di lavoro (staff leasing)

33-40 lavoro intermittente (job on call)

41-45 lavoro ripartito (job sharing)

46 lavoro a tempo parziale (part-time)

47-53 apprendistato

54-60 contratto di inserimento (ex c.f.l.)

61-69 lavoro a progetto (ex co.co.co.)

61, co.2 lavoro occasionale (prestazioni occasionali c.d. generiche)

70-74 lavoro accessorio (prestazioni occasionali accessorie)

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SOMMINISTRAZIONE DI LAVORO – c.d. STAFF LEASING

fornitura professionale di manodopera

utilizzatore lavoratori

somministratorefornisce a

a termine

a tempo indeterminato

rapporto trilaterale: somministratore - utilizzatore - lavoratore

CARATTERISTICHE

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SOMMINISTRAZIONE DI LAVORO – c.d. STAFF LEASING

CARATTERISTICHE

somministrazione e lavoro interinale ex L. 196/97

analogie differenze

somministrazione lavoro interinale somministrazione lavoro interinale

rapporto trilaterale

somministratore, utilizzatore, lavoratore

rapporto trilaterale

società di fornitura

lavoro interinale, utilizzatore,

lavoratore

contratto lavoro

a termine

o a tempo indeterminato

(staff-leasing)

solo

contratti lavoro

a termine

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SOMMINISTRAZIONE DI LAVORO – c.d. STAFF LEASING

CARATTERISTICHE

somministrazione e lavoro interinale ex L. 196/97

Cassazione - Sezione Lavoro n. 3020 del 27 febbraio 2003

rapporto di lavoro interinale composto da

contratto di prestazione lavoro temporaneo:società lavoro interinale – prestatore di lavoro

contratto di fornitura lavoro temporaneo:società lavoro interinale – società utilizzatrice

per lavoratore, fonte esclusiva del rapporto è il contratto di prestazione (c.d. contratto base)

in caso di contrasto tra termine finale contenuto nel contratto prestazione e contratto di forniturarileva il termine contenuto nel primo contratto anche nei confronti dell’impresa utilizzatrice

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SOMMINISTRAZIONE DI LAVORO – c.d. STAFF LEASING

ASPETTI FISCALI

riferimento a interpretazioni ministerialisu fornitura lavoro interinale

• C.M. 326/97• R.M. 121/2002• R.M. 348/2002

riferimento ai soggetti del contratto

lavoratore “somministrato”reddito lavoro dipendente

art. 46 TUIR

dipendente del somministratore

eventuale indennità di disponibilità rientra in redditi lavoro dip.: sono tali quelli che derivano da rapporti aventi ad oggetto prestazione lavoro alle dipendenze e sotto la direzione altrui …

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SOMMINISTRAZIONE DI LAVORO – c.d. STAFF LEASING

ASPETTI FISCALI

utilizzatore

somministratore

sostituto di imposta: obblighi ex art. 23 DPR 600/73

datore di lavoro del lavoratore “somministrato”:responsabile diretto pagamento retribuzione e contributi

paga corrispettivo al somministratore per servizio:costo ai fini reddito impresa

non assume in organico il lavoratore, anche se responsabile in solido col somministratore

per retribuzione e contributi

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LAVORO INTERMITTENTE – c.d. JOB ON CALL

utilizzatoredietro chiamata

ne utilizza

lavoratoresi mette

a disposizione

rapporto bilaterale: utilizzatore - lavoratore

CARATTERISTICHE

prestazione lavorativa

a carattere discontinuo o intermittente nessun limite temporale

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LAVORO INTERMITTENTE – c.d. JOB ON CALL

ASPETTI FISCALI

lavoro intermittentereddito lavoro dipendente

art. 46 TUIR

eventuale indennità di disponibilità rientra in redditi lavoro dip.: sono tali quelli che derivano da rapporti aventi ad oggetto prestazione lavoro alle dipendenze e sotto la direzione altrui …

lavoro intermittente si inquadra nello schema lavoro dipendente

relazione illustrativa D.Lgs.

art. 39 DLgs 276/2003: … lavoratore si computa nell’organico aziendale …

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LAVORO RIPARTITO– c.d. JOB SHARING

CARATTERISTICHE

adempimento prestazione lavorativa

adempimento prestazione: responsabilità personale e diretta singolo lavoratore

due lavoratoriassumono in solido

unica identica

in caso impossibilità 1 o entrambi lavoratori: divieto sostituzione da parte di 3° salvo consenso datore

dimissioni o licenziamento 1 dei lavoratori: viene meno intero vincolo

regolamentazione job sharing: contrattazione collettiva; in mancanza, disciplina lavoro subordinato

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LAVORO RIPARTITO– c.d. JOB SHARING

ASPETTI FISCALI

lavoro ripartitoreddito lavoro dipendente

art. 46 TUIR

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LAVORO A TEMPO PARZIALE – c.d. PART-TIME

CARATTERISTICHE

introdotte modifiche a D.Lgs. 25 febbraio 2000, n. 61

lavoro supplementaresolo per part-time orizzontale

(prima anche per verticale e misto)

lavoro straordinarioconsentito

per part-time verticale o misto

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LAVORO A TEMPO PARZIALE – c.d. PART-TIME

ASPETTI FISCALI

lavoro a tempo parzialereddito lavoro dipendente

art. 46 TUIR

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APPRENDISTATO

CARATTERISTICHE

3 tipologie contrattuali di formazione

per espletamentodiritto-dovere

diistruzione

professionalizzante

per acquisizionediploma

o percorsi di alta formazione

finalizzatoa

conseguimentoqualifica professionale

finalizzatoa qualificazione

attraverso formazione sul lavoro

finalizzatoa conseguimento

titolo studiodi livello secondario

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APPRENDISTATO

ASPETTI FISCALI

apprendistatoreddito lavoro dipendente

art. 46 TUIR

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CONTRATTO DI INSERIMENTO (ex C.F.L.)

CARATTERISTICHE

attraverso progetto individuale di adattamento

diretto a realizzare inserimento

o reinserimento nel mercato del lavoro

lavoratori: •soggetti di età tra 18 e 29 anni (ex CFL sino a 32)•disoccupati di lunga durata da 29 a 32 anni•lavoratori con più di 50 anni senza lavoro•lavoratori che desiderano riprendere attività dopo 2 anni senza lavoro•persone affette da handicap fisico, mentale o psichico

datori di lavoro: •enti pubblici economici, imprese e consorzi•gruppi di imprese•associazioni professionali, socio-culturali, sportive•fondazioni•enti di ricerca, pubblici e privati

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CONTRATTO DI INSERIMENTO (ex C.F.L.)

ASPETTI FISCALI

contratto di inserimentoreddito lavoro dipendente

art. 46 TUIR

si applicano incentivi economici previsti da attuale disciplina CFL

territorio datori di lavoro agevolazione

Mezzogiorno

imprese artigiane (esclusi consorzi)

e altre imprese

contributo settimanale apprendisti

(misura prevista per imprese non artigiane)

datori di lavoro diversi da imprese artigiane riduzione del 50 % dei contributi a carico del datore

Centro-Nord

datori di lavoro in genere riduzione del 25 % dei contributi a carico datore

imprese operanti in circoscrizioni svantaggiate (rapporto iscritti in 1° classe delle liste di

collocamento e popolazione residente in età lavorativa superiore a media nazionale)

contributo apprendisti

imprese del settore commercio

con meno 15 dipendenti

(esclusi apprendisti e CFL)

riduzione del 40 % contributi a carico datore

Imprese che assumono profughi (L. 344/91) contributo apprendisti

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LAVORO A PROGETTOex CO.CO.CO.

uno o più progetti specifici o programmi di lavoro o fasi di esso

non rileva tempo impiegato per esecuzione attività lavorativa

determinazione dei progetti da parte del committente

gestione autonoma dei progetti da parte del collaboratore

coordinamento con l’organizzazione del committente

CARATTERISTICHE

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LAVORO A PROGETTO

ASPETTI FISCALI

disciplina civilistica

DLgs 276/2003forma di lavoro autonomo

art. 47 co. 1 lett. c-bis

T.U.I.R.

reddito da co.co.co.: reddito assimilato a lavoro dipendente

art. 3 co. 1 lett. b, n. 8

L. 80/2003riforma fiscale

inclusione reddito da co.co.co. nel reddito di lavoro autonomo

solo con esercizio delega fiscale (L. 80/03), parificazione trattamento civilistico e fiscale: lavoro a progetto come lavoro autonomo

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LAVORO OCCASIONALE

lavoro occasionale(prestazioni occasionali generiche)

art. 61 co. 2 D.Lgs. 276/2003

lavoro accessorio(prestazioni occasionali di tipo accessorio)

artt. 70 ss. D.Lgs. 276/2003

LAVORO OCCASIONALE LAVORO ACCESSORIO

numero committenti un solo committente anche più committenti

limite compenso 5000 € 3000 €

trattamento fiscale reddito diverso esenzione fiscale

ambito soggettivo e oggettivo applicazione

limitazioni soggettive previste per lavoro a

progetto

soggetti e ambiti definiti

CARATTERISTICHE

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LAVORO OCCASIONALE (prestazioni occasionali generiche)

ASPETTI FISCALI

art. 47co. 1 lett. l

T.U.I.R.

reddito diverso (nei limiti 5000 € annui)

purché compensi non percepiti nell’esercizio arti e professioni

sostituto d’imposta:• cedolino paga

• CUD

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LAVORO OCCASIONALE (prestazioni occasionali generiche)

ASPETTI FISCALI

art. 81co. 1 lett. l

T.U.I.R.

reddito diverso (anche fuori dai limiti 5000 € annui)

purché compensi non percepiti nell’esercizio arti e professioni

sostituto d’imposta:• effettua la ritenuta del 20%

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LAVORO ACCESSORIO (prestazioni occasionali di tipo accessorio)

ASPETTI FISCALI

art. 72D.Lgs.

276/2003esenzione fiscale compensi percepiti

a condizione rispetto limiti 30 gg. lavorativi e 3000 €

se superati limiti compenso ma si rimane entro 5000 €, dovrebbe potersi applicare norma per lavoro occasionale c.d. generico (cioè reddito diverso)