Presentazione - RG V1 · 2014-04-04 · Empoli, 1 aprile 2014 Riccardo Galardi ... (14/01/2014) OIC...

Empoli, 1 aprile 2014

Riccardo Galardi

Il progetto OIC

OIC 15 – Ambito di applicazione

Esposizione in bilancio

Rilevazione iniziale e valutazione

Cancellazione

2R Galardi

Oggetto del progetto

La nascita del progetto

Il 2005: l’anno della svolta

Stato dell’arte del progetto

Il progetto OIC

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Il progetto OIC

4R Galardi

1° Pubblicazione (23/12/2011) 2° Pubblicazione (27/04/2012)

OIC 16 – Le immobilizzazioniimmateriali

OIC 13 – Le rimanenze di magazzino

OIC 18 – Ratei e risconti OIC 14 – Disponibilità liquide

OIC 19 – I Debiti - I Fondi rischi e oneri- Il TFR

OIC 15 – I crediti

OIC 29 – Cambiamenti di principicontabili, di stime, correzioni di errori,eventi e operazioni straordinari, fattiintervenuti dopo la data di chiusuradell’esercizio.

OIC 20 – I titoli di debito

3° Pubblicazione (06/12/2012)

OIC 21 - Partecipazioni OIC 23 – Lavori in corso su ordinazione

OIC 22 – Conti d’ordine

Il progetto OIC

5R Galardi

Altre Pubblicazioni

OIC 24 – Le immobilizzazioni immateriali (12/02/2013)

OIC 26 – Operazioni, attività e passività in valuta estera (08/04/2013)

OIC 25 – Il trattamento contabile delle imposte sul reddito (17/06/2013)

OIC 17 – Il bilancio consolidato e il metodo del P. Netto (12/11/2013)

OIC 9 – Svalutazioni per perdite durevoli di valore delle immobilizzazionimateriali e immateriali (27/11/2013)

OIC 12 – Composizione e schemi di bilancio (05/12/2013)

OIC 28 – Patrimonio netto (14/01/2014)

OIC 10 – La redazione del rendiconto finanziario (27/01/2014)

OIC 15 – Addendum: la cancellazione dei crediti (28/01/2014)

Crediti nel campo di applicazione

Crediti fuori dal campo di applicazione:

compravendite con recesso (OIC 12)

Cash Pooling (OIC 14)

titoli di debito (OIC 20)

imposte (OIC 25)

versamenti soci (OIC 28)

La definizione di credito


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7R Galardi

“… rappresentano diritti ad esigere, ad unascadenza individuata o individuabile,

determinati ammontari di disponibilitàliquide da clienti o da altri soggetti ... tale

diritto deriva generalmente dalla vendita diprodotti, merci e servizi con pagamento

differito …”

Nuovo principio


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“… rappresentano il diritto ad esigere ad unadata scadenza determinati ammontari da clienti

e da altri …”

Vecchio principio


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“… potential to contribute, directly orindirectly, to the flow of cash and cash

equivalents to the entity. The potential … maytake the form of convertibility into cash or cash

equivalents …”

Principi internazionali

Il criterio di classificazione

Elementi da considerare per la classificazione:

origine

natura del debitore

scadenza

Il criterio di esposizione

Esposizione in bilancio

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Il momento di prima rilevazione dipende dall’originedel credito (commerciale / finanziario)

Per i crediti commerciali il principio indica:


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“… il processo produttivo è completato esi è verificato il passaggio sostanziale enon formale del titolo di proprietà …”

Per i crediti finanziari il principio indica che siiscrivono:


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“… se sussiste “titolo” al credito, e cioè se essirappresentano effettivamente obbligazione di

terzi verso l'impresa. L'esistenza e lecaratteristiche del “titolo” si basano su criteri

giuridici …”

Aspetti da considerare per la valorizzazione inizialedel credito commerciale:

valore dei beni oggetto della cessione

condizioni di pagamento e tasso di attualizzazione


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“… non si effettuano attualizzazioni in quanto il dirittodi esigere determinati ammontari dal debitore è rimastoinalterato. Il credito è trasferito per lo stesso ammontare

dalla voce C.II dell’attivo circolante alla voce B.III.2delle immobilizzazioni finanziarie ed è rettificato per le

perdite durevoli di valore …”

Ancora aspetti da considerare per la valorizzazioneiniziale del credito commerciale:

condizioni commerciali di reso

Esemplificazione della contabilizzazione di una venditacon condizioni di reso. Assunzioni:

Cessione di 100 lettori CD

Prezzo di vendita unitario €120

Mediamente il 10% dei lettori è reso

Costo di produzione unitario €90


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Scrittura contabile


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Al momento della cessione (*) DR CR

Crediti verso clienti €120 * 100 cd venduti 12.000

Ricavi dalle vendite €120 * (100 – 10) 10.800

Note di credito da emettere 120 * 10 cd resi 1.200

(*) Carico il magazzino merci c/o Terzi per 10 cdScarico il magazzino prodotti finiti per 100 cd

Al rientro del reso nell’esercizio successivo (*) DR CR

Crediti verso clienti 1.200

Note credito da emettere 1.200

(* ) Ricarico il magazzino per il reso e scarico le merci C/O terzi

In sintesi


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Conto economico

Ricavi dalle vendite 10.800

Costi di produzione(100*90)

(9.000)

Giacenze finali 900

Utile 2.700

Stato patrimoniale

Crediti per vendite 12.000

Note credito da emettere (1.200)

Crediti verso clienti 10.800

Giacenze finali 900

Debiti x produzione cd (9.000)

P. Netto 2.700

Altri spetti da considerare per la valorizzazioneiniziale del credito commerciale:

esistenza di piani fedeltà / accumulo punti

Esemplificazione della contabilizzazione di una venditacon condizioni di reso con le seguenti assunzioni:

vendita con rilascio di buono sconto di € 5 peracquisto di uno stesso bene

valore dei beni venduti € 100 (€ 10 * 10 unità)

probabilità di utilizzo del buono 50%


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Scrittura contabile


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Al momento della cessione del bene DR CR

Crediti verso clienti 100

Ricavi dalle vendite 80

Risconto passivo 20

I valori esposti sono così determinati:

Fair value dello sconto: € 25 [(€ 5 * 10 venduti) * 50%)]

Fair value delle 10 vendite: € 100 + € 25

Ricavi: [€ 100 * (€ 100 / € 125)]

Risconto: [€ 100 * (€ 25/€ 125)]

Scrittura contabile


20R Galardi

Al momento di uso del buono DR CR

Crediti verso clienti 25

Ricavi dalle vendite 45

Risconto passivo 20

I valori esposti sono così determinati:

Crediti: 5 nuove vendite (50% delle vendite con buono)scontate di 5 ciascuna [(€ 10 - € 5) *5 cd venduti]

Ricavi: € 25 + € 20 dalle cessioni originarie

Altri spetti da considerare per la valorizzazioneiniziale del credito commerciale:

esistenza di clausola di riserva di proprietà nelcaso di vendita a rate

Garanzie sul prodotto venduto

Aspetti da considerare per la valorizzazione inizialedel credito finanziario


21R Galardi

Aspetti da considerare per la valorizzazionesuccessiva del credito sia esso commerciale chefinanziario


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“… tali formule sono accettabili soltanto se siraggiungono sostanzialmente gli stessi risultati del

procedimento analitico …”

La deducibilità fiscale delle variazioni di valore deicrediti:

commerciali:

Procedura concorsuale o Accordo diristrutturazione

Importi non rilevanti scaduti da 6 mesi

Prescrizione

finanziari


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Le regole del nuovo principio

Le differenze rispetto alle disposizioni contenute neiprincipi contabili internazionali

Fattori da considerare ai fini della cancellazione

Operazioni di smobilizzo che non comportano iltrasferimento del rischio (parziale o totale).

Cancellazione

24R Galardi

Clausole che prevedono azione di regresso

Effetti contabili:

caso di cessione

caso di anticipazione

Considerazioni di natura fiscale

Cancellazione

25R Galardi

Cancellazione

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“… gli elementi certi e precisi sussistono inoltre in casodi cancellazione dei crediti dal bilancio in applicazione

dei principi contabili …”

Le novità introdotte dalla bozza dell’OIC 15:

scorporo della componente finanziaria dai crediticommerciali

informazione in nota integrativa di componentefinanziaria intrinseca nei crediti finanziari

vendita con riserva di proprietà

sostanza sopra la forma per la cancellazione delcredito dal bilancio

se residua una garanzia su debito altrui è rilevato unfondo

Conclusione

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I soggetti che adottano i principi contabili OIC o IFRSpossono fiscalmente dedurre le perdite derivanti dallacancellazione dei crediti iscritti in bilancio, in ossequioalla corretta applicazione dei principi contabili(cessione pro-soluto, transazione con riduzione deldebito o della rinuncia). Qualora la perdita su creditiderivi da un atto elusivo, ovvero qualificabile comemera liberalità, privo di valide ragioni economichel’Agenzia delle Entrate mantiene il potere di sindacarela deduzione.

Conclusione

28R Galardi

29

Domande?

R Galardi

30

Grazie per l’attenzione

Riccardo GalardiDottore commercialista in Firenze

[email protected]

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