� MSFI 11 - Zajednički poslovni� Zajednički posao je posao koji je pod

zajedničkom kontrolom dviju ili više osoba� Obilježja:› strane u zajedničkom poslu obvezane su ugovornim

sporazumom› ugovorni sporazum daje dvjema osobama ili većem

broju osoba koje su strana ugovora zajedničku kontrolu nad predmetnim poslom

� Zajednička kontrola› ugovorena podjela kontrole nad nekim poslom, koja

postoji samo kad je za odlučivanje o relevantnim poslovima potrebna jednoglasna suglasnost strana koje dijele kontrolu

2

� Tri strane zasnivaju neki posao› strana A ima 50 posto glasačkih prava u

poslu› strana B ima 30 posto glasačkih prava› strana C ima 20 posto glasačkih prava

� Ugovornim sporazumom među stranama A, B i C utvrđeno je da je za donošenje odluka o relevantnim poslovima u tom poslu potrebna većina od najmanje 75 posto glasova

3

� Zajednički poslovi› zajednički pothvat

� strane koje imaju zajedničku kontrolu nad aranžmanom imaju prava na neto imovinu aranžmana

› zajedničko upravljanje� strane koje imaju zajedničku kontrolu

aranžmana imaju prava na imovinu i odgovornost za obveze koje se odnose na aranžman

4

Ne

Da

Strukturirano kroz društvo?

Daje li pravna forma pothvatnicima pravo na imovinu i prenosi na njih obveze aranžmana?

Daje li ugovor potgvatnika pravo na imovinu ii prenosi na njih obveze aranžmana?

Postoje li drugi faktori i okolnosti poput prava pothvatnika na suštinski sve ekonomske koristi od imovine aranžmana i ovisi li aranžman o pothvatnicima da bi mogao podmirivati obveze?

Zajednički pothvat

Zaje

dničk

o up

ravl

janj

e

Da

Da

Da

Ne

Ne

Ne

� Pretpostavimo da dvije strane strukturiraju zajednički posao u obliku društva kapitala u kojem svaka od njih ima vlasnički udjel od 50 posto. Svrha zajedničkog posla je proizvoditi materijal koji je svakoj strani u poslu potreban za njen proizvodni proces. Zajedničkim poslom osigurava se da strane upravljaju pogonom koji proizvodi materijal u količinama i prema specifikacijama kakvoće strana u zajedničkom poslu. Pravni oblik je društvo kapitala.

� Ugovornim sporazumom strane u poslu nisu utvrdile da imaju prava na imovinu, odnosno da odgovaraju za obveze subjekta

6

� Strane razmatraju i sljedeće aspekte zajedničkog posla:› ugovorile su otkup proizvedene količine u

subjektu u omjeru 50:50. Subjekt nema pravo prodati proizvedenu količinu trećima bez suglasnosti obiju strana sporazuma

� cijenu proizvedene količine prodane stranama obje strane odredile su na način da pokriju troškove proizvodnje i administrativne troškove subjekta

7

� A i B osnivaju X (d.o.o.) nad kojim imaju zajedničku kontrolu� X sklapa ugovore s trećom entitetom Y (npr. Vlada) za izgradnju

određenog sredstva (npr. ceste) i izravno s dobavljačima ugovara nabavu materijala i bilo koje usluge potrebne za ispunjenje

� Svi pravni odnosi između X i Y se odnose isključivo na njih� Radnu snagu X osiguravaju A i B (tj. X nema svoje ugovore o

zaposlenima)� Poslovi X financiraju se putem unaprijed plaćenih iznosa od

strane Y prema odredbama ugovora, te kreditima treće strane u rijetkim slučajevima kada je potrebno dodatno financiranje› Ako je potrebno dodatno financiranje, A i B mogu dati zajmove (na

temelju proporcionalnih udjela utvrđenih u sporazumu)› A i B mogu povući višak sredstava iz X (na temelju proporcionalnih

udjela)� Postrojenja i opremu potrebne za obavljanje poslova X

osiguravaju A i B putem operativnih najmova� Zajednički pothvat ili zajedničko upravljanje?

8

� Zajednički pothvatnik dužan je svoj udjel u zajedničkom pothvatu iskazati kao ulaganje i obračunati ga metodom udjela sukladno MRS 28› osim ako prema MRS 28 nije izuzet iz primjene

metode udjela� Nekonsolidirani financijski izvještaji› sukladno točki 10. MRS 27

� metoda troška� MSFI 9� metoda udjela sukladno MRS 28

9

� Početno mjerenje› po trošku

� Naknadno knjigovodstvena vrijednost uvećava se ili umanjuje po osnovi priznavanja udjela ulagatelja u dobiti i gubitku subjekta koji je predmetom ulaganja nakon datuma stjecanja› uključuje promjenu temeljem promjena

ostale sveobuhvatne dobiti subjekta koji je predmetom ulaganja

10

� B je 30. rujna 20X8. stekao 36,73% udjela u N. B ima zajedničku kontrolu N

� B je u vezi s transakcijom ostvario sljedeće troškove› plaćeno za udjel u N – 975.000› večera: uprava B i N - 4.000› naknade za odvjetnike – 98.000› naknada za odobravanje kredita za kupnju udjela – 43.000› naknade za due dilligence i procjenu vrijednosti – 75.000

� Fer vrijednost neto udjela B u prepoznatljivoj imovini i obvezama N na 30. rujna 20X8. iznosila je 897.000 Knjigovodstvena vrijednost neto imovine N iznosila je 700.000

11

� Fer vrijednost neto udjela 897.000� Razlika?

12

Trošak stjecanja Nastali troškovi Trošak uključen u stjecanje

Plaćena naknada za udjel 975.000 975.000večera 4.000 -Naknade za odvjetnike 98.000 98.000Naknada za odobravanjekredita

43.000 -

Due diligence/procjena 75.000 75.000Početni trošak 1.148.000

� Društvo A d.d. ima 1.000 dionica (knjigovodstvena vrijednost 1.1.2018. je 200.000 kn) društva B d.d. (ukupno emitiralo 4.000 dionica) koje je za 2018. godinu u svojim financijskim izvještajima iskazalo gubitak u iznosu od 140.000 kn, te revalorizacijsku rezervu, temeljem revalorizacije dugotrajne imovine u ukupnom iznosu od 500.000 kn

13

14

� Dobici i gubici iz uzvodnih i nizvodnih transakcija između subjekta i njegovog pothvata iskazuju se u financijskim izvještajima subjekta samo do visine udjela nepovezanih ulagatelja

15

� C ima 35% udjela u R� C ima zajedničku kontrolu nad R i

primjenjuje metodu udjela� Tijekom prosinca C je prodao R robe čiji

je trošak nabave 1.500.000 za 3.000.000� Na 31. prosinca, sve su ove zalihe bile u

bilancu R

16

� Dobit od 525.000 (1.500.000 x 35%) se eliminirao na sljedeći način:› prihodi od prodaje 1.050.000› trošak prodane robe 525.000› Ulaganje u R 525.000

17

� C ima 35% udjela u R� C ima zajedničku kontrolu nad R i

primjenjuje metodu udjela� R je u prosincu prodao C robe za

1.500.000, čiji je trošak nabave 700.000� Ove zalihe cu u bilanci C na kraju

godine

18

� Dobit od 280.000› (1.500.000 – 700.000)x35%

� bi se eliminirala na sljedeći način:› Udio u dobiti R 280.000› zalihe 280.000

19

� Subjekt ne mora na svoj udjel u pridruženom društvu ili zajedničkom pothvatu primijeniti metodu udjela ako je subjekt matica koja je izuzeta od obveze sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja

� ili u sljedećim slučajevima:› subjekt je ovisno društvo u potpunom ili djelomičnom vlasništvu

nekog drugog subjekta i svih njegovih drugih vlasnika, što uključuje one koji inače nemaju pravo glasa, koji su obaviješteni da subjekt ne primjenjuje metodu udjela i tome se ne protive

› subjektovim dužničkim ili glavničkim instrumentima ne trguje se na javnom tržištu

› subjekt nije podnio niti je u postupku podnošenja svojih financijskih izvještaja komisiji za vrijednosne papire ili nekoj drugoj regulatornoj agenciji radi izdavanja bilo koje klase instrumenata na javnom tržištu i

› krajnja ili posredna matica subjekta izrađuje financijske izvještaje koji su dostupni javnosti, u skladu su s MSFI

20

� HSFI 2 – Konsolidirani financijski izvještaji� Zajednički pothvat› zajednički kontrolirane djelatnosti› zajednički kontrolirana imovina› zajednički kontrolirani poduzetnici

21

� Zajednički kontrolirana djelatnost i zajednički kontrolirana imovina rezultiraju› iskazivanjem imovine, obveza, prihoda i rashoda

u financijskim izvještajima poduzetnika te nisu predmet konsolidacije financijskih izvještaja

� Zajednički kontrolirani poduzetnik je zajednički pothvat koji obuhvaća uspostavu društva, partnerstva ili drugog poduzetnika u kojem svaki pothvatnik ima udjel› metoda troška à odvojeni izvještaji› metoda udjela à konsolidirani (ili nema

konsolidacije)22

� Transakcija kojom stjecatelj stječe kontrolu nad jednim ili više poslovanja › Poslovanje se sastoji od ulazne vrijednosti,

procesa i izlazne vrijednosti› U suprotnom radi se o transakciji stjecanja

imovine� MSFI 3/HSFI 2� Svako poslovno spajanje obračunava se

primjenom metode stjecanja

� Metoda stjecanja› identificiranje stjecatelja › određivanje datuma stjecanja › priznavanje i vrednovanje

� stečene utvrdive imovine, � preuzetih obveza i � nekontrolirajućeg interesa u stečeniku te

› priznavanje i vrednovanje goodwilla ili dobiti ostvarene kupnjom po cijeni nižoj od tržišne

24

Priznato pri kupnji Knjigovodstvenavrijednost

(xxxxx d.o.o.)

Nematerijalna imovina 156.871 3.071Dugotrajna financijska imovina 658 658Potraživanja 35.987 35.987Novac i novčani ekvivalenti 226 226Ukupna aktiva 193.742 39.942

Dugoročne obveze 959 959Odgođena porezna obveza 30.760 -Krediti i zajmovi 76.321 76.321Dobavljači 176.131 176.131Ostale kratkoročne obveze 35.861 35.861Ukupne obveze 320.032 289.272

Fer vrijednost imovine (126.290) (249.330)

Stečeno (126.290)

Goodwill (183.990)

Trošak akvizicije 57.700

Neto gotovina pri kupnji 226

Neto odljev gotovine 57.474

� Zakon o trgovačkim društvima› Glava VII, Odjeljak 4.a

� Prekogranično spajanje/pripajanje› u kojem je barem jedno od društava koja

sudjeluju u postupku je valjano osnovano po pravu Republike Hrvatske, a barem jedno od društava koja sudjeluju u postupku je društvo kapitala valjano osnovano po pravu druge države EU ili države koja je stranka ugovornica Ugovora o europskom ekonomskom prostoru

26

� Ako je registrirano sjedište društva preuzimatelja u Republici Hrvatskoj, pravne posljedice pripajanja nastupaju upisom pripajanja u sudski registar toga društva

� Ako je registrirano sjedište pripojenog društva u Republici Hrvatskoj, pravne posljedice pripajanja nastupaju prema odredbama prava one države u kojoj je registrirano sjedište društva preuzimatelja

27

� Zakon o porezu na dobit� Kod spajanja, podjele ili djelomične

podjele, porezni obveznik mora u poreznom razdoblju iskazati skrivene pričuve, koje se odnose na preostalu i prenesenu imovinu

� Iznos koji predstavlja skrivene pričuve izračunava se kao razlika između› fer-vrijednosti i› porezne vrijednosti prenesene imovine i obveza

prema stanju na dan sastavljanja porezne prijave

28

� Kod spajanja, podjele ili djelomične podjele porezni obveznik u poreznom razdoblju koje prethodi spajanju, podjeli ili djelomičnoj podjeli iskazuje skrivene pričuve, koje se ne oporezuju u trenutku spajanja, podjele ili djelomične podjele, ali se povećanoj amortizaciji sučeljavaju prihodi u istom iznosu

29

� Društvo preuzimatelj može preuzeti› rezerviranja koje je stvorilo preneseno društvo, te

prava i obveze u svezi s tim rezerviranjima pod istim uvjetima koja bi vrijedila u prenesenom društvu da do prijenosa nije došlo› porezne gubitke pod istim uvjetima koji bi vrijedili

u prenesenom društvu, da do prijenosa nije došlo

� Kod društva preuzimatelja ne oporezuju se dobici koje ostvari kod ukidanja udjela u kapitalu prenesenog društva ako je prije spajanja, podjele ili djelomične podjele imalo udjele u kapitalu prenesenog društva

30

� Poreznoj upravi dostaviti sljedeće vjerodostojne isprave i podatke› navode društava koja se spajaju ili dijele› dokaze da se preneseno društvo odnosno društvo preuzimatelj smatraju rezidentima države

članice EU, koja nije Republika Hrvatska, ako jedno od društava ili oba nisu rezidenti Republike Hrvatske,

› dokaze o rezidentnosti članova prenesenog društva› bilancu stanja prenesenog društva› iznose pričuva i rezerviranja u bilanci stanja na obračunski dan spajanja ili podjele, iznose

poreznih gubitaka prenesenog društva, porezna oslobođenja u svezi s njima, koji bi vrijedili za preneseno društvo kada prijenos ne bi bio izvršen, navode udjela ako ih društvo preuzimatelj ima u prenesenom društvu

› izjavu društva preuzimatelja da po spajanju ili podjeli prenesena sredstva, obveze, rezerviranja, pričuve i porezni gubici neće pripasti poslovnoj jedinici društva preuzimatelja izvan Republike Hrvatske odnosno da će po spajanju ili podjeli prenesena sredstva, obveze, rezerviranja, pričuve i gubici pripasti poslovnoj jedinici društva preuzimatelja u Republici Hrvatskoj

› procijenjene iznose plaćanja u novcu koji će biti obavljen pojedinim članovima društva na dan prije transakcije

› tržišnu i knjigovodstvenu vrijednost vrijednosnih papira društva preuzimatelja na dan prije transakcije

› detaljan opis i navode poreznih, poslovnih i financijskih razloga za provođenje transakcije (postupka)

› izračun procijenjenih iznosa poreznih, poslovnih i financijskih posljedica transakcije› ostale isprave i podatke koji su bitni i dokazuju postupak koji se provodi

31

32