SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 1 LA PIANIFICAZIONE E LA DOCUMENTAZIONE DEL LAVORO DI...

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SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE

LA PIANIFICAZIONE E LA DOCUMENTAZIONE DELLAVORO DI REVISIONE

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La pianificazione

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ADEGUATAMENTE PIANIFICATA

ADEGUATO STUDIO E VALUTAZIONE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO DELL’AZIENDA

PROGRAMMATA IN BASE ALL’AFFIDABILITA’ DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO, STABILENDO DI CONSEGUENZA LA NATURA E L’ESTENSIONE DELLE PROCEDURE DI REVISIONE DA SEGUIRE

OTTENERE ELEMENTI PROBATIVI, AL TEMPO STESSO VALIDI E SUFFICIENTI, A SUPPORTO DEL GIUDIZIO DA ESPRIMERE SUL BILANCIO

UTILIZZARE TECNICHE CAMPIONARIE IN MODO DA ASSICURARE CHE I CAMPIONI PRESCELTI SIANO RAPPRESENTATIVI

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PRINCIPI DI REVISIONE: DOC. 300LA PIANIFICAZIONE

Il revisore deve pianificare il lavoro di revisione in modo da poterlo svolgere in modo efficace.

Pianificare significa sviluppare una strategia generale ed un approccio dettagliato tenendo conto della natura, della tempistica e dell’ampiezza delle procedure di revisione. Il revisore deve pianificare lo svolgimento della revisione in maniera efficiente e nei tempi opportuni.

Una adeguata pianificazione aiuta alla assegnazione del lavoro e al suo coordinamento.

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LA PIANIFICAZIONE: le fasi

1. Studio delle condizioni economiche generali

2. Conoscenza dell’azienda (settore, attività, organizzazione, ... Doc. 310).

3. Analisi preliminare del bilancio.

4. Valutazione preliminare del sistema di controllo interno.

5. Definizione della strategia di revisione.

6. Tempi di conferimento dell’incarico e di svolgimento della revisione.

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1. Studio delle condizioni economiche generali

Analisi dei fattori economici generali che caratterizzano il paese in cui opera l’azienda, soprattutto se si tratta di un paese straniero, con una economia diversa, con leggi e regolamenti diversi da quelli usuali (restrizioni del credito, normativa valutaria, stabilità cambi, situazione politica nazionale, …).


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2. Conoscenza dell’azienda: profilo complessivo

orientamenti prodotto/mercato (sistema competitivo e sistema prodotto: prezzi, immagine, canali, …);

struttura organizzativa (risorse umane, meccanismi operativi, risorse tecniche e metodologiche);

storia dell’azienda (tappe significative) tratti significativi dell’imprenditorialità.


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2. Conoscenza dell’azienda: singole funzioni

Studio di «variabili chiave» attraverso: analisi di bilancio; visite agli uffici ed agli stabilimenti colloqui con il personale basati su appositi

questionari;


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3. Analisi preliminare del bilancioScopo

Acquisire la conoscenza sulla rilevanza (significatività) delle voci e degli scostamenti, per individuare le variazioni anomale e per interpretare le tendenze evolutive o involutive in rapporto ai singoli dati, alle classi di dati ed agli indici costruiti sui valori di bilancio.

Oggetto

Bilanci consuntivi, informazioni extracontabili, dati di bilancio di aziende similari e dati standard di settore, dati di budget.


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4. Valutazione preliminare del sistema di controllo interno

Conoscenza generale da parte del revisore dei sistemi contabile e di controllo interno e della relativa importanza che si intende attribuire alle procedure di conformità e validità.

La valutazione analitica di tale sistema viene effettuata successivamente.


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5. Definizione della strategia di revisione

Significa definire il programma di revisione

complesso di complesso di istruzioniistruzioni per gli per gli assistenti assegnati al lavoro di assistenti assegnati al lavoro di revisionerevisione

strumento di strumento di controllocontrollo e di e di documentazione di una adeguata documentazione di una adeguata esecuzione del lavoro.esecuzione del lavoro.


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6. Tempi di conferimento dell’incarico e di svolgimento

della revisione

Definizione del tempo utile per permettere le verifiche fisiche dei beni aziendali (cassa, cespiti, magazzino).

Possibilità di anticipare alcune procedure di revisione.


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VALUTAZIONE DEI RISCHI IN SEDE DI PIANIFICAZIONE

INCARICHI AD ALTO RISCHIO: esempi

Società quotate

Problemi di continuità aziendale

Cambio di proprietà

Elevato indebitamento

Principi contabili con riconoscimento di utili prima della difinitiva realizzazione o il differimento di significativi costi per attività immateriali

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Area Fattori Valutazione Principali procedure di rischio del rischio di revisione

Immob. - Esistenza Alto - Verifica fisica emateriali fisica documentale del 40%

cespiti del valore dei cespiti

- Fondo Alto - Verifica correttezza ammort. civilistica/fiscale

errato aliquote- Ricalcolo ammortamenti

PIANIFICAZIONE DETTAGLIATA

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Inventario - Prodotti a Alto - Inventario fisico e lento richiesta di conferma a

movimento/ terzi, copertura prevista: obsoleti # 30% con ispezione

diretta # 20% con richiesta di conferma

- Valutazione - Controllo valutazione corretta - Analisi necessità

fondo obsolescenza

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Crediti - Perdite Alto - Richiesta di confermaclienti su crediti per 30% dei saldi al ed effetti 31.12.0xattivi - Analisi dello scaduto

per valutare possibili perdite sui crediti - Conferma da legale esterno

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Cassa - Liquidità Basso - Richiesta di conferme banche inesistente completa al 31.12.0x

- Verifica degli importi più significativi o da lungo tempo in riconciliazione - Conta di cassa

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Paghe - Errato Basso - Controllo globalee Stipendi calcolo del TFRTFR fondo

TFR- Costo Basso - Analisi del costo del lavoro del lavoro

- Esistenza Medio - Circolarizzazione di cause legale con il personale

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Debiti - Errori di Medio - Circolarizzazioneverso competenza 35% saldi fornitorifornitori al 31.12.0x

- Ricerca delle passività non

registrate

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Debiti - Errori Alta - Verifica correttezza tributari nel calcolo Mod UNICO (bozza)

dei debiti - Verifica tempestivo tributari e versamento nel carico acconti e saldi fiscale dell’esecizio- Passività - Circolarizzazione fiscali consulente fiscale potenziali

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Conto - Costi e Medio - Analytical revieweconomico ricavi non - Controllo costi

accurati non di consulenza e completi e rappresentanza, non spese di viaggio e inerenti sopravvenienze - Errori di Medio - Effettuare cut-off test di cut-off acquisti per gli ultimi e vendite 5 movimenti anno 0

e per i primi 5 movimenti anno +1

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La documentazione

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PRINCIPI DI REVISIONE: DOC. 230LA DOCUMENTAZIONE LAVORO

Il revisore deve documentare gli aspetti che costituiscono gli elementi probativi a sostegno del giudizio espresso sul bilancio.

La documentazione deve dimostrare che il lavoro di revisione è stato svolto in conformità dei principi di revisione.

La documentazione comprende tutti i documenti (carte di lavoro) predisposti od ottenuti e conservati dal revisore nell’esecuzione dell’incarico di revisione.

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Il revisore deve predisporre carte di lavoro che siano sufficientemente complete e dettagliate per permettere una comprensione globale della revisione.

Il revisore deve riportare informazioni sulla pianificazione del lavoro di revisione, sulla natura, sulla tempistica e sull’estensione delle procedure di revisione svolte e sui relativi esiti, nonché sulle conclusioni formulate sulla base degli elementi probativi acquisiti.

PRINCIPI DI REVISIONE: DOC. 230LA DOCUMENTAZIONE LAVORO

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Dossier pluriennale:

I. dati storici di base (atto costitutivo, organigramma, elenco uffici e stabilimenti, elenco dei soci, …);

II. contratti ed accordi ( contratti di lavoro, di acquisto, di mutuo, di affitto, …);

III. informazioni sui sistemi contabile e di controllo interno e sui principi contabili adottati (copia del piano dei conti, manuali delle procedure, indicazione dei principi contabili adottati, …);

IV. informazioni sulle componenti storiche del bilancio (formazione delle immobilizzazioni materiali ed immateriali, composizione dei debiti a lunga scadenza, movimenti dei conti di capitale, …);

V. informazioni di carattere tributario (riassunto posizione fiscale, dichiarazione dei redditi, dichiarazione IVA, …).

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Dossier corrente generale:

I. sintesi del lavoro svolto;

II. pianificazione del lavoro;

III. amministrazione del lavoro;

IV. procedure di verifica generali.

Dossier corrente analitico:

I. bilancio e sintesi degli aggiustamenti emersi durante la revisione;

II. attività;

III. passività;

IV. conti d’ordine;

V. conto economico.

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LE PROCEDURE DI REVISIONE CONTABILE

LE PROCEDURE DI REVISIONE CONTABILE

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Procedure di revisione: doc. 500

Obiettivo:

fornire al revisore gli elementi probativi (sufficienti, adeguati e attendibili) necessari per acquisire una «ragionevole sicurezza» sull’attendibilità sostanziale del bilancio.

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Procedure di revisione

Elementi probativi:

informazioni (documenti, registrazioni contabili, altre informazioni di supporto) ottenute dal revisore per giungere a conclusioni che gli permettano di formulare il proprio giudizio professionale.

Modalità di acquisizione degli elementi probativi:

procedure di conformità; procedure di validità.

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Procedure di conformità:esami svolti al fine di acquisire gli elementi probativi sull’adeguatezza della progettazione e sull’efficace funzionamento dei sistemi contabile e di controllo.

Procedure di validità (test sostanziali):esami svolti al fine di acquisire gli elementi probativi per individuare significativi errori nel bilancio. Sono di due tipi: verifiche di coerenza o di analisi comparativa; verifiche di dettaglio delle operazioni e dei saldi di bilancio o verifiche sostanziali in senso stretto.

Procedure di revisione

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Procedure di conformità

Per acquisire una “ragionevole sicurezza” che i meccanismi di controllo previsti siano effettivamente esistenti e propriamente applicati dalle persone.

verifiche sulla comprensione del sistema;

verifiche funzionali.

Tipologie di verifiche:

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Procedure di validità

Verifiche di coerenza (analisi comparativa): doc. 520.

Si tratta di:

analisi degli indici e dell’andamento dei dati finanziari, patrimoniali ed economici significativi;

analisi delle fluttuazioni, delle incoerenze rispetto ad altri dati o informazioni rilevanti e degli scostamenti rispetto ai valori previsti.

Quindi: confronto dei dati e delle informazioni finanziarie della società revisionata con altri dati comparabili.

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Verifiche di coerenza (analisi comparativa).

Analisi comparativa tra:

dati ed informazioni comparabili relativi a periodi precedenti;

risultati che la società prevede di raggiungere (preventivi e budget), e stime effettuate dal revisore (es. quota ammortamenti);

dati di settore (es. indice di durata di esposizione verso i clienti della società con l’indice medio di settore).


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Analisi di correlazioni esistenti tra:

dati finanziari, patrimoniali ed economici che è ipotizzabile seguano, in base all’esperienza ed alle conoscenze acquisite, un andamento prevedibile (risultato operativo lordo / ricavi);

dati finanziari, patrimoniali ed economici e dati significativi di altra natura (costo complessivo del lavoro / numero di dipendenti).


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Finalità:

assistere il revisore nella pianificazione della natura, della tempistica e dell’ampiezza delle altre procedure di revisione;

contribuire a ridurre il rischio che non siano rilevati eventuali errori significativi nelle specifiche asserzioni di bilancio;

esaminare il bilancio nel suo insieme nella fase finale del lavoro di revisione.

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Obiettivi: individuare le situazioni anomale da sottoporre a particolari verifiche, mettendo in relazione dati omogenei di periodi diversi: dati di bilancio relativi alle vendite dei diversi prodotti ed agli acquisti delle diverse categorie di materie e semilavorati, anche in rapporto ai dati di budget, ai dati contabili di dettaglio, alle dichiarazioni IVA, …

verificare le aree critiche del bilancio (es.: area finanziaria).

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Verifiche di dettaglio delle operazioni.


analisi documentale: per verificare se una data rilevazione riflette una operazione reale, se è stata autorizzata, se è stata iscritta correttamente e per l’esatto ammontare nei conti;

reperformance: per verificare la correttezza e la completezza delle rilevazioni originarie.

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Verifiche di dettaglio dei saldi di bilancio.

Obiettivo:

verificare la corrispondenza analitica di informazioni elementari (prezzi, quantità, descrizioni, importi, ecc.) confrontate al fine di accertare l’uguaglianza o la disuguaglianza delle medesime.

Sono molto efficaci ma poco efficienti.


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Verifiche di:

reale esistenza e completezza delle attività e delle passività (constatazione personale, conferma diretta da parte di terzi e per mezzo di riscontri differiti);

appropriato titolo di proprietà, di crediti e di debito;

corretta valutazione;

corretta rappresentazione in bilancio;

corrispondenza del bilancio alle scritture contabili;

completezza, accuratezza e validità delle rilevazioni contabili.

Verifiche di dettaglio dei saldi di bilancio.

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Si distinguono in:

constatazione personale del revisore: sono effettuate mentre le operazioni si svolgono (inventario fisico);

conferma diretta da parte di terzi: sono effettuate per i valori di credito e debito e per attività la cui evidenza fisica è esterna all’azienda;

conferma per mezzo di riscontri differiti: verifiche per mezzo di riscontri differiti delle operazioni ancora in corso alla data di bilancio (follow-up).

Verifiche di dettaglio dei saldi di bilancio(verifiche dirette).

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Verifiche dirette inventario fisico

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Inventario?Conta dellegiacenze fisiche per

un confrontocon i valoridi bilancio

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Inventariofisico

Cassa

Titoli di credito

Magazzino

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IV. DisponibilitàLiquide3) Denaro e altri valori in cassa

Valoriin cassa

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CONTANTI Allegato

VALUTA ESTERA Allegato

VALORI BOLLATI Allegato

ASSEGNI Allegato

ESISTENZA FISICA

Prospetto verifica cassaRILEVAZIONE DENARO E VALORI ESISTENTI IN CASSA €

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ESISTENZA FISICA

SOSPESI DI CASSA Allegato

ESISTENZA CONTABILE

SALDO LIBRO CASSA Allegato

DIFFERENZA

€€RILEVAZIONE DENARO E VALORI ESISTENTI IN CASSA

Prospetto verifica cassa

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I. Rimanenze1) Materie2) Semilavorati3) Prodotti finiti e merci

Giacenze dimagazzino

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II. Crediti1) Verso clienti2) Verso altri Titoli

dicredito

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Verifiche dirette conferma di terzi

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Circolarizzazione? Richiesta diinformazioni

a terzi

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Clienti

Fornitori

Banche

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Clienti

Fornitori

Banche

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Verifiche dirette follow-up

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1 Accertamento di crediti sulla base del successivo incasso

2 Conferma differita dell’adeguatezza delle partite da liquidare

Verifiche di follow-up

Verifiche per mezzo di riscontri differiti delle operazioni in corso alla data di

bilancio

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Riconciliazioni

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Valoricontabilitàaziendale k

Valoriestratto conto

bancario

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Riconciliazioni

1 Identificazione delle squadrature

2 Identificazione dei fattori determinanti

3 Effettuazione degli aggiustamenti necessari

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Trattamento delle voci in riconciliazione

Scritture di rettifica nei seguenti casi

1 Ritardi di registrazione dell’azienda

2 Errori dell’azienda

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