Principi Contabili OIC - OIC , Fornaciari Luca - Libri ... · Sommario X © Wolters Kluwer Italia...

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COMMENTO AI NUOVI PRINCIPI CONTABILI OIC

Profilo autore ....................................................................................................... 3 Introduzione ........................................................................................................ 5

I principi OIC pubblicati in versione definitiva

1. Il documento OIC 9 - Svalutazioni per perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali..................................... 81.1. Premessa ................................................................................... 81.2. Quando si deve svalutare ....................................................... 91.3. La determinazione del valore recuperabile .......................... 101.4. La contabilizzazione delle perdite di valore ........................ 121.5. L’obbligatorietà del ripristino di valore ............................... 131.6. Le principali differenze tra oic 9 e ias 36 ............................. 131.7. L’approccio semplificato per le imprese minori ................. 141.8. Esempio applicativo ............................................................... 161.9. Le informazioni da inserire nella nota integrativa .............. 18

2. Il documento OIC 10 - Rendiconto finanziario ................................. 192.1. Premessa ................................................................................... 192.2. Un principio specifico per il rendiconto finanziario .......... 192.3. Il contenuto del principio ...................................................... 20

2.3.1. La definizione di «disponibilità liquide» .............. 202.3.2. La classificazione e la rappresentazione dei

flussi finanziari ........................................................ 212.3.3. I flussi della gestione operativa ............................ 252.3.4. I flussi dell’attività di investimento ...................... 262.3.5. I flussi da attività di finanziamento ..................... 272.3.6. Il rendiconto finanziario consolidato .................. 272.3.7. I flussi in valuta estera ........................................... 272.3.8. Gli strumenti finanziari derivati ........................... 282.3.9. Le operazioni non monetarie ............................... 282.3.10. Le informazioni a corredo del rendiconto

finanziario ................................................................ 282.3.11. Il dettaglio delle disponibilità liquide .................. 282.3.12. Acquisto o cessione di rami d’azienda ................ 28

2.4. Osservazioni conclusive ......................................................... 293. Il documento OIC 12 - Composizione e schemi del bilancio di

esercizio ..................................................................................................... 303.1. Considerazioni introduttive ................................................... 30

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3.2. Le principali novità ................................................................. 303.2.1. Eliminazione della sezione straordinaria ............ 303.2.2. Gestione accessoria ............................................... 333.2.3. Eliminazione di alcune Appendici informative . 343.2.4. Appendice D e Appendice E ............................... 343.2.5. Gli schemi di Stato Patrimoniale e di Conto

Economico .............................................................. 343.2.6. Entità ed incidenza eccezionale ........................... 383.2.7. Bilancio abbreviato e micro-imprese .................. 393.2.8. Conti d’ordine ........................................................ 40

3.3. Osservazioni conclusive......................................................... 404. Il documento OIC 13 - Rimanenze ...................................................... 41

4.1. Considerazioni introduttive ................................................... 414.2. Definizione e classificazione ................................................. 414.3. Rilevazione ............................................................................... 424.4. Valutazione .............................................................................. 43

4.4.1. La regola generale .................................................. 434.4.2. Gli oneri finanziari ................................................. 444.4.3. La determinazione del costo per i beni

fungibili .................................................................... 444.4.4. Il valore di realizzazione desunto

dall’andamento del mercato ................................. 454.4.5. Rettifiche di valore ................................................. 464.4.6. Costanza di applicazione dei metodi di

valutazione .............................................................. 464.4.7. Contributi in conto esercizio ................................ 47

4.5. Osservazioni conclusive......................................................... 475. Il documento OIC 14 - Disponibilità liquide ...................................... 48

5.1. Considerazioni introduttive ................................................... 485.2. Classificazione ......................................................................... 485.3. Rilevazione ............................................................................... 495.4. Il «cash pooling» ...................................................................... 495.5. Valutazione .............................................................................. 50

5.5.1. La regola generale .................................................. 505.5.2. Fattispecie particolari ............................................ 51

5.6. Osservazioni conclusive......................................................... 526. Il documento OIC 15 - Crediti .............................................................. 53

6.1. Considerazioni introduttive ................................................... 536.2. Classificazione ......................................................................... 546.3. Rilevazione iniziale ................................................................. 57

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6.4. Rilevazione iniziale dei crediti valutati al costo ammortizzato ........................................................................... 58

6.5. Valutazioni successive ............................................................ 596.5.1. La regola generale ................................................... 596.5.2. Fattispecie particolari ............................................. 61

6.6. Esempi dell’applicazione del costo ammortizzato ............. 616.7. Le nuove norme per la cessione dei crediti e la loro

eliminazione dal bilancio ........................................................ 686.7.1. I contenuti della nuova norma ............................. 686.7.2. Confronto con le norme internazionali .............. 706.7.3. Esempi di cessione con e senza cancellazione

del credito ................................................................ 716.7.4. Operazioni di cessione pro-solvendo ....................... 71

6.8. Osservazioni conclusive ......................................................... 737. Il documento OIC 16 - Immobilizzazioni materiali ........................... 74

7.1. Considerazioni introduttive ................................................... 747.2. Classificazione ......................................................................... 757.3. Requisiti per la rilevazione ..................................................... 757.4. Rilevazione iniziale .................................................................. 76

7.4.1. Esempio di calcolo degli interessi capitalizzabili ........................................................... 78

7.5. Valutazione e rilevazioni successive ..................................... 807.6. Altre particolarità valutative .................................................. 817.7. Osservazioni conclusive ......................................................... 83

8. Il documento OIC 17 - Bilancio consolidato e metodo del patrimonio netto ...................................................................................... 848.1. Considerazioni introduttive ................................................... 848.2. La nozione di controllo e collegamento .............................. 848.3. La differenza iniziale da annullamento ................................ 84

8.3.1. La data di consolidamento per le partecipazioni acquisite durante l’esercizio ........ 86

8.4. La data di consolidamento in caso di prima redazione del consolidato ......................................................................... 86

8.5. Acquisti e cessioni di quote di partecipazione senza mutamenti nel controllo ......................................................... 86

8.6. Deconsolidamento delle partecipazioni cedute con perdita del controllo ............................................................... 87

8.7. La contabilizzazione del leasing finanziario .......................... 888.8. Il rendiconto finanziario consolidato ................................... 888.9. Le novità in tema di metodo del patrimonio netto ............ 89

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8.9.1. Svalutazione iniziale della partecipazione ........... 898.9.2. Aumenti e riduzioni della quota di

partecipazione senza perdita del controllo ......... 898.9.3. Cambiamento del criterio di valutazione della

partecipazione nel bilancio della partecipante ... 908.10. Altre modifiche in materia di metodo del patrimonio

netto .......................................................................................... 908.11. Osservazioni conclusive......................................................... 91

9. Il documento OIC 18 - Ratei e risconti ............................................... 929.1. Considerazioni generali .......................................................... 929.2. Classificazione ......................................................................... 939.3. Requisiti per la rilevazione ..................................................... 939.4. Rilevazione iniziale ................................................................. 94

9.4.1. Ratei attivi e passivi ............................................... 949.4.2. Risconti attivi e passivi .......................................... 94

9.5. Valutazione e rilevazioni successive ..................................... 949.6. Altre particolarità valutative .................................................. 96

9.6.1. Disaggi e aggi .......................................................... 969.6.2. Plusvalenze da leaseback ......................................... 969.6.3. Minusvalenze da leaseback ..................................... 969.6.4. Contributi pubblici ................................................ 96

9.7. Osservazioni conclusive......................................................... 9710. Il documento OIC 19 - Debiti ............................................................... 98

10.1. Considerazioni generali .......................................................... 9810.2. Definizioni ............................................................................... 9810.3. Classificazione ......................................................................... 9910.4. Alcune particolarità classificatorie ........................................ 10010.5. Rilevazione iniziale ................................................................. 10110.6. Valutazione iniziale al costo ammortizzato ........................ 10110.7. Valutazione e rilevazioni successive ..................................... 103

10.7.1. Casi particolari ........................................................ 10410.7.2. Eliminazione contabile .......................................... 104

10.8. Esemplificazioni dell’applicazione del costo ammortizzato ........................................................................... 105

10.9. Osservazioni conclusive......................................................... 10711. Il documento OIC 20 - Titoli di debito ............................................... 109

11.1. Considerazioni generali .......................................................... 10911.2. Principali definizioni ............................................................... 10911.3. Classificazione ......................................................................... 11111.4. Rilevazione iniziale ................................................................. 112

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11.4.1. Titoli immobilizzati ................................................ 11211.4.2. Titoli non immobilizzati ........................................ 11311.4.3. Il bilancio abbreviato e quello delle micro-

imprese ..................................................................... 11311.5. Valutazioni successive ............................................................ 114

11.5.1. I titoli immobilizzati valutati al costo ammortizzato .......................................................... 114

11.5.2. La rilevazione dei titoli non immobilizzati ......... 11511.5.3. Il cambiamento di destinazione ........................... 11611.5.4. La valutazione successiva senza applicare il

costo ammortizzato, il bilancio abbreviato e quello delle micro-imprese .................................... 117

11.6. Osservazioni conclusive ......................................................... 11712. Il documento OIC 21 - Partecipazioni e azioni proprie .................... 119

12.1. Considerazioni introduttive ................................................... 11912.2. Le definizioni di base e la classificazione ............................ 11912.3. Rilevazione iniziale .................................................................. 121

12.3.1. Il costo di acquisto ................................................. 12112.3.2. Aumenti di capitale ................................................ 121

12.4. Valutazione successiva ........................................................... 12112.4.1. Le partecipazioni immobilizzate .......................... 12112.4.2. Valutare le partecipazioni dell’attivo circolante . 12312.4.3. I cambiamenti di destinazione .............................. 12412.4.4. Dividendi distribuiti ............................................... 124

12.5. Osservazioni conclusive ......................................................... 12513. Il documento OIC 23 - Lavori in corso su ordinazione .................... 126

13.1. Considerazioni introduttive ................................................... 12613.2. Le definizioni di base .............................................................. 12613.3. Determinare ricavi e costi di commessa .............................. 128

13.3.1. I ricavi di commessa (OIC 23, § 31) ................... 12813.3.2. I costi di commessa (OIC 23, §§ 32-33) ............. 12813.3.3. Altri costi di commessa: casi particolari .............. 129

13.4. Valutare la commessa a fine esercizio .................................. 13013.4.1. Il criterio della percentuale di completamento .. 13113.4.2. Il criterio della commessa completata ................. 133

13.5. Casi particolari ......................................................................... 13313.5.1. Revisione dei prezzi ............................................... 13313.5.2. Varianti formalizzate.............................................. 13413.5.3. Incentivi ................................................................... 134

13.6. Osservazioni conclusive ......................................................... 134

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14. Il documento OIC 24 - Immobilizzazioni immateriali ...................... 13514.1. Considerazioni introduttive ................................................... 13514.2. Le definizioni di base ............................................................. 13514.3. La classificazione delle immobilizzazioni immateriali ....... 13614.4. Le regole per la rilevazione e valutazione ........................... 137

14.4.1. Quando capitalizzare gli oneri pluriennali .......... 13714.4.2. Costi di impianto e di ampliamento .................... 13714.4.3. I costi di start-up ...................................................... 13814.4.4. I costi di addestramento e qualificazione del

personale ................................................................. 13814.4.5. I costi di sviluppo................................................... 13814.4.6. La capitalizzazione dei beni immateriali ............. 13914.4.7. I diritti d’autore ...................................................... 14014.4.8. L’avviamento .......................................................... 14014.4.9. Le altre immobilizzazioni immateriali: cenni ..... 14114.4.10. Le rivalutazioni ....................................................... 14214.4.11. Le svalutazioni ........................................................ 14314.4.12. I contributi pubblici ............................................... 143

14.5. Osservazioni conclusive......................................................... 14415. Il documento OIC 25 - Imposte sul reddito ....................................... 145

15.1. Considerazioni introduttive ................................................... 14515.2. Le definizioni di base e la classificazione ............................ 14515.3. Rilevazione della fiscalità corrente ....................................... 14715.4. Rilevazione della fiscalità differita ........................................ 147

15.4.1. Le operazioni che non hanno effetto sul Conto Economico e le imposte differite ............ 148

15.4.2. La valutazione del fondo rischi per imposte, delle imposte differite e delle imposte anticipate ................................................................. 150

15.5. Osservazioni conclusive......................................................... 15116. Il documento OIC 26 - Operazioni, attività e passività in valuta

estera .......................................................................................................... 15216.1. Considerazioni introduttive ................................................... 15216.2. Le definizioni di base e la classificazione ............................ 15216.3. Rilevazione iniziale ................................................................. 15316.4. Valutazioni successive ............................................................ 15416.5. Copertura del rischio di cambio di operazioni

programmate altamente probabili ........................................ 15516.6. Osservazioni conclusive......................................................... 156

17. Il documento OIC 28 - Patrimonio netto ........................................... 157

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17.1. Considerazioni introduttive ................................................... 15717.2. Aspetti peculiari dell’OIC 28 ................................................. 157

17.2.1. Ambito di applicazione e raccomandazioni ....... 15717.2.2. La classificazione di bilancio ................................ 15717.2.3. La rilevazione iniziale e le operazioni tra

società e soci ........................................................... 15917.2.4. Aumento reale di capitale ...................................... 15917.2.5. L’acquisto di azioni proprie .................................. 16017.2.6. La riduzione del capitale sociale per recesso

del socio ................................................................... 16017.2.7. I versamenti dei soci in conto capitale ................ 16117.2.8. La rinuncia al credito ............................................. 161

17.3. Osservazioni conclusive ......................................................... 16218. Il documento OIC 29 - Cambiamenti di principi contabili,

cambiamenti di stime contabili, correzione di errori, fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio ........................................... 16318.1. Considerazioni generali .......................................................... 16318.2. Cambiamenti di principi contabili ........................................ 16418.3. Cambiamenti di stime ............................................................. 16518.4. Correzione di errori ................................................................ 16618.5. Fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio ................. 16718.6. Osservazioni conclusive ......................................................... 169

19. Il documento OIC 31 - Fondi per rischi e oneri e trattamento di fine rapporto ............................................................................................. 17019.1. Considerazioni introduttive ................................................... 17019.2. Le principali caratteristiche dell’OIC 31 .............................. 170

19.2.1. La corretta classificazione di fondi e accantonamenti ....................................................... 170

19.2.2. I requisiti per l’iscrizione di un fondo ................. 17119.2.3. Il processo di stima del fondo e le valutazioni

successive ................................................................ 17219.2.4. I fondi per resi di prodotti .................................... 17319.2.5. I fondi per recupero ambientale .......................... 17319.2.6. Il debito per TFR ................................................... 174

19.3. Osservazioni conclusive ......................................................... 17520. Il documento OIC 32 - Strumenti finanziari derivati ......................... 176

20.1. Considerazioni introduttive ................................................... 17620.2. Ambito di applicazione .......................................................... 17720.3. Definizioni e classificazione degli strumenti finanziari

derivati ...................................................................................... 177

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20.4. Criteri di ammissibilità per la contabilizzazione delle operazioni di copertura .......................................................... 180

20.5. Rilevazione iniziale e valutazione successiva ...................... 18120.6. Esemplificazioni ...................................................................... 18320.7. Osservazioni conclusive......................................................... 186

I PRINCIPI CONTABILI OIC

Presentazione ....................................................................................................... 191Indice per argomenti .......................................................................................... 193

OIC 2 – Patrimoni e finanziamenti destinati ad uno specifico affare

Scopo e contenuto .............................................................................................. 197Parte prima - Patrimoni destinati ad uno specifico affare ............................ 199

1. Patrimonio destinato: aspetti generali .................................. 1992. Scritture contabili del patrimonio destinato ....................... 2023. Rendiconto dello “specifico affare” ..................................... 2034. Riflessi sul bilancio generale della società ........................... 2045. Natura e rappresentazione contabile degli “apporti” dei

terzi ........................................................................................... 2106. Rapporti fra patrimoni destinati e col patrimonio

residuo della società ................................................................ 2147. Rendiconto finale .................................................................... 2158. “Rientro” del patrimonio destinato nel patrimonio

“generale” della società .......................................................... 2169. Piano economico - finanziario dell’“affare” ....................... 216

Parte seconda - Finanziamenti destinati ad uno specifico affare - Aspetti generali .................................................................................................................. 217

1. Finanziamento senza contestuale istituzione di patrimonio destinato ai sensi dell’art. 2447-bis lett. a) ....... 217

2. Finanziamento collegato alla contemporanea istituzione di un patrimonio “destinato” ................................................ 218

Appendice 1: Disciplina dei patrimoni destinati ............................................ 219Codice civile - Sezione XI - Dei patrimoni destinati ad uno specifico affare ......................................................................................... 219

Appendice 2: Modifiche apportate ai principi contabili nazionali ............... 223Principio contabile 12 - Composizione e schemi del bilancio d’esercizio di imprese mercantili, industriali e di servizi .................... 223Principio contabile 22 - Conti d’ordine ................................................ 224

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OIC 4 – Fusione e scissione

Parte prima: la fusione ........................................................................................ 229Scopo e contenuto .............................................................................................. 2291. Nozione, natura ed effetti della fusione ............................................... 2302. Tipologie di fusione ................................................................................. 2333. Normativa civilistica, fiscale (cenni) e procedimento di fusione ...... 234

Premessa ................................................................................................... 2343.1. Principali fasi del procedimento di fusione ......................... 2343.2. Effetti della fusione (art. 2504-bis del Codice Civile)......... 2363.3. Principali aspetti fiscali (cenni) ed implicazioni contabili . 237

4. Bilanci e documenti contabili nella fusione ......................................... 240Premessa ................................................................................................... 2404.1. Situazione patrimoniale ex art. 2501-quater del Codice

Civile ......................................................................................... 2414.2. Determinazione del rapporto di cambio ............................. 2414.3. Bilanci e situazioni patrimoniali di chiusura della società

incorporata o fusa ................................................................... 2424.4. Primo bilancio successivo alla fusione (art. 2504-bis,

comma 4, del Codice Civile) .................................................. 2504.5. Primo bilancio d’esercizio successivo alla fusione ............. 2684.6. Fusione inversa ........................................................................ 2704.7. Il bilancio di fusione ed il bilancio consolidato .................. 2784.8. Esempi ...................................................................................... 280

Parte seconda: la scissione ................................................................................. 282Scopo e contenuto .............................................................................................. 2821. Nozione, natura e finalità della scissione ............................................. 2822. Tipologie di scissione .............................................................................. 2833. Normativa civilistica, fiscale (cenni) e procedimento di scissione .... 284

Premessa ................................................................................................... 2843.1. Principali fasi del procedimento di scissione ...................... 2843.2. Effetti della scissione (art. 2506-quater del Codice Civile) . 2863.3. Principali aspetti fiscali (cenni) ed implicazioni contabili . 287

4. Bilanci e documenti contabili nella scissione ....................................... 289Premessa ................................................................................................... 2894.1. Situazione patrimoniale ex art. 2501-quater del Codice

Civile e situazione patrimoniale dei patrimoni trasferiti .... 2904.2. Bilanci e situazioni patrimoniali di chiusura della società

scissa .......................................................................................... 292

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4.3. Primo bilancio delle beneficiarie successivo alla scissione .................................................................................... 296

4.4. Primo bilancio d’esercizio successivo alla scissione .......... 3024.5. Il bilancio di scissione ed il bilancio consolidato ............... 303

Allegato I: Normativa sulla fusione .................................................................. 305Allegato II: Normativa sulla scissione ............................................................. 314

OIC 5 – Bilanci di liquidazione

Scopo e contenuto .............................................................................................. 3211. Sintesi dell’attuale disciplina civilistica della liquidazione

volontaria delle società di capitali .......................................................... 3231.1. Le principali novità della nuova disciplina sulla

liquidazione delle società di capitali ..................................... 3231.2. Le fasi del procedimento di liquidazione ............................ 325

2. Valutazioni di liquidazione e valutazioni di funzionamento: profili generali ...................................................................................................... 3282.1. La gestione dell’impresa nella fase di liquidazione:

caratteristiche e limiti ............................................................. 3282.2. I criteri di valutazione da adottare in fase di liquidazione 3302.3. Il momento a partire dal quale devono essere applicati i

criteri di liquidazione .............................................................. 3313. La fase preliquidatoria: la successione tra amministratori e

liquidatori .................................................................................................. 3323.1. L’obbligo di consegna dei libri sociali, della situazione

dei conti e del rendiconto sulla gestione degli amministratori ......................................................................... 332

3.2. La consegna dei libri sociali ................................................... 3333.3. La situazione dei conti alla data di effetto dello

scioglimento ............................................................................. 3343.4. Il rendiconto della gestione degli amministratori ............... 3353.5. Pubblicità e controllo della situazione dei conti e del

rendiconto sulla gestione ....................................................... 3404. Il bilancio iniziale di liquidazione .......................................................... 341

4.1. Il problema dell’obbligo di redazione del bilancio iniziale di liquidazione nelle società di capitali ................... 341

4.2. Finalità del bilancio iniziale di liquidazione ........................ 3424.3. Struttura e contenuto ............................................................. 343

5. Il bilancio intermedio (annuale) di liquidazione .................................. 3595.1. Criteri di calcolo del risultato economico ........................... 359

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5.2. Forma, contenuto e valutazioni nelle tre ipotesi prospettate ................................................................................ 362

6. Il bilancio finale di liquidazione e il piano di riparto .......................... 3706.1. Il bilancio finale di liquidazione: funzione .......................... 3706.2. Il bilancio finale di liquidazione in senso stretto ................ 3716.3. Il piano di riparto .................................................................... 379

7. Le valutazioni nel bilancio d’esercizio nell’ipotesi in cui venga meno la validità del postulato del “going concern” ............................ 3827.1. I criteri di redazione del bilancio del precedente

esercizio in ipotesi di liquidazione già deliberata o imminente ................................................................................ 384

7.2. Gli effetti del venir meno del going concern a prescindere dallo scioglimento e messa in liquidazione della società ... 385

8. Gli effetti della revoca della liquidazione sui criteri di redazione dei bilanci intermedi ................................................................................ 3888.1. La revoca della liquidazione: modalità ed effetti ................ 3888.2. Gli effetti della revoca sulla contabilità ed i bilanci della

società ....................................................................................... 3898.3. Modalità di redazione del rendiconto di gestione dei

liquidatori e del bilancio dell’esercizio in cui avviene la revoca ........................................................................................ 390

Osservazioni di autorità ..................................................................................... 394

OIC 6 – Ristrutturazione del debito e informativa di bilancio

1. Scopo e contenuto ................................................................................... 3992. Richiamo dei principi generali ................................................................ 4023. Definizione di ristrutturazione del debito ............................................ 4034. Debiti ristrutturati .................................................................................... 4055. Tipologie di ristrutturazione del debito ................................................ 406

5.1. Concordato preventivo ex art. 160 e segg. l.f. .................... 4085.2. Accordo di ristrutturazione del debito ex art. 182-bis l.f. .. 4085.3. Piano di risanamento attestato ex art. 67, comma 3,

lettera d) l.f. .............................................................................. 4095.4. Altre operazioni di ristrutturazione del debito ................... 409

6. Gli effetti contabili derivanti dalla ristrutturazione ............................. 4106.1. La data della ristrutturazione ................................................. 4106.2. Le modalità di ristrutturazione del debito: effetti

contabili .................................................................................... 4126.3. Il trattamento contabile dei costi connessi all’operazione

di ristrutturazione .................................................................... 422

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6.4. Il trattamento contabile dei derivati di copertura connessi a debiti oggetto di ristrutturazione ....................... 423

7. L’informativa integrativa della ristrutturazione ................................... 4247.1. Ristrutturazione del debito e continuità aziendale ............. 4257.2. Situazione di difficoltà finanziaria e indebitamento

complessivo ............................................................................. 4257.3. Principali caratteristiche dell’operazione di

ristrutturazione ........................................................................ 4277.4. Posizione finanziaria netta ..................................................... 4287.5. Altre informazioni .................................................................. 4297.6. Stato di avanzamento del piano di ristrutturazione ........... 431

8. La rinegoziazione dei debiti ................................................................... 4318.1. Definizione di rinegoziazione del debito ............................ 4318.2. Tipologie di rinegoziazione del debito ................................ 4328.3. Debiti rinegoziati .................................................................... 4338.4. Effetti contabili derivanti dalla rinegoziazione ................... 4338.5. L’informativa integrativa della rinegoziazione .................... 434

Appendice n. 1 – Sintesi delle informazioni sulla ristrutturazione da fornire nella nota integrativa ............................................................................. 436

OIC 7 – I certificati verdi

Finalità del principio ........................................................................................... 441Ambito di applicazione ...................................................................................... 442Definizioni ........................................................................................................... 442Meccanismo di funzionamento ........................................................................ 442Società che producono energia elettrica da fonti rinnovabili ....................... 444

Rilevazione ................................................................................................ 444Classificazione .......................................................................................... 445Valutazione ............................................................................................... 446

Società che producono/importano energia elettrica da fonti non rinnovabili ............................................................................................................ 446


Società Trader ...................................................................................................... 448Rilevazione ................................................................................................ 448Classificazione .......................................................................................... 448Valutazione ............................................................................................... 449

Nota integrativa ................................................................................................... 450

Sommario

© Wolters Kluwer Italia XVII

Appendice A - Guida applicativa al trattamento contabile dei certificati verdi ....................................................................................................................... 451Documento riepilogativo della legislazione in materia di certificati verdi alla data del 31 dicembre 2012 .......................................................................... 463

OIC 8 – Le quote di emissione di gas ad effetto serra

Finalità del principio ........................................................................................... 471Ambito di applicazione ...................................................................................... 472Definizioni............................................................................................................ 472Meccanismo di funzionamento ......................................................................... 473Società che rientrano nella disciplina per la riduzione delle emissioni di gas ad effetto serra .............................................................................................. 474


Società Trader ...................................................................................................... 477Rilevazione ................................................................................................ 477Classificazione .......................................................................................... 478Valutazione ............................................................................................... 478

Nota integrativa ................................................................................................... 479Appendice A - Guida applicativa al trattamento contabile delle quote di emissione di gas ad effetto serra ....................................................................... 481Documento riepilogativo della legislazione in materia di quote di emissione di gas ad effetto serra alla data del 31 dicembre 2012 ................. 490

OIC 9 – Svalutazioni per perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali

Finalità del principio ........................................................................................... 499Ambito di applicazione ...................................................................................... 499Definizioni............................................................................................................ 500Classificazione...................................................................................................... 500

Bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) e bilancio delle micro-imprese (art. 2435-ter c.c.) ........................................................... 501

Determinazione delle perdite durevoli di valore ............................................ 501Profili generali .......................................................................................... 501Indicatori di potenziali perdite di valore .............................................. 501Determinazione del valore recuperabile ............................................... 502Determinazione del fair value .................................................................. 503Determinazione del valore d’uso ........................................................... 503

Sommario

XVIII © Wolters Kluwer Italia

Rilevazione della perdita durevole di valore per una UGC e per l’avviamento .............................................................................................. 504Ripristino del costo ................................................................................. 505

Approccio semplificato alla determinazione delle perdite durevoli di valore .................................................................................................................... 505

Soggetti abilitati ........................................................................................ 505Indicatori di potenziali perdite di valore .............................................. 506Valutazione della recuperabilità delle immobilizzazioni .................... 507

Nota integrativa ................................................................................................... 508Informazioni relative alle società che redigono il bilancio in forma ordinaria .................................................................................................... 508 Informazioni relative alle società che redigono il bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) .................................................................. 509 Informazioni relative alle micro imprese (art. 2435-ter c.c.) .............. 509

Data di entrata in vigore .................................................................................... 509Disposizioni di prima applicazione .................................................................. 510Le perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali nella legislazione civilistica ............................................................ 510Appendice A - Albero delle decisioni per rilevare le perdite durevoli di valore .................................................................................................................... 512Casi applicativi ..................................................................................................... 512Motivazioni alla base delle decisioni assunte .................................................. 514

OIC 10 – Rendiconto finanziario

Finalità del principio ........................................................................................... 521Ambito di applicazione ...................................................................................... 522Definizioni ........................................................................................................... 522Contenuto e struttura del rendiconto finanziario .......................................... 523

Aggiunta, suddivisione e raggruppamento di flussi finanziari .......... 524Compensazioni di flussi finanziari ........................................................ 524Dettaglio delle disponibilità liquide ....................................................... 524

Classificazione dei flussi finanziari ................................................................... 524Attività operativa ..................................................................................... 524Attività di investimento .......................................................................... 526Attività di finanziamento ........................................................................ 527

Casi particolari di flussi finanziari ..................................................................... 528Interessi e dividendi................................................................................. 528Imposte sul reddito ................................................................................. 528Flussi finanziari in valuta estera ............................................................. 528Strumenti finanziari derivati ................................................................... 529

Sommario

© Wolters Kluwer Italia XIX

Acquisto o cessione di rami d’azienda .................................................. 529Operazioni non monetarie ................................................................................. 529Informazioni in calce al rendiconto finanziario .............................................. 530Data di entrata in vigore ..................................................................................... 530Disposizioni di prima applicazione .................................................................. 530Appendice A - Schemi di riferimento per la redazione del rendiconto finanziario ............................................................................................................. 531Esempio di redazione di rendiconto finanziario ............................................ 535Il rendiconto finanziario nella legislazione civilistica ..................................... 539Motivazioni alla base delle decisioni assunte .................................................. 540

OIC 11 – Bilancio d’esercizio - finalità e postulati

Scopo e contenuto ............................................................................................. 545Finalità e postulati del bilancio d’esercizio secondo la legislazione civilistica ............................................................................................................... 547Finalità e postulati del bilancio d’esercizio secondo i principi contabili ..... 549

Ruolo e funzione dei principi contabili ................................................ 549Postulati del bilancio d’esercizio ............................................................ 554

OIC 12 – Composizione e schemi del bilancio d’esercizio

Finalità del principio ........................................................................................... 571Ambito di applicazione ...................................................................................... 571Composizione del bilancio d’esercizio ............................................................. 572


Principi di classificazione e rappresentazione delle voci di stato patrimoniale e conto economico ...................................................................... 573


Schema di stato patrimoniale ............................................................................ 575Classificazione delle attività e delle passività ....................................... 577Bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) e bilancio delle micro-imprese (art. 2435-ter c.c.) ........................................................... 577

Schema di conto economico ............................................................................. 579 Il contenuto delle voci del conto economico ...................................... 580 Bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) e bilancio delle micro-imprese (art. 2435-ter c.c.) ........................................................... 598

Nota integrativa ................................................................................................... 599Le informazioni richieste dall’articolo 2427 del codice civile ............ 600

Sommario

XX © Wolters Kluwer Italia

Informativa sull’attività di direzione e coordinamento di società (articolo 2497-bis del codice civile) ........................................................ 607Informazioni relative alle società che redigono il bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) .................................................................. 608Informazioni relative alle micro imprese (art. 2435-ter c.c.) .............. 609

Data di entrata in vigore .................................................................................... 609Disposizioni di prima applicazione .................................................................. 609Appendice A - Operazioni di locazione finanziaria e compravendita con retrolocazione finanziaria ................................................................................... 611Appendice B - Operazioni di compravendita con obbligo di retrocessione ........................................................................................................ 614Composizione e schemi del bilancio d’esercizio nella legislazione civilistica ............................................................................................................... 616Motivazioni alla base delle decisioni assunte .................................................. 630

OIC 13 – Rimanenze

Finalità del principio ........................................................................................... 639Ambito di applicazione ...................................................................................... 639Definizioni ........................................................................................................... 640Classificazione e contenuto delle voci ............................................................. 641


Rilevazione iniziale .............................................................................................. 642Considerazioni generali ........................................................................... 642Costo d’acquisto e costi accessori d’acquisto ...................................... 643Costo di produzione ................................................................................ 643Produzioni congiunte e sottoprodotti .................................................. 646Oneri finanziari ........................................................................................ 646

Valutazione e rilevazioni successive ................................................................. 646Considerazioni generali ........................................................................... 646Determinazione del valore di realizzazione desunto dall’andamento del mercato ................................................................... 648Rettifiche di valore................................................................................... 649Costanza di applicazione dei metodi prescelti nella valutazione delle rimanenze di magazzino ................................................................ 649

Nota integrativa ................................................................................................... 649Informazioni relative alle società che redigono il bilancio in forma ordinaria .................................................................................................... 649Informazioni relative alle società che redigono il bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) .................................................................. 650

Sommario

© Wolters Kluwer Italia XXI

Informazioni relative alle micro-imprese (art. 2435-ter c.c.) .............. 651Data di entrata in vigore ..................................................................................... 651Disposizioni di prima applicazione .................................................................. 651Esemplificazioni applicative di determinazione del costo dei beni fungibili in rimanenza previsti dall’art. 2426, comma 1, n.10) codice civile ...................................................................................................................... 652Esempi di metodi di determinazione del costo dei beni fungibili in rimanenza alternativi al lifo, fifo e costo medio ponderato .......................... 655Le rimanenze di magazzino nella legislazione civilistica ............................... 657Motivazioni alla base delle decisioni assunte .................................................. 658

OIC 14 – Disponibilità liquide

Finalità del principio ........................................................................................... 663Ambito di applicazione ...................................................................................... 663Definizioni............................................................................................................ 664Classificazione e contenuto delle voci ............................................................. 664


Rilevazione iniziale e valutazioni successive ................................................... 666Nota integrativa ................................................................................................... 666

Informazioni relative alle società che redigono il bilancio in forma ordinaria .................................................................................................... 666Informazioni relative alle società che redigono il bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) .................................................................. 667Informazioni relative alle micro-imprese (art. 2435-ter c.c.) .............. 668

Data di entrata in vigore ..................................................................................... 668Disposizioni di prima applicazione .................................................................. 669Le disponibilità liquide nella legislazione civilistica ....................................... 669Motivazioni alla base delle decisioni assunte .................................................. 671

OIC 15 – Crediti

Finalità del principio ........................................................................................... 675Ambito di applicazione ...................................................................................... 675Definizioni............................................................................................................ 676

Definizioni tratte dai principi contabili internazionali ....................... 677Classificazione e contenuto delle voci ............................................................. 678


Rilevazione iniziale .............................................................................................. 681

Sommario

XXII © Wolters Kluwer Italia

Requisiti per l’iscrizione iniziale dei crediti .......................................... 681Rilevazione iniziale dei crediti valutati al costo ammortizzato ......... 681Rilevazione iniziale dei crediti non valutati al costo ammortizzato e non soggetti ad attualizzazione nel bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) e nel bilancio delle micro-imprese (art. 2435-ter c.c.) ............................................................................................................. 684

Valutazione e rilevazioni successive ................................................................. 684Valutazione successiva dei crediti valutati al costo ammortizzato ... 684Valutazione successiva dei crediti non valutati al costo ammortizzato nel bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) e nel bilancio delle micro-imprese (art. 2435-ter c.c.) ............................ 686Stima delle svalutazioni dei crediti valutati al costo ammortizzato e dei crediti non valutati al costo ammortizzato ................................. 686Effetti delle svalutazioni e dei ripristini di valore dei crediti valutati al costo ammortizzato ............................................................... 688Effetti delle svalutazioni e dei ripristini di valore dei crediti non valutati al costo ammortizzato nei bilanci redatti in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) e nei bilanci delle micro-imprese (art. 2435-ter c.c.) .............................................................................................. 688

Cancellazione dei crediti .................................................................................... 688Nota integrativa ................................................................................................... 690


Data di entrata in vigore .................................................................................... 692Disposizioni di prima applicazione .................................................................. 692Appendice A - Principali fattispecie di smobilizzo dei crediti e relativo trattamento contabile ......................................................................................... 695Appendice B - Contabilizzazione delle operazioni di cessione dei crediti senza trasferimento sostanziale di tutti i rischi inerenti il credito ................ 696I crediti nella legislazione civilistica .................................................................. 696Esempi illustrativi ............................................................................................... 699Motivazioni alla base delle decisioni assunte .................................................. 722

OIC 16 – Immobilizzazioni materiali

Finalità del principio ........................................................................................... 731Ambito di applicazione ...................................................................................... 731Definizioni ........................................................................................................... 732

Sommario

© Wolters Kluwer Italia XXIII

Classificazione e contenuto delle voci ............................................................. 733Bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) e bilancio delle micro-imprese (art. 2435-ter c.c.) ........................................................... 735

Rilevazione iniziale .............................................................................................. 736Considerazioni generali ........................................................................... 736Costo d’acquisto ....................................................................................... 737Costi accessori d’acquisto ....................................................................... 737Costo di produzione ................................................................................ 737Oneri finanziari ........................................................................................ 737Immobilizzazioni che costituiscono una unità economico-tecnica .. 739Immobilizzazioni acquisite a titolo gratuito ......................................... 739Manutenzione ordinaria e manutenzione straordinaria ..................... 739Ricambi e imballaggi da riutilizzarsi ...................................................... 740

Valutazione e rilevazioni successive ................................................................. 741Ammortamento ........................................................................................ 741Piano di ammortamento ......................................................................... 742Metodi di ammortamento ....................................................................... 743Componenti aventi vite utili diverse dal cespite principale ............... 744Modifica del piano di ammortamento .................................................. 744Vita utile ................................................................................................... 745Svalutazione .............................................................................................. 745Rivalutazione ............................................................................................ 745Cespiti destinati alla vendita e beni non più utilizzabili ..................... 746Alienazioni ................................................................................................ 746

Casi particolari ..................................................................................................... 747Permuta o pagamento con altra immobilizzazione ............................ 747Perdite e danni per eventi estranei all’attività imprenditoriale e relativi rimborsi ........................................................................................ 747Contributi pubblici commisurati al costo delle immobilizzazioni materiali (contributi in conto impianti) ................................................ 748

Nota integrativa ................................................................................................... 749Informazioni relative alle società che redigono il bilancio in forma ordinaria .................................................................................................... 749Informazioni relative alle società che redigono il bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) .................................................................. 751Informazioni relative alle micro-imprese (art. 2435-ter c.c.) .............. 751

Data di entrata in vigore ..................................................................................... 752Disposizioni di prima applicazione .................................................................. 752Le immobilizzazioni materiali nella legislazione civilistica............................ 752

Sommario

XXIV © Wolters Kluwer Italia

Esempio illustrativo di calcolo degli interessi capitalizzabili su un’immobilizzazione in corso di costruzione ................................................. 754Motivazioni alla base delle decisioni assunte .................................................. 756

OIC 17 – Bilancio consolidato e metodo del patrimonio netto

Finalità del principio ........................................................................................... 761Ambito di applicazione ...................................................................................... 762Definizioni ........................................................................................................... 762Sezione del bilancio consolidato ....................................................................... 765Esonero dall’obbligo di redazione del bilancio consolidato ......................... 765Criteri generali per la redazione del bilancio consolidato ............................. 766Composizione e struttura del bilancio consolidato ....................................... 767Criteri di redazione del bilancio consolidato .................................................. 769

La determinazione dell’area di consolidamento .................................. 769Principi contabili di gruppo ................................................................... 770La data di riferimento del bilancio consolidato e le date di chiusura dei bilanci da consolidare ........................................................ 771

Il metodo di consolidamento integrale ............................................................ 771Eliminazione delle partecipazioni contro il patrimonio netto delle controllate e determinazione della differenza da annullamento. Data di consolidamento. ......................................................................... 773Il trattamento contabile della differenza da annullamento ................ 774Rilevazione contabile negli esercizi successivi delle rettifiche apportate alle attività e passività della controllata alla data dell’acquisizione ....................................................................................... 775Eliminazione saldi e operazioni infragruppo ....................................... 776Utili e perdite infragruppo ...................................................................... 776Acquisizione e cessione di quote di partecipazione ........................... 779Altre variazioni dell’area di consolidamento ........................................ 781Le imposte sugli utili indivisi delle partecipazioni .............................. 781Trattamento dei dividendi e degli utili distribuiti infragruppo .......... 781Il trattamento contabile delle azioni proprie e delle azioni o quote della controllante detenute dalle controllate ........................................ 782Patrimonio netto e risultato di esercizio corrispondenti alle interessenze di terzi ................................................................................. 782

Casi particolari ..................................................................................................... 783Il trattamento contabile dei beni in locazione finanziaria.................. 783La valutazione delle partecipazioni controllate non consolidate e collegate ..................................................................................................... 784Azioni privilegiate e/o di godimento, diritti di opzione .................... 785

Sommario

© Wolters Kluwer Italia XXV

Il metodo di consolidamento proporzionale .................................................. 785La traduzione dei bilanci non espressi in euro ............................................... 786Nota integrativa ................................................................................................... 787Data di entrata in vigore ..................................................................................... 793Disposizioni di prima applicazione .................................................................. 793Sezione del metodo del patrimonio netto ....................................................... 794Disciplina di riferimento .................................................................................... 794Profili generali ...................................................................................................... 794Rilevazione iniziale .............................................................................................. 795Valutazione e rilevazioni successive ................................................................. 796

Trattamento della differenza iniziale tra costo d’acquisto e patrimonio netto contabile della partecipata ....................................... 796Data di riferimento del bilancio della partecipata ............................... 797Rettifiche del risultato della partecipata ai fini dell’applicazione del metodo del patrimonio netto ................................................................. 798Rilevazione negli esercizi successivi degli utili e delle perdite della partecipata e iscrizione della riserva ...................................................... 799Perdite che eccedono il valore della partecipazione e perdite durevoli di valore ..................................................................................... 799Variazioni del patrimonio netto della partecipata che non hanno concorso alla formazione del risultato economico dell’esercizio ..... 800Il trattamento dei dividendi e degli utili distribuiti .............................. 800Partecipazione indiretta al capitale della controllata/collegata ......... 801Acquisizione e cessione di quote di partecipazione ............................ 801Cambiamento del criterio di valutazione .............................................. 802


Data di entrata in vigore ..................................................................................... 803Disposizioni di prima applicazione .................................................................. 803Esempi di schemi di bilancio consolidato ....................................................... 803

Esempio 1- Schema di stato patrimoniale consolidato ...................... 803Esempio 2 - Schema di conto economico consolidato ...................... 806Esempio 3 - Schema di rendiconto finanziario consolidato ............. 808

Linee guida generali per la determinazione dei valori correnti delle principali attività .................................................................................................. 813Esempi di eliminazione di utili e perdite infragruppo ................................... 813

Sommario

XXVI © Wolters Kluwer Italia

Esempio di un aumento di capitale della partecipata sottoscritto da un nuovo socio ai fini dell’applicazione del metodo del patrimonio netto ..... 814Il bilancio consolidato nella disciplina del decreto legislativo 127/1991 ... 815Il metodo del patrimonio netto nella legislazione civilistica ......................... 823Motivazioni alla base delle decisioni assunte .................................................. 823

OIC 18 – Ratei e risconti



Rilevazione iniziale .............................................................................................. 833Valutazione e rilevazioni successive ................................................................. 833

Determinazione della quota di competenza ........................................ 833Recuperabilità del valore ......................................................................... 834


Data di entrata in vigore .................................................................................... 836Disposizioni di prima applicazione .................................................................. 836I ratei e i risconti nella legislazione civilistica .................................................. 837

OIC 19 – Debiti

Finalità del principio ........................................................................................... 841Ambito di applicazione ...................................................................................... 841Definizioni ........................................................................................................... 842

Definizioni tratte dai principi contabili internazionali ....................... 843Classificazione e contenuto delle voci ............................................................. 844

Il contenuto delle singole voci di debito .............................................. 845Bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) e bilancio delle micro-imprese (art. 2435-ter c.c.) ........................................................... 848

Rilevazione iniziale .............................................................................................. 848Requisiti per l’iscrizione iniziale dei debiti ........................................... 848Rilevazione iniziale dei debiti valutati al costo ammortizzato .......... 849

Sommario

© Wolters Kluwer Italia XXVII

Rilevazione iniziale dei debiti non valutati al costo ammortizzato e non soggetti ad attualizzazione nel bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) e nel bilancio delle micro-imprese (art. 2435-ter c.c.) ............................................................................................................. 851

Valutazione e rilevazioni successive ................................................................. 852Valutazione successiva dei debiti valutati al costo ammortizzato .... 852Valutazione successiva dei debiti non valutati al costo ammortizzato nel bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) e nel bilancio delle micro-imprese (art. 2435-ter c.c.) ............................ 853

Eliminazione contabile ....................................................................................... 854Casi particolari ..................................................................................................... 855Nota integrativa ................................................................................................... 857


Data di entrata in vigore ..................................................................................... 860Disposizioni di prima applicazione .................................................................. 860I debiti nella legislazione civilistica ................................................................... 862Esempi illustrativi ................................................................................................ 864Motivazioni alla base delle decisioni assunte .................................................. 882

OIC 20 – Titoli di debito


Componenti economiche relative a titoli immobilizzati .................... 892Componenti economiche relative a titoli non immobilizzati ............ 893Bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) e bilancio delle micro-imprese (art. 2435-ter c.c.) ........................................................... 893

Rilevazione iniziale .............................................................................................. 895Titoli immobilizzati e non immobilizzati ............................................. 895

Valutazione e rilevazioni successive ................................................................. 897Titoli immobilizzati: profili generali ...................................................... 897Titoli immobilizzati: perdita durevole di valore .................................. 898Titoli immobilizzati: ripristino di valore ............................................... 899Titoli non immobilizzati: profili generali .............................................. 900

Sommario

XXVIII © Wolters Kluwer Italia

Titoli non immobilizzati: il valore di realizzazione desumibile dall’andamento del mercato ................................................................... 900Cambiamento di destinazione ................................................................ 902Valutazione successiva dei titoli di debito non valutati al costo ammortizzato nel bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) e nel bilancio delle micro-imprese (art. 2435-ter c.c.) ............................ 902


Data di entrata in vigore .................................................................................... 907Disposizioni di prima applicazione .................................................................. 907I titoli di debito nella legislazione civilistica .................................................... 909Motivazioni alla base delle decisioni assunte .................................................. 911

OIC 21 – Partecipazioni


Stato patrimoniale .................................................................................... 918Conto economico .................................................................................... 919Bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) e bilancio delle micro-imprese (art. 2435-ter c.c.) ........................................................... 920

Rilevazione iniziale .............................................................................................. 920Aumenti di capitale a pagamento, gratuiti e mediante rinuncia al credito ........................................................................................................ 920

Valutazione e rilevazioni successive ................................................................. 921Partecipazioni immobilizzate ................................................................. 921Partecipazioni non immobilizzate ......................................................... 924Cambiamento di destinazione ................................................................ 926Contabilizzazione dei dividendi ............................................................. 927


Sommario

© Wolters Kluwer Italia XXIX

Data di entrata in vigore ..................................................................................... 931Disposizioni di prima applicazione .................................................................. 931Appendice A - Determinazione del fair value ai fini dell’informativa ai sensi dell’articolo 2427-bis, comma 1, numero 2) ........................................... 932Le partecipazioni nella legislazione civilistica ................................................. 934Motivazioni alla base delle decisioni assunte .................................................. 938

OIC 23 – Lavori in corso su ordinazione


Ricavi di commessa ................................................................................. 947Costi di commessa ................................................................................... 947Bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) e bilancio delle micro-imprese (art. 2435-ter c.c.) ........................................................... 949

Rilevazione iniziale e valutazioni successive ................................................... 949Considerazioni generali ........................................................................... 949Combinazioni e suddivisioni dei lavori in corso su ordinazione ...... 951Criterio della percentuale di completamento ....................................... 952Metodologie per la determinazione dello stato di avanzamento ...... 954Criterio della commessa completata ..................................................... 958Perdite probabili ....................................................................................... 959Proventi e oneri finanziari ...................................................................... 959Rettifiche di ricavo o costo dopo la chiusura della commessa ......... 959Modifica dei criteri di valutazione e delle stime .................................. 960


Data di entrata in vigore ..................................................................................... 962Disposizioni di prima applicazione .................................................................. 962Esempio illustrativo di aggiornamento del preventivo di costo .................. 963I lavori in corso su ordinazione nella legislazione civilistica ......................... 964Motivazioni alla base delle decisioni assunte .................................................. 966

Sommario

XXX © Wolters Kluwer Italia

OIC 24 – Immobilizzazioni immateriali



Rilevazione iniziale .............................................................................................. 979Considerazioni generali ........................................................................... 979Oneri pluriennali ...................................................................................... 980Beni immateriali ....................................................................................... 983Avviamento .............................................................................................. 984Immobilizzazioni in corso e acconti ..................................................... 985

Valutazione e rilevazioni successive ................................................................. 985Ammortamento ....................................................................................... 985Svalutazione .............................................................................................. 988Rivalutazione ............................................................................................ 988Alienazioni ................................................................................................ 989

Casi particolari ..................................................................................................... 989Contributi pubblici commisurati al costo delle immobilizzazioni immateriali ................................................................................................ 989


Data di entrata in vigore .................................................................................... 993Disposizioni di prima applicazione .................................................................. 993Appendice A - Sintesi di alcune tipologie di immobilizzazioni immateriali ............................................................................................................ 995Le immobilizzazioni immateriali nella legislazione civilistica ....................... 999Motivazioni alla base delle decisioni assunte .................................................. 1001

OIC 25 – Imposte sul reddito


Sommario

© Wolters Kluwer Italia XXXI

Bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) e bilancio delle micro-imprese (art. 2435-ter c.c.) ........................................................... 1015Compensazione di attività e passività tributarie .................................. 1015

Rilevazione della fiscalità corrente .................................................................... 1015Rilevazione della fiscalità differita su operazioni che hanno effetto sul conto economico ................................................................................................. 1016

Perdite fiscali ............................................................................................. 1017Rilevazione della fiscalità differita su operazioni che non hanno effetto sul conto economico .......................................................................................... 1018

Rivalutazioni di attività iscritte nell’attivo patrimoniale ..................... 1020Riserve in sospensione di imposta ........................................................ 1020Operazioni straordinarie - Profili generali ............................................ 1021Operazioni straordinarie - Fiscalità differita sulle attività e passività acquisite ..................................................................................... 1022Operazioni straordinarie - Avviamento ................................................ 1023Partecipazioni in società controllate, collegate e joint venture ............. 1024

Valutazione delle imposte correnti e differite ................................................. 1025Nota integrativa ................................................................................................... 1026


Data di entrata in vigore ..................................................................................... 1029Disposizioni di prima applicazione .................................................................. 1029Esempi di differenze temporanee e permanenti ............................................ 1029Esempi di calcolo della fiscalità differita e di riallineamento dei valori civilistici/fiscali .................................................................................................... 1030Esempi di informativa da fornire nella nota integrativa ................................ 1036Disciplina del consolidato fiscale e della trasparenza fiscale ........................ 1038

Consolidato fiscale ................................................................................... 1038 La trasparenza fiscale............................................................................... 1054

Le imposte sul reddito nella legislazione civilistica ........................................ 1061Motivazioni alla base delle decisioni assunte .................................................. 1063

OIC 26 – Operazioni, attività e passività in valuta estera


Sommario

XXXII © Wolters Kluwer Italia


Rilevazione iniziale .............................................................................................. 1070Valutazione e rilevazioni successive ................................................................. 1071

Conversione delle poste monetarie in valuta estera ........................... 1071Conversione delle poste non monetarie in valuta estera ................... 1072

Casi particolari ..................................................................................................... 1072Partecipazioni valutate con il metodo del patrimonio netto i cui bilanci sono espressi in valuta estera .................................................... 1072Lavori in corso su ordinazione in valuta estera ................................... 1072Fondi per rischi e oneri in valuta estera ............................................... 1074

Tenuta della contabilità plurimonetaria ........................................................... 1074La riserva a fronte di utili su cambi .................................................................. 1075Copertura del rischio di cambio di operazioni programmate altamente probabili o impegni irrevocabili attraverso strumenti finanziari non derivati .................................................................................................................. 1075Nota integrativa ................................................................................................... 1076


Data di entrata in vigore .................................................................................... 1078Disposizioni di prima applicazione .................................................................. 1078Appendice A - Criteri di conversione delle voci di stato patrimoniale a fine esercizio ........................................................................................................ 1079Esempi illustrativi ............................................................................................... 1080Le operazioni, attività e passività in valuta estera nella legislazione civilistica ............................................................................................................... 1081Motivazioni alla base delle decisioni assunte .................................................. 1082

OIC 28 – Patrimonio netto



Rilevazione iniziale e movimentazioni successive in occasione di operazioni tra società e soci operanti in qualità di soci ................................. 1091

Sommario

© Wolters Kluwer Italia XXXIII


Data di entrata in vigore ..................................................................................... 1097Disposizioni di prima applicazione .................................................................. 1097Esempi di informativa relativa al patrimonio netto ....................................... 1097Esempi relativi alle altre riserve di patrimonio netto ..................................... 1100Il patrimonio netto nella legislazione civilistica .............................................. 1101Motivazioni alla base delle decisioni assunte .................................................. 1121

OIC 29 – Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime contabili, correzione di errori, fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio

Finalità del principio ........................................................................................... 1125Ambito di applicazione ...................................................................................... 1126Definizioni............................................................................................................ 1126Cambiamenti di principi contabili .................................................................... 1127

Rilevazione in bilancio ............................................................................ 1127Nota integrativa ........................................................................................ 1129

Cambiamenti di stime contabili ........................................................................ 1130Rilevazione in bilancio ............................................................................ 1131Nota integrativa ........................................................................................ 1131

Correzioni di errori ............................................................................................. 1132Rilevazione in bilancio ............................................................................ 1133Nota integrativa ........................................................................................ 1134

Fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio ............................................. 1135Tipologie ................................................................................................... 1135Rilevazione in bilancio ............................................................................ 1136Nota integrativa ........................................................................................ 1137

Data di entrata in vigore ..................................................................................... 1138I cambiamenti di principi contabili, i cambiamenti di stime contabili, le correzioni di errori, i fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio nella legislazione civilistica ................................................................................. 1138Motivazioni alle base delle decisioni assunte .................................................. 1139

OIC 30 – i bilanci intermedi

Parte prima ........................................................................................................... 1145

Sommario

XXXIV © Wolters Kluwer Italia

1. Scopo e contenuto ................................................................................... 11452. I bilanci intermedi nella legislazione civilistica .................................... 1147

2.1 Premessa ................................................................................... 11472.2 Riduzione del capitale sociale per perdite (artt. 2446 e

2447, cod. civ.) ........................................................................ 11482.3. Riduzione del capitale sociale (art. 2445, cod. civ.) ........... 11502.4. Emissione di prestiti obbligazionari (art. 2410, cod. civ.) . 11512.5. Distribuzione di acconti sui dividendi (art. 2433-bis, cod.

civ.) ............................................................................................ 11522.6. Aumento gratuito del capitale sociale mediante

imputazione di riserve (art. 2442, cod. civ.) ........................ 11522.7. Acquisto di azioni proprie (art. 2357, cod. civ.) ................. 11532.8. Fusione e scissione ................................................................. 1153

3. I bilanci intermedi: enunciazione dei principi contabili nazionali per la loro redazione ................................................................................ 11543.1. Definizione e obiettivi ............................................................ 11543.2. Criteri di rappresentazione .................................................... 11553.3. Principi contabili nazionali .................................................... 11563.4. Specifici criteri di valutazione ............................................... 11573.5. La nota illustrativa .................................................................. 1162

Appendice ............................................................................................................ 1164Esempi di contabilizzazione delle imposte nei bilanci intermedi ..... 1164

Parte seconda ....................................................................................................... 1166I bilanci intermedi delle società quotate nei mercati regolamentati ............ 1166

1.1. Premessa ................................................................................... 11661.2. La relazione semestrale .......................................................... 11661.3. La relazione trimestrale .......................................................... 11691.4. Riepilogo contenuto e tempistica della relazione

semestrale e trimestrale .......................................................... 1171Normativa sulle relazioni semestrali e trimestrali .......................................... 1172

OIC 31 – Fondi per rischi e oneri e trattamento di fine rapporto

Finalità .................................................................................................................. 1181Ambito di applicazione ...................................................................................... 1182Fondi per rischi e oneri ...................................................................................... 1182

Definizioni ................................................................................................ 1182Classificazione e contenuto delle voci .................................................. 1183Bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis c.c.) e bilancio delle micro-imprese (art. 2435-ter c.c.) ........................................................... 1185Rilevazione iniziale .................................................................................. 1185

Sommario

© Wolters Kluwer Italia XXXV

Il processo di stima del fondo ................................................................ 1186Valutazioni successive ............................................................................. 1187Utilizzazione dei fondi e fondi eccedenti ............................................. 1188Attività ed utili potenziali ........................................................................ 1189Nota integrativa ........................................................................................ 1189

Trattamento di fine rapporto (TFR) ................................................................ 1191Definizione ............................................................................................... 1191La disciplina contabile per le imprese con meno di 50 dipendenti .. 1191Classificazione e contenuto delle voci .................................................. 1191Rilevazione iniziale e valutazioni successive ........................................ 1192La disciplina contabile dopo la riforma della previdenza complementare per le imprese con 50 o più dipendenti .................... 1193

Nota integrativa ................................................................................................... 1194 Data di entrata in vigore ..................................................................................... 1195Disposizioni di prima applicazione .................................................................. 1195I fondi per rischi e oneri nella legislazione civilistica ..................................... 1195Il trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato nella legislazione civilistica ............................................................................................................... 1196Esempi relativi alle principali tipologie di fondi per rischi e oneri .............. 1198Motivazioni alla base delle decisioni assunte .................................................. 1208

OIC 32 – Strumenti finanziari derivati

Finalità del principio ........................................................................................... 1213Ambito di applicazione ...................................................................................... 1214Definizioni............................................................................................................ 1215Classificazione e contenuto delle voci ............................................................. 1216Iscrizione iniziale e valutazione successiva ...................................................... 1219

Separazione dei derivati incorporati ...................................................... 1219Operazioni di copertura ..................................................................................... 1221

Strumenti di copertura ammissibili ....................................................... 1222Elementi coperti ammissibili .................................................................. 1223Coperture di gruppi di elementi o posizioni nette .............................. 1224Criteri di ammissibilità per la contabilizzazione delle operazioni di copertura ................................................................................................... 1225Coperture di fair value ............................................................................... 1227Coperture di flussi finanziari .................................................................. 1228Valutazione successiva dei criteri di ammissibilità per la contabilizzazione delle operazioni di copertura .................................. 1231Contabilizzazione delle coperture contabili per relazioni di copertura semplici .................................................................................... 1233

Sommario

XXXVI © Wolters Kluwer Italia

Criteri di ammissibilità ............................................................................ 1233Coperture di fair value ............................................................................ 1234Coperture di flussi finanziari .................................................................. 1235

Nota integrativa ................................................................................................... 1237Società che redigono il bilancio in forma abbreviata e micro-imprese ....... 1239

Società che redigono il bilancio in forma abbreviata ......................... 1239Micro-imprese .......................................................................................... 1239

Data di entrata in vigore .................................................................................... 1240Disposizioni di prima applicazione .................................................................. 1240Appendice A - Esempi di strumenti finanziari derivati ................................ 1242Appendice B - Valutazione al fair value ............................................................ 1246Appendice C - Scorporo dei derivati incorporati ........................................... 1255Appendice D - Relazioni di copertura ............................................................. 1258Gli strumenti finanziari derivati nella legislazione civilistica ........................ 1265Esempi illustrativi ............................................................................................... 1267Motivazione alla base delle decisioni assunte ................................................. 1320

Applicazione 1 – Trattamento contabile dell’imposta sostitutiva sull’affrancamento dell’avviamento ex D.L. 185/2008 per soggetti che redigono il bilancio IAS/IFRS

Premessa ............................................................................................................... 1339Sintesi delle novità normative ........................................................................... 1340Differenze temporanee sull’avviamento e IAS 12 ......................................... 1340Modelli di contabilizzazione degli effetti scaturenti dalla decisione di

adesione all’affrancamento dell’avviamento ........................................ 1343Imposta sostitutiva senza l’iscrizione di imposte differite attive ...... 1343Imposta sostitutiva con la rilevazione di imposte differite attive ..... 1344Imposta sostitutiva iscritta come anticipo di imposte correnti ......... 1345

Applicazione 2 – Impairment e avviamento

1. Premessa ................................................................................................... 13511.1. I principi contabili applicabili per le diverse attività .......... 13521.2. Le disposizioni generali .......................................................... 13521.3. La capitalizzazione di borsa e le valutazioni d’azienda ..... 13551.4. La sequenza logica per l’applicazione della verifica di

impairment ............................................................................... 13562. Alcuni concetti generali sull’avviamento .............................................. 13573. Le cash generating unit ai fini dell’impairment test ............................ 1359

3.1. Le caratteristiche delle CGU ................................................. 1359

Sommario

© Wolters Kluwer Italia XXXVII

3.2. L’allocazione dell’avviamento alle CGU .............................. 13613.3. L’allocazione delle “attività centralizzate” ........................... 13623.4. Il valore contabile della CGU................................................ 13633.5. L’allocazione delle perdite per riduzione di valore delle

CGU .......................................................................................... 13644. Il valore d’uso della CGU ....................................................................... 13655. La determinazione dei flussi finanziari di una CGU .......................... 1366

5.1. La corretta identificazione dei flussi finanziari ................... 13665.2. Modalità di proiezione dei flussi ........................................... 13675.3. Flussi scontati o ponderati con le probabilità ..................... 13685.4. Casi particolari di flussi finanziari in uscita ......................... 1370

6. Il valore terminale e il tasso di crescita o di decrescita ....................... 13726.1. Il valore terminale ................................................................... 13736.2. Il tasso di crescita o decrescita .............................................. 13746.3. Metodi alternativi di determinazione del valore

terminale ................................................................................... 13747. Il tasso di attualizzazione ........................................................................ 1375

7.1. Il Wacc ...................................................................................... 13757.2. Il tasso di attualizzazione e le imposte ................................. 1378

8. Il fair value al netto dei costi di vendita di una CGU ........................... 13798.1. Il fair value delle CGU ............................................................. 13798.2. I costi di vendita ...................................................................... 1381

9. Alcuni casi particolari di attività ............................................................. 13829.1. Attività cui è associata una passività ..................................... 13829.2. Beni in costruzione con capitalizzazione di oneri

finanziari ................................................................................... 13829.3. Beni complessi ......................................................................... 1383

10. Il ripristino delle perdite di valore ......................................................... 138411. Le informazioni nelle note al bilancio .................................................. 1384

11.1. Informativa richiesta per perdite e ripristini di valore rilevate nell’esercizio ............................................................... 1385

11.2. Informativa relativa all’impairment test per l’avviamento e le attività immateriali a vita utile indefinita .......................... 1390

Applicazione 2.1 – Impairment e avviamento per il settore bancario

1. Premessa .................................................................................................... 14012. Le tipiche attività immateriali e la determinazione dell’avviamento . 1402

2.1. L’allocazione del costo di acquisizione in una business combination ................................................................................. 1402

Sommario

XXXVIII © Wolters Kluwer Italia

2.2. La sequenza logica per l’effettuazione degli impairment test ............................................................................................. 1404

3. Le cash generating unit del settore bancario ai fini dell’impairment test ................................................................................. 1407

4. Il valore contabile della CGU ................................................................ 14105. Dismissioni di CGU o di attività che fanno parte di CGU ............... 14146. La determinazione del valore recuperabile delle CGU ...................... 1416

6.1. La determinazione del fair value al netto dei costi di vendita delle CGU .................................................................. 1416

6.2. Il modello per la determinazione del valore d’uso delle CGU ......................................................................................... 1417

7. La determinazione dei flussi finanziari ................................................. 14197.1. La stima dei flussi finanziari .................................................. 14197.2. Il valore terminale ................................................................... 1420

8. La determinazione del tasso di attualizzazione ................................... 14229. Le informazioni nelle note al bilancio .................................................. 1424

9.1. Le informazioni specifiche per il settore bancario ............. 14249.2. Le analisi di sensitività ............................................................ 1426

Applicazione 2.2 – Impairment e avviamento per il settore assicurativo

1. Premessa ................................................................................................... 14312. Le tipiche attività immateriali e la determinazione dell'avviamento

nel settore assicurativo ............................................................................ 14332.1. Il valore del portafoglio polizze acquisito ........................... 14352.2. Gli altri beni immateriali ........................................................ 14362.3. L’avviamento ........................................................................... 14382.4. La sequenza logica per l’effettuazione dell’impairment

test ............................................................................................. 14383. L’individuazione e la determinazione del valore contabile delle

CGU nel settore assicurativo ................................................................. 14413.1. L’individuazione delle CGU .................................................. 14413.2. Il valore contabile della CGU ............................................... 1443

4. Dismissioni di CGU o di attività che fanno parte di CGU ............... 14455. I modelli per la determinazione del valore recuperabile delle CGU 1446

5.1. Il valore recuperabile della CGU .......................................... 14476. L’informativa di bilancio: una esemplificazione .................................. 1455

6.1. Le informazioni specifiche per il settore assicurativo ....... 14556.2. Le analisi di sensitività ............................................................ 1457

Sommario

© Wolters Kluwer Italia XXXIX

Applicazione 3 – Accordi per servizi in concessione

Premessa ............................................................................................................... 1461Ambito di applicazione ...................................................................................... 1462I presupposti soggettivi ...................................................................................... 1465Attività parzialmente regolamentate e attività accessorie .............................. 1467Analisi dei principali aspetti applicativi ............................................................ 1468I modelli contabili ............................................................................................... 1470

Modello dell’attività finanziaria .............................................................. 1470Modello dell’attività immateriale............................................................ 1473Modello misto .......................................................................................... 1482Trattamento contabile dei beni forniti al concessionario dal concedente ................................................................................................ 1484Transizione ............................................................................................... 1484

Guida 4 – Gestione contabile delle regole sulla distribuzione di utili e riserve

1. Premessa .................................................................................................... 14892. Le riserve nel bilancio d’esercizio redatto secondo i principi

contabili IFRS: classificazione ed informativa ..................................... 14913. Utili rilevati nel conto economico disciplinati dall’art. 6, comma 1,

lettera a) ..................................................................................................... 14933.1. Plusvalenze disponibili relative agli strumenti finanziari

di negoziazione (o “held-for-trading” - hft) ......................... 14933.2. Utili disponibili relativi all’operatività in cambi .................. 14943.3. Utili disponibili relativi alle operazioni di copertura .......... 14943.4. Utili indisponibili relativi alla valutazione al fair value

delle altre attività ..................................................................... 14953.5. Regime di movimentazione della riserva indisponibile ..... 1496

4. Riserve (plusvalenze) indisponibili costituite e movimentate in contropartita diretta delle valutazioni al fair value (valore equo) di strumenti finanziari ed attività ai sensi dell’art. 6, comma 1, lettera b) .................................................................................................... 14974.1. Riserva da fair value degli strumenti finanziari disponibili

per la vendita (“available-for-sale” - AFS) .......................... 14984.2. Riserva da fair value delle partecipazioni ............................... 14994.3. Riserva da fair value delle coperture di cash flows .................. 14994.4. Riserva da fair value delle coperture di net investment ....... 15034.5. Rivalutazione delle attività materiali ed immateriali (IAS

16 e IAS 38) ............................................................................. 1505

Sommario

XL © Wolters Kluwer Italia

4.6. Metodo del patrimonio netto: riserva (plusvalenza) derivante da variazione nel patrimonio netto della partecipata ................................................................................ 1507

4.7. Regime di movimentazione delle riserve di patrimonio netto costituite e movimentate in contropartita diretta della valutazione al fair value di strumenti finanziari ed attività (art. 6, comma 4, del decreto) .................................. 1508

5. Riserve rilevate nello stato patrimoniale di apertura del primo bilancio d’esercizio redatto secondo i principi contabili internazionali ............................................................................................ 15085.1. Riserve indisponibili (art. 7, comma 2, decreto) ................ 15105.2. Riserve disponibili di utili (artt. 7.3, 7.4 e 7.5) .................... 15105.3. Riserve di rivalutazione rilevate nello stato patrimoniale

di apertura del primo bilancio d’esercizio redatto secondo i principi contabili Ifrs per effetto dell’iscrizione delle attività materiali al fair value quale sostituto del costo (art. 7.6) ................................................... 1512

5.4. Altre riserve indisponibili rilevate nello stato patrimoniale di apertura del primo bilancio d’esercizio redatto secondo i principi contabili internazionali diverse da quelle indicate ai commi da 1 a 6 dell’art. 7 del decreto ................................................................................ 1512

6. Considerazioni delle autorità (Banca d’Italia, Consob, Isvap) .......... 1517

Guida 5 – I bilanci di liquidazione delle imprese IAS compliant

Scopo e contenuto .............................................................................................. 15211. Valore giuridico degli IAS/IFRS omologati. disposizioni del

codice civile sulla liquidazione applicabili alle imprese “IAS compliant” ................................................................................................... 1522

2. Individuazione delle regole tecnico-contabili applicabili ai bilanci di liquidazione .......................................................................................... 15242.1. Il procedimento interpretativo previsto dal documento

IAS 8 ......................................................................................... 15242.2. I documenti IAS/IFRS utilizzabili anche nella fase di

liquidazione .............................................................................. 15262.3. I criteri di valutazione applicabili ai bilanci di

liquidazione .............................................................................. 15273. Panorama internazionale sui profili contabili delle liquidazioni

societarie.................................................................................................... 15294. Il procedimento di liquidazione ............................................................. 1535

Sommario

© Wolters Kluwer Italia XLI

5. Valutazioni di liquidazione e valutazioni di funzionamento: profili generali ....................................................................................................... 15385.1. La gestione dell’impresa nella fase di liquidazione:

caratteristiche e limiti .............................................................. 15385.2. I criteri di valutazione da adottare in fase di liquidazione 15405.3. Il momento a partire dal quale devono essere applicati i

criteri di liquidazione .............................................................. 15416. La fase preliquidatoria: la successione tra amministratori e

liquidatori .................................................................................................. 15426.1. L’obbligo di consegna dei libri sociali, della situazione

dei conti e del rendiconto sulla gestione degli amministratori ......................................................................... 1542

6.2. La consegna dei libri sociali ................................................... 15436.3. La situazione dei conti alla data di effetto dello

scioglimento ............................................................................. 15446.4. Il rendiconto sulla gestione degli amministratori ............... 15446.5. Pubblicità e controllo della situazione dei conti e del

rendiconto sulla gestione ....................................................... 15507. Il bilancio iniziale di liquidazione .......................................................... 1550

7.1. Obbligatorietà del bilancio iniziale di liquidazione anche per le imprese IAS compliant ................................................ 1550

7.2. Finalità del bilancio iniziale di liquidazione ......................... 15507.3. Struttura e contenuto .............................................................. 1551

8. Il bilancio intermedio (annuale) di liquidazione .................................. 15678.1. Criteri di calcolo del risultato economico............................ 15678.2. Forma, contenuto e valutazioni nelle tre ipotesi

prospettate ................................................................................ 15719. Il bilancio finale di liquidazione e il piano di riparto .......................... 1579

9.1. Il bilancio finale di liquidazione: funzione .......................... 15799.2. Il bilancio finale di liquidazione in senso stretto ................ 15809.3. Il piano di riparto .................................................................... 1586

10. I criteri di redazione del bilancio d’esercizio in ipotesi di assenza di “continuità aziendale” ......................................................................... 159010.1. I criteri di redazione del bilancio del precedente

esercizio in ipotesi di liquidazione già deliberata o imminente ................................................................................ 1592

10.2. Gli effetti del venir meno del going concern a prescindere dallo scioglimento e messa in liquidazione della società .............................................................................. 1594

11. Gli effetti sul bilancio della revoca della liquidazione ........................ 1598

Sommario

XLII © Wolters Kluwer Italia

11.1. La revoca della liquidazione: modalità ed effetti ................ 159811.2. Gli effetti della revoca sulla contabilità ed i bilanci della

società ....................................................................................... 159911.3. Modalità di redazione del rendiconto di gestione dei

liquidatori e del bilancio dell’esercizio in cui avviene la revoca ....................................................................................... 1600

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Principi Contabili OIC - OIC , Fornaciari Luca - Libri ... · Sommario X © Wolters Kluwer Italia...

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