STUDI DI SETTORE La Finanziaria 2005 interviene su: - Attività di revisione - Modalità di...

STUDI DI SETTORESTUDI DI SETTORE

La Finanziaria 2005 La Finanziaria 2005 interviene su:interviene su:

- Attività di revisione- Attività di revisione

- Modalità di adeguamento- Modalità di adeguamento

- Meccanismo di - Meccanismo di accertamentoaccertamento

Finanziaria 2005 (L. 30 dicembre 2004, n.311) Studi di settore

Strumento cardine Strumento cardine dell’ordinamento tributario attorno dell’ordinamento tributario attorno al quale ruota l’attività di al quale ruota l’attività di accertamento accertamento dell’Amministrazione Finanziaria.dell’Amministrazione Finanziaria.

Attività di revisioneAttività di revisione

Da effettuarsi:Da effettuarsi:- Ogni 4 anni dalla data di Ogni 4 anni dalla data di

entrata in vigore del singolo entrata in vigore del singolo studiostudio

- Ogni 4 anni dall’ultima Ogni 4 anni dall’ultima revisionerevisione

- Anche prima del quadriennio se Anche prima del quadriennio se lo studio non è più lo studio non è più rappresentativorappresentativo

Al fine di mantenere la Al fine di mantenere la rappresentatività degli rappresentatività degli studi.studi.


Attività Attività didi revisione revisione

N.B.: In deroga alla disposizione di cui N.B.: In deroga alla disposizione di cui sopra, sopra, potrà essere completatapotrà essere completata l’attività di revisione relativa agli l’attività di revisione relativa agli studi di settore già precedentemente studi di settore già precedentemente individuati, individuati, con effetto dal periodo con effetto dal periodo d’imposta 2004d’imposta 2004 (si tratta della (si tratta della revisione di 59 studi di settore).revisione di 59 studi di settore).

Da programmare entro il Da programmare entro il mese di febbraio di mese di febbraio di ciascun anno con ciascun anno con provvedimento del provvedimento del Direttore dell’Agenzia Direttore dell’Agenzia delle Entrate.delle Entrate.


Modalità di Modalità di adeguamentoadeguamento

Rilevanza ai fini IRAP Rilevanza ai fini IRAP dell’adeguamento:dell’adeguamento:

- Per tutti gli anni di applicazione dello Per tutti gli anni di applicazione dello studio (quindi anche nel primo anno di studio (quindi anche nel primo anno di applicazione e anche nel primo anno di applicazione e anche nel primo anno di applicazione di uno studio revisionato)applicazione di uno studio revisionato)

- Anche per il periodo d’imposta 2004Anche per il periodo d’imposta 2004



Versamento dell’IVA Versamento dell’IVA sull’adeguamento:sull’adeguamento:

- Entro il termine per il versamento Entro il termine per il versamento a saldo delle imposte sui redditi a saldo delle imposte sui redditi (20 giugno oppure 20 luglio con (20 giugno oppure 20 luglio con interessi 0.4%)interessi 0.4%)

- Ciò vale anche per il periodo Ciò vale anche per il periodo d’imposta 2004d’imposta 2004



Tuttavia per i periodi d’imposta Tuttavia per i periodi d’imposta diversidiversi da: da:- primo anno di applicazione dello studio primo anno di applicazione dello studio - primo anno in cui opera uno studio revisionato primo anno in cui opera uno studio revisionato

è dovuta una è dovuta una maggiorazione - - valida per tutte le valida per tutte le imposte - da versare entro il termine per il saldo delle imposte - da versare entro il termine per il saldo delle imposte sui redditi.imposte sui redditi.

Tale regola si applica anche per il periodo d’imposta Tale regola si applica anche per il periodo d’imposta 2004.2004.

N.B.: La maggiorazione concerne gli studi definitivi e N.B.: La maggiorazione concerne gli studi definitivi e quelli sperimentali, ma non quelli monitorati (vedi quelli sperimentali, ma non quelli monitorati (vedi slides successive) .slides successive) .

Senza interessi e Senza interessi e senza sanzioni.senza sanzioni.



Determinazione della Determinazione della maggiorazionemaggiorazione

3% (3% (RicavoRicavo puntuale - puntuale - RicavoRicavo annotato nelle annotato nelle scritture contabili)scritture contabili)

sempreché la differenza di cui sopra sia sempreché la differenza di cui sopra sia maggiore del 10% dei ricavi annotati nelle maggiore del 10% dei ricavi annotati nelle scritture contabili.scritture contabili.



Determinazione della Determinazione della maggiorazionemaggiorazione

Se la differenza “Ricavo puntuale – Ricavo Se la differenza “Ricavo puntuale – Ricavo annotato nelle scritture contabili” è annotato nelle scritture contabili” è maggiore del 10% dei ricavi annotati nelle maggiore del 10% dei ricavi annotati nelle scritture contabili, la maggiorazione del 3% scritture contabili, la maggiorazione del 3% si applica si applica sull’intera differenzasull’intera differenza (e non sulla (e non sulla parte di essa eccedente il 10% di cui sopra).parte di essa eccedente il 10% di cui sopra).


Modalità di Modalità di adeguamentoadeguamento Registrazioni contabiliRegistrazioni contabili

I maggiori corrispettivi dovranno I maggiori corrispettivi dovranno essere annotati, entro il termine del essere annotati, entro il termine del versamento della maggiore versamento della maggiore imposta, in una sezione dei registri imposta, in una sezione dei registri delle fatture attive o dei delle fatture attive o dei corrispettivi oltre ad essere riportati corrispettivi oltre ad essere riportati nella dichiarazione annuale.nella dichiarazione annuale.


Meccanismo di Meccanismo di accertamentoaccertamento

Imprese in contabilità ordinaria per Imprese in contabilità ordinaria per obbligoobbligo

L’accertamento può essere effettuato quando in L’accertamento può essere effettuato quando in almeno 2 periodi d’imposta compreso quello da almeno 2 periodi d’imposta compreso quello da accertare - riguardati su 3 periodi d’imposta accertare - riguardati su 3 periodi d’imposta consecutivi - l’ammontare dei ricavi determinabili consecutivi - l’ammontare dei ricavi determinabili sulla base degli studi di settore risulta superiore sulla base degli studi di settore risulta superiore all’ammontare dei ricavi dichiarati (è la stessa regola all’ammontare dei ricavi dichiarati (è la stessa regola che si applica per le imprese in contabilità ordinaria che si applica per le imprese in contabilità ordinaria per opzione e per gli esercenti arti e professioni).per opzione e per gli esercenti arti e professioni).



Imprese in contabilità ordinaria Imprese in contabilità ordinaria per obbligoper obbligo

La regola del “2 su 3” si rende applicabile La regola del “2 su 3” si rende applicabile anche per il periodo d’imposta 2004 (per anche per il periodo d’imposta 2004 (per verificarne l’applicabilità si dovrà esaminare, verificarne l’applicabilità si dovrà esaminare, quindi, il triennio 2002 – 2003 – 2004);quindi, il triennio 2002 – 2003 – 2004);

tuttavia non è applicabile per i periodi tuttavia non è applicabile per i periodi d’imposta antecedenti al 2004.d’imposta antecedenti al 2004.



Contabilità inattendibile (DPR 16 Contabilità inattendibile (DPR 16 settembre 1996, n. 570)settembre 1996, n. 570)

La inattendibilità della contabilità La inattendibilità della contabilità legittima l’accertamento per le imprese in legittima l’accertamento per le imprese in contabilità ordinaria (sia per obbligo, che contabilità ordinaria (sia per obbligo, che per opzione) e per gli esercenti arti e per opzione) e per gli esercenti arti e professioni.professioni.



Indici di coerenzaIndici di coerenza

Per le imprese in contabilità ordinaria (per Per le imprese in contabilità ordinaria (per obbligo o per opzione) l’accertamento è obbligo o per opzione) l’accertamento è legittimato da situazioni di incoerenza (legittimato da situazioni di incoerenza (anche anche per un solo annoper un solo anno) rispetto a indici di natura ) rispetto a indici di natura economica, finanziaria o patrimoniale.economica, finanziaria o patrimoniale.




Gli indici saranno determinati (non c’è un Gli indici saranno determinati (non c’è un termine per l’emanazione) con termine per l’emanazione) con provvedimento del Direttore della Agenzia provvedimento del Direttore della Agenzia delle Entrate sentito il parere della delle Entrate sentito il parere della Commissione degli Esperti scegliendoli Commissione degli Esperti scegliendoli ancheanche tra gli indicatori di coerenza già tra gli indicatori di coerenza già vigenti negli studi di settore (produttività vigenti negli studi di settore (produttività per addetto, rotazione del magazzino, etc.).per addetto, rotazione del magazzino, etc.).




Gli indici potranno essere applicati anche al Gli indici potranno essere applicati anche al periodo d’imposta 2004.periodo d’imposta 2004.

I soggetti I soggetti congruicongrui con gli studi di settore, con gli studi di settore, ancorchè non in linea con gli indici di ancorchè non in linea con gli indici di coerenza, coerenza, non potranno essere sottopostinon potranno essere sottoposti ad ad accertamenti sulla base degli studi di accertamenti sulla base degli studi di settore.settore.



L’accertamento da studi di settore L’accertamento da studi di settore non pregiudicanon pregiudica l’ulteriore azione accertatrice a l’ulteriore azione accertatrice a prescindere dalla prescindere dalla conoscenza di nuovi elementiconoscenza di nuovi elementi (tali elementi, pertanto, (tali elementi, pertanto, potrebbero essere già conosciuti dall’Agenzia nella fase potrebbero essere già conosciuti dall’Agenzia nella fase di accertamento con studi di settore e non utilizzati al di accertamento con studi di settore e non utilizzati al momento): momento):

- sulle stesse categorie redditualisulle stesse categorie reddituali- su altre operazioni rilevanti ai fini IVAsu altre operazioni rilevanti ai fini IVA- indipendentemente dai limiti (maggior reddito indipendentemente dai limiti (maggior reddito

accertabile superiore del 50% del reddito definito e non accertabile superiore del 50% del reddito definito e non inferiore a Lire 150 milioni)inferiore a Lire 150 milioni)

È incerta l’applicabilità del provvedimento anche al È incerta l’applicabilità del provvedimento anche al periodo d’imposta 2004.periodo d’imposta 2004.


Accertamento con Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/97)adesione (D.Lgs. 218/97)

(contraddittorio)(contraddittorio)Imprese in contabilità ordinaria (per Imprese in contabilità ordinaria (per

obbligo e per opzione)obbligo e per opzione)Esercenti arti e professioniEsercenti arti e professioni Procedura obbligatoria. Tale provvedimento ha Procedura obbligatoria. Tale provvedimento ha

effetto dal periodo d’imposta 2004.effetto dal periodo d’imposta 2004.

Imprese in contabilità semplificataImprese in contabilità semplificata Procedura non automatica (ancorchè praticabile Procedura non automatica (ancorchè praticabile

e raccomandata dalla stessa Agenzia delle Entrate e raccomandata dalla stessa Agenzia delle Entrate (vedi C.M. 21/2004); può essere, tuttavia, attuata (vedi C.M. 21/2004); può essere, tuttavia, attuata su istanza del contribuente in caso di accadimenti su istanza del contribuente in caso di accadimenti straordinari e imprevedibili).straordinari e imprevedibili).


Studi di settore Studi di settore monitoratimonitorati

Per i professionisti e per gli imprenditori del Per i professionisti e per gli imprenditori del settore “Tac” (tessile, abbigliamento, settore “Tac” (tessile, abbigliamento, calzature) si passa alla applicazione degli calzature) si passa alla applicazione degli studi di settore monitorati che, non studi di settore monitorati che, non costituendo presunzioni gravi, precise e costituendo presunzioni gravi, precise e concordanti, possono costituire strumento di concordanti, possono costituire strumento di accertamento solo se assistiti da accertamento solo se assistiti da altri altri elementi probatorielementi probatori..

N.B.: una cosa analoga sussisteva, invero, N.B.: una cosa analoga sussisteva, invero, anche con gli studi di settore sperimentali.anche con gli studi di settore sperimentali.


Studi di settore Studi di settore monitoratimonitorati

Rispetto alla sperimentazione, il “monitoraggio” Rispetto alla sperimentazione, il “monitoraggio” consente la possibilità di applicare consente la possibilità di applicare retroattivamenteretroattivamente la versione monitorata di Gerico la versione monitorata di Gerico se più favorevole al contribuente.se più favorevole al contribuente.

Con gli studi monitorati non si dà luogo alla Con gli studi monitorati non si dà luogo alla applicazione della maggiorazione del 3% applicazione della maggiorazione del 3% (l’adeguamento, tuttavia, ha rilevanza ai fini (l’adeguamento, tuttavia, ha rilevanza ai fini IRPEF/ IRES, IVA ed IRAP).IRPEF/ IRES, IVA ed IRAP).


IRAPIRAPDeduzioni forfettarieDeduzioni forfettarie

Vecchie regole Nuove regole

Imponibile massimo

Deduzione

Imponibile massimo

Deduzione

180.759,91 7.500,00 180.759,81 8.000,00

180.834,91 5.625,00 180.839,91 6.000,00

180.909,91 3.750,00 180.919,91 4.000,00

180.984,91 1.875,00 180.999,91 2.000,00

Decorrenza: periodo d’imposta 2005.


IRAPIRAP

Spese per personale addetto alla Spese per personale addetto alla ricerca e sviluppo (ricerca di base ricerca e sviluppo (ricerca di base e ricerca applicata)e ricerca applicata)

Deducibilità condizionata da apposita Deducibilità condizionata da apposita attestazione.attestazione.

Decorrenza: periodo d’imposta 2005.Decorrenza: periodo d’imposta 2005.


IRAPIRAP

Deduzioni (20.000 Euro per ogni nuovo Deduzioni (20.000 Euro per ogni nuovo dipendente assunto) per l’incremento del dipendente assunto) per l’incremento del numero di dipendenti a tempo numero di dipendenti a tempo indeterminato rispetto al periodo d’imposta indeterminato rispetto al periodo d’imposta 2004.2004.

Decorrenza: dal periodo d’imposta in cui Decorrenza: dal periodo d’imposta in cui interviene l’approvazione della Commissione interviene l’approvazione della Commissione Europea.Europea.


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IRAP

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Studi di settore monitorati

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