….

METODI DI ACCERTAMENTO

ACCERTAMENTO ANALITICO • Caratteristica: ricostruzione per fonti • Art. 38, commi I e II D.P.R. 600 a) Quando il reddito complessivo è inferiore a quello effettivo b) Non hanno ragion d’essere o non spettano in tutto o in

parte deduzioni – detrazioni

….• Quindi in base a

- dati da dichiarazione - dichiarazioni anni precedenti - notizie e dati comunque raccolti- presunzioni semplici, purchè gravi, precise e concordanti

Accertamento sintetico (art. 38, comma IV ss DPR 600)

• Ampliamento parametri rispetto al sistema ss a riforma 1970 : spesa e anche investimenti del contribuente

• In origine : metodo integrativo – sostituivo di quella analitico • Oggi totale indipendenza da quello analitico • Modifiche apportate con “manovra 2010”

Normativa ante modifica 2010• Presupposti: 1. Rd complessivo netto accertabile in base ad elementi e circostanze

di fatto certi si deve discostare per almeno ¼ da quello dichiarato (25%)

2. Solo quando incongruità rispetto a qt dichiarato deve manifestarsi per almeno due esercizi d’imposta consecutivi (già x Cass 237/2009 anche non consecutivi)

3. No quando rd è accertabile sulla base di uno solo degli indicatori presi in considerazione e risulta palesemente incongruo x eccesso rispetto a quello determinabile sulla base di altri elementi in suo possesso o successivamente acquisiti

….• Unica ipotesi di contraddittorio pre-contenzioso

il contribuente anche prima della notifica può dimostrare la prova contraria

….• Elementi su cui si basa l’accertamento sintetico:

- Non solo CONSUMI - Ma anche SPESA PER INCREMENTI PATRIMONIALI

Spesa per incrementi patrimoniali

• Ad esempio acquisto di un immobile o di un autovettura • Si presume sostenuta con redditi conseguiti in quote costanti

nell’anno in cui è stata effettuata e nei quattro precedenti • Incide così nella determinazione del reddito annuale presunto

nella misura di un quinto

RedditometroD.M. 21/7/1983 e 13/12/1984

• Automatismo sulla base di alcuni indici rivelatori di cap contributiva (automatismo criticato in dottrina nonostante l’assenso della Corte Cost sent 283/1987) x Cass necessaria anche dimostrazione sostenimento spese di manutenzione da parte del titolare effettivo • Natura provv Ministero: atti normativi regolamentari (e

non atti amministrativi generali) sia x obbligatorietà emanazione sia x loro generalità e astrattezza

….• Indici rilevanti ai fini del redditometro:

Oltre a quelli ex art. 2 DPR 600 altri introdotti ex art. 1 l. n. 413/1991 - mezzi di trasporto a motore superiori a 250 cc- riserve di pesca - assicurazioni di ogni tipo (escluse quelle per la responsabilità civile) - utenze telefoniche

….• Sono invece esclusi dalla ricostruzione redditometrica:

- fabbricati ad uso abitativo non a disposizione (ad esempio se locati, a terzi o concessi in comodato a soggetti diversi dai familiari a carico) - beni e servizi se relativi esclusivamente all’esercizio dell’impresa o dell’arte e professione - collaboratori familiari addetti esclusivamente all’assistenza di infermi o invalidi - assicurazioni per responsabilità civile, incendio e furto dei veicoli, le assicurazioni sulla vita e quelle contro gli infortuni e le malattie- le imbarcazioni a vela di stazza lorda non superiore a tre tonnellate e di lunghezza non superiore a sei metri nonché le imbarcazioni con propulsione a motore di potenza non superiore a 25 HP effettivi.

“nuovo” accertamento sintetico • Modifiche apportate con manovra 2010 (D.L. 78/2010)

che va a revisionare i commi 4, 5, 6, 7 e 8 dell’art. 38 DPR n. 600 • Si parla di

accertamento SINTETICO PURO: presunzione in base alla quale al sostenimento di spese di qualsiasi genere debba corrispondere la produzione di un reddito ad essa corrispondente

….

accertamento da REDDITOMETRO: il reddito presunto può essere desunto da elementi indicativi di capacità contributiva che tengano conto del nucleo familiare e dell’area territoriale di appartenenza del soggetto accertato

….

• A partire dal periodo d’imposta 2009 gli elementi che l’Ufficio può utilizzare per determinare presuntivamente il reddito sono: - qualsiasi tipo di spesa sostenuta nel periodo d’imposta- tali elementi sono individuati con D.M. tenendo conto della composizione del nucleo familiare e dell’area di appartenenza territoriale.

....REDDITOMETRO

Vecchia disciplina ante manovra 2010

- Scostamento tra reddito complessivo e reddito presunto sinteticamente deve riguardare 2 o più annualità ed essere pari ad un quarto (25%)

- reddito complessivo: confronto tra reddito accertato e reddito complessivo dichiarato al netto degli oneri deducibili

- Dal reddito complessivo determinato sinteticamente non si possono dedurre gli oneri ex art. 10 TUIR

…..Nuova disciplina post manovra 2010 (a partire dal 2009)- Scostamento tra reddito complessivo e reddito presunto

sinteticamente può riguardare anche una sola annualità e deve essere almeno pari ad un quinto (20%)

- Quindi si tiene conto anche di una sola annualità (scompare lo scostamento biennale)

- Confronto tra reddito determinato sinteticamente e reddito dichiarato al lordo degli oneri deducibili

- Quindi dal reddito complessivo determinato sinteticamente sono deducibili gli oneri ex art. 10 TUIR e le spese che danno diritto alla detrazione d’imposta

…..Spesa per incrementi patrimoniali

Disciplina ante manovra 2010 - Tale spesa si presume sostenuta salvo prova contraria con

redditi conseguiti nell’anno in cui è stata effettuata e nei quattro precedenti

- Consente una spalmatura del reddito : l’incremento patrimoniale, cioè, deriva da risparmi effettuati in anni precedenti

….

Disciplina post manovra 2010 - Si eliminano completamente gli elementi patrimoniali - Ogni manifestazione di spesa rileva nell’anno di sostenimento,

salvo prova contraria

SPESOMETRO

• Diventano dunque rilevanti le spese che il soggetto realizza nell’anno d’imposta • L’Agenzia delle Entrate sta inviando diverse lettere a

soggetti che hanno sostenuto spese nel periodo d’imposta 2009 eccessive rispetto ai redditi dichiarati nello stesso periodo d’imposta. • Quindi devono cambiare le abitudini dei contribuenti

italiani: ogni spesa deve essere rintracciabile

….• Per monitorare le spese: - dati previdenziali ed assicurativi : scambio dati con INPS/INAIL- Dati immessi in rete con i social network (facebook/esempio

foto di viaggi e vacanze)- Spese rilevanti ai fini iva

….• Infatti si prevede nel D.L. 78/2010

- per tutti i soggetti passivi iva - l’obbligo di comunicare in via telematica - cessioni di beni e prestazioni di servizi, effettuate o ricevute, di importo pari o superiore a 3.000 euro al netto dell’iva - per le operazioni senza obbligo di emissione fattura (giustificate da scontrino o ricevuta fiscale) il limite è fissato a 3.600 euro al lordo dell’iva

….

Quindi accertamento sulla base della capacità di spesa =

SPESOMETRO (vedi decreto sviluppo e lettere del fisco)

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Prova contraria del contribuente (vedi anche circ 49/2007)

- Redditi esenti - Redditi assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo

d’imposta (es. dividendi da partecipazioni non qualificate tassati al 12,5%)

- Somme riscosse a titolo di disinvestimento patrimoniale (ad es. vendita di beni che non danno luogo a plusvalenze tassabili)

…..- Utilizzo di somme di denaro derivanti da eredità, donazioni,

vincite, …- Utilizzo di redditi effettivi a fronte di importi fiscali

convenzionali (ad es. redditi agrari tassati in base al criterio fiscale; dividendi da partecipazioni qualificate dichiarati al 40%)

- …..

Accertamento nei confronti dell’impresa

Diversi metodi (per i soggetti tenuti alla contabilità) - Analitico contabile

(sulla base delle scritture contabili smentite solo con prove dirette ovvero presunzioni gravi, precise e concordanti)

- Induttivo – extra-contabile (in via indiziaria: prescindendo da contabilità e con

presunzioni anche non gravi, …)- Misto analitico induttivo

(contabilità, ma ricostruzone indutiva di ogni elemento)

….Accertamento analitico contabile

Rettifiche di singole componenti de reddito imponibile per

- sole ragioni di diritto (violazioni di norme su variazioni in aumento – diminuzione) - ragioni di fatto. Diversi livelli di confronto con allegati contabilità documenti allegati a contabilità informazioni da poteri istruttori

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ACCERTAMENTO ANALITICO Può essere

1. Tout –court : Incompletezza, infedeltà, inesattezza della dichiarazione da

risultanze probatorie (risposte a questionari, verbali, c/c bancari, …)

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2. Analitico – induttivo In base a presunzioni

- esistenza di attività non dichiarate o passività dichiarate inesistenti in base anche a presunzioni semplici purchè gravi, precise e concordanti - anche gravi incongruenze di ricavi (studi di settore)

….

quindi su 1) presunzioni (gravi, precise e concordanti) 2) gravi incongruenze (tra prezzo di vendita e valore) 3) studi di settore

….Analitico – contabile

(art. 39, I comma, lettere a), b) e c))Contabilità e raffronto con dichiarazione

Induttivo contabile (art. 39, lettera d))

Da poteri istruttori o altre informazioni legittimamente acquisite (quindi sulla base di presunzioni semplici ma gravi, precise, e

concordanti) Nell’ambito della contabilità

….Induttivo extracontabile

(art. 39, II comma) fuori contabilità

In quanto è inesatta, incompleta, infedele Quando

1) redito d’impresa non è indicato in dichiarazione 2) da verbale non ha tenuto – ha sottratto una o più scritture contabili o scritture non disponibili per forza maggiore 3) omissione, inesattezza, irregolarità formali sono così gravi, numerose e ripetute da rendere inattendibile 4) contribuente non ha dato seguito a invito a trasmettere documenti o non ha risposto a questionari

…. • In presenza di tali condizioni l’Ufficio può:

- avvalersi di dati e notizie comunque raccolti - prescindere (in tutto/in parte) dalla contabilità e dal bilancio - usare presunzioni anche non gravi, precise e concordanti

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Conseguenze: • Prova:

libertà dell’Ufficio – difficoltà del contribuente di fornire la prova contraria Questa difficoltà è tale che per alcuni tale tipo di accertamento ha natura para-sanzionatoria MA cosi non è: il contribuente ha maggiore difficoltà perché in effetti non ha ottemperato agli obblighi formali imposti dalla legge

….• Motivazione:

Vd art. 42 D.P.R. n. 600 (per accertamenti sintetici – induttivi: indicazione di fatti – elementi che giustificano il ricorso a tale accertamento)

• Induttività Riguarda l’attendibilità informazioni usate Poi la ricostruzione sarà di tipo analitico

Nei cfr delle piccole imprese

Difficile effettuare un accertamento di tipo analitico • Spesso i ricavi sono non congrui rispetto ai caratteri esterni

dell’attività• La contabilità è semplificata e quindi non consente di scoprire

incongruenze Per questi motivi disciplina ad hoc per tassare “rd ordinario”

….• Legge Visentini ter (1984)

- forfetizzazione dei costi - IIDD: imposta : Ricavi effettivi - % di costi prefissata in base al tipo di attività - IVA: imposta dovuta su operazioni imponibili - % detrazione forfettaria

….• 1989 coefficienti presuntivi (D.L. 69/89 soppresso poi nel

1995) - elaborati in base a dati da dichirazioni, accertamenti e altri dati (inf a EE.LL., organizzazioni di categoria, …) - oggetto: Ricavi e compensi (volume d’affari per l’iva) - spese di produzione del reddito: indici di R e C (spese per i locali, retribuzione ai dipendenti, spese per consumi energetici, materie prime, ..)

↓

….Da queste TOT. COMP. ATTIVE da cui deducibili solo spese

dichiarate o prese a base dei coeff. • Problema per il contribuente:

catastizzazione nella determinazione dell’imponibile prova contraria difficile da fornire

• 1993 elaborazione studi di settore • 1995 introdotti in via transitoria i parametri

….• Studi di settore

- Legge fin ’97 ha previsto invio questionari a imprenditori/professionisti che nel 1995 R o compensi inferiori a 10 miliardi di lire - in base a tali dati → studi di settore a partire dal 1997

….• Come definirli?

Ricostruzione statistica dell’ammontare dei ricavi e dei compensi in funzione del settore d’appartenenza e variabile secondo i parametri (quali – quantitativi) relativi a volume

attività esercitata rilevati da dichiarazioni o questionari

….• Oggetto:

determinazione presuntiva R cioè per ogni gruppo omogeneo di imprese che svolgono stessa attività (cluster) →relazione tra variabili contabili – strutturali e ricavi potenzialmente ottenibili

….• Quali sono i criteri per individuare gruppi omogenei?

- diversi fattori: modelli organizzativi, tipo di clientela, area di mercato, modalità di svolgimento attività, tipo di produzione, servizi offerti - per ogni cluster : funzione matematica per calcolare R (variabile dipendenti) da dati contabili e strutturali

….

- così relazione tra caratteristiche attività: capacità d’investimento, n. addetti, acquisti ammontare ricavi

…..• Verso quali soggetti?

- per i soggetti in contabilità semplificata gli studi di settore si applicano senza limiti e senza obbligo di preventivo accesso o ispezione.

….

- per i soggetti in contabilità ordinaria con ricavi/compensi superiori a 5.164.569 euro o al diverso inferiore limite fissato dallo studio per ciascun settore non si applicano ma regole ordinarie

….- soggetti in contabilità ordinaria con ricavi/compensi entro il limite di applicazione degli studi (5.164.569 euro o valore inferiore se fissato da apposito studio) si applicano ma condizione: per almeno due periodi su tre consecutivi considerati (compreso quello da accertare) ammontare ricavi /compensi determinabili con lo studio risulta superiore all’ammontare ricavi/compensi dichiarati inoltre SEMPRE se ci sono condizioni significative di incoerenza rispetto ad indici di natura economica, finanziaria, patrimoniale (da individuare con provv direttore Agenzia)

….

- per i soggetti in contabilità ordinaria per effetto di opzione ed esercenti arti e professioni (come per i precedenti)