Limposta sul valore aggiunto: le operazioni rilevanti Università Carlo Cattaneo - Liuc anno...

L’imposta sul valore aggiunto: le L’imposta sul valore aggiunto: le operazioni rilevantioperazioni rilevanti

Università Carlo Cattaneo - LiucUniversità Carlo Cattaneo - Liuc

anno accademico 2006/2007anno accademico 2006/2007

corso di diritto tributariocorso di diritto tributario

prof. Giuseppe Zizzoprof. Giuseppe Zizzo

lezione 9lezione 91

oggetto della lezioneoggetto della lezione

i caratteri dell’impostai caratteri dell’imposta le operazioni imponibili: profilo oggettivo, le operazioni imponibili: profilo oggettivo,

soggettivo e territorialesoggettivo e territoriale le operazioni imponibili: le importazionile operazioni imponibili: le importazioni le operazioni non imponibili: cessioni alla le operazioni non imponibili: cessioni alla

esportazione e servizi internazionaliesportazione e servizi internazionali le operazioni esentile operazioni esenti le operazioni intracomunitariele operazioni intracomunitarie

2

i caratteri dell’impostai caratteri dell’imposta

imposta “comunitaria”, in quanto introdotta imposta “comunitaria”, in quanto introdotta e modificata in attuazione di una serie di e modificata in attuazione di una serie di direttive Ce, e perciò presente, con direttive Ce, e perciò presente, con disciplina pressoché identica, negli disciplina pressoché identica, negli ordinamenti tributari di tutti gli Stati ordinamenti tributari di tutti gli Stati membrimembri

3


imposta generale sui consumi,imposta generale sui consumi,• proporzionale ai prezzi dei beni ceduti e dei proporzionale ai prezzi dei beni ceduti e dei

servizi resi;servizi resi;• prelevata frazionatamente presso gli operatori prelevata frazionatamente presso gli operatori

economici (soggetti passivi dell’iva) con economici (soggetti passivi dell’iva) con riferimento alle operazioni imponibili compiute, riferimento alle operazioni imponibili compiute, ma (tendenzialmente) neutrale rispetto a questi ma (tendenzialmente) neutrale rispetto a questi soggetti in virtù del meccanismo della rivalsa (nei soggetti in virtù del meccanismo della rivalsa (nei confronti di cessionari e committenti) e della confronti di cessionari e committenti) e della detrazione (dell’iva assolta sugli acquisti)detrazione (dell’iva assolta sugli acquisti)

4


i prelievi eseguiti presso gli operatori i prelievi eseguiti presso gli operatori economici (soggetti passivi dell’iva), e economici (soggetti passivi dell’iva), e quindi all’interno del ciclo produttivo e quindi all’interno del ciclo produttivo e distributivo, hanno un ruolo anticipatorio, distributivo, hanno un ruolo anticipatorio, assimilabile a quello degli acconti, assimilabile a quello degli acconti, dell’imposta dovuta dal consumatore finale dell’imposta dovuta dal consumatore finale (che non è soggetto passivo dell’iva)(che non è soggetto passivo dell’iva)

5

le operazioni rilevanti ai fini ivale operazioni rilevanti ai fini iva

operazioni rilevanti

operazioni imponibili (art.1)

operazioni nonimponibili (art.8-9)

operazioniesenti (art.10)

6

le operazioni rilevanti ai fini ivale operazioni rilevanti ai fini iva

operazioni imponibili: obbligo di emettere operazioni imponibili: obbligo di emettere fattura, obbligo di applicare l’imposta, fattura, obbligo di applicare l’imposta, diritto a detrarre l’imposta sugli acquistidiritto a detrarre l’imposta sugli acquisti

operazioni non imponibili: obbligo di operazioni non imponibili: obbligo di emettere fattura, diritto a detrarre l’imposta emettere fattura, diritto a detrarre l’imposta sugli acquistisugli acquisti

operazioni esenti: obbligo di emettere operazioni esenti: obbligo di emettere fatturafattura

7

le operazioni imponibilile operazioni imponibili

l’imposta si applica sulle cessioni di beni e l’imposta si applica sulle cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nel le prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato nell’esercizio di territorio dello Stato nell’esercizio di imprese o nell’esercizio di arti e professioni imprese o nell’esercizio di arti e professioni e sulle importazioni da chiunque effettuate e sulle importazioni da chiunque effettuate (art.1 d.p.r. 633/1972) (art.1 d.p.r. 633/1972)

8

le operazioni imponibili: profilo le operazioni imponibili: profilo oggettivooggettivo

costituiscono cessioni di beni (art.2):costituiscono cessioni di beni (art.2):• gli atti a titolo oneroso che importano gli atti a titolo oneroso che importano

trasferimento della proprietà ovvero trasferimento della proprietà ovvero costituzione o trasferimento di diritti reali di costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento su beni di ogni generegodimento su beni di ogni genere

9


l’atto traslativo non necessariamente deve l’atto traslativo non necessariamente deve consistere in un negozio di diritto privato, consistere in un negozio di diritto privato, potendo trattarsi anche di un atto della potendo trattarsi anche di un atto della pubblica amministrazione o dell’autorità pubblica amministrazione o dell’autorità giudiziariagiudiziaria

onerosità come esistenza di una onerosità come esistenza di una controprestazione economicamente valutabile, controprestazione economicamente valutabile, anche se non rigorosamente corrispettivaanche se non rigorosamente corrispettiva

10


assimilazioni:assimilazioni:• vendite con riserva della proprietà e locazioni con vendite con riserva della proprietà e locazioni con

clausola di trasferimento vincolante per tutte le parti;clausola di trasferimento vincolante per tutte le parti;• passaggi dal committente al commissionario o viceversa passaggi dal committente al commissionario o viceversa

di beni acquistati o venduti in esecuzione di contratti di di beni acquistati o venduti in esecuzione di contratti di commissione;commissione;

• cessioni gratuite di beni;cessioni gratuite di beni;• destinazione di beni al consumo personale o familiare destinazione di beni al consumo personale o familiare

del soggetto, assegnazione ai soci e destinazione a del soggetto, assegnazione ai soci e destinazione a finalità estranee all’esercizio dell’impresa o dell’arte o finalità estranee all’esercizio dell’impresa o dell’arte o professioneprofessione

11


esclusioni:esclusioni:• cessioni aventi ad oggetto denaro o crediti in denaro;cessioni aventi ad oggetto denaro o crediti in denaro;• cessioni e conferimenti aventi ad oggetto aziende o cessioni e conferimenti aventi ad oggetto aziende o

rami d’azienda;rami d’azienda;• cessioni di campioni gratuiti di modico valore cessioni di campioni gratuiti di modico valore

appositamente contrassegnati;appositamente contrassegnati;• cessioni di terreni non suscettibili di utilizzazione cessioni di terreni non suscettibili di utilizzazione

edificatoria;edificatoria;• passaggi di beni conseguenti a trasformazioni, passaggi di beni conseguenti a trasformazioni,

fusioni, scissionifusioni, scissioni

12


costituiscono prestazioni di servizi (art.3):costituiscono prestazioni di servizi (art.3):

- le prestazioni verso corrispettivo dipendenti - le prestazioni verso corrispettivo dipendenti da contratti d’opera, appalto, trasporto, da contratti d’opera, appalto, trasporto, mandato, spedizione, agenzia, mediazione mandato, spedizione, agenzia, mediazione deposito, e in genere da obbligazioni di deposito, e in genere da obbligazioni di fare, di non fare e di permettere quale che fare, di non fare e di permettere quale che ne sia la fonte ne sia la fonte

13


prestazione di servizi come adempimento di prestazione di servizi come adempimento di un obbligo diverso da un obbligo di dareun obbligo diverso da un obbligo di dare

corrispettività come esistenza di una corrispettività come esistenza di una controprestazione economicamente controprestazione economicamente valutabile, anche se non rigorosamente valutabile, anche se non rigorosamente corrispettivacorrispettiva

14


assimilazioni:assimilazioni:• concessioni di beni in locazione, affitto, concessioni di beni in locazione, affitto,

noleggio e simili;noleggio e simili;• cessioni, concessioni, licenze relative a beni cessioni, concessioni, licenze relative a beni

immateriali;immateriali;• prestiti in denaro;prestiti in denaro;• somministrazioni di alimenti e bevande;somministrazioni di alimenti e bevande;• cessioni di contratti;cessioni di contratti;

15


• prestazioni di servizi di valore superiore a prestazioni di servizi di valore superiore a euro 25,82 effettuate per uso personale o euro 25,82 effettuate per uso personale o familiare dell’imprenditore, o a titolo familiare dell’imprenditore, o a titolo gratuito per altre finalità estranee gratuito per altre finalità estranee all’esercizio dell’impresa;all’esercizio dell’impresa;

• determinate assegnazioni ai socideterminate assegnazioni ai soci

16


esclusioni:esclusioni:• i prestiti obbligazionari;i prestiti obbligazionari;• cessioni di contratti traslativi non costituenti cessioni di contratti traslativi non costituenti

operazioni imponibilioperazioni imponibili

17

le operazioni imponibili: profilo le operazioni imponibili: profilo soggettivosoggettivo

costituisce esercizio di imprese (art.4):costituisce esercizio di imprese (art.4):• l’esercizio per professione abituale, ancorché non l’esercizio per professione abituale, ancorché non

esclusiva, delle attività commerciali e agricole di esclusiva, delle attività commerciali e agricole di cui agli artt. 2135 e 2195 c.c., anche se non cui agli artt. 2135 e 2195 c.c., anche se non organizzate in forma di impresa;organizzate in forma di impresa;

• l’esercizio di attività organizzate in forma di l’esercizio di attività organizzate in forma di impresa dirette alla prestazione di servizi diversi impresa dirette alla prestazione di servizi diversi da quelli di cui all’art.2195 c.c.da quelli di cui all’art.2195 c.c.

18


si considerano in ogni caso effettuate si considerano in ogni caso effettuate nell’esercizio di impresa (art.4, c.2):nell’esercizio di impresa (art.4, c.2):

• le cessioni di beni e le prestazioni di servizi le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate da soggetti “commerciali” effettuate da soggetti “commerciali” (società di persone commerciali, società di (società di persone commerciali, società di capitali, enti commerciali)capitali, enti commerciali)

19


non si considerano in ogni caso attività commerciali (art.4, non si considerano in ogni caso attività commerciali (art.4, c.5):c.5):

• il possesso e la gestione di abitazioni, unità da diporto, il possesso e la gestione di abitazioni, unità da diporto, aereomobili da turismo, complessi sportivi e ricreativi, se i aereomobili da turismo, complessi sportivi e ricreativi, se i soci o familiari possono godere dei beni e servizi (anche soci o familiari possono godere dei beni e servizi (anche indirettamente) verso un corrispettivo inferiore al valore indirettamente) verso un corrispettivo inferiore al valore normale;normale;

• il possesso, non strumentale o accessorio ad altre attività, il possesso, non strumentale o accessorio ad altre attività, di partecipazioni sociali, obbligazioni e titoli similari, in di partecipazioni sociali, obbligazioni e titoli similari, in mancanza di strutture per l’esercizio di una attività mancanza di strutture per l’esercizio di una attività finanziaria o di coordinamento e gestione delle partecipatefinanziaria o di coordinamento e gestione delle partecipate

20


per gli enti non commerciali di tipo associativo si per gli enti non commerciali di tipo associativo si considerano effettuate nell’esercizio di impresa le considerano effettuate nell’esercizio di impresa le cessioni e prestazioni agli associati verso corrispettivi cessioni e prestazioni agli associati verso corrispettivi specifici o di contributi supplementari (art.4, c.4) specifici o di contributi supplementari (art.4, c.4)

per gli enti di tipo associativo a carattere politico, per gli enti di tipo associativo a carattere politico, sindacale e di categoria, religioso, assistenziale, sindacale e di categoria, religioso, assistenziale, culturale, ecc., non si considerano effettuate culturale, ecc., non si considerano effettuate nell’esercizio di impresa le cessioni e prestazioni agli nell’esercizio di impresa le cessioni e prestazioni agli associati (anche verso corrispettivi specifici), purché associati (anche verso corrispettivi specifici), purché effettuate in conformità alle finalità istituzionali effettuate in conformità alle finalità istituzionali (art.4, c.4, ma deroghe al c.5)(art.4, c.4, ma deroghe al c.5)

21


costituisce esercizio di arti e professioni costituisce esercizio di arti e professioni (art.5):(art.5):

• l’esercizio per professione abituale, l’esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, di qualsiasi attività ancorché non esclusiva, di qualsiasi attività di lavoro autonomo da parte di persone di lavoro autonomo da parte di persone fisiche, società semplici o associazioni fisiche, società semplici o associazioni professionaliprofessionali

22

le operazioni imponibili: profilo le operazioni imponibili: profilo territorialeterritoriale

le cessioni di beni si considerano effettuate nel territorio le cessioni di beni si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando hanno ad oggetto beni esistenti nel dello Stato quando hanno ad oggetto beni esistenti nel territorio dello stesso, e - per i beni mobili - nella territorio dello stesso, e - per i beni mobili - nella condizione doganale di beni nazionali, comunitari o in condizione doganale di beni nazionali, comunitari o in temporanea importazione (art.7, c.2)temporanea importazione (art.7, c.2)

le prestazioni di servizi si considerano effettuate nel le prestazioni di servizi si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono rese da soggetti che territorio dello Stato quando sono rese da soggetti che hanno il domicilio nel territorio stesso o la residenza se hanno il domicilio nel territorio stesso o la residenza se non sono domiciliati all’estero o rese da stabili non sono domiciliati all’estero o rese da stabili organizzazioni di soggetti domiciliati e residenti all’estero organizzazioni di soggetti domiciliati e residenti all’estero (art.7, c.3)(art.7, c.3)

23

le operazioni imponibili: profilo le operazioni imponibili: profilo territorialeterritoriale

si considerano inoltre effettuate nel territorio dello si considerano inoltre effettuate nel territorio dello Stato (tra l’altro):Stato (tra l’altro):

• le prestazioni relative a beni immobili situati nel le prestazioni relative a beni immobili situati nel territorio dello Stato;territorio dello Stato;

• le prestazioni relative a beni mobili materiali e le le prestazioni relative a beni mobili materiali e le prestazioni di determinati servizi (culturali, prestazioni di determinati servizi (culturali, scientifici, artistici, sportivi, ecc.) quando eseguite scientifici, artistici, sportivi, ecc.) quando eseguite nel territorio dello Stato nel territorio dello Stato

24

le operazioni imponibili: le le operazioni imponibili: le importazioniimportazioni

le importazioni di beni da Paesi estranei alla le importazioni di beni da Paesi estranei alla Ce costituiscono operazioni imponibili da Ce costituiscono operazioni imponibili da chiunque effettuate (anche da consumatori chiunque effettuate (anche da consumatori finali)finali)

25

le operazioni non imponibili: le operazioni non imponibili: cessioni all’esportazionecessioni all’esportazione

cessioni, anche tramite commissionari, di beni cessioni, anche tramite commissionari, di beni fuori dal territorio della Ce a cura e a nome dei fuori dal territorio della Ce a cura e a nome dei cedenti o dei commissionari (art.8)cedenti o dei commissionari (art.8)

assimilazioni (art.8-bis):assimilazioni (art.8-bis):• determinate cessioni di navi o aeromobili;determinate cessioni di navi o aeromobili;• cessioni di beni e prestazioni di servizi collegate cessioni di beni e prestazioni di servizi collegate

all’acquisto e alla gestione dei suddetti beniall’acquisto e alla gestione dei suddetti beni

26

le operazioni non imponibili: le operazioni non imponibili: servizi internazionaliservizi internazionali

prestazioni di servizi con elementi di prestazioni di servizi con elementi di extraterritorialità (art.9), come:extraterritorialità (art.9), come:

• i trasporti di persone in parte nel territorio dello i trasporti di persone in parte nel territorio dello Stato ed in parte all’estero in base ad un unico Stato ed in parte all’estero in base ad un unico contratto;contratto;

• i trasporti relativi a beni in esportazione, e i servizi i trasporti relativi a beni in esportazione, e i servizi connessi (carico, scarico, trasbordo, connessi (carico, scarico, trasbordo, manutenzione, deposito, ecc.);manutenzione, deposito, ecc.);

• i contratti di noleggio di mezzi adibiti a questi i contratti di noleggio di mezzi adibiti a questi trasportitrasporti

27

le operazioni esentile operazioni esenti

l’esenzione è accordata ad una serie di operazioni l’esenzione è accordata ad una serie di operazioni molto diverse (art.10):molto diverse (art.10):

• operazioni finanziarie;operazioni finanziarie;• prestazioni sanitarie, educative, didattiche;prestazioni sanitarie, educative, didattiche;• determinate cessioni e locazioni di fabbricati;determinate cessioni e locazioni di fabbricati;• cessioni gratuite ad enti di assistenza, beneficenza, cessioni gratuite ad enti di assistenza, beneficenza,

educazione, onlus;educazione, onlus;• prestazioni di trasporto urbano con autovetture da prestazioni di trasporto urbano con autovetture da

piazzapiazza

28

le operazioni intracomunitariele operazioni intracomunitarie

le cessioni di beni effettuate nei confronti di le cessioni di beni effettuate nei confronti di consumatori finali sono imponibili nello Stato del consumatori finali sono imponibili nello Stato del cedentecedente

le cessioni di beni effettuate nei confronti di soggetti le cessioni di beni effettuate nei confronti di soggetti passivi iva:passivi iva:

• costituiscono operazioni non imponibili nello Stato del costituiscono operazioni non imponibili nello Stato del cedente (art.41, d.l. 331/1993);cedente (art.41, d.l. 331/1993);

• costituiscono operazioni imponibili nello Stato del costituiscono operazioni imponibili nello Stato del cessionario (art.38, d.l. 331/1993), il quale è obbligato cessionario (art.38, d.l. 331/1993), il quale è obbligato ad emettere “autofattura” e versare la relativa imposta, ad emettere “autofattura” e versare la relativa imposta, con diritto alla sua detrazione (art.46, d.l. 331/1993)con diritto alla sua detrazione (art.46, d.l. 331/1993)

29

Limposta sul valore aggiunto: le operazioni rilevanti Università Carlo Cattaneo - Liuc anno...

Documents

Transcript of Limposta sul valore aggiunto: le operazioni rilevanti Università Carlo Cattaneo - Liuc anno...