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pag. 1Il bilancio: strumento di analisi per la gestione Robert N. Anthony, Leslie Breitner, Diego M. Macrì

© © The McGraw-Hill Companies, Srl., 2004

Bilancio 5

• Le differenze fra: costo (generico), costo di competenza, spesa ed esborso

• Come vengono misurati i costi di competenza di un periodo

• Il principio di competenza (matching concept)

• Le operazioni di fine periodo per rilevare costi/ricavi di competenza:

– 1. rettifica;

– 2. integrazione;

– 3. ammortamento

• Il conto economico in maggiore dettaglio

• La riclassificazione del C/E al costo del venduto

Il conto economico e la misurazione dei costi



Il significato di alcuni termini

Costo (generico)

Costo d’acquisto (spesa)

Esborso

Costo di competenza

Cost

Expenditure

Disbursement

Expence

Misura dell’impegno monetario sostenuto per

un qualche scopo

Espressione contabile di un costo d’acquisto



Att

ivit

à

Le attività generano una spesa quando sono acquistate e un costo quando consumate

• Un costo è un’attività (risorsa) consumata

• Nel periodo tra l’acquisto e il consumo le risorse sono attività

2.00

0 €

8.00

0 €

Costo competenza

€ gasolio

2.000 €costo 2003

8.000 €costo 2002

10.000 €

Acquisto al 31 dicembre 2001di

10.000 € di gasolio

31 dicembre

2002

31 dicembre

2003



Il principio di competenza

• E’ il principio che regolo il riconoscimento dei costi che

competono a un determinato periodo amministrativo

• I costi di competenza sono quelli correlati ai ricavi del

periodo, cioè relativi a risorse consumate per produrre i

ricavi realizzati nel periodo.

• I due principi di (1) realizzazione dei ricavi e (2) competenza

forniscono i criteri per determinare i componenti positivi e

negativi di reddito di un certo periodo.



Costo inventariabile

Il principio di competenza

auto 80

80

merci

debito

85

85

costo auto

maggio giugno

Spesa(expenditure)

Esborso(disbursement)

Competenza(expense)

aprile

t

manut. 5

5

805

80

cassa

5

debito

805

merci

805

consegna al clienteacquisto



Le tre categorie dei costi di competenza

1. Costo del venduto

2. Costi di periodo

3. Perdite

Costi correlati analiticamente e

direttamente ai ricavi

Risorse consumate nel periodo per rendere possibile la gestione.Non lasciano nulla “in

eredità” al periodo successivo

Ad esempio, un’attività che svanisce senza

produrre alcun beneficio (un incendio, un furto …)

Salta 4 tipi ditransazione …



Le scritture di chiusura: 4 tipi di transazione per distinguere tra costo di competenza e spesa correlata

• Spese del periodo che sono anche costi di competenza del periodo

• Spese sostenute in periodo precedenti che diventano costi di competenza nel periodo

– merci

– costi anticipati

– immobilizzazioni tecniche

• Spese del periodo che diventeranno costi di competenza in periodi futuri (costi anticipati)

• Costi di competenza che non sono ancora stati pagati



Un diagramma per la decisione: costi di competenza o attività finali?

Costi di competenza del 2004(risorse consumate)

Esempio: costo dei beni venduti

Esempio: costo di locazione degli uffici

Esempio: perdita per incendio

Attività iniziali + Attività acquistate nel periodo = Costi di competenza + Attività finali

Attività acquistate nel 2004 (spese)

Attività al 1/1/2004

Risorse correlate direttamente ai ricavi

Risorse consumate senzaprodurre alcuna utilità

Risorse consumate per rendere possibilelo svolgimento del business








Spese del periodo che sono anche costi

di competenza del periodo

Esempio: costo dei beni venduti

Esempio: costo di locazione degli uffici

Esempio: perdita per incendio




Costi di competenza del 2004(risorse consumate)






merci, immobilizzazioni tecniche



Spese sostenute in

periodi precedenti che diventano costi di competenza

del periodo

costo anticipato assicurazione


perdita


Costi di competenza del 2004 (risorse consumate)







Spese del periodo che diverranno costi

di competenza in periodi futuri

Merci non utilizzate, costi

anticipati, immobilizzazioni

tecniche

Salta scomposizionecosto del venduto



Le voci di costo all’interno del Costo del venduto

Rimanenze iniziali di materiali diretti

+ Acquisti

- Rimanenze finali di materili diretti

= Consumi di materiali diretti

+ Rimanenze iniziali di semilavorati

+ Costi di produzione del periodo

- Rimanenze finali di semilavorati

= Costo dei beni prodotti

+ Rimanenze iniziali di prodotti finiti

- Rimanenze finali di prodotti finiti

= Costo dei beni venduti

Prelievi di materiali diretti

nel periodo

Costo dei prodotti portati a

completamento nel periodo



Flusso dei costi di prodotto in un’azienda di produzione

materie prime

finali

semilavorati

finali

Prodotti finitiC

ost

i pro

du

zio

ne

sost

en

uti

ne

l 20

0X

incr

emen

to

Costo dei be

ni venduti

costi diretti di trasformazione

costi indiretti di trasformazione

acqu

isti

prelievi

finali

inizialiC

osto dei ben

i prodottiiniziali

inizialiCome determinare i valori analitici dei

singoli p.f.?

Come determinare i valori analitici

dei singoli semilavorati?

E’ il solo costo di competenza!




Materie prime Semilavorati Prodotti finiti

Rimanenze iniziali di semilavorati + Prelievi Rimanenze iniziali di p.f.

+ Costo dei beni prodotti

= Prelievi (consumi) di m.p. = Costo dei beni prodotti = Costo dei beni venduti

Rimanenze iniziali di m.p. + Acquisti

= Materie prime disponibili per la produzione

- Rimanenze finali di m.p.

+ Manodopera diretta + Costi indiretti di produzione

= Totale costi di produzione sostenuti nel periodo

- Rimanenze finali di semilavorati

= Costo dei beni disponibili per la vendita

- Rimanenze finali di p.f.



Conto economico a CdV di un’azienda di produzione

Conto economico Rossi spa al 31/12/2003 Ricavi 250.000

Costo dei beni venduti:

Rimanenze iniziali di prodotti finiti 105.000Costo dei beni prodotti (vedi dettaglio) 117.000Costo dei beni disponibili per la vendita 222.000

Rimanenze finali (-) 85.000

Costo dei beni venduti 137.000

Margine industriale lordo 113.000

Costi di periodo 85.000

Risultato operativo 28.000



Conto economico a CdV di un’azienda di produzione

Dettaglio del costo dei beni prodotti della Production Company & C al 31/12/199X

Materie prime:Scorte iniziali di materia prima (+) 11.000Acquisti di materia prima 85.000Costo di materia prima disponibile per l'uso 96.000Scorte finali di materia prima (-) 6.000

Consumi di materia prima 90.000

Costo della manodopera diretta 16.000

Costi indiretti:Lavoro indiretto 6.000Energia, riscaldamento e illuminazione 4.000Ammortamento capannone 1.800Ammortamento impianti e macchinari 1.500Altri costi indiretti di produzione 700

Costi indiretti di produzione 14.000

Costi di produzione sostenuti nel 199X 120.000

Scorte iniziali di semilavorati (+) 12.000Scorte finali di semilavorati (-) 15.000

Costo dei beni prodotti nel 199X 117.000




alla

pro

duzi

one

al m

agaz

zino

p.f.

al c

lient

e

fornitoriGiacenza al 1/1 90 49 prelieviAcquisti di m.p. 52 93 (a bilanciare)

Totali 142 142Giacenza finale 93

Giacenza al 1/1 85 110 valore prodotti fabbricati nel periodoMaterie prime 49 71 (a bilanciare)

Manodopera diretta 20Costi generali 27


Giacenza al 1/1 65 115prodotti vendutivalore prodotti fabbricati nel periodo 110 60 (a bilanciare)


115

Giacenze di materie prime

Giacenze di semilavorati

Giacenze di prodotti finiti

Costo dei beni venduti

occorre disporre di una unitàdi misura delle singole

unità completate:- Job costing

- Process costing

occorre disporre di unmetodo di valorizzazione

delle m.p. prelevate



Il conto economico riclassificato a costo del venduto:i risultati intermedi di reddito

Risultato operativo caratteristico

+/- proventi e costi della gestione accessoria

= Risultato operativo complessivo

- costi della gestione finanziaria

= Risultato ordinario di competenza

+/- componenti di reddito della gestione straordinaria

= Risultato prima delle imposte

- Imposte sul reddito di competenza

= Risultato netto

Non interpretare acriticamente i risultati intermedi: maggiori costi sostenuti

all’interno di una certa area funzionale determinano spesso i loro effetti anche

all’interno di altre aree



Il conto economico a costo del venduto

Conto economico 2003

Ricavi da vendite (A) 75.478

Costo del venduto (B) 52.227

Margine lordo (C=A-B) 23.251

Costi di periodo (D) 10.785

Risultato operativo caratteristico (E=C-D) 12.466

+/- Proventi/costi della gestione accessoria (F) 324

Risultato operativo complessivo (G=E +/- F) 12.790

Costi della gestione finanziaria (H) -670

Risultato ordinario di competenza (I=G-H) 12.120

+/- Componenti di reddito della gestione straordinaria (L) -280

Risultato prima delle imposte (M=I +/- L) 11.840

Imposte sul reddito dell'esercizio (N) 5.718

Risultato netto (O=M-N) 6.122

Riserve di utili al 31/12/2002 13.640

Reddito netto del 2003 (+) 6.12219.762

Dividendi (-) 4.390

Riserve di utili al 31/12/19X3 15.372

Prospetto delle Riserve di utili

Salta operazioni difine periodo



rettificaLe operazioni di fine periodo per rilevare costi e ricavi di competenza

• Spese del periodo che diventeranno costi di competenza in periodi futuri

(costi anticipati e risconti attivi)

• Incassi che diverranno ricavi in periodi futuri (ricavi anticipati e risconti

passivi)

inte

gra

zio

ne

• Costi di competenza non registrati e da pagare in periodi futuri (costi

sospesi e ratei passivi)

• Accantonamento a fondi rischi (crediti, imposte, garanzia, responsabilità

civile etc.)

• Ricavi realizzati, ma non registrati (ricavi sospesi e ratei attivi)

• Ammortamento



Scritture di rettifica: transazioni continue nel tempo

E’ acquistato gasolio per 1.000 €

Cassa

1.000 1.000

Costo gasolio

Si considera la risorsa istantaneamente

consumata al momento dell’acquisto

Si rinvia quindi all’epoca del bilancio il

giudizio sulla competenza




Alla fine del periodo si rileva che sono stati consumati solo 600 € di gasolio e si

rettifica la precedente registrazione

Rimanenze di gasolio

4001.000

Costo gasolio

400

Spesa del periodo che diverrà costodi competenza in un periodo futuro

600

Costo di competenza





1.000

Cassa

1.000

Inizioperiodo

Fineperiodo 600

Costo gasolio

Met

od

o a

lter

nat

ivo

1.000

Cassa

1.000

400

inizioperiodo

fineperiodo


Costo gasolio

600

400

600

400




Cassa

1.200 1.200

Costo: premio assicurativo

Si considera il servizio istantaneamente

consumato al momento dell’acquisto

A fine aprile viene pagato un premioassicurativo annuale anticipato





Spesa del periodo che diverrà costodi competenza in un periodo futuro

Alla fine del periodo si rileva che solo 8/12 del “credito di servizio” sono stati

consumati


Costo anticipato(risconto attivo)

1.200


400 400

800

Costo di competenza



1.200 1.200

Scritture di rettifica: metodo alternativo

800

800

400

Alla fine del periodo si rileva che 8/12 del “credito di servizio” sono stati consumati

Costo anticipato Cassa




Scritture di rettifica

Ricavi da locazione

Cassa

2.400 2.400

A fine marzo viene riscosso un canone annuale di locazione (2.400 €) pagato

anticipatamente dal cliente





600

Alla fine del periodo si rileva che solo 9/12 dei ricavi sono realizzati

600

Scritture di rettifica

Ricavo anticipato (risconto passivo) Ricavi da locazione

2.400

1.800

Corrispondenti a incassi che

diverranno ricavi in un periodo

futuro

Ricavo realizzato



Cassa Anticipo da clienti

2.400 2.400

Scritture di rettifica: metodo alternativo

1.800

600

Alla fine del periodo si rileva che solo 9/12 dei ricavi sono realizzati

1.800

Ricavi da locazione

Incassi che diverranno ricavi in un periodo futuro



Scritture di integrazione

Costi di competenza non registrati e dapagare in periodi futuri

1.500

1.500

Debito verso dipendenti

X

Costo del lavoro

I dipendenti hanno maturato al 31/12 stipendi e salari per 1.500 € che non

sono stati registrati



Scritture di integrazione

A fine febbraio viene concesso in locazione (per 2.400 €) un immobile con pagamento annuale

posticipato

Al 31/12 sono stati realizzati ricavi per2.000 non registrati

Ricavi realizzati, ma non registrati

Credito (rateo attivo)

2.000

Ricavi da locazione

2.000



Scritture di integrazione: i fondi

F.do svalutazionecrediti

Crediti10.000

500

Svalutazionecrediti

500

Attività = Passività + Capitale netto

SpiacenteFranco,

non possopagare!

Voce rettificativa dei crediti

commerciali



inte

grazio

ne

retti

fica

Le scritture di chiusura: rettifica + integrazione + ammortamento

ammortamento

Prima delle scritture di

assestamento

Spese che diverranno costi in periodi futuri

Incassi che diverranno

ricavi in periodi futuri

Costi di competenza non registrati

Ricavi realizzati ma non registrati

Accan.to ai fondi

Ammortamento Dopo le scritture di

assestamento

Gasolio 1.000 -400 600

Assicurazione 1.200 -400 800

Ricavi (anticipati) da locazione 2.400 -600 1.800

Costo del lavoro X 1.500 X +1.500

Ricavi da locazione 0 2.000 2.000

Quota al fondo svalutazione crediti 0 500 500

Ammortamento 0 3.000 3.000

24.600 30.200



Il bilancio: un pacchetto di rendiconti

Conto Economico sinteticodel 1999

Ricavi € 75.478meno: costo venduto 52.222

Margine lordo 23.351meno: costi di periodo 10.785

Reddito ante imposte 12.466Imposte 6.344Reddito netto € 6.122

Stato Patrimoniale sinteticoal 31/12/1999

Attività

Attività correnti € 22.651Immobilizzazioni tecniche 13.412Altre attività immobilizzate 2.176Totale Attività € 38.239

Passività e Capitale Netto:Passività € 12.343Capitale Netto:Capitale sociale 12.256Riserve di utili 13.640Totale Passività eCapitale Netto 38.239

Riserve di utili iniziali € 12.300più: reddito netto 6.122

18.422meno: dividendi 4.782Riserve di utili finali €13.640

Variazioni delle riserve di utili



Punti chiave da ricordare

• Quando si acquistano risorse (beni o servizi) si sostiene un costo d’acquisto

denominato spesa. Se tali risorse sono consumate nell’ambito del periodo

amministrativo, esse diventano costi di competenza del periodo, altrimenti sono

attività alla fine del periodo e diverranno costi in periodi futuri, quando saranno

consumate. I costi di competenza sono pertanto risorse consumate, “scomparse”

(expired), mentre le attività sono risorse “non scomparse”, ancora disponibili.

• Alcuni costi di competenza, ad esempio salari già maturati ma non liquidati,

originano passività che saranno estinte in periodi futuri. Si tratta dei cosiddetti costi

sospesi.

• Per il principio di competenza sono costi di competenza: 1. quelli direttamente e

analiticamente correlati ai ricavi (il costo dei beni venduti); 2. quelli relativi allo

svolgimento delle attività gestionali di un periodo (costi di periodo); 3. le perdite,

cioè decrementi di valore di attività che non hanno prodotto alcuna utilità, nonché

incrementi di passività dovuti a eventi insoliti, come cause giudiziarie perse.



Punti chiave da ricordare

• Il conto economico sintetizza i ricavi e i costi di competenza di un periodo. L’ultima

riga, cioè il risultato netto, mostra l’incremento del capitale netto risultante dalle

operazioni di gestione svolte nel periodo.

• I dividendi sono distribuzione di cassa agli azionisti, ma non sono costi.

• Si ha che: Riserve di utili all’inizio di un periodo + reddito netto del periodo –

dividendi distribuiti = riserve di utili alla fine del periodo.

• I valori percentuali delle voci del conto economico sono calcolati utilizzando come

base di riferimento il totale dei ricavi. Indicatori particolarmente significativi della

prestazione economica sono il margine percentuale lordo, il reddito percentuale

netto e i risultati intermedi di reddito percentualizzati.

• La nota integrativa è un documento obbligatorio che ha lo scopo di integrare i dati

presenti nello stato patrimoniale e nel conto economico allo scopo di renderli più

facilmente interpretabili.

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