Sistemi di controllo- Analisi economiche per le decisioni aziendali 2/ed R. N. Anthony, D. F....

Sistemi di controllo- Analisi economiche per le decisioni aziendali 2/edR. N. Anthony, D. F. Hawkins, D. M. Macrì, K. A. Merchant

© Copyright © 2004 – The McGraw-Hill Companies srl1

Direct costing,

Costi standard e

Analisi delle varianze

© The McGraw-Hill Companies, Inc., 2001

Sistemi di Controllo di Gestione

789



Absorption Costing Slide 19-8Sistemi a costo pieno (full costing system)e a costo variabile (direct* costing system)

*Più raramente “variable costing", da una errata interpretazione di un articolo del 1936

Costo unitario:Materiali diretti € 8Manodopera diretta 7Costi generali di prod. variabili allocati 5Costi generali di prod. fissi allocati 10 Costo unitario totale € 30

Costo unitario:Materiali diretti € 8Manodopera diretta** 7Costi generali var. di prod. 5 Costo unitario totale € 20

Sistema a costi variabiliSistema a costi pieni

** se ritenuto un costo variabile



• Materiali diretti• Manodopera diretta • Costi generali di produzione

(fissi e variabili)cost

i d

ip

rod

ott

o costi d

ip

rod

otto

cost

i d

ip

eri

od

o costi d

ip

erio

do

Sistemi a costi variabili Sistemi a costi pieni

• Materiali diretti• Manodopera diretta (*)• Costi generali variabili di

produzione

(*) se ritenuto un costo variabile

La configurazione del costo del prodotto nei due sistemi

• Costi generali fissi di produzione

• Costi commerciali, generali e amministrativi

• Costi commerciali, generali e amministrativi



Ricavi (80 unità @ €50)……………………………… € 4.000Costo dei beni venduti:

Rimanenze iniziali………………………….. € 0Costo dei beni prodotti (100 unità x €30/unità) 3.000Beni disponibili per la vendita………………… 3.000meno: Rimanenze finali (20 unità x €30/unità)… -600

Costo dei beni venduti (80 unità x €30/unità)… 2.400Margine lordo……………………………………… 1.600meno: Costi di periodo:

Costi commerciali G & A…………………………... 1.400Utile ante imposte…………………………………… € 200

Absorption Costing Slide 19-9

Periodo 1Periodo 1Periodo 1Periodo 1

Sistema a costo pieno



Ricavi (80 unità @ € 50)……………………….. € 4.000Costo dei beni venduti:

Rimanenze iniziali………………………..…… € 0Costo dei beni prodotti (100 unità x 20 €/unità).. 2.000Beni disponibili per la vendita………………… 2.000meno: Rimanenze finali (20 unità x 20 €/unità)... -400

Costo dei beni venduti (80 unità x 20 €/unità)….. 1.600Margine di contribuzione………………………….. 2.400 meno: Costi generali di produzione.. …………...€ 1.000

Costi commerciali A & G………………… 1.400 Tot. Costi di periodo: ………………………..… 2.400

Utile ante imposte…………………………………… € 0

Variable Costing Slide 19-12


Sistema a costi variabili



Ricavi (120 unità @ €50)…………………..………… € 6.000Costo dei beni venduti:

Rimanenze iniziali……………………… € 600Costo dei beni prodotti (100 unità x €30/unità) 3.000Beni disponibili per la vendita…………… 3.600meno: Rimanenze finali (0 unità)……… 0

Costo dei beni venduti (120 unità x €30/unità )… 3.600Margine lordo……………………………………..… 2.400meno: Costi di periodo:

Costi commerciali G & A…………………………... 1.400Utile ante imposte…………………………………… €1.000

Absorption Costing Slide 19-10


Sistema a costo pieno



Variable Costing Slide 19-13


Ricavi (120 unità @ € 50)……………………….. € 6.000Costo dei beni venduti:

Rimanenze iniziali…………………………… € 400Costo dei beni prodotti (100 unità x €20/unità)... 2.000Beni disponibili per la vendita………………… 2.400meno: Rimanenze finali (0 unità)……………... 0

Costo dei beni venduti (120 unità x €20/unità)… 2.400Margine di contribuzione………………………….. 3.600meno: Costi generali di produzione fissi…………€ 1.000

Costi commerciali A & G…………………1.400 Tot. Costi di periodo: ………………… 2.400Utile ante imposte…………………………………... € 1.200

Sistema a costi variabili



L’effetto sul Reddito del Periodo del Variable Costing e del Full Costing

Variable vs. Full Costing

Produzione = Vendite Uguale Reddito

Produzione > Vendite Minore Reddito

Produzione < Vendite Maggiore Reddito

La principale differenza risiede nella contabilizzazione delle rimanenze:

il costo pieno rimanda alcuni elementi di costo (CGPF) al periodo successivo

Costi di competenza del periodo attribuiti al conto economico:

CV: CF CP: CF/Qp x Qv Differenza CV-CP: CF/Qp x (Qp-Qv)



Vantaggi dei sistemi a costo variabile rispettoai sistemi a costo pieno

• I costi fissi generali di produzione non sono allocati ai prodotti e pertanto: (1) non si utilizza il relativo coefficiente di allocazione e (2) non è necessaria la previsione del volume standard di produzione;

• La varianza dei costi generali fissi di produzione (CGFP) è una semplice differenza di costi di periodo;

• Vi è una netta separazione dei costi fissi da quelli variabili, informazione utile per il controllo;

• Il costo del venduto dipende solo dalle vendite del mese e non anche dal volume di produzione (nel costo pieno i CGFP sono incorporati nei costi di prodotto)



Vantaggi dei sistemi a costo pieno rispettoai sistemi a costo variabile

• Si riduce il rischio di enfatizzare il margine di contribuzione e di trascurare la gestione dei costi non variabili (costi “impegnati”)

• MdC sempre meno rilevante a causa della minore incidenza nel tempo dei costi variabili rispetto ai costi totali (complessità, ecc.)

• Bassa valorizzazione delle rimanenze e quindi possibile perdita di interesse del management a ridurre i livelli delle rimanenze

• Necessità di disporre comunque di informazioni di costo pieno (ad esempio per supporto alla definizione del prezzo normale)

• Impossibilità ai fini fiscali di valorizzare le rimanenze al solo costo variabile, con conseguenti differenze tra valori gestionali e di bilancio

I sistemi a costi variabili sono utilizzati da una minoranza di imprese



Il costo standard

Caratteristiche del costo standard

•In genere, costo unitario

•Preventivo, non consuntivo

•Un riferimento condiviso

•Realistico: stimolante (efficienza) ma raggiungibile

•Soggetto ad aggiornamenti



L’uso dei costi standard

• Base per il controllo della performance

• Utilità nel processo decisionale

• Misurazione razionale del costo dei prodotti

• Mezzo per ridurre le registrazioni contabili

Un sistema a costi std richiede comunque il calcolo dei valori standard

• Prezzi normali di vendita• Preventivi• …

Prodotti identici hanno lo stesso costo

Spesso non è conveniente rilevare i valori effettivi

Per confrontare, ad esempio, il costo complessivo effettivo di m.p. con quello programmato



Terminologia

• Scheda del costo standard distinta base ciclo di lavorazione

• Costo standard dei materiali diretti

• Costo standard della manodopera diretta

• Scostamenti e valori di riferimento (benchmark)

• Dati economici interni

• Dati economici esterni

• Variabili non finanziarie

Costi programmati(unitari o totali)

• Costo standard

• Costo di budget



Standard Cost Sheet Slide 19-1

Quantità Prezzo/costo Costo Descrizione Standard Standard totale

Materiale X 120 cm2 € 0,05 € 6,00Componente Y 6 unità 2,50 15,00Componente Z 1 unità 24,50 24,50 Costo std materiali diretti € 45,50

Distinta base:

Scheda dei costi standard

Tempo Costo h Costo Descrizione Standard Standard totale

Operazioni di trasformazione:

Lavorare il materiale X 0.60 ore € 12,50 € 7,50Lavorare il componente Y 0.20 ore 12,50 2,50Assemblare Y con Z 0.05 ore 9,00 0,45Controllare la qualità e confezionare 0.15 ore 9,00 0,35 Costo totale std mod 1.00 ora € 11,80Costi generali di produzione (1 ora x 17,70 €/h mod) 17,70 Costo unitario standard € 75,00



Sistemi a costi standard

In un sistema a costi standard sono aggiunti i seguenti conti di rilevazione:

conti di scostamento o di varianza

Differenze tra valori effettivi e valori

programmati

• Varianza di prezzo dei materiali diretti

• Varianza di impiego dei materiali diretti

• Varianza di costo della manodopera diretta*

• Varianza dei costi generali di produzione**

• Varianza dei costi generali non di produzione

varianzadi costom

ateriali

* Si può anche scindere in varianza di prezzo e di impiego (o efficienza) di MdO

**Si può anche scindere in varianza di volume e di spesa



Material Price Variance Slide 19-2

QE = quantità effettivaPE = prezzo effettivoPS = prezzo standard

QE = quantità effettivaPE = prezzo effettivoPS = prezzo standard

Varianza di prezzo m.d. = (QE x PS) - (QE x PE)

= QE x (PS -PE)

Un’impresa ha acquistato 2.500 kg di materiali a

€ 1,95 al kg. Il costo standard è stato fissato in € 2,00/kg

Varianza di prezzo m.d. = 2.500 x (€ 2,00 - € 1,95)

Varianza favorevole di prezzo m.d. = € 125

La varianza di prezzo dei materiali diretti

Poichè l’impresa ha pagato i materiali meno del costo

programmato (costo std), si verifica una varianza

favorevole di € 125



Material Usage Variance Slide 19-3

Varianza di impiego = (QS x PS) - (QE x PS)

= (QS - QE) x PS

Varianza di impiego = (2.000–1.950) Kg x 2 €/kg

Varianza favorevole = € 100

QE = quantità effettivaPE = prezzo effettivoPS = prezzo standardQS = quantità standard

QE = quantità effettivaPE = prezzo effettivoPS = prezzo standardQS = quantità standard

L’impresa ha utilizzato 1.950 kg per realizzare 1.000 unità di output. Ci si aspettava che

ciascuna unità richiedesse 2 kg di materiale. Il costo standard

è € 2,00/kg

La varianza di impiego dei materiali diretti

Poiché l’impresa ha impiegato50 grammi in meno di materiale per unità (1.950 vs. 2.000), si verifica una varianza

favorevole di € 100 (50 grammi/unità x 1.000 unità x 0,002 €/grammo)



Le due varianze dei materiali diretti:rappresentazione geometrica

Costo effettivo:825 kg x € 5/kg

= € 4.125

Quantità effettiva

825

€ 5/kg

Pre

zzo

unita

rio

effe

ttivo

Pre

zzo

unita

rio

std

€ 4/kg

Quantità std900

Costo standard:900 kg x € 4/kg

= € 3.600

Input unitario standard (QSu): 9 kg per unitàPrezzo Standard (PS) € 4 per kgQuantità utilizzata effettiva (QE) 825 kgPrezzo effettivo (PE) € 5 per kgUnità prodotte (unità): 100



Le due varianze dei materiali diretti:rappresentazione geometrica

Pre

zzo

unita

rio

Quantità

€ 4/kg

900

standard

standard

825

€ 5/kg

effettiva

effettivoVarianza di prezzo€ (1) x 825 = € 825 S

Varianza di impiego75 x € 4 = 300 F



Diagramma delle varianze dei materiali diretti

Cambia l’input unitario Cambia il prezzo

Input unitario stdx q.tà di output effettiva

x prezzo std

Input unitario effettivo x q.tà di output effettiva

x prezzo std

Input unitario effettivo x q.tà di output effettiva

x prezzo effettivo

9 x 100 x 4 €= 3.600 €

8,25 x 100 x 4 € = 3.300 €

8,25 x 100 x 5 € = 4.125 €

Varianza totale = €525 S

Le variabili di colonne contigue sono modificate una alla volta

Varianza di impiego = €300 F

Varianza di prezzo = €825 S



La varianza congiunta dei materiali diretti

Qe = q.tà effettiva Qst = q.tà std

Pe = prezzo effettivo Pst = prezzo std

Costo effettivo = Qe × Pe = (Qst + Q) × (Pst + P) =

= Qst × Pst + Pst × Q + Qst × P + Q × P

Varianza = Costo effettivo – Costo standard (Qst × Pst )

Varianza = Pst × Q + Qst × P + Q × P

Varianza diimpiego

Varianza diprezzo

Qe × PÈ responsabilità degli Acquisti comprare al prezzo std anche se la quantità è superiore a quella programmata



Labor Rate Variance Slide 19-4

Varianza di mod = (Hs x Cos) – ( He x Coe)

Varianza di mod = (7.000 x 10) – (8.000 x 10,5)

Cos = costo orario standard

CoE = costo orario effettivo

He = ore effettiveHs = ore standard




Il costo orario std della mod è € 10/h. Le ore std sono 7000.

Nel periodo sono state impiegate 8.000 ore ad un costo orario effettivo di

€ 10,50/ora

Varianza sfavorevole = € -14.000

La varianza di costo della manodopera diretta

Dipende congiuntamente dalla differenza tra (1) COs vs. COe (2) Hs vs. He

Poiché il costo effettivo dellaMOD è maggiore del costo Std, allora lo

scostamento è sfavorevole



Labor Rate Variance Slide 19-4







Il costo orario std della mod è € 10/h. Le ore std sono 7000. Nel

periodo sono state impiegate 8.000 h ad un costo orario effettivo di € 10,50/ora

*Varianza di prezzo e di impiego della MdO diretta

Varianza di tempo (eff.) = (Hs x Cos) – ( He x Cos)

Varianza di prezzo = (He x Cos) – ( He x Coe)

Varianza di tempo (eff.) = (7.000 x 10) – (8.000 x 10)

Varianza di prezzo = (8.000 x 10) – (8.000 x 10,5)

Varianza sfavorevole (eff.) = € -10.000

Varianza sfavorevole (prezzo) = € -4.000



Varianza congiunta della manodopera diretta

He = ore effettive Hst = ore std

Ce = costo orario effettivo Cst = costo orario std

Costo effettivo = He × Ce = (Hst + H) × (Cst + C) =

= Hst × Cst + Cst × H + Hst × C + H × C

Varianza = Costo effettivo – Costo standard (Hst × Cst )

Varianza = Cst × H + Hst × C + H × C

Varianza diimpiego

Varianza dicosto orario

He × CÈ responsabilità del Personale retribuire al costo orario std anche se le ore sono superiori a quelle programmate



CT = Costi generali di produzione totali

CTF = Costi generali fissi totali

CVU = Costo unitario variabile generale

X = Volume di produzione (unità)

CT = Costi generali di produzione totali

CTF = Costi generali fissi totali

CVU = Costo unitario variabile generale

X = Volume di produzione (unità)

CT = CFT + (CVU x X)

CT = € 500 + (€ 1 x 1.000)

CT = € 1.500

La dinamica dei costi generali di produzione



Volume di produzione (X)

Cos

to to

tale

(C

T)

Volume standard (S)

La dinamica dei costi generali di produzione

Costi generali programmati e assorbiti

in corrispondenza del volume standard

Ca = Coefficiente allocaz.

(Cu vol std)

Costi assorbiti

CFT

CVU

Budget flessibile

La modalità di allocazione

trattano gli overhead come se fossero costi variabili,

mentre la dinamica effettiva degli overhead è quella di

costi semivariabili



I costi fissi generali programmati sono 500 €, il

costo variabile generale programmato è 1€/unità e il

volume standard è di 1.000 unità.

I costi fissi generali programmati sono 500 €, il

costo variabile generale programmato è 1€/unità e il

volume standard è di 1.000 unità.

COEFFa = 1,50 €/u: costi generali per unità (come variabili)

L’assorbimento dei costi generali di produzione

500 € + (1€ x 1.000)

1.000COEFFa =

COEFFa =CFT + (CVu x Qs)

Qs

CFT

Qs= CVu +



La varianza dei costi generali di produzione

La varianza dei costi generali di produzione

è la differenza fra i costi generali di produzione

effettivamente sostenuti

e quelli assorbiti, cioè allocati ai prodotti: se

positiva è sfavorevole (cioè un costo)



Lo scostamento è nullo solo se Volume effettivo = Volume std

sotto

sovra

Valori programmati (stime) in corrispondenza di diversi volumi

Volume Budget Flessibile Assorbiti effettivo (X) [€ 500 + (€ 1 x X)] (€ 1.50 x X) Varianza

La varianza di volume di produzione:il budget flessibile

800 € 1.300 € 1.200 € - 100900 1.400 1.350 - 50

1.000 (std) 1.500 1.500 01.100 1.600 1.650 + 501.200 1.700 1.800 + 100



Volume di produzione (X)

Cos

ti g

ener

ali d

i pro

d uzi

one

Volume effettivo

CVU

TFC

Linea del

budget

I costi generali di produzione

Costi di budget (costi assorbiti al volume

standard)

Volume standard (S)

Effettivi

Assorbiti

Bdg flessibile

Coeffa

Linea co

sti asso

rbiti

sottoassorbitisovrassorbiti



Volume diproduzione (X)

Costi generalidi produzione

I costi generali di produzione

Linea

costi

ass

orbi

ti

Linea del budget

Effettivi

Assorbiti (allocatiai prodotti)

Budget flessibile

Varianza di volume: porzione di varianza totale determinata solo

dalla differenza tra volume standard e volume effettivo

S

Varianza di spesa: differenza tra il costo che

si sarebbe dovuto sostenere in corrispondenza del

volume effettivo e il costo effettivo

F

Varianza totale S



Il calcolo della varianza degli overhead

1. La varianza totale è pari alla differenza tra i costi effettivi e i costi assorbiti (Vt = Ce – Ca)

2. La varianza di spesa è pari alla differenza tra i costi effettivi e i costi del budget flessibile sempre in corrispondenza del livello effettivo di volume (Vs = Ce – Cb)Questa varianza si può anche scomporre nelle due varianze di prezzo e di impiego relative ai singoli costi indiretti inclusi negli overhead

3. La varianza di volume è pari alla differenza tra i costi del budget flessibile e i costi assorbiti in corrispondenza del livello effettivo di volume (Vv = Cb – Ca)Questa varianza non dipende dai costi effettivi, ma solo dal fatto che si è ottenuto un volume effettivo diverso dal volume standard: se Qeff < Qstd, si hanno costi sotto-assorbiti e varianza sfavorevole (positiva), e viceversa




Costi del budget flessibile al volume effettivo = € 500 + (€ 1 x 900) = € 1.400

Costi assorbiti in corrispondenza volume effettivo = € 1.50 x 900 = € 1.350

Varianza totale = Effettivi - Assorbiti = € 1.380 - € 1.350 = € 30 S

Varianza di spesa = Effettivi - Bdg fless. = € 1.380 - € 1.400 = € - 20 F

Varianza di volume = Bdg fless. – Assorbiti = € 1.400 - € 1.350 = € 50 S

• Il volume effettivo in un certo periodo è di 900 unità• I costi generali effettivi sono € 1.380 • I costi generali fissi programmati del periodo sono € 500• Il costo generale variabile unitario std è pari a € 1/unità• Il volume standard (normale) del periodo è di 1.000 unità• Il coefficiente di allocazione degli overhead è pari a € 1,5/unità



Overhead assorbiti Overhead budget flessibile Overhead effettivi(volume effettivo x (budget flessibile (costi sostenuti) coeff. allocazione) al volume effettivo)

900 x € 1.50= € 1.350

500 + (€ 1 x 900)= € 1.400 € 1.380

Varianza totale (netta) = € 30 S


Varianza di spesa = € 20 F

Varianza di volume = € 50 S




Il volume delle vendite del periodo

non svolge alcun ruolo nella contabilizzazione

dei costi generali di produzione



Come si usano le varianze degli overheads

• I manager di produzione sono normalmente responsabili della varianza di spesa

• Concentrare l’attenzione su varianze di spesa significative in relazione ai singoli elementi di costo degli overheads

• Raramente il volume di un mese è 1/12 del volume std, sicché la varianza di volume è poco significativa su base mensile

• Possono i manager di produzione essere responsabili della differenza tra volume programmato e volume effettivo?

Non confondere il volume std di un mese con il

volume programmato del mese

La varianza di volume non dipende comunque dal volume programmato per quel mese,

ma dal volume std



I costi della capacità inutilizzata

• Possibili basi di allocazione dei costi da capacità: Volume effettivo (ciò che abbiamo fatto) Volume di budget (ciò che pensiamo di fare) Volume della capacità pratica (ciò che potremmo fare)

• Evidenziare i costi di capacità inutilizzata attraverso un conto varianza di volume invece di nasconderli nei prodotti (uso della capacità pratica)

• Varianza della capacità inutilizzata: utile per la determinazione del prezzo dei prodotti, altrimenti distorto:

"avvitamento della domanda": bassi volumi di budget flex aumentano il Cu (Coeff.alloc.pred.) e quindi i prezzi prodotti



L’analisi degli

scostamenti dei costi

non di produzione

Sistemi di Controllo di Gestione



Come interpretare le variazioni del risultato economico

Risultato economico consuntivo

Risultato economico di budget

Varianza di risultato

300

450

- 150 Sfavorevole

La forma più sintetica di varianza del risultato economico dice soltanto che il reddito conseguito è 2/3 di quello atteso

La varianza dell’utile netto può essere scomposta in diverse componenti ciascuna riconducibile a uno specifico fattore



Il processo analitico di scomposizione

Lo schema di scomposizione fa proprie le seguenti idee:

• Identificare i principali fattori (variabili causali) che influenzano l’utile e su questa base scomporre la varianza totale dell’utile netto

• Valutare l’effetto di ogni fattore modificando un fattore per volta (si assume che i fattori agiscano indipendentemente sul reddito)

• Accrescere il livello di analisi gradualmente e in sequenza

• Arrestare il processo quando i costi non giustificano i benefici - per complessità e affidabilità di un ulteriore livello di scomposizione

• Valutare sinteticamente tutte le varianze per trarre un giudizio significativo sulle performance manageriali



Le tre principali varianze

Un possibile schema di scomposizione delle varianze

Varianze commerciali

Varianza dei costi G&A

Varianza dei costi di produzione2° livello

Varianza del Risultato Operativo

Varianza componenti accessorie, straordinarie e imposte sul reddito1° livello

Varianza totale = Reddito effettivo – reddito di budget

Varianza totale = Reddito effettivo – reddito di budget

Livello 0

Riconducibili ad altrettante aree di responsabilità





Varianza dei costi G&A2° livello



Varianza totale = Reddito effettivo – reddito di budgetVarianza totale = Reddito

effettivo – reddito di budgetLivello 0

Varianza costo h

Varianza efficienza

Varianzavolume

Varianzaspesa

Varianza prezzo

Varianzaimpiego4° livello

Varianza dei Mater. diretti

Varianza degli Overhead3° livello

Varianza della MOD

Varianza dei costi di produzione



Varianza singole voci costi G&A

3° livello











Varianza volumedel settore

Varianza quotamercato5° livello

Var. singole voci costi commerciali

V. volume vendite

V. margine unitario

Var.Mix

4° livello


Varianza dei costicomm. di periodo

Varianza delmargine lordo3° livello










Slide 21-1I tre tipi principali di varianze

1. Varianze commerciali

(riconducibili alla funzione Commerciale)

2. Varianze dei costi generali & amministrativi

(riconducibili al Top Management e agli staff)

3. Varianze dei costi di produzione

(riconducibili alla funzione Produzione)

Risultato operativo < > Risultato di budget ?



Schema di sintesi delle varianze

Varianze costi di produzione

Varianzacommerciale

Varianze dei costi amministrativi e generali

Varianza del

risultato operativo



Le varianze dei costi A&G

Costi di periodo A&G: Budget Effettivo Varianze

Stipendi 34.000 33.000 -1.000 FConsulenze di direzione 8.000 8.500 500 SViaggi e trasferte 2.500 3.000 500 SSistema informativo 19.000 21.000 2.000 SCancelleria e telefoniche 3.500 3.200 -300 FAuto aziendali 4.000 3.800 -200 FAltri costi di periodo 1.000 1.000 0 FTotali 72.000 73.500 1.500 S

Si tratta di costi per lo più discrezionali, sicché l’importocorretto è una questione di giudizio. Non esiste alcun modo

automatico per valutare se maggiori o minori costi siano giustificati



Varianza delrisultato operativo

Varianze costiamministrativi e generali

Varianze dei costi di produzione





Obiettivi tipici della funzione commerciale

1. Garantire il margine lordo di budget

2. Conseguire questo obiettivo compatibilmente con il vincolo di non superare i costi commerciali di periodo presenti nel budget

L’obiettivo è la generazione del margine lordo,

non l’aumento dei volumi!



La varianza dei costi commerciali di periodo

Varianza delle singole vocidei costi di periodo

commerciali

Varianza dei costicommerciali

Varianza delmargine lordo

Varianzecommerciali

Varianza divolume delle

vendite

Varianza delmargine unitario

Varianza di

mix

Varianza di volumedel settore

Varianza di quotadi mercato



La varianza dei costi commerciali di periodo

Costi di periodo commerciali: Budget Effettivo Varianze

Costi promozionali 20.000 22.000 2.000 SCosti di pubblicità 35.000 37.000 2.000 STrasferte 12.000 10.000 -2.000 FVisite agli agenti 11.000 9.000 -2.000 FMeeting annuale 18.000 17.500 -500 FFiere 27.000 29.000 2.000 SAltri costi di periodo 3.000 3.300 300 STotali 126.000 127.800 1.800 S

Si tratta di costi per lo più discrezionali, sicché l’importocorretto è una questione di giudizio. Non esiste alcun modo

automatico per valutare se maggiori o minori costi siano giustificati





Varianza dei costicommerciali di periodo

Varianza commerciale

Varianza delle singole vocidei costi commerciali

di periodo


vendite


unitario

Varianza delmix





Il Commerciale non è responsabile dei costi

produzione

Componenti della varianza del margine lordo

Effettivo Programmato Differenza

Volume di vendita (q.tà) 900 1.000 -100Prezzo di vendita (€) 33 32 + 1Costo standard unitario (€) 22 22Margine unitario (€) 11 10

Margine lordo (€) 9.900 10.000 -100

La varianza del Margine lordo è la differenza tra MgL programmato e

MgL effettivo entrambi calcolati

utilizzando il costo std del prodotto

Il commerciale non è responsabile del costo del venduto e pertanto il margine

lordo viene calcolato – nell’ambito dell’analisi delle varianze – come

differenza tra ricavi e costi standard*

*Nei sistemi direct costing, al posto del margine lordo si considera il margine di contribuzione



Perché non scomporre la varianza del MGL nelle singole varianze di ricavo e di costo del venduto?

La varianza del solo ricavo sopravvaluta necessariamente l’impatto sul reddito della contrazione dei volumi poiché:

questa varianza viene in realtà parzialmente compensata dalla varianza favorevole del costo del venduto

Valori unitari (*)

Unità Valori totali

Unità Valori totali

Varianza

Ricavi da vendite 25 1.000 25.000 800 20.000 5.000 S

Costo del venduto 15 1.000 15.000 800 12.000 3.000 F

Margine lordo 10 10.000 8.000 2.000 S

(*) Valori unitari programmati coincidenti con i valori effettivi

Programmati Effettivi





di periodo


vendite


unitario

Varianza delmix






Componenti della varianza del margine lordo

Varianza del margine unitario Varianza del margine unitario

Margine unitario x Volume effettivo = Varianza del margine unitario

€ 1 x 900 = € 900 F

Volume x Margine unitario di budget = Varianza di volume

(100) x € 10 = € 1.000 S

Varianza di volume delle vendite Varianza di volume delle vendite

Varianza del margine lordo Varianza del margine lordo

Margine lordo effettivo - Margine lordo di budget = Varianza netta € 900 - € 1.000 = € 100 S



Varianza margine unitario = varianza prezzo di vendita?

Varianza margine unitario = Margine unitario x Volume effettivo

Margine unitario = (PrezzoEff – CostoEff) – (Pbdg – Costostd)

Varianza margine unitario = Varianza Prezzo

Attenzione all'inflazione!

se: CostoEff = Costostd

(Cstd invariato)

allora:



Uno schema per strutturare la scomposizione

Volume programmato x Volume effettivo x Volume effettivo x margine unit. programm. margine unit. programm. margine unit. effett. (VPMP) (VEMP) (VEME)

1.000 x € 10= € 10.000

900 x € 10= € 9.000

900 x € 11 = € 9.900

Varianza del margine lordo = € 100 S

Varianza di margine unitario = € 900 F

Varianza di volume€ 1.000 S

cambia una solavariabile alla volta

cambia una solavariabile alla volta





di periodo


vendite


unitario

Varianza delmix




Varianze dei costicommerciali




Ulteriore scomposizione della varianza di volume

Varianza di volume del settore Varianza di volume del settore

Volume di settore x Quota di mercato programmata x Margine unitario programmato

Varianza di quota di mercato Varianza di quota di mercato

Quota di mercato x Volume effettivo del settore x Margine unitario programmato



Ulteriore scomposizione della varianza di volume

Varianza di volumedel settore = € 500F

Varianza di quotadi mercato = € 1.500S

Varianza volume = € 1.000 S

Volume settore di budgetx

Quota di budgetx

Margine di budget

Volume settore effettivox

Quota di budgetx

Margine di budget

Volume settore effettivox

Quota effettivax

Margine di budget

10.000x

10%x

10

10.000

10.500x

10%x

10

10.500

10.500x

8,6%x

10

9.000



La varianza del margine lordo

La varianza complessiva non ha un grande significato:

prestazioni positive e negative possono compensarsi tra di loro

Mercato

Linee di prodotto

Filiale

Agente …

VA

RIA

NZ

E

1. : varianza +2. : varianza -

varianza = ?





di periodo


vendite


unitario

Varianza delmix






Scostamento del margine lordo

determinato dalla differenza tra mix

ipotizzato ed effettivo



Varianza di mix relativa al prodotto i-esimo

=

La varianza del mix delle vendite

Differenza tra quantità venduta e quantità

programmata

Prodotto i-esimo:

Volume di vendita effettivo (q.tà) 900Mix % programmato sul volume di vendita 30Mix % effettivo sul volume di vendita 20Margine unitario programmato 9

Varianza di mix del prodotto i-esimo ([0.3-0.2] x 900 x 9) 810 S

(Mix % programmato – Mix % effettivo) x Volume effettivo x

Margine programmato




Prodotto Mix (%) Unità Unitario Totali Prodotto Mix (%) Unità 0 Unitario Totali

A 30% 300 9,0 2.700 A 20% 180 9,5 1.710B 40% 400 10,0 4.000 B 40% 360 11,0 3.960C 30% 300 11,0 3.300 C 40% 360 11,8 4.230

100% 1.000 10,0 10.000 100% 900 11,0 9.900

Volume Margine

Valori programmati (budget) Valori effettivi

Volume Margine

Varianza divolume

Varianza delmix delle vendite

Varianza dimargine unitario

Varianza totale

Volume programmatox

mix programmato x

margine programmato

Volume effettivo x

mix programmato x

margine programmato

Volume effettivo x

mix effettivo x

margine programmato

Volume effettivo x

mix effettivo x

margine effettivo




Prodotto Mix (%) Unità Unitario Totali Prodotto Mix (%) Unità 0 Unitario Totali

A 30% 300 9,0 2.700 A 20% 180 9,5 1.710B 40% 400 10,0 4.000 B 40% 360 11,0 3.960C 30% 300 11,0 3.300 C 40% 360 11,8 4.230

100% 1.000 10,0 10.000 100% 900 11,0 9.900

Volume Margine

Valori programmati (budget) Valori effettivi

Volume Margine

1.000 900 900 90030% 30% 20% 20%

9,0 9,0 9,0 9,52.700 270 S 2.430 810 S 1.620 90 F 1.710

A

B …. …. C …. ….

Volume programmatox

mix programmato x

margine programmato

Volume effettivo x

mix programmato x

margine programmato

Volume effettivo x

mix effettivo x

margine programmato

Volume effettivo x

mix effettivo x

margine effettivo




Varianza divolume (1.000 S)

Varianza delmix delle vendite (180 F)

Varianza dimgl. unit. (720 F)

Varianza totale = 100 S

Volume programmatox

mix programmato x

margine programmato

Volume effettivo x

mix programmato x

margine programmato

Volume effettivo x

mix effettivo x

margine programmato

Volume effettivo x

mix effettivo x

margine effettivo

30% 30% 20% 20%9,0 9,0 9,0 9,5

2.700 270 S 2.430 810 S 1.620 90 F 1.710

1.000 900 900 90040% 40% 40% 40%10,0 10,0 10,0 11,0

4.000 400 S 3.600 0 F 3.600 360 F 3.960

1.000 900 900 90030% 30% 40% 40%11,0 11,0 11,0 11,8

3.300 330 S 2.970 990 F 3.960 270 F 4.230

10.000 1.000 S 9.000 180 F 9.180 720 F 9.900

A

B

C

1.000 900 900 900



*Margine totale diviso il numero di unità dei prodotti [(9x180+10x360+11x360)/900 – 10.000/1.000] x 900 = (10,2 – 10) x 900 = 180 F

Questa formula semplificata non rileva il contributo di

ciascun prodotto

La varianza del mix delle vendite (formula semplificata)

Varianza di mix

=

(Margine medio programmato* in corrispondenza del mix effettivo -

Margine medio programmato* in corrispondenza del mix progr.)x

Volume effettivo



I limiti dell’analisi della varianza

• Sebbene l’analisi identifichi “dove” le varianze si manifestano, non dice niente sulle cause che hanno determinato gli scostamenti, né su come intervenire per migliorare la situazione

• I reports mostrano ciò che avviene, ma non gli effetti futuri delle decisioni. Ad esempio, ridotti costi di formazione producono, nel breve, varianze positive, ma l’effetto nel lungo periodo può essere negativo

• Non esiste una modalità generale per distinguere le varianze significative da quelle insignificanti

• Al crescere della sintesi dei report, vengono compensate varianze con significato diverso: possibili errori interpretativi

Sistemi di controllo- Analisi economiche per le decisioni aziendali 2/ed R. N. Anthony, D. F....

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