LA CONTABILITA’

ECONOMICO-

PATRIMONIALE

L’avvio della contabilità

economico patrimoniale

17/11/2016

Nicola Rebecchi

Il principio di competenza economico finanziaria

• Il piano integrato dei conti

• Il principio contabile 4/3 e le finalità della c.e.p.

• La matrice di transizione e la soluzione integrata

• I nuovi schemi di stato patrimoniale e conto economico

L’avvio della contabilità economico-patrimoniale:

• La riclassificazione del conto del patrimonio

• La riclassificazione dell’inventario

• La rivalutazione del patrimonio

Il rendiconto economico patrimoniale

• La relazione sulla gestione

• Il prospetto dei costi per missione

Indice

Il principio di competenza

economico-patrimoniale

LA TEMPISTICA

Gli enti locali, non sperimentatori, con popolazione

superiore a 5.000 abitanti, che hanno esercitato la

facoltà di rinvio nel 2015, applicano dal 2016 i principi

applicati della competenza economico-patrimoniale e

del bilancio consolidato.

Entro il 30/4/2017 si approva, con il rendiconto di

gestione, il conto economico e lo stato patrimoniale

secondo la disciplina del principio contabile.

Gli enti locali con popolazione inferiore a 5.000

abitanti possono rinviare di un altro anno (al 2017) la

contabilità economico-patrimoniale (e il bilancio

consolidato).

FINALITÀ DELLA CONTABILITÀ ECONOMICA

Qual è la reale necessità della contabilità economico-

patrimoniale?

• rappresentare le “utilità economiche” acquisite ed

impiegate nel corso dell’esercizio, anche se non

direttamente misurate dai relativi movimenti

finanziari;

• rilevare le variazioni del patrimonio dell’ente che

costituiscono un indicatore dei risultati della

gestione;

• permettere l’elaborazione del bilancio consolidato

con i propri enti e organismi strumentali, aziende e

società.

IL PIANO DEI CONTI INTEGRATO

Induce un sistema di rilevazione concomitante CO.FI

– CO.ECO sfruttando le potenzialità del piano dei

conti integrato. La rilevazione in CO.FI resta in partita

semplice con l’introduzione della gestione del FPV, la

rilevazione in CO.ECO avviene mediante la partita

doppia.

La corretta applicazione del principio generale della

competenza finanziaria è il presupposto

indispensabile per una corretta rilevazione e

misurazione delle variazioni economico-patrimoniali

occorse durante l’esercizio e per consentire

l’integrazione dei due sistemi contabili.

IL PIANO DEI CONTI INTEGRATO

L’integrazione dei sistemi di contabilità finanziaria ed

economico-patrimoniale è favorita dall’adozione del

piano dei conti integrato di cui all’articolo 4 del decreto

legislativo 23 giugno 2011 n. 118, costituito dall’elenco

delle articolazioni delle unità elementari del bilancio

finanziario gestionale e dei conti economico-

patrimoniali.

Il piano dei conti integrato consente di implementare

degli automatismi tali per cui la maggior parte delle

scritture continuative sono rilevate in automatico

senza alcun aggravio per l’operatore.

Il documento è costituito dall’elenco delle unità elementari del

bilancio finanziario gestionale e dei conti economico-patrimoniali al

fine di garantire la rilevazione unitaria dei fatti gestionali in termini di

impatto finanziario ed economico nonché in termini di contabilità

patrimoniale registrando le variazioni patrimoniali e il raccordo con i

flussi finanziari che le hanno prodotte.

Il piano dei conti integrato è uno strumento nuovo e rilevante ai fini

dell’armonizzazione dei bilancio degli enti territoriali, la cui funzione

principale è quella di consentire il consolidamento dei conti pubblici

attraverso comuni regole contabili e comuni rappresentazioni.

Il livello minimo di articolazione del piano dei conti finanziario a livello

previsionale, ai fini del raccordo con i capitoli e gli articoli è costituito

almeno dal quarto livello.

A livello gestionale, è necessario spingersi al quinto livello del piano

dei conti finanziario

IL PIANO DEI CONTI INTEGRATO

L’articolo 2 del decreto legislativo 23 giugno 2011 n. 118 prevede, per gli enti in contabilità

finanziaria, l’adozione di un sistema contabile integrato che garantisca la rilevazione unitaria dei

fatti gestionali sia sotto il profilo finanziario che sotto il profilo economico-patrimoniale.

Nell’ambito di tale sistema integrato la contabilità economico patrimoniale affianca la contabilità

finanziaria, per rilevare i costi/oneri e i ricavi/proventi derivanti dalle transazioni poste in essere da

una amministrazione pubblica (come definite nell’ambito del principio applicato della contabilità

finanziaria) al fine di:

• rappresentare le “utilità economiche” acquisite ed utilizzate nel corso di un esercizio;

• partecipare alla costruzione del conto del patrimonio, e rilevare, in particolare, le variazioni del

patrimonio dell’ente che costituiscono un indicatore dei risultati della gestione;

• permettere l’elaborazione del conto consolidato di ciascun’amministrazione pubblica con i

propri enti e organismi strumentali, aziende, società e altri organismi controllati.

Gli strumenti che consentono di alimentare la contabilità economico – patrimoniale sono:

il piano dei conti economico

il piano dei conti patrimoniale

L’elenco dei conti economico-patrimoniali comprende anche i conti necessari per le operazioni di

integrazione, rettifica e ammortamento.

PIANO DEI CONTI ECONOMICO-PATRIMONIALE

PIANO DEI CONTI ECONOMICO - PROVENTI

Codice I

Livello

CE

Codice II

Livello CE

Codice III

Livello CE

Codice IV Livello CE descrizione IV Livello CE

1.1.1 Proventi da tributi

1.1.1.01 Proventi da tributi diretti

1.1.1.01.03 Cedolare secca

1.1.1.01.03.001

Cedolare secca riscossa in via ordinaria e attraverso altre

forme

1.1.1.01.03.002 Cedolare secca riscossa a mezzo ruoli

1.1.1.01.09 Altre imposte sostitutive n.a.c.

1.1.1.01.09.001

Altre imposte sostitutive n.a.c. riscosse in via ordinaria e

attraverso altre forme

1.1.1.01.09.002 Altre imposte sostitutive n.a.c. riscosse a mezzo ruoli

1.1.1.01.14 Imposte municipale propria (dal 2014)

1.1.1.01.14.001

Imposta municipale propria riscossa in via ordinaria e

attraverso altre forme

1.1.1.01.14.002 Imposte municipale propria riscosse a mezzo ruoli

1.1.1.01.15 Imposta comunale sugli immobili (ICI)

1.1.1.01.15.001

Imposta comunale sugli immobili (ICI) riscossa in via

ordinaria e attraverso altre forme

1.1.1.01.15.002

Imposta comunale sugli immobili (ICI) riscossa a mezzo

ruoli

PIANO DEI CONTI ECONOMICO - COSTI

Codice I

Livello

CE

Codice II

Livello CE

Codice III

Livello CE

Codice IV Livello CE descrizione IV Livello CE

2.1.1 Acquisto di materie prime e/o beni di consumo

2.1.1.01 Acquisto di materie prime e/o beni di consumo non sanitari

2.1.1.01.01 Giornali, riviste e pubblicazioni

2.1.1.01.01.001 Giornali e riviste

2.1.1.01.01.002 Pubblicazioni

2.1.1.01.02 Altri beni di consumo

2.1.1.01.02.001 Carta, cancelleria e stampati

2.1.1.01.02.002 Carburanti, combustibili e lubrificanti

2.1.1.01.02.003 Equipaggiamento

2.1.1.01.02.004 Vestiario

2.1.1.01.02.005 Accessori per uffici e alloggi

2.1.1.01.02.006 Materiale informatico

2.1.1.01.02.007 Altri materiali tecnico-specialistici non sanitari

2.1.1.01.02.008 Strumenti tecnico-specialistici non sanitari

2.1.1.01.02.009 Beni per spese di rappresentanza

2.1.1.01.02.010 Acquisto di beni per consultazioni elettorali

2.1.1.01.02.011 Generi alimentari

2.1.1.01.02.012 Accessori per attività sportive e ricreative

RACCORDO PIANO FINANZIARIO ED ECONOMICO

Piano Finanziario

MACRO Livelli Voce Codice finale

U I Spese correnti U.1.00.00.00.000

U II Acquisto di beni e servizi U.1.03.00.00.000

U III Acquisto di beni non sanitari U.1.03.01.00.000

U IV Giornali, riviste e pubblicazioni U.1.03.01.01.000

U V Giornali e riviste U.1.03.01.01.001

U V Pubblicazioni U.1.03.01.01.002

Piano Economico

Codice III Livello CE Codice IV

Livello

CE

Codice IV Livello CE Codice V Livello CE descrizio

ne V

Livello

CE

2.1.1 Acquisto di materie prime e/o beni di consumo

2.1.1.01 Acquisto di materie prime e/o beni di consumo non sanitari

2.1.1.01.01 Giornali, riviste e pubblicazioni

2.1.1.01.01.001

Giornali e

riviste

2.1.1.01.01.002

Pubblicaz

ioni

PIANO DEI CONTI PATRIMONIALE

I Livello

SP

Codice II

SP

II Livello SP Codice III III Livello SP Codice

IV

SP

IV Livello

SP

Codice V

SP

V Livello SP

Attivo 1.2 Immobilizzazioni 1.2.2

Immobilizzazioni

materiali 1.2.2.2

Altre

immo

bilizza

zioni

materi

ali 1.2.2.2.01

Mezzi di trasporto ad uso

civile, di sicurezza e

ordine pubblico

1.2.2.2.02

Mezzi di trasporto ad uso

militare

1.2.2.2.03 Mobili e arredi

1.2.2.2.04 Macchine per ufficio

1.2.2.2.05 Impianti e macchinari

1.2.2.2.06

Attrezzature scientifiche e

sanitarie e apparati

per le

telecomunicazioni

1.2.2.2.07 Hardware

1.2.2.2.08 Armi

1.2.2.2.09 Fabbricati

1.2.2.2.10 Altri beni immobili

1.2.2.2.11 Altri beni materiali

1.2.2.2.12 Terreni

RACCORDO FINANZIARIO - PATRIMONIALE

Piano Patrimoniale I Livello SP

Codice II SP

II Livello SP Codice III

III Livello SP Codice IV SP

IV Livello SP Codice V SP V Livello SP

Attivo 1.2 Immobilizzazioni 1.2.2

Immobilizzazioni materiali 1.2.2.2 Altre immobilizzazioni materiali 1.2.2.2.03 Mobili e arredi

Piano Finanziario

MACRO

Livelli Voce Codice finale

U I Spese in conto capitale

U.2.00.00.00.000

U II Investimenti fissi lordi U.2.02.00.00.000

U III Beni materiali U.2.02.01.00.000

U IV Mobili e arredi U.2.02.01.03.000

U V Mobili e arredi per ufficio U.2.02.01.03.001

U V Mobili e arredi per alloggi e pertinenze

U.2.02.01.03.002

U V Spese di investimento per mobili e arredi n.a.c.

U.2.02.01.03.999

LA MATRICE DI TRANSIZIONE

Piano finanziario MACR

O Livel

li Voce Codice finale

E I Entrate correnti di natura tributaria, contributiva e perequativa

E.1.00.00.00.000

E II Tributi E.1.01.00.00.000 E III Imposte, tasse e proventi assimilati E.1.01.01.00.000 E IV Imposta sostitutiva dell'IRPEF e dell'imposta di registro

e di bollo sulle locazioni di immobili per finalità abitative (cedolare secca)

E.1.01.01.03.000

E V Imposta sostitutiva dell'IRPEF e dell'imposta di registro e di bollo sulle locazioni di immobili per finalità abitative (cedolare secca) riscossa a seguito dell'attività ordinaria di gestione

E.1.01.01.03.001

Dare

(COSTI)

Avere

(RICAVI)Codice voce Voce Codice voce Voce

1.1.1.01.03.001 Imposta sostitutiva dell'IRPEF e

dell'imposta di registro e di bollo sulle

locazioni di immobili per finalità

abitative (cedolare secca) riscossa a

seguito dell'attività ordinaria di

gestione

Conto economico

LA MATRICE DI TRANSIZIONE

Dare

(ATTIVO)

Avere

(PASSIVO)

Dare

(ATTIVO)

Avere

(PASSIVO)Codice voce SP -

DARE

Voce SP - DARE Codice voce SP -

AVERE

Voce SP - AVERE Codice voce SP Liq -

DARE

Voce SP Liq - DARE Codice voce SP Liq -

AVERE

Voce SP Liq - AVERE

1.3.2.01.01.01.003 Crediti da riscossione Imposta

sostitutiva dell'IRPEF e dell'imposta

di registro e di bollo sulle locazioni

di immobili per finalità abitative

(cedolare secca)

1.3.4 Disponibilità liquide 1.3.2.01.01.01.003 Crediti da riscossione Imposta

sostitutiva dell'IRPEF e dell'imposta di

registro e di bollo sulle locazioni di

immobili per finalità abitative (cedolare

secca)

Stato patrimoniale Stato patrimoniale (variazione della liquidità)

IL RACCORDO TRA IL PIANO INTEGRATO E I NUOVI SCHEMI DELLA C.E.P.

1.1.1.01.06 Imposta municipale propria

1.1.1.01.06.001 Imposta municipale propria riscossa a seguito dell'attività ordinaria di gestione A 1

1.1.1.01.06.002 Imposte municipale propria riscosse a seguito di attività di verifica e controllo A 1

1.1.1.01.08 Imposta comunale sugli immobili (ICI)

1.1.1.01.08.001 Imposta comunale sugli immobili (ICI) riscossa a seguito dell'attività ordinaria di gestione A 1

1.1.1.01.08.002 Imposta comunale sugli immobili (ICI) riscossa a seguito di attività di verifica e controllo A 1

1.1.1.01.16 Addizionale comunale IRPEF

riferimento

art.2425 cc

A) COMPONENTI POSITIVI DELLA GESTIONE

1 Proventi da tributi

2 Proventi da fondi perequativi

3 Proventi da trasferimenti e contributi

a Proventi da trasferimenti correnti

b Quota annuale di contributi agli investimenti

c Contributi agli investimenti

4 Ricavi delle vendite e prestazioni e proventi da servizi pubblici A1

CONTO ECONOMICO Anno Anno - 1

IL RACCORDO TRA IL PIANO INTEGRATO E I NUOVI SCHEMI DELLA C.E.P.

1.2 Immobilizzazioni

1.2.1 Immobilizzazioni immateriali

1.2.1.01 Costi di impianto e di ampliamento

1.2.1.01.01 Costi di impianto e di ampliamento

1.2.1.01.01.01 Costi di impianto e di ampliamento

1.2.1.01.01.01.001 Costi di impianto e di ampliamento A B I 1

TOTALE CREDITI vs PARTECIPANTI (A)

B) IMMOBILIZZAZIONI

I Immobilizzazioni immateriali BI BI

1 Costi di impianto e di ampliamento BI1 BI1

2 Costi di ricerca sviluppo e pubblicità BI2 BI2

3 Diritti di brevetto ed utilizzazione opere dell'ingegno BI3 BI3

4 Concessioni, licenze, marchi e diritti simile BI4 BI4

5 Avviamento BI5 BI5

6 Immobilizzazioni in corso ed acconti BI6 BI6

9 Altre BI7 BI7

Totale immobilizzazioni immateriali

Competenza economica

Per il principio della competenza economica l'effetto delle operazioni,

delle attività amministrative svolte durante l’esercizio e degli altri

eventi deve essere rilevato contabilmente ed attribuito all'esercizio al

quale tali operazioni ed eventi si riferiscono e non a quello in cui si

concretizzano i relativi movimenti finanziari.

In particolare, si ricorda che i componenti economici negativi (costi e

oneri) devono essere correlati con i ricavi dell’esercizio o con altre

risorse resesi disponibili per lo svolgimento dell’attività istituzionale

(ricavi e proventi). Questa correlazione costituisce il corollario

fondamentale del principio di competenza economica ed intende

esprimere la necessità di contrapporre ai componenti economici

positivi dell’esercizio i relativi componenti economici negativi ed

oneri, siano essi certi o presunti.

IL PRINCIPIO DI COMPETENZA ECONOMICA

LA PARTITA DOPPIA

La contabilità economico-patrimoniale, un sistema

contabile che rileva il duplice aspetto, finanziario ed

economico, i fatti di gestione allo scopo di determinare il

reddito d’esercizio e il patrimonio di funzionamento.

Con il metodo della p.d., occorre registrare ogni quantità

due volte, contemporaneamente, in diversi conti e in

sezioni opposte, senza quantità negative.

Le due sezioni sono chiamate Dare e Avere. Il totale

delle registrazioni in Dare è sempre uguale al totale

delle registrazioni in Avere.

LE REGISTRAZIONI IN DARE

Nella colonna di sinistra (Dare) si registrano gli

incrementi finanziari attivi e le diminuzione dei passivi: Riscossioni

Maggiori crediti

Acquisto di immobilizzazioni

e i costi/oneri dei conti economici:

Acquisti di beni e servizi

Stipendi

Affitti e noleggi

LE REGISTRAZIONI IN AVERE

Nella colonna di destra (Avere) si registrano i

decrementi finanziari (aumento passivo e dimin.attivo):

Pagamenti

Maggiori debiti

Cessione di immobilizzazioni

e i ricavi/proventi del c/economico:

Vendita di beni

Proventi per servizi

COME SI REGISTRANO LE OPERAZIONI

Nella contabilità economico-patrimoniale degli enti locali, la registrazione

avviene in modo «integrato» attraverso la matrice di transizione che

alimenta le scritture in partita doppia.

Affinché queste scritture avvengano automaticamente è necessario che il

gestionale software applichi correttamente la matrice ed alimenti le scritture

sul piano dei conti economico e patrimoniale.

La matrice di transizione consente la registrazione della maggior parte

delle operazioni gestionali:

-Acquisti di fattori produttivi e beni strumentali, erogazione di contributi,

pagamento dei debiti, ecc.

-Vendite di beni e servizi, proventi istituzionali, alienazioni e riscossione di

crediti, ecc.

-Sopravvenienze e insussistenze da stralcio di crediti e debiti

-Gestione dell’Iva (anche dello split payment e del reverse charge) e della

sua liquidazione attraverso il conto Erario c/iva

-Ottenimento di prestiti e rimborso

LA COMPETENZA ECONOMICA

Consente di imputare a ciascun esercizio costi/oneri e

ricavi/proventi.

La competenza economica dei costi e dei ricavi

direttamente conseguenti a operazioni di scambio sul

mercato (acquisizione e vendita) stabilisce che l’effetto

delle operazioni e degli altri eventi deve essere rilevato

contabilmente ed attribuito all’esercizio al quale tali

operazioni si riferiscono e non a quello in cui si

concretizzano i relativi movimenti di numerario (incassi e

pagamenti).

I componenti economici positivi devono essere correlati

ai componenti economici negativi dell’esercizio.

L’IMPUTAZIONE ECONOMICO-PATRIMONIALE

Anche se non rilevati dalla contabilità finanziaria, ai fini della

determinazione del risultato economico dell’esercizio, si

considerano i seguenti componenti positivi e negativi:

• le quote di ammortamento relative alle immobilizzazioni

materiali ed immateriali utilizzate;

• le eventuali quote di accantonamento ai fondi rischi ed oneri

futuri.

• le perdite di competenza economica dell’esercizio;

• le perdite su crediti e gli accantonamenti al fondo svalutazione

crediti;

• le rimanenze iniziali e finali;

• ratei e risconti attivi e passivi di competenza economica

dell’esercizio;

• le variazioni patrimoniali relative agli esercizi pregressi:

sopravvenienze e insussistenze

L’IMPUTAZIONE ECONOMICO-PATRIMONIALE

I ricavi/proventi conseguiti sono rilevati in corrispondenza con la

fase dell’accertamento delle entrate.

I costi/oneri sostenuti sono rilevati in corrispondenza con la fase

della liquidazione delle spese.

Costituiscono eccezione a tale principio:

• i proventi derivanti dai trasferimenti e contributi (correnti, agli

investimenti e in c/capitale) che sono rilevati in corrispondenza

dell’impegno della spesa;

• le entrate dei titoli 5 “Entrate da riduzione di attività finanziaria”, 6

“Accensione di prestiti”, 7 “Anticipazioni da istituto

tesoriere/cassiere” e 9 “Entrate per conto terzi e partite di giro”, il

cui accertamento determina solo la rilevazione di crediti e non di

ricavi.

L’IMPUTAZIONE ECONOMICO-PATRIMONIALE

• le spese del titolo 3 “Spese per incremento attività finanziarie”, 4

“Rimborso Prestiti”, 5 “Chiusura Anticipazioni ricevute da istituto

tesoriere/cassiere” e 7 “Uscite per conto terzi e partite di giro”, il

cui impegno determina solo la rilevazione di debiti e non di costi

• le entrate e le spese relative al credito IVA e debito IVA, il cui

accertamento e impegno/liquidazione determinano la rilevazione

di crediti e debiti;

• la riduzione di depositi bancari che è rilevata in corrispondenza

agli incassi per Prelievi da depositi bancari;

• l’incremento dei depositi bancari che è rilevata in corrispondenza

ai pagamenti per Versamenti da depositi bancari

In particolare, con riferimento ai titoli delle entrate 5, 6 e 7, e delle

spese 3, 4 e 5, la registrazione dei crediti e dei debiti in contabilità

economico-patrimoniale è effettuata anche con riferimento agli

accertamenti e agli impegni registrati nell’esercizio con imputazione

agli esercizi successivi

LE REGISTRAZIONI PIU’ COMPLESSE

Ricavi e proventi

Trasferimenti in c/capitale e contributi agli investimenti

Concessioni pluriennali

Riscossioni anticipate (mensa, trasporto, ecc.)

I permessi di costruire

Costi ed oneri

Le immobilizzazioni interne

La rilevazione dell’Iva

Le partite di giro

Le rimanenze

Le fatture da ricevere

Contributi agli investimenti

Il salario accessorio e l’Irap

Accantonamenti e svalutazioni

Sopravvenienze e insussistenze

Il fondo pluriennale vincolato

RIUNIONE ARCONET 22/7/16: ONERI DI URBANIZZAZIONE

Quesito Commercialisti

I proventi degli oneri di urbanizzazione vengono (nella contabilità E/P) contabilizzati come ricavi quando vanno a

finanziare la spesa corrente mentre vengono contabilizzati come riserve di patrimonio netto quando vanno a

finanziare la spesa di investimento. Anche in questo secondo caso sono ricavi a tutti gli effetti e pertanto

andrebbero registrati come tali e riscontati per la vita utile del bene al quale si riferiscono (in sostanza stornano in

parte o tutto l'ammortamento). Anche perchè se non vengono trattati in questo modo, c'è a fine anno un

incremento del patrimonio netto la cui variazione non coincide con il risultato del conto economico che poi deve

essere riconciliato con la variazione del patrimonio netto.

Risposta della Commissione Arconet:

La scelta di contabilizzare la quota degli oneri di urbanizzazione come riserve di capitale e non come contributi è

stata oggetto in numerose occasioni di approfondimento nel corso della sperimentazione. Si sarebbe potuto

prevedere la registrazione degli oneri di urbanizzazione destinati agli investimenti con le modalità previste per i

contributi agli investimenti, con la sterilizzazione degli ammortamenti nel corso della vita utile dell’investimento. Al

termine della vita utile dell’investimento, il bene “esce” dal patrimonio dell’ente. La scelta di contabilizzare gli oneri

di urbanizzazione come riserve di capitale impone agli enti di utilizzare i proventi degli oneri di urbanizzazione alla

realizzazione di investimenti destinati a permanere nel patrimonio dell’ente.

La Commissione Arconet, pur osservando che le scelte già effettuate e i principi contabili possono essere oggetto

di revisione, ritiene opportuno intervenire tenendo conto del grande valore della stabilità dei principi ai fini del

successo della riforma, pertanto preferisce variare i principi solo per colmare lacune o per ovviare a errori

materiali. Ritiene però necessario integrare la nota integrativa per precisare che è necessario riconciliare la

variazione patrimoniale con quella del conto economico, per tenere conto delle modalità di registrazione in

contabilità economico patrimoniale degli oneri di urbanizzazione.

INVENTARIO E SCRITTURE DI ASSESTAMENTO

Al fine di determinare il reddito d’esercizio e il patrimonio al 31.12.n, sono

necessarie operazioni e valutazione che si realizzano attraverso la

redazione:

-dell’inventario d’esercizio

-delle scritture di assestamento dei conti

Le scritture di assestamento si suddividono in operazioni di:

Completamento che rilevano le operazioni che competono temporalmente

all’esercizio (rilevazione interessi attivi, fatture da ricevere, liquidazioni Iva

finali, ecc.)

Scritture di integrazione che rilevano le quote di competenza che si

vogliono attribuire all’esercizio in precedenza non rilevati (svalutazione

crediti, fondi rischi ed oneri futuri, ratei attivi e passivi)

Scritture di rettifica che stornano componenti di reddito già rilevati che, non

essendo di competenza dell’esercizio, devono essere rinviati al futuro

(rimanenze, risconti attivi e passivi)

Ammortamenti che ripartiscono i costi pluriennali su più esercizi,

attribuendo all’esercizio la quota di competenza

L’AVVIO DELLA

CONTABILITÀ ECONOMICO-

PATRIMONIALE DA PARTE

DEGLI ENTI LOCALI

LA RICLASSIFICAZIONE DELLO S.P.

La prima attività richiesta per l’adozione della nuova

contabilità è la riclassificazione delle voci dello stato

patrimoniale chiuso il 31 dicembre dell’anno precedente

nel rispetto del DPR 194/1996, secondo l’articolazione

prevista dallo stato patrimoniale allegato al decreto

legislativo n.118 del 2011.

E’ necessaria anche la riclassificazione dell’inventario

alla luce del piano dei conti patrimoniale.

Eventuali componenti del patrimonio non rilevate nel

primo stato patrimoniale di apertura, in quanto in corso

di ricognizione o in attesa di perizia, possono essere

registrate nel corso della gestione

LE RETTIFICHE «FORMALI»: IMMOBILIZZAZIONI

IMMOBILIZZAZIONI B) IMMOBILIZZAZIONI

IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Immobilizzazioni immateriali

1) Costi pluriennali capitalizzati 1) Costi di impianto e di ampliamento

2) Costi di ricerca sviluppo e pubblicità

3) Diritti di brevetto ed utilizzazione opere dell'ingegno

4) Concessioni, licenze, marchi e diritti simile

5) Avviamento

6) Immobilizzazioni in corso ed acconti

7) Altre

IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Immobilizzazioni materiali

1) Beni demaniali 1) Beni demaniali

2) Terreni (patrimonio indisponibile) a Terreni

3) Terreni (patrimonio disponibile) b Fabbricati

4) Fabbricati (patrimonio indisponibile) c Infrastrutture

5) Fabbricati (patrimonio disponibile) d Altri beni demaniali

6) Macchinari, attrezzature e impianti Altre immobilizzazioni materiali

7) Attrezzature e sistemi informatici 2) Terreni

8) Automezzi e motomezzi di cui in leasing finanziario

9) Mobili e macchine d'uffico 3) Fabbricati

10) Universalità di beni (patr. Indisp.) di cui in leasing finanziario

11) Universalità di beni (patr. disp.) 4) Impianti e macchinari

12) Diritti reali su beni di terzi di cui in leasing finanziario

13) Immobilizzazioni in corso 5) Attrezzature industriali e commerciali

6) Mezzi di trasporto

7) Macchine per ufficio e hardware

8) Mobili e arredi

9) Infrastrutture

10) Diritti reali di godimento

11) Altri beni materiali

12) Immobilizzazioni in corso ed acconti

LE RETTIFICHE «FORMALI»: L’ATTIVO

IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE Immobilizzazioni Finanziarie

1) Partecipazioni in: 1) Partecipazioni in

a) imprese controllate a imprese controllate

b) imprese collegate b imprese partecipate

c) altre imprese c altri soggetti

2) Crediti verso: 2) Crediti verso

a) imprese controllate a altre amministrazioni pubbliche

b) imprese collegate b imprese controllate

c) altre imprese c imprese partecipate

3) Titoli (inv. a medio e lungo termine) d altri soggetti

4) Crediti di dubbia esigibilità 3 Altri titoli

5) Crediti per depositi cauzionali

ATTIVO CIRCOLANTE ATTIVO CIRCOLANTE

RIMANENZE RIMANENZE

1) Verso contribuenti CREDITI

2) Verso enti del sett pubblico allargato 1) Crediti di natura tributaria

a) Stato - correnti a Crediti da tributi destinati al finanziamento della sanità

- capitale b Altri crediti da tributi

b) Regione - correnti c Crediti da Fondi perequativi

- capitale 2) Crediti per trasferimenti e contributi

c) Altri - corrente a verso amministrazioni pubbliche

- capitale b imprese controllate

3) Verso debitori diversi: c imprese partecipate

a) verso utenti di servizi pubblici d verso altri soggetti

b) verso utenti di beni patrimoniali 3) Verso clienti ed utenti

c) verso altri - correnti 4) Altri Crediti

- capitale a verso l'erario

d) da alienazioni patrimoniali b per attività svolta per c/terzi

e) per somme corrisposte c/terzi c altri

4) Crediti per IVA

5) Per depositi a) banche b) Cassa Depositi e prestiti

LE RETTIFICHE «FORMALI»: L’ATTIVO PATRIMONIALE

ATTIVITA' FINANZIARIE CHE NON COSTITUISCONO IMMOBILIZZI ATTIVITÀ FINANZIARIE CHE NON COSTITUISCONO IMMOBILIZZI

1) Titoli Partecipazioni

Altri titoli

DISPONIBILITA' LIQUIDE DISPONIBILITA' LIQUIDE

1) Fondo di cassa 1 Conto di tesoreria

2) Depositi bancari a Istituto tesoriere

b presso Banca d'Italia

2 Altri depositi bancari e postali

3 Denaro e valori in cassa

4 Altri conti presso la tesoreria statale intestati all'ente

RATEI E RISCONTI RATEI E RISCONTI

Ratei attivi Ratei attivi

Risconti attivi Risconti attivi

CONTI D'ORDINE

OPERE DA REALIZZARE

BENI CONFERITI IN AZIENDE SPECIALI

BENI DI TERZI

TOTALE CONTI D'ORDINE

LE RETTIFICHE «FORMALI»: IL PASSIVO

PATRIMONIO NETTO PATRIMONIO NETTO

Netto Patrimoniale 1) Fondo di dotazione

Netto da beni demaniali 2) Riserve

CONFERIMENTI a da risultato economico di esercizi precedenti

Conferimenti da trasferimenti in c/capitale b da capitale

Conferimenti da concessioni di edificare c da permessi di costruire

3) Risultato economico dell'esercizio

FONDI PER RISCHI ED ONERI

1) Per trattamento di quiescenza

2) Per imposte

3) Altri

TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO

DEBITI DEBITI

Debiti di finanziamento 1) Debiti da finanziamento

1) per finanziamento a breve termine a prestiti obbligazionari

2) per mutui e prestiti b v/ altre amministrazioni pubbliche

3) per prestiti obbligazionari c verso banche e tesoriere

4) per debiti pluriennali d verso altri finanziatori

Debiti di funzionamento 2) Debiti verso fornitori

Debiti per IVA 3) Acconti

Debiti per anticipazioni di cassa 4) Debiti per trasferimenti e contributi

Debiti per somme anticipate da terzi a enti finanziati dal servizio sanitario nazionale

Debiti verso b altre amministrazioni pubbliche

1) imprese controllate c imprese controllate

2) imprese collegate d imprese partecipate

3) altri (aziende speciali, consorzi, ist.) e altri soggetti

Altri debiti 5) Altri debiti

a tributari

b verso istituti di previdenza e sicurezza sociale

c per attività svolta per c/terzi

LE RETTIFICHE «FORMALI»: IL PASSIVO

RATEI E RISCONTI RATEI E RISCONTI E CONTRIBUTI AGLI INVESTIMENTI

Ratei passivi 1) Ratei passivi

Risconti passivi 2) Risconti passivi

a Contributi agli investimenti

1 da altre amministrazioni pubbliche

2 da altri soggetti

b Concessioni pluriennali

c Altri risconti passivi

CONTI D'ORDINE CONTI D'ORDINE

IMPEGNI PER OPERE DA REALIZZARE 1) Impegni su esercizi futuri

BENI CONFERITI IN AZIENDE SPECIALI 2) beni di terzi in uso

BENI DI TERZI 3) beni dati in uso a terzi

TOTALE CONTI D'ORDINE 4) garanzie prestate a amministrazioni pubbliche

5) garanzie prestate a imprese controllate

6) garanzie prestate a imprese partecipate

7) garanzie prestate a altre imprese

L’AVVIO DELLA CONTABILITÀ ECONOMICO-

PATRIMONIALE DA PARTE DEGLI ENTI LOCALI

La seconda attività richiesta per l’adozione della nuova contabilità è

l’applicazione dei criteri di valutazione dell’attivo e del passivo previsti dal

principio applicato della c.e.p. all’inventario e alle voci dello stato

patrimoniale riclassificato.

Si predispone una tabella che, per ciascuna delle voci dell’inventario e

dello stato patrimoniale riclassificato, affianca gli importi di chiusura del

precedente esercizio, gli importi attribuiti a seguito del processo di

rivalutazione e le differenze di valutazione, negative e positive.

Esempio di tabella:

Descrizione Voce SP Valore attuale Nuovo valore Differenza da rivalutazione

a) b) b)-a)

… Terreni 100 150 50

… Fabbricati 500 480 -20

… Imprese partecipate 300 320 20

LE RIVALUTAZIONI: I DEBITI PER LA SPESA PER INVESTIMENTI

Una delle principali scritture di rettifica riguardante i

cespiti deriva dal fatto che la valorizzazione delle

immobilizzazioni immateriali e materiali passa da un

criterio di cassa ad un criterio a fattura (la

liquidazione/liquidabilità delle fatture). Pertanto sarà

necessario adeguare almeno la voce delle

immobilizzazioni in corso non determinate più dai

pagamenti effettuati ma dai SAL fatturati o in corso di

fatturazione ed ancora da pagare. Va inoltre considerato

che, in passato, si iscriveva tra i conti d’ordine negli

“impegni per opere da realizzare” gli importi relativi a

residui passivi del titolo II che, oggi, costituiscono dei

debiti v/s fornitori o trasferimenti/contributi.

LA VALUTAZIONE DEGLI IMMOBILI

Ai fini della valutazione del patrimonio immobiliare si richiama il

principio applicato dalla contabilità economico–patrimoniale n. 4.15

“ai fini dell’ammortamento i terreni e gli edifici soprastanti sono

contabilizzati separatamente anche se acquisiti congiuntamente” in

quanto i terreni non sono oggetto di ammortamento.

Nei casi in cui negli atti di provenienza degli edifici (Rogiti o atti di

trasferimento con indicazione del valore peritale) il valore dei terreni

non risulti indicato in modo separato e distinto da quello dell’edificio

soprastante, si applica il parametro forfettario del 20% al valore

indiviso di acquisizione.

Nei casi in cui non è disponibile il costo storico, il valore catastale è

costituito da quello ottenuto applicando all’ammontare delle rendite

risultanti in catasto.

COMMISSIONE ARCONET: CLASSIFICAZIONE

IMMOBILI

Quesito Anci:

Il principio 6.1.2 Prevede: “ Le immobilizzazioni materiali sono distinte in beni

demaniali e beni patrimoniali disponibili e indisponibili.” Considerato che, né nel

nuovo Stato Patrimoniale né nel nuovo Piano dei conti patrimoniale è prevista una

divisione tra beni patrimoniali disponibili e beni patrimoniali indisponibili; è necessario

che questa diversa classificazione venga mantenuta nel corso dell’attività di

riclassificazione delle voci dello stato patrimoniale prevista dal principio 9 e relativo

inventario o no?

Risposta:

la classificazione dei beni in demaniali, indisponibili e disponibili è prevista dal codice

civile art. 822 e seguenti. Sulla base della predetta classificazione i regimi giuridici

dei beni ivi indicati sono diversi e pertanto si ritiene necessario mantenere con

un’ulteriore articolazione la predetta suddivisione e che i conti di stato patrimoniale

attivo siano lo strumento contabile adatto per contenere questo tipo di informazione.

Tale previsione è in linea con quanto richiesto dal principio contabile 6.1.2.

RIUNIONE ARCONET 22/7/16 : VALUTAZIONI E STIME

Quesito Anci:

Per i beni per i quali non vi è né costo di acquisto né valore catastale (a titolo di

esempio non esaustivo: aree urbane cat. F/1, terreni classificati come relitti stradali o

parco pubblico, cimiteri, ecc. ecc.) quale criterio si utilizza? Vanno valorizzati a zero?

Risposta della Commissione Arconet:

in analogia con quanto previsto dal principio 6.1.2, per gli immobili acquisiti dall’ente

a titolo gratuito, se non è disponibile né costo di acquisto né valore catastale è

necessario far ricorso a una relazione di stima a cura dell’Ufficio Tecnico dell’ente,

salva la facoltà dell’ente di ricorrere ad una valutazione peritale di un esperto

indipendente designato dal Presidente del Tribunale nel cui circondario ha sede

l’ente, su istanza del presidente/sindaco dell’ente medesimo. Non si concorda con la

proposta di conservare la valutazione fatta in ossequio del DL 77/95 che, nei casi in

cui non esisteva il costo o il valore catastale, ha consentito di valutare i beni

demaniali e i terreni acquisiti alla data di entrata in vigore del decreto legislativo in

misura pari all'ammontare del residuo debito dei mutui ancora in estinzione per lo

stesso titolo. Invece, possono essere conservate le valutazioni ex DLgs n. 77/95

corrispondenti ai criteri di valutazione previsti dal DLgs 118/2011 (se effettuati a

costo o, in caso di indisponibilità del costo, a rendita).

RIUNIONE ARCONET 22/7/16 : ANCORA SU IMMOBILI E STIME

Quesito Anci:

Sempre riguardo al principio 9.3; per i terreni concessi in diritto di superficie a terzi, per i quali

non vi è costo di acquisto, ed esiste una valore catastale ma è relativo all’immobile costruito su di

essi (non di proprietà Comunale) quale criterio di valutazione si adotta?

Risposta della Commissione Arconet:

il quesito chiede come valutare un terreno di proprietà dell’ente concesso a terzi in diritto di

superfice, nel caso in cui il valore catastale sia riferito solo all’immobile e non al terreno. In tal

caso si applica il criterio previsto nei casi in cui non esiste né un costo storico, né valore

catastale, e quindi il valore di stima. Il valore del terreno non è influenzato direttamente dal valore

della concessione, registrata nel rispetto del principio contabile applicata della conabilità

finanziaria n. 3.10

Quesito ANCI

Per i beni “gia' acquisiti all'ente alla data di entrata in vigore del decreto legislativo 25 febbraio

1995, n. 77” e a suo tempo valutati ai sensi dell’art. 229 del D.lgs 267/2000 si mantengono i

valori iscritti in bilancio?

Risposta della Commissione Arconet:

Si conferma che le valutazioni ex DLgs n. 77/95 possono essere conservate solo se

corrispondevano ai criteri di valutazione previsti dal DLgs 118/2011 (se effettuati a costo o, in

caso di indisponibilità del costo, a rendita).

I BENI CULTURALI

Quesito ANCI

Il nuovo Piano dei conti patrimoniale non prevede tra i beni demaniali (voce

1.2.2.01), i beni immobili di valore culturale, storico ed artistico, che sono

invece classificati a parte (voce 1.2.2.02.10) in contrasto con l’art. 822 del

Cod. civile che cita espressamente tra i beni demaniali: “gli immobili

riconosciuti d’interesse storico, archeologico e artistico a norma delle leggi in

materia” ; è corretto?

Nel corso della riunione del 20 luglio u.s., la Commissione ha rappresentato

che, salvo i beni del demanio naturale, per i beni demaniali il piano dei conti

prevede la seguente classificazione, più sintetica di quella prevista per i beni

non demaniali.

Pertanto, i beni demaniali di valore cultuale storico ed artistico sono

classificati tra una di queste quattro voci.

LE ALTRE RIVALUTAZIONI E RETTIFICHE

Inventariazione straordinaria dei cespiti (Per gli immobili acquisiti

dall’ente a titolo gratuito, è necessario far ricorso a una relazione di stima a cura

dell’Ufficio Tecnico dell’ente), nuovi ammortamenti (non per il

pregresso)

Verifica della voce conferimenti

Analisi dei crediti / residui attivi – consistenza del fondo

svalutazione crediti rispetto al fondo crediti di dubbia

esigibilità (i crediti sono esposti al netto del fondo)

Verifica consistenza dei Debiti / Rettifica dei conti

d’ordine

LE ALTRE RIVALUTAZIONI E RETTIFICHE

Inventariazione straordinaria dei cespiti (Per gli immobili

acquisiti dall’ente a titolo gratuito, è necessario far

ricorso a una relazione di stima a cura dell’Ufficio

Tecnico dell’ente.

Rivalutazione/svalutazione partecipate con il metodo del

«patrimonio netto»

Analisi dei crediti / residui attivi – consistenza del fondo

svalutazione crediti rispetto al fondo crediti di dubbia

esigibilità (i crediti sono esposti al netto del fondo)

Verifica consistenza dei Debiti / Rettifica dei conti

d’ordine

I NUOVI COEFFICIENTI DI AMMORTAMENTO

Con decorrenza 2016 si applicano i nuovi coefficienti di ammortamento (non si

applicano al pregresso):

Tipologia beni Coefficiente

annuo

Tipologia beni Coefficiente

annuo

Mezzi di trasporto stradali

leggeri

20% Equipaggiamento e vestiario 20%

Mezzi di trasporto stradali

pesanti

10%

Automezzi ad uso specifico 10% Materiale bibliografico 5%

Mezzi di trasporto aerei 5% Mobili e arredi per ufficio 10%

Mezzi di trasporto marittimi 5% Mobili e arredi per alloggi e

pertinenze

10%

Macchinari per ufficio 20% Mobili e arredi per locali ad

uso specifico

10%

Impianti e attrezzature 5% Strumenti musicali 20%

Hardware 25% Opere dell’ingegno –

Software prodotto

20%

Fabbricati civili ad uso

abitativo commerciale

istituzionale

2%

LA VALUTAZIONE DELL’ATTIVO

I contributi in conto capitale ricevuti per il finanziamento delle

immobilizzazioni, assoggettate ad ammortamento, vanno inseriti

nella voce “Ratei e risconti passivi e contributi agli investimenti” di

SP (solo per la parte a copertura del residuo valore da

ammortizzare del cespite).

Le immobilizzazioni finanziarie sono iscritte al valore di

acquisizione, corretto di eventuali perdite durevoli di valore. Le

partecipazioni di controllo sono valutate con il metodo del

«patrimonio netto», se disponibile o, in alternativa, al costo.

Occorre rilevare gli importi giacenti sui conti bancari, di tesoreria

statale e postale dell’ente, nonché di assegni, denaro e valori

bollati.

I crediti sono valutati al netto del fondo svalutazione crediti e

corrispondono all’importo dei residui attivi e a quello degli eventuali

crediti stralciati dalle scritture finanziarie e registrati solo nelle

scritture patrimoniali.

LA VALUTAZIONE DEL PASSIVO

I debiti verso fornitori corrispondono all’importo dei residui passivi per

transazioni commerciali.

I debiti da finanziamento, alla voce “Debiti verso banche e tesoriere”

comprendono anche le anticipazioni di tesoreria in essere al 1°gennaio

dell’anno successivo.

Tra i fondo sono iscritti i Il fondo per rischi ed oneri (trattamento di

quiescenza, perdita partecipate, passività potenziali, manutenzione ciclica).

Separatamente si indica l’eventuale TFR maturato nei confronti del

personale per il quale l’ente è tenuto a provvedere direttamente al

pagamento del trattamento di fine rapporto.

Nella voce Altri debiti, vanno considerati:

i debiti tributari (compresa l’iva a debito e le ritenute erariali dei servizi

c/terzi);

i debiti di natura previdenziale e le altre partite di giro;

I debiti per le spese di personale

i debiti rilevati sulla base degli impegni assunti per i titoli 3 e 7 delle spese

compresi quelle imputate agli esercizi successivi.

LE RETTIFICHE DA RIVALUTAZIONE

Le scritture per minore valutazione:

Rettifiche da rivalutazione a Diversi 10.000

Fondo sval.cred. 2.000

Terreni 5.000

Mobili e arredi 3.000

e quelle per maggiore valutazione

Diversi a Rettifiche da rivalutazione 7.000

Imm.ni immateriali Euro 3.000

Partecipazioni Euro 4.000

L’ultima scrittura rileva l’incremento o la costituzione delle riserve di

capitale, nel caso in cui le rettifiche positive siano di importo superiore a

quello delle rettifiche negative. In caso di maggiori rettifiche negative, la

differenza è portata a riduzione delle eventuali riserve preesistenti.

Rettifiche di valutazione a Riserve di capitale 3.000,00

LA DELIBERAZIONE SULLE DIFFERENZE DI RIVALUTAZIONE

I prospetti riguardanti l’inventario e lo stato patrimoniale

al 1°gennaio dell’esercizio di avvio della nuova

contabilità, riclassificati e rivalutati, nel rispetto del

decreto legislativo n. 118 del 2011, con l’indicazione

delle differenze di rivalutazione, sono oggetto di

approvazione della Giunta o del Consiglio,

unitariamente ad un prospetto che evidenzia il raccordo

tra la vecchia e la nuova classificazione.

Considerato che ridetermina il patrimonio netto dell’ente,

è opportuna l’approvazione da parte del Consiglio.

IL RENDICONTO

ECONOMICO-

PATRIMONIALE

LA RELAZIONE SULLA GESTIONE

L’attività di ricognizione straordinaria del patrimonio, e la

conseguente rideterminazione del valore del patrimonio, deve in

ogni caso concludersi entro il secondo esercizio dall’entrata in

vigore della contabilità economico-patrimoniale

Nella Relazione sulla gestione allegata al primo rendiconto

riguardante il primo esercizio di adozione della contabilità

economico patrimoniale, si dà conto:

• delle principali differenze tra il primo Stato Patrimoniale di

apertura e l’ultimo Conto del Patrimonio;

• delle modalità di valutazione delle singole poste attive e passive

dello stato patrimoniale iniziale e finali.

• delle componenti del patrimonio in corso di ricognizione o in

attesa di perizia

IL «CRONOPROGRAMMA» DELLA CEP

Un possibile percorso:

Riclassificazione del conto del patrimonio al 31.12.2015 nell’articolazione prevista per lo stato patrimoniale armonizzato

Verifica dell’effettivo funzionamento della matrice di correlazione nella contabilità integrata

Riclassificazione dell’inventario

Applicazione dei nuovi coefficienti di ammortamento

Revisione dell’inventario in base ai nuovi criteri di valutazione (entro 31.12.2017)

Scritture di rettifica e assestamento

Elaborazione della CEP dopo la chiusura del riaccertamento ordinario

Redazione del modello relativo ai costi per missione

Redazione della relazione sulla gestione relativa alla CEP

I COSTI PER MISSIONE

Lo schema di rendiconto contiene il prospetto dei costi per

missione che costituisce un conto economico di dettaglio per

ciascuna missione. E’ necessario che per la redazione di questo

prospetto ci si avvalga delle funzionalità della matrice di transizione.

Missioni

COMPONENTI NEGATIVI DELLA GESTIONE ONERI FINANZIARI RETTIFICHE DI VALORE ATTIVITA' FINANZIARIE

COMPONENTI ED ONERI STRAORDINARI IMPOSTE

TOTA

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Consumi materie prime Prestazioni di servizi e Trasferimenti e contributi Utilizzo di

beni di terzi Personale Ammortamenti e svalutazioni Accantona-

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MISSIONE 01

Servizi istituzionali, generali e di gestione

0

0

0

0

0 0

MISSIONE 02 Giustizia

0

0

0

0

0 0

MISSIONE 03 Ordine pubblico e sicurezza

0

0

0

0

0 0

MISSIONE 04

Istruzione e diritto allo studio

0

0

0

0

0 0

MISSIONE 05

Tutela e valorizzazione dei beni e attività culturali

0

0

0

0

0 0

MISSIONE 06

Politiche giovanili, sport e tempo libero

0

0

0

0

0 0

MISSIONE 07 Turismo

0

0

0

0

0 0

MISSIONE 08

Assetto del territorio ed edilizia abitativa

0

0

0

0

0 0

MISSIONE 09

Sviluppo sostenibile e tutela del territorio e dell'ambiente

0

0

0

0

0 0

MISSIONE 10

Trasporti e diritto alla mobilità

0

0

0

0

0 0

MISSIONE 11 Soccorso Civile

0

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0

0 0

Grazie per l’attenzione

Nicola Rebecchi

nicola.rebecchi@gmail.com

I materiali saranno disponibili su: www.fondazioneifel.it/formazione

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