LEGGE DI STABILITA’ 2016 E ALTRE NOVITA’ FISCALI DI PERIODO · legge di stabilita’ 2016 e...

LEGGE DI STABILITA’ 2016

E

ALTRE NOVITA’ FISCALI

DI PERIODO

A CURA DI VITO DULCAMARE 06/02/2016

INDICE

NOVITA’REDDITO D’IMPRESA E DI LAVORO AUTONOMO REGIME FORFETARIO

ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA DI BENI NON STRUMENTALI AI SOCI

TRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’

ESTROMISSIONE BENI IMMOBILI IMPRENDITORE INDIVIDUALE

RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI

MODIFICHE ALIQUOTE IRES

DEDUCIBILITA’ INTERESSI PASSIVI BANCHE E ASSICURAZIONI

SUPERAMMORTAMENTO PER IMPRESE E PROFESSIONISTI

RIALLINEAMENTO VALORI OPERAZIONI STRAORDINARIE

MODIFICHE DISCIPLINA BLACK LIST E CFC

MODIFICHE PATENT BOX

PRODUZIONE ENERGIE RINNOVABILI/TASSAZIONE AGROENERGIE

CESSIONI GRATUITE

ESONERO DA SPESOMETRO DATI STS

NOVITA’ AUTOTRASPORTATORI

CONTRIBUTI VOLONTARI CONSORZI

CREDITO D’IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE

CREDITO D’IMPOSTA PER LA CULTURA (ANCHE PER PRIVATI)

CREDITO D’IMPOSTA RIQUALIFICAZIONE STRUTTURE RICETTIVE

CREDITO D’IMPOSTA PER IL CINEMA

CREDITO D’IMPOSTA AVVOCATI

2

INDICE

NOVITA’ IRAP MODIFICHE TASSAZIONE SETTORE AGRICOLTURA

DEDUZIONE COSTO LAVORO STAGIONALI

VARIAZIONE DEDUZIONE IRAP SOGGETTI IRPEF

AUTONOMA ORGANIZZAZIONE MEDICI

NOVITA’ IVA VARIAZIONE IVA PER MANCATO PAGAMENTO

REGIME DEL REVERSE E CONSORZIATI

ALIQUOTA IVA 5% PRESTAZIONI COOPERATIVE SOCIALI

PERCENTUALI DI COMPENSAZIONE IN AGRICOLTURA

IVA RIDOTTA PUBBLICAZIONI

PREVISIONE AUMENTO IVA (CLAUSOLA DI SALVAGUARDIA)

3

INDICE

NOVITA’ PER PERSONE FISICHE AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONI

ATLETI PROFESSIONISTI

ESENZIONE BORSE STUDIO ERASMUS AFAM

DETRAZIONE IVA SU ACQUISTO CASA ABITAZIONE DI CLASSE A/B

PROROGA DETRAZIONI

DETRAZIONE CONTROLLO EFF. ENERGETICA

DETRAZIONE MOBILI GIOVANI COPPIE

LEASING ABITAZIONE PRINCIPALE

ROTTAMAZIONE AUTOCARAVAN

SOCI DI COOPERATIVE ARTIGIANE

LAVORATORI RIMPATRIATI

NO TAX AREA E DETRAZIONI PENSIONATI

AUMENTO REDDITI DEI TERRENI

REGIME FISCALE PREMI DI PRODUTTIVITA’

DETRAZIONI SPESE FUNEBRI E UNIVERSITARIE

ACCESSO AI DATI STS

CREDITO IMPOSTA VIDEOSORVEGLIANZA

CONTRIBUTO ACQUISTO STRUMENTI MUSICALI

2 PER MILLE A FAVORE ASSOCIAZIONI CULTURALI

4

INDICE

NOVITA’ ACCERTAMENTO/SANZIONI/RISCOSSIONE COMPENSAZIONE CREDITI/CARTELLE

TERMINE DI DECADENZA DEL POTERE DI ACCERTAMENTO

ENTRATA IN VIGORE RIFORMA SANZIONI AMMINISTRATIVE

NOTIFICHE RELATIVE A VOLUNTARY

RIAMMISSIONE DILAZIONE ADESIONE/ACQUIESCENZA

ALTRE NOVITA’ DELLA LEGGE DI STABILITA’ CANONE RAI AD USO PRIVATO

MODIFICHE UTILIZZO CONTANTE

PAGAMENTI ELETTRONICI (POS)

PREVIDENZA ESPERTI CONTABILI

PROFESSIONISTI COME IMPRESE AI FINI AIUTI U.E.

INPS GESTIONE SEPARATA

STUDENTI DI MEDICINA

VOUCHER BABY SITTER

5

INDICE

ALTRE NOVITA’ DELLA LEGGE DI STABILITA’ SOCIETA’ BENEFIT

MARINA RESORT

ABROGAZIONE TASSA UNITA’ DA DIPORTO

IMPOSTA DI REGISTRO TRASFERIMENTO TERRENI AGRICOLI

LOCAZIONI ABITATIVE: OBBLIGO DI REGISTRAZIONE E PATTI CONTRARI

AGEVOLAZIONE PRIMA CASA

RENDITA CATASTALE IMPIANTI CON IMBULLONATI

NOVITA’ IMU/TASI

IMU/TASI TERRENI AGRICOLI

ALTRE NOVITA’ FISCALI DI PERIODO ENTRATA IN VIGORE RIFORMA CONTENZIOSO

ENTRATA IN VIGORE RIFORMA INTERPELLI

TASSO DI INTERESSE LEGALE

DICHIARAZIONE PRECOMPILATA: DATI SANITARI

6

NOVITA’

REDDITO IMPRESA E DI

LAVORO AUTONOMO

7

REGIMI AGEVOLATI 2015

VANTAGGIO

5%

LIMITE 30.000

DL 192/2014

PROROGATA FINO AL 2015

(MA NON OLTRE)

FORFETARIO

15%

10% START UP

(3 ANNI)

LIMITI BASSI

E

VARIABILI PER SETTORE DI

ATTIVITA’

8

REGIME FISCALE AGEVOLATO PER AUTONOMI

A PARTIRE DAL 2015

(PERIODO D’IMPOSTA SUCCESSIVO

A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2014)

VIENE INTRODOTTO UN NUOVO

REGIME FORFETTARIO

DI DETERMINAZIONE DEL REDDITO

A VALERE PER LE SOLE PERSONE FISICHE CON

RICAVI O COMPENSI ENTRO UN DETERMINATO LIMITE

DISTINTO PER CODICE ATTIVITA’

PREVISTE NORME PARTICOLARI PER DISCIPLINARE

IL PERMANERE NEGLI ATTUALI REGIMI AGEVOLATI

IL REGIME E’ STATO MODIFICATO DAL 2016

9

ATTENZIONE

IL SOGGETTO CHE – AL 31/12/2014 – AVEVA I PRESUPPOSTI PER

APPLICARE NATURALMENTE

IL REGIME FORFETARIO

E, INVECE, HA APPLICATO IL REGIME SEMPLIFICATO

HA ESPRESSO UN’OPZIONE IN MODO CONCLUDENTE

CON LA CONSEGUENZA

CHE L’OPZIONE VALE TRE ANNI

TELEFISCO 2016

ANCHE TALE SOGGETTO PUO’ RIENTRARE

NEL REGIME FORFETARIO DAL 2016

NONOSTANTE COMPORTAMENTO CONCLUDENTE

SECONDO QUANTO PREVISTO DA ART. 1 DPR 442/1997

RIAMMISSIONE ALL’OPZIONE IN CASO DI MODIFICHE NORMATIVE

10

REGIME FORFETARIO 2016ART. 1 CO 111/113 LEGGE 208 2015

NOVITA’ RISPETTO AL 2015

LIMITI RICAVI E COMPENSI AUMENTATI

SOSTITUTIVA AL 15%

RIDOTTA AL 5% PER 5 ANNI PER START UP (SI APPLICA ANCHE AL

FORFETARIO CHE HA INIZIATO NEL 2015)

ELIMINATO - TRA I PRESUPPOSTI DI ACCESSO - IL RIFERIMENTO

ALLA PREVALENZA DEL LAVORO DIPENDENTE SUL REDDITO DA

ATTIVITA’

RIFERIMENTO SOLO AL REDDITO DA LAVORO DIPENDENTE NON

SUPERIORE A 30.000 (GIA’ 20.000) NELL’ANNO PRECEDENTE

(IRRILEVANZA DELL’AMMONTARE SE RAPPORTO DI LAVORO E’

CESSATO)

RIDUZIONE DEL 35% PER I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI

11

REGIME FISCALE AGEVOLATO PER AUTONOMI ART.1 LEGGE 190/2014

ACCESSO AL REGIME

(CO 56)

INIZIO ATTIVITA’

REGIME OPZIONALE

IN SEDE DI

DICHIARAZIONE DI

INIZIO ATTIVITA’

(CO 54)

ATTIVITA’ IN CORSO

REGIME NATURALE

SULLA BASE DEI DATI

DELL’ANNO

PRECEDENTE

12

ENTRATA NEL REGIME PER INIZIO ATTIVITA’

L’OPZIONE PER IL REGIME DI VANTAGGIO

DEVE ESSERE ESERCITATO SUL NUOVO MODELLO

AA9/12

13

PRESUPPOSTI ACCESSO AL REGIME FISCALE

AGEVOLATO PER AUTONOMI ART. 1 CO 54 LEGGE 190/2014

CON RIFERIMENTO ALL’ANNO PRECEDENTE

A) NON AVER SUPERATO IL LIMITE DEI RICAVI O COMPENSI

B) AVERE SOSTENUTO SPESE COMPLESSIVAMENTE NON SUPERIORI

A 5.000 € LORDI PER LAVORO DIPENDENTE, COLLABORAZIONI

LAVORO A PROGETTO, LAVORO ACCESSORIO, BORSE DI STUDIO

E ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE

C) COSTO COMPLESSIVO LORDO DEI BENI STRUMENTALI, ALLA

FINE DELL’ANNO DI RIFERIMENTO, NON SUPERIORE A 20.000 €

D) REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE/ASSIMILATO NELL’ANNO

PRECEDENTE SUPERIORE A 30.000 €, SALVO IL CASO DI RAPPORTO

CESSATO

14

PRESUPPOSTI ACCESSO AL REGIME FISCALE

AGEVOLATO PER AUTONOMI

ART. 1 CO 54 LETT. A LEGGE 190/2014

CON RIFERIMENTO ALL’ANNO PRECEDENTE

AVERE

CONSEGUITO RICAVI O COMPENSI,

RAGGUAGLIATI AD ANNO,

NEI LIMITI DI QUELLI

INDICATI IN APPOSITA TABELLA

PER CIASCUN CODICE ATECO

15

LIMITI RICAVI E COMPENSI PER ANNO 2015

16

LIMITI RICAVI E COMPENSI PER ANNO 2016

Gruppo Codice attività ATECO 2007 Coefficiente redditività Limite ricavi/fatturato in euro

Industrie alimentari e delle bevande

(10 - 11) 40% 45.000

Commercio all’ingrosso e al dettaglio

45 - (da 46.2 a 46.9) - (da 47.1 a 47.7) - 47.9

40% 50.000

Commercio ambulante di prodotti alimentari e bevande

(47.81) 40% 40.000

Commercio ambulante di altri prodotti

(47.82 - 47.8) 54% 30.000

Costruzioni e attività immobiliari

(41 - 42 - 43) - (68) 86% 25.000

Intermediari del commercio

(46.1) 62% 25.000

Attività dei servizi di alloggio e di ristorazione

(55 - 56) 40% 50.000

Attività professionali, scientifiche, tecniche, sanitarie, di istruzione, servizi finanziari ed assicurativi

(64 - 65 - 66) - (69 - 70 - 71 - 72 -73 - 74 - 75) - (85) - (86 - 87 -

88)78% 30.000

Altre attività economiche

(da 01 a 03 a 05 a 09), (da 12 a 33, da 35 a 39), (49 - 50 - 51 -52 - 53) - (58 - 59 - 60 - 61 - 62 - 63) - (77 - 78 - 79 - 80 - 81 -82) -(84) - (90 - 91 - 92 - 93) -(94 - 95 - 96) - (97 - 98) - (99)

67% 30.000

17

CODICI ATTIVITA’

POICHE’

I LIMITI DI RICAVI FANNO RIFERIMENTO

AI CODICI DI ATTIVITA’,

POSSONO APPLICARE IL REGIME TUTTI I SOGGETTI CHE

RIENTRANO IN UN MEDESIMO CODICE

ANCHE SE LA DIVISIONE ATECO

NON SEMBRA RIGUARDARLI

ESEMPIO

CODICE ATECO 45 = COMMERCIO

COMPRENDE TUTTI I CODICI ATTIVITA’ CHE INIZIANO CON 45

COMPRESO, QUINDI, LE ATTIVITA’ DI PRESTAZIONI DI SERVIZI

COME AUTOFFICINE CODICE 45.20.10 E SIMILI

18

RICAVI/COMPENSI ANNO PRECEDENTE ART. 1 CO 55 LEGGE 190/2014

OLTRE AL RAGGUAGLIO AD ANNO

ATTENZIONE

NON VA CONSIDERATO L’ADEGUAMENTO AGLI

STUDI DI SETTORE

SI ASSUME IL LIMITE MAGGIORE IN CASO DI

ESERCIZIO DI PIU’ ATTIVITA’ CON LIMITE

DIFFERENTE (NON VALE IL CRITERIO DELLA

PREVALENZA)

19

RICAVI/COMPENSI ANNO PRECEDENTE

SECONDO RELAZIONE ACCOMPAGNAMENTO

1

I RICAVI DELL’ANNO PRECEDENTE VANNO ASSUNTI SULLA

BASE DEL PRINCIPIO DI COMPETENZA

ANCHE PER CHI ERA NEL REGIME MINIMI ?

TELEFISCO 2015

IN BASE AL REGIME APPLICATO NELL’ANNO PRECEDENTE

2

(CAMBIAMENTO ATTIVITA’ TRA 2014 E 2015)

I RICAVI DELL’ANNO PRECEDENTE SONO ASSUNTI PER IL

LORO AMMONTARE COMPLESSIVO

INDIPENDENTEMENTE DALL’ATTIVITA’

CHE SI INTENDE AGEVOLARE NELL’ANNO

20

LIMITE DEL COSTO DEL LAVORO ART. 1 CO 54 LETT. B LEGGE 190/2014

5.000 € = LIMITE DEL COSTO DEL LAVORO

spese per un ammontare complessivamente non superiore ad euro

5.000 lordi per lavoro accessorio di cui all'articolo 70 del decreto

legislativo 10 settembre 2003, n. 276, e successive modificazioni, per

lavoratori dipendenti, collaboratori di cui all'articolo 50, comma 1,

lettere c) e c-bis), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al

decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e

successive modificazioni, anche assunti secondo la modalità

riconducibile a un progetto ai sensi degli articoli 61 e seguenti del

citato decreto legislativo n. 276 del 2003, e successive modificazioni,

comprese le somme erogate sotto forma di utili da partecipazione agli

associati di cui all'articolo 53, comma 2, lettera c), e le spese per

prestazioni di lavoro di cui all'articolo 60 (COMPENSI

ALL’IMPRENDITORE E AI SUOI FAMILIARI)

21

LIMITE BENI STRUMENTALI LORDI ART. 1 CO 54 LETT. C) LEGGE 190/2014

20.000 €

COSTO COMPLESSIVO ALLA DATA DI CHIUSURA

DELL’ESERCIZIO PRECEDENTE

TIPOLOGIA BENE RILEVANZA

BENI IN LEASING SI ASSUME IL COSTO DEL

CONCEDENTE

BENI IN LOCAZIONE, NOLEGGIO

E COMODATO

SI ASSUME IL VALORE NORMALE

EX ART. 9 TUIR

BENI AD USO PROMISCUO SI ASSUME IL COSTO AL 50%

BENI DI COSTO UNITARIO

NON SUPERIORE A 516,46

NON RILEVANO

BENI IMMOBILI

COMUNQUE ACQUISITI

NON RILEVANO

22

BENI IMMATERIALI

VIDEOFORUM 2015

CONFERMA LA PRECEDENTE CIRC. 7/E/2008

(APPLICABILE AL REGIME DEI MINIMI)

CHE CONSENTIVA L’ESCLUSIONE DAL CALCOLO

DEI BENI AMMORTIZZABILI

DEI BENI IMMATERIALI

(AVVIAMENTO O ALTRI ELEMENTI IMMATERIALI)

che non si caratterizzano per il loro concreto utilizzo

nell’ambito dell’attività d’impresa o di lavoro autonomo

23

BENI CON IVA INDETRAIBILE

VIDEOFORUM 2015

CONFERMA LA PRECEDENTE CIRC. 7/E/2008

(APPLICABILE AL REGIME DEI MINIMI)

CHE CONSENTIVA DI NON CONSIDERARE

L’IVA NON DETRATTA

NEL COSTO DEI BENI AMMORTIZZABILI

24

COESISTENZA REDDITO LAVORO DIPENDENTE ART. 1 CO 54 LEGGE 190/2014

25

LETT. D

IN VIGORE NEL 2015

IL REDDITO DI IMPRESA O DI LAVORO

AUTONOMO DEVE

ESSERE PREVALENTE RISPETTO AI

REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E

ASSIMILATI

LA PREVALENZA NON RILEVA

SE SUSSISTE UNO DI SEGUENTI

PRESUPPOSTI

1. RAPPORTO DI LAVORO E’ CESSATO,

2. LA SOMMA DEL REDDITO DI

IMPRESA, DI LAVORO AUTONOMO E

DI LAVORO DIPENDENTE NON

SUPERA 20.000

LETT. D-BIS

IN VIGORE DAL 2016

IL REDDITO DI LAVORO

DIPENDENTE /ASSIMILATO

DELL’ANNO PRECEDENTE NON

DEVE ESSERE SUPERIORE A

30.000 €

SALVO IL CASO IN CUI IL

RAPPORTO DI LAVORO SIA

CESSATO

PERSONE FISICHE ESCLUSE DAL REGIMEART. 1 CO 57 LEGGE 190/2014

SOGGETTI RIENTRANTI IN REGIMI IVA SPECIALI O IN

REGIMI DI DETERMINAZIONE FORFETTARIA DEL REDDITO

SOGGETTI NON RESIDENTI, AD ECCEZIONE DEL

CITTADINO DI ALTRO STATO MEMBRO CHE PRODUCA IN

ITALI A AL MENO IL 75% DEL PROPRIO REDDITO

SOGGETTI CHE EFFETTUANO IN MODO ESCLUSIVO O

PREVALENTEMENTE CESSIONI DI FABBRICATI, TERRENI

EDIFICABILI E MEZZI DI TRASPORTO NUOVI

PERSONE FISICHE CHE PARTECIPANO

CONTEMPORANEAMENTE A SOGGETTI CHE DICHIARANO

COMUNQUE IL REDDITO PER TRASPARENZA (ANCHE SRL)

26

ESCLUSIONI SOGGETTIVE ART. 1 CO 47 LEGGE 190/2014

A DIFFERENZA DEI PRESUPPOSTI OGGETTIVI

LE CAUSE DI ESCLUSIONE SOGGETTIVE

NON SI RIFERISCONO ALL’ANNO PRECEDENTE

MA

ALL’ANNO DI APPLICAZIONE

DEL REGIME FORFETARIO

27

PERSONE FISICHE ESCLUSE DAL REGIME

CHIARIMENTI CONFERMATI

AGRICOLTORI MINIMI CON ALTRE ATTIVITA’

CIRC. 28/01/2008 N. 7/E PAR. 2.2.

SONO AMMESSI AL NUOVO REGIME DEI CONTRIBUENTI MINIMI

PER LE ALTRE ATTIVITA’ SVOLTE

A CONDIZIONE CHE IL REGIME DELL’AGRICOLTURA

SIA QUELLO DELL’ESONERO

IN NESSUN ALTRO CASO

L’AGRICOLTURA PUO’ RIENTRARE NEL NUOVO REGIME

AGRITURISMO

CIRC. 28/01/2008 N. 7/E PAR. 2.2.

PUO’ RIENTRARE NEL REGIME DEI MINIMI

SE SI OPTA PER IL REGIME ORDINARIO DI DETRAZIONE IVA

28

PARTECIPAZIONE IN SOCIETA’ TRASPARENTE

SECONDO RELAZIONE ACCOMPAGNAMENTO

LA PARTECIPAZIONE IN SOCIETA’ TRASPARENTE

NON DEVE ESSERE POSSEDUTA CONTEMPORANEAMENTE

ALL’ATTIVITA’ FORFETARIA

PERTANTO

E’ POSSIBILE CEDERE LA PARTECIPAZIONE PRIMA DI

INIZIARE L’ATTIVITA’ FORFETARIA

ANCHE NELLO STESSO ANNO

E’ POSSIBILE ACQUISTARE LA PARTECIPAZIONE DOPO AVER

CESSATO L’ATTIVITA’ FORFETARIA

ANCHE NELLO STESSO ANNO

29

FUNZIONAMENTO IVA DEL NUOVO REGIME

NESSUNA RIVALSA IVA SULLE OPERAZIONI ATTIVE NAZIONALI

NESSUN DIRITTO ALLA DETRAZIONE IVA SULLE OPERAZIONI

PASSIVE

PER LE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIA SI APPLICANO

DISCIPLINE SEPARATE PER BENI E SERVIZI

PER LE OPERAZIONI EXTRACEE SI APPLICANO LE RELATIVE

DISCIPLINE (IMPORT-EXPORT-PRESTAZIONI SERVIZI)

NON POSSONO ESSERE ESPORTATORI ABITUALI

ESONERO DA VERSAMENTO IVA SALVO CHE PER GLI ACQUISTI

PER LE QUALI SONO CONSIDERATI DEBITORI DI IMPOSTA -TUTTI

I CASI DI REVERSE – CON VERSAMENTO ENTRO 16 MESE

SUCCESSIVO ALL’EFFETTUAZIONE DELL’OPERAZIONE

30

FUNZIONAMENTO IVA COMUNITARIA CESSIONE DI BENI ACQUISTO DI BENI PRESTAZIONI DI

SERVIZI

SI APPLICA

ART. 41

CO 2-BIS

D.L. 331/93

NON E’ CONSIDERATA

CESSIONE INTRA

MA

OPERAZIONE INTERNA

SENZA

APPLICAZIONE IVA

CON RIFERIMENTO AL

REGIME

INDIPENDENTEMENTE

DALLA NATURA

DELL’ACQUIRENTE

SI APPLICA ART. 38

CO 5

D.L. 331/93

FINO A 10.000

(NELL’ANNO

PRECEDENTE O NEL

CORSO DELL’ANNO)

SONO CONSIDERATI

NON SOGGETTI IVA

NEL PAESE DI

DESTINAZIONE

E

PAGANO L’IVA NEL

PAESE DI

PROVENIENZA

SI APPLICANO

NORME ORDINARIE

SECONDO QUANTO

PREVISTO DA

ARTT. 7-TER

E SEGUENTI

DEL DECRETO IVA

PERTANTO

PRESTAZIONI 7-TER

VANNO IN INTRA

31

FATTURAZIONE OPERAZIONE INTRACOMUNITARIA

LA FATTURA EMESSA DAL CONTRIBUENTE FORFETARIO

DEVE CONTENERE

L’ESPRESSA INDICAZIONE CHE

NON COSTITUISCE DI OPERAZIONE INTRACOMUNITARIA

EX ART. 41 DL 331/1993

O ART. 7-TER DPR 633/1972

MA DI OPERAZIONE IN FRANCHIGIA DA IVA

ART. 1 CO 58 LEGGE 190/2014

APPLICAZIONE BOLLO SE IMPORTO FATTURA

SUPERA 77,47 €

32

DIRETTIVA 2008/8/CE

MODIFICA DIRETTIVA 2006/112/CE

CONSIDERANDO CHE

3. Per tutte le prestazioni di servizi il luogo di imposizione dovrebbe essere di

norma il luogo in cui avviene il consumo effettivo.

5. Per quanto riguarda i servizi prestati a persone che non sono soggetti

passivi, la regola generale dovrebbe rimanere quella secondo cui il luogo delle

prestazioni di servizi è il luogo in cui il prestatore ha stabilito la sede della

propria attività economica.

6. In talune circostanze, le regole generali che disciplinano il luogo delle

prestazioni di servizi rese a soggetti passivi e a persone che non sono soggetti

passivi non sono applicabili e dovrebbero invece applicarsi deroghe

specifiche. Tali deroghe dovrebbero essere basate in gran parte sui criteri

vigenti e riflettere il principio dell’imposizione nel luogo di consumo, senza

imporre oneri amministrativi sproporzionati ad alcuni operatori.

33

CONSEGUENTEMENTE

DIRETTIVA 2008/8/CE

(DA ATTUARE A PARTIRE DAL 1° GENNAIO 2015)

MODIFICA LA TERRITORIALITA’ IVA

IN TEMA DI

PRESTAZIONI DI SERVIZI DI TELECOMUNICAZIONE

DI TELERADIODIFFUSIONE O ELETTRONICI

RESI A COMMITTENTI NON SOGGETTI PASSIVI

D’IMPOSTA DOMICILIATI NELLA UE

34

REGIME SPECIALE MOSS

LA VARIAZIONE DELLA TERRITORIALITA’

IMPORREBBE AI PRESTATORI ITALIANI DI

APRIRE PARTITE IVA IN TUTTI I PAESE DELL’UE

INVECE CON L’ISCRIZIONE AL REGIME SPECIALE

(ASSOLUTAMENTE FACOLTATIVA)

L’IVA SARA’ DOVUTA PER INTERO IN ITALIA

TRAMITE UNA PROCEDURA TELEMATICA

D.LGS. 31/03/2015 N. 42

PROVV. 56191 DEL 23/04/2015

REGOLAMENTANO IL FUNZIONAMENTO DEL REGIME SPECIALE

MINI ONE STOP SHOP = MOSS

35

REGIME FORFETARIO E MOSS

RIS . 28/08/2015 N. 75/E

PRESTAZIONI RICEVUTE

TASSABILI IVA

IN ITALIA

(REGOLA DEL

COMMITTENTE)

=

REVERSE

IVA NON DETRAIBILE

PRESTAZIONI RESE

SE B2B

ESCLUSE DA IVA IN

ITALIA

SE B2C

TASSABILI NEI PAESE

DEI COMMITTENTI

CONSENTE

OPZIONE PER MOSS

36

FUNZIONAMENTO IVA REGIME FORFETARIO

INOLTRE

ESONERO DA OBBLIGHI DI REGISTRAZIONE, TENUTA

SCRITTURE CONTABILI E DICHIARAZIONI

SUSSISTE OBBLIGO NUMERARE E CONSERVARE FATTURE

ACQUISTO E FATTURE EMESSE

OBBLIGO DI CERTIFICARE I CORRISPETTIVI

NON RISULTA NELLA NORMA MA DA RELAZIONE

ESONERO DA OGNI COMUNICAZIONE

OBBLIGO MODELLI INTRASTAT

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FATTURAZIONE

LA FATTURA EMESSA DAL CONTRIBUENTE FORFETARIO

DEVE CONTENERE

L’ESPRESSA INDICAZIONE CHE SI TRATTA DI

OPERAZIONE IN FRANCHIGIA DA IVA

ART. 1 CO 58 LEGGE 190/2014

APPLICAZIONE BOLLO SE IMPORTO FATTURA

SUPERA 77,47 €

38

FUNZIONAMENTO REVERSE IVA

DEL NUOVO REGIME

IL SOGGETTO IN REGIME FORFETARIO

VERSA L’IVA IN RELAZIONE ALLE OPERAZIONI

PER LE QUALI

E’ RITENUTO DEBITORE D’IMPOSTA

ACQUISTI INTERNI IN REVERSE

ACQUISTI DI PRESTAZIONI DI SERVIZI DA SOGGETTI

PASSIVI NON RESIDENTI

ACQUISTI INTRACOMUNITARI DI BENI OLTRE 10.000 €

(FINO A 10.000 PAGA L’IVA NEL PAESE DI ORIGINE)

39

APPLICAZIONE IVA IN CASO DI

PASSAGGIO DA UN REGIME ALL’ALTRO ART. 1 CO 61 LEGGE 190/2014

DA ORDINARIO

A

FORFETARIO

DA FORFETARIO

A

ORDINARIO

OBBLIGO DI RETTIFICA DELLA DETRAZIONE IVA

ART. 19-BIS.2

ATTENZIONE

IN OCCASIONE DI OGNI RETTIFICA

L’IVA RISULTANTE

ASSUME RILEVANZA AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE

COME SOPRAVVENIENZA ATTIVA O PASSIVA

40


PASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIO

RETTIFICA DELLA DETRAZIONE IVA IN CASO DI MUTAMENTO DI REGIMI

ART. 19-BIS 2 CO 3 DPR 633/72

LA RETTIFICA RIGUARDA BENI E SERVIZI CHE NON HANNO ANCORA PERSO

LA LORO UTILITA’

PER I BENI AMMORTIZZABILI

LA DURATA DELL’UTILITA’ E’ PRESUNTA DALLA NORMA

BENI IMMOBILI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONO TRASCORSI DIECI

ANNI DALL’ACQUISTO O DALLA ULTIMAZIONE DELLA COSTRUZIONE

ALTRI BENI AMMORTIZZABILI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONO

TRASCORSI QUATTRO ANNI DALLA LORO ENTRATA IN FUNZIONE

ALTRI BENI E SERVIZI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONO STATI

ANCORA CEDUTI O UTILIZZATI

41



ATTENZIONE

IN CASO DI MUTAMENTO DI REGIMI

ART. 19-BIS 2 CO 3 DPR 633/72

LA RETTIFICA NON DEVE ESSERE EFFETTUATA

PER I BENI AMMORTIZZABILI DI COSTO UNITARIO NON

SUPERIORE A 516,46 EURO

PER I BENI IL CUI COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO E’

SUPERIORE AL 25%

42



ESEMPIO RETTIFICA

2015 = REGIME ORDINARIO IVA

ACQUISTO BENI PER 10.000 + IVA 2.200

RIMANENZA BENI AL 31/12/2015

3.000

2016 ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO

NELLA DICHIARAZIONE IVA DEL 2015 RETTIFICA A

DEBITO PER L’IVA APARI A 660 SULLE RIMANENZE

43


PASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIOART. 1 CO 62/63 LEGGE 190/2014

L’ULTIMA DICHIARAZIONE IVA

IN REGIME ORDINARIO COMPRENDE

IVA DA RETTIFICA

IVA NON ANCORA ESIGIBILE (ANCHE PER REGIME DI

CASSA)

IVA DA DETRARRE NON ANCORA PAGATA (PER REGIME DI

CASSA)

L’EVENTUALE CREDITO PUO’ ESSERE

CHIESTO A RIMBORSO

UTILIZZATO IN COMPENSAZIONE

44


PASSAGGIO DA FORFETARIO A ORDINARIO ART. 1 CO 61 LEGGE 190/2014

NELLA PRIMA DICHIARAZIONE IVA

IN REGIME ORDINARIO

EFFETTUARE LA RETTIFICA IVA

RELATIVA AI BENI ANCORA NON UTILIZZATI

PER I QUALI L’IVA

NON E’ STATA DETRATTA

NEL CORSO DEL REGIME FORFETARIO

45


PASSAGGIO DA FORFETARIO A ORDINARIO

ESEMPIO RETTIFICA

2015 = REGIME FORFETARIO

ACQUISTO BENI PER 10.000 + IVA 2.200

RIMANENZA BENI AL 31/12/2015

3.000

2016 RIENTRA NEL REGIME ORDINARIO

NELLA DICHIARAZIONE IVA DEL 2016 RETTIFICA A

CREDITO PER L’IVA PARI A 660 SULLE RIMANENZE

46

DETERMINAZIONE DEL REDDITO ART. 1 CO 44 LEGGE 190/2014

RICAVI/COMPENSI PERCEPITI

X

COEFFICIENTE DI REDDITIVITA’ PER CIASCUN CODICE ATECO

=

REDDITO IMPONIBILE

REDDITO IMPONIBILE

-

CONTRIBUTI PREVIDENZIALI

=

REDDITO IMPONIBILE NETTO

REDDITO IMPONIBILE NETTO

X

IMPOSTA SOSTITUTIVA 15%

=

IMPOSTA SOSTITUTIVA DOVUTA

47

DETERMINAZIONE DEL REDDITO ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014

CRITERIO DI CASSA

IL RIFERIMENTO AI RICAVI E COMPENSI

PERCEPITI

COMPORTA LA RILEVANZA DEL

CRITERIO DI CASSA

IMPOSTA SOSTITUTIVA

DELL’IRPEF, IRAP ,

ADDIZIONALI COMUNALE E REGIONALE

48

DETERMINAZIONE DEL REDDITO

IMPRESE FAMILIARI ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014

L’IMPOSTA SOSTITUTIVA E’ DOVUTA DAL

TITOLARE

ANCHE PER LE QUOTE DI REDDITO

SPETTANTI AI COLLABORATORI FAMILIARI

ANCHE I CONTRIBUTI VERSATI

PER CONTO DEI COLLABORATORI

SONO DETRATTI PER INTERO DAL TITOLARE

49

DETRAZIONE CONTRIBUTI PREVIDENZIALI ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014

IL TITOLARE DETRAE PER INTERO

I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI PROPRI

I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DEI COLLABORATORI

FAMILIARI FISCALMENTE A CARICO

I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DEI COLLABORATORI

FAMILIARI (NON FISCALMENTE A CARICO) PER I QUALI IL

TITOLARE NON ABBIA ESERCITATO IL DIRITTO ALLA

RIVALSA

L’EVENTUALE ECCEDENZA NON DETRATTA

E’ DEDUCIBILE DAL REDDITO COMPLESSIVO

50

DETERMINAZIONE DEL REDDITO

PER NUOVE ATTIVITA’ (START UP)ART. 1 CO 65 LEGGE 190/2014

2015

REDDITO IMPONIBILE

DELL’ANNO DI INIZIO E DEI DUE

SUCCESSIVI

E’ RIDOTTO DI UN TERZO

IN PRESENZA DI TALUNI

PRESUPPOSTI

= 10%

DAL

2016

REDDITO IMPONIBILE

DELL’ANNO DI INIZIO E DEI

QUATTO SUCCESSIVI

E’ RIDOTTO A UN TERZO

IN PRESENZA DI TALUNI

PRESUPPOSTI

= 5%

LA NORMA SI APPLICA ANCHE AI

SOGGETTI CHE HANNO INIZIATO

L’ATTIVITA’ NEL 2015 E HANNO

OPTATO PER TALE REGIME

51

PRESUPPOSTI PER DETERMINAZIONE DEL REDDITO

PER NUOVE ATTIVITA’ (START UP)ART. 1 CO 65 LEGGE 190/2014

(SONO GLI STESSI DEL REGIME DEI MINIMI)

non aver esercitato attività d’impresa, arte o professione, anche in

forma associata o familiare, nei 3 anni precedenti l’inizio dell’attività

l’attività da esercitare non deve costituire in alcun modo prosecuzione

di un’altra attività precedente svolta quale dipendente o autonomo,

con esclusione del periodo di pratica professionale

in caso di prosecuzione di attività esercitata da altro soggetto,

l’ammontare dei ricavi o compensi realizzati nel periodo d’imposta

precedente non deve essere superiore al limite della specifica attività

52

RIFERIMENTO AI 3 ANNI PRECEDENTI

ART. 1 CO 65 LETT. A) LEGGE 190/2014

(PER REGIME DEI MINIMI)

IL LIMITE…

debba intendersi riferito al periodo di effettivo svolgimento

dell’attività precedente e non al periodo di imposta

QUINDI

NON SI TRATTA DI TRE PERIODI DI IMPOSTA

MA DEI TRE ANNI PRECEDENTI

ALLA DATA DI INIZIO

53

MERA PROSECUZIONE

ART. 1 CO 65 LETT. B) LEGGE 190/2014


PROVVEDIMENTO 22/12/2011 N. 185820 PAR. 2.2

2.2. La condizione di cui alla lettera b)

………………..secondo cui l'attività da esercitare non

deve costituire, in nessun modo, una mera prosecuzione di

altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro

dipendente, non opera laddove il contribuente dia prova

di aver perso il lavoro o di essere in mobilità per cause

indipendenti dalla propria volontà.

54

RICAVI ANNO PRECEDENTE ART. 1 CO 65 LETT. C) LEGGE 190/2014


CIRC. 30/05/2012 N. 17/E PAR. 2.2.3

per verificare la sussistenza dei requisiti di accesso al regime

fiscale di vantaggio, va accertato che l’ammontare dei ricavi conseguiti da cedente o dal de cuius non sia superiore a 30.000.

L’indagine deve essere effettuata in relazione al periodo di imposta precedente a quello del riconoscimento del predetto beneficio,

per cui, ad esempio, se l’azienda viene

acquistata nel corso del 2012

è necessario far riferimento ai ricavi conseguiti nel 2011.

55

INOLTRE

CIRC. 30/05/2012 N. 17/E PAR. 2.2.3

Qualora l’acquisto dell’impresa avvenga in corso d’anno, oltre al rispetto del requisito in esame,

è necessario anche che, nel corso dell’anno di acquisto,

non venga superato l’ulteriore limite di ricavi di 30.000 euro fissato dall’articolo 1, comma 96, lettera a) della legge n. 244 del 1997.

A tale fine, i ricavi riferibili al dante causa e quelli riferibili all’avente causa, relativi all’anno di cessione dell’attività, devono essere considerati

cumulativamente per la verifica del superamento del richiamato limite.

56

COMPONENTI DI REDDITO SOSPESI

DELL’ULTIMO PERIODO ORDINARIOART. 1 CO 66 LEGGE 190/2014

I COMPONENTI DI REDDITO

POSITIVI E NEGATIVI

NON ANCORA IMPUTATI A REDDITO

AL MOMENTO DELL’ACCESSO AL NUOVO REGIME

(SPESE DI MANUTENZIONE, SPESE DI RAPPRESENTANZA,

RATEAZIONE PLUSVALENZE, ECC.)

CONCORRONO A FORMARE

IL REDDITO E LA BASE IMPONIBILE IRAP

DELL’ULTIMO PERIODO

IN REGIME DI DETERMINAZIONE ORDINARIA

57

INAPPLICABILITA’ DELLE RITENUTE D’ACCONTO ART. 1 CO 67 LEGGE 190/2014

I RICAVI E I COMPENSI DEL REGIME FORFETARIO

NON SONO SOGGETTI A RITENUTA D’ACCONTO

(ANCHE RITENUTA 8% PER RISTRUTTURAZIONE?

SI – LA NORMA PARLA DI SOSTITUTI DI IMPOSTA)

RILASCIO DI APPOSITA DICHIARAZIONE

DA PARTE DEL PERCIPIENTE

DALLA QUALE RISULTI CHE IL REDDITO AL QUALE

AFFLUISCONO LE SOMME

SONO SOGGETTE A IMPOSTA SOSTITUTIVA

58

PERDITE FISCALI ANTERIORI ART. 1 CO 68 LEGGE 190/2014

EVENTUALI PERDITE FISCALI RIPORTABILI

(SE PROVENGONO DA CONTABILITA’ ORDINARIA)

AL MOMENTO DELL’ACCESSO

AL REGIME FORFETARIO

SONO SCOMPUTABILI

SECONDO LE VIGENTI NORME

(ENTRO 5 ANNI O ILLIMITATAMENTE)

DAL REDDITO SOGGETTO A IMPOSTA SOSTITUTIVA

59

ADEMPIMENTI AI FINI DELLE II.DD ART. 1 CO 69 LEGGE 190/2014

OBBLIGO DI CONSERVAZIONE DEI DOCUMENTI EMESSI ERICEVUTI

ESONERO DALLA TENUTA DI SCRITTURE CONTABILI

OBBLIGO DELLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARZIONE DEIREDDITI

ESONERO DALL’OBBLIGO DI OPERARE LE RITENUTE FISCALI(TUTTE)

OBBLIGO DI INDICARE I COMPENSI CORRISPOSTI E IL CODICE

FISCALE DEI PERCIPIENTI NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI

(NUOVA SEZIONE QUADRO RS)

COMMA 73

ESONERO DA STUDI DI SETTORE E PARAMETRI, MA SPECIFICHEINFORMAZIONI RELATIVE ALL’ATTIVITA

60

ADEMPIMENTI AI FINI DELLE II.DD ART. 1 CO 69 LEGGE 190/2014

QUESTIONE

COME SI CONCILIANO

L’ESONERO DI OPERARE LE RITENUTE FISCALI (TUTTE)

L’OBBLIGO DI INDICARE I COMPENSI CORRISPOSTI E ILCODICE FISCALE DEI PERCIPIENTI NELLA DICHIARAZIONEDEI REDDITI

CON LE NUOVE NORME IN TEMA DI

DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

PER I TITOLARI DI REDDITO

DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI?

61

USCITA DAL REGIME FORFETARIO ART. 1 LEGGE 190/2014

NON E’ PREVISTA ALCUNA DURATA MINIMA

CO 70

OPZIONE PER REGIME

DI DETERMINAZIONE

ORDINARIA

DELL’IVA E DEI REDDITI

CO 71

PERDITA DI UNO DEI

PRESUPPOSTI

(ANCHE A SEGUITO DI

ACCERTAMENTO

DEFINITIVO)

62

OPZIONE PER REGIME ORDINARIO

DI DETERMINAZIONE DELL’IVA E DEI REDDITI ART. 1 CO 70 LEGGE 190/2014

I CONTRIBUENTI CHE APPLICANO

IL REGIME FORFETARIO

POSSONO OPTARE PER LA DETERMINAZIONE

ORDINARIA DELL’IVA E DEI REDDITI

MEDIANTE

APPOSITA OPZIONE

VALIDA PER ALMENO UN TRIENNIO

(TACITAMENTE RINNOVABILE DI ANNO IN ANNO)

NELLA PRIMA DICHIARAZIONE IVA DA

PRESENTARE

63

PERDITA DI UNO DEI PRESUPPOSTI ART. 1 CO 71 LEGGE 190/2014

IL REGIME FORFETARIO CESSA DI ESSERE APPLICATO DALL’ANNO

SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI SI PERDE UNO DEI PRESUPPOSTI

O SI ACQUISISCE UNA DIVERSA SITUAZIONE

CO 54

A)AVERE CONSEGUITO RICAVI O COMPENSI,

RAGGUAGLIATI AD ANNO, NEI LIMITI DI QUELLI INDICATI

IN APPOSITA TABELLA PER CIASCUN CODICE ATECO

B) AVERE SOSTENUTO SPESE COMPLESSIVAMENTE NON

SUPERIORI A 5.000 € LORDI PER LAVORO DIPENDENTE,

COLLABORAZIONI LAVORO A PROGETTO, LAVORO

ACCESSORIO, BORSE DI STUDIO E ASSOCIAZIONE IN

PARTECIPAZIONE

C) COSTO COMPLESSIVO LORDO DEI BENI STRUMENTALI,

ALLA FINE DELL’ANNO DI RIREFTIMENTO, NON SUPERIORE

A 20.000 €

CO 57

•SOGGETTI RIENTRANTI IN REGIMI IVA SPECIALI O IN

REGIMI DI DETERMINAZIONE FORFETTARIA DEL REDDITO

•SOGGETTI NON RESIDENTI, AD ECCEZIONE DEL

CITTADINO DI ALTRO STATO MEMBRO CHE PRODUCA IN

ITALI A AL MENO IL 75% DEL PROPRIO REDDITO

•SOGGETTI CHE EFFETTUANO PREVALENTEMENTE

CESSIONI DI FABBRICATI, TERRENI EDIFICABILI E MEZZI DI

TRASPORTO NUOVI

•PERSONE FISICHE SOCI DI ALTRI CONTRIBUENTI CHE

DICHIARANO COMUNQUE IL REDDITO PER TRASPARENZA

(ANCHE SRL)

64

DETERMINAZIONE DEL REDDITO NEL CASO DI

PASSAGGIO DA UN REGIME ALL’ALTRO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014

AI FINI DELLA DETERMINAZIONE DEL REDDITO

OCCORRE EVITARE

Componenti positivi di reddito Componenti negativi di reddito

il salto di

imposta

la doppia

tassazione

la mancata

deduzione

la doppia

deduzione

IN MODO CHE OGNI COMPONENTE DI REDDITO

RILEVI UNA SOLA VOLTA

65

ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014

ESEMPIO 1

AGENTE COMMERCIO SEMPLIFICATO NEL 2015

DICHIARA PER COMPETENZA PROVVIGIONI DI 2.000

REGIME FORFETARIO NEL 2016

INCASSO FATTURA NEL 2016 PER 2.000 SENZA IVA

LA FATTURA NON VA DICHIARATA NEL 2016 IN QUANTO DI

COMPETENZA DEL 2015

66


ESEMPIO 2

COMMERCIANTE

SEMPLIFICATO NEL 2015 E FORFETARIO NEL 2016

NEL 2015 INCASSA UNA FATTURA DI ACCONTO PER 5.000

NEL 2016 CONSEGNA LE MERCI PER UN VALORE DI 8.000

NEL 2016 INCASSA UNA FATTURA DI SALDO PER 3.000

LA FATTURA DI ACCONTO VA DICHIARATA NEL 2016 IN QUANTO

NON DICHIARATA PER IL 2015 (COMPETENZA DELLA VENDITA E’

2016)

67


ESEMPIO 3BENI AMMORTIZZABILI ACQUISTATI PRIMA DEL REGIME

LA DETERMINAZIONE VIENE EFFETTUATA SULLA BASE DEL COSTO NON

AMMORTIZZATO DEL BENE AL MOMENTO DELL’ENTRATA NEL REGIME

FORFETARIO

ESEMPIO

COSTO BENE 5.000

FONDO AMMORTAMENTO 31/12/2015 3.500

REGIME FORFETARIO DAL 2016

AMMORTAMENTO 2016 0

IL COSTO NON AMMORTIZZATO DI 1.500 RILEVERA’

AI FINI DELL’AMMORTAMENTO DOPO L’USCITA DAL REGIME

68


QUESTIONE

NELL’ESEMPIO 3

SE IL BENE E’ CEDUTO IN PENDENZA

DEL REGIME FORFETARIO

AI FINI DELLA PLUSVALENZA

SI TIENE CONTO DEL COSTO NON AMMORTIZZATO

MA ALLA PLUSVALENZA SI APPLICA

LA PERCENTUALE DI REDDITIVITA’

(NON TRATTANDOSI DI RICAVO) ?

NELLA BOZZA DEL MODELLO,

LA PERCENTUALE E’ APPLICATA AI COMPONENTI POSITIVI

69

TRATTAMENTO BENI AMMORTIZZABILI ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014

ACQUISTATI PRIMA

DELL’ENTRATA

IN REGIME

FERMANO IL PROCESSO

DI AMMORTAMENTO

CHE

RIPRENDE DOPO

L’USCITA DAL REGIME

ACQUISTATI IN

PENDENZA DEL REGIME

HANNO COSTO FISCALE

PARI A ZERO

70

USCITA DAL REGIME PER ACCERTAMENTO ART. 1 CO 74 LEGGE 190/2014

IL REGIME FORFETARIO CESSA DALL’ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI

-A SEGUITO DI ACCERTAMENTO DIVENUTO

DEFINITIVO –

VIENE MENO UNO DEI PRESUPPOSTI DI AMMISSIONE

QUESTIONE

COSA SI INTENDE PER

ACCERTAMENTO DIVENUTO DEFINITIVO?

71

SISTEMA SANZIONATORIO ART. 1 CO 74 LEGGE 190/2014

IN CASO DI INFEDELE DICHIARAZIONE

A CAUSA DI UN PRESUPPOSTO ERRATO

LE SANZIONI SONO AUMENTATE DEL 10%

SE IL MAGGIOR REDDITO ACCERTATO

E’ SUPERIORE

DI ALMENO IL 10% A QUELLO DICHIARATO

(QUESTA SANZIONE NON E’ STATA TOCCATA

DALLA RIFORMA)

72

RILEVANZA DEL REDDITO FORFETARIO ART. 1 CO 75 LEGGE 190/2014

RILEVA

IN AGGIUNTA AL REDDITO

COMPLESSIVO

AI FINI DEL

RICONOSCIMENTO DELLE

DETRAZIONI PER CARICHI DI

FAMIGLIA ART. 12 CO 2

NON RILEVA

AI FINI

DELLE DETRAZIONI DI CUI

ALL’ART. 13 TUIR

RILEVA

QUALE IMPONIBILE

PREVIDENZIALE

(SALVO OPZIONE)

73

REGIME CONTRIBUTIVO AGEVOLATO ART. 1 CO 76-84 LEGGE 190/2014

2015

I SOLI TITOLARI DI REDDITO D’IMPRESA

CHE APPLICANO IL REGIME FORFETARIO

POSSONO OPTARE IN SEDE DI INIZIO ATTIVITA’ INPS

O ENTRO IL 28 FEBBRAIO DI CIASCUN ANNO

PER UN REGIME AGEVOLATO CONTRIBUTIVO

CHE CONSENTE DINON APPLICARE

IL MINIMALE CONTRIBUTIVO

DAL 2016

LA CONTRIBUZIONE PREVIDENZIALE

ORDINARIA

SUL REDDITO FORFETARIO

E’ RIDOTTA AL 35%

(RISPETTO DEL MINIMALE)

(AL MOMENTO NON SONO PREVISTE

NORME PARTICOLARI PER LA

ISCRIZIONE/COMUNICAZIONE/ECC.)

RESTA FERMO IL MECCANISMO DI ACCREDITO

SULLA BASE DEI CONTRIBUTI VERSATI

74

REGIMI FISCALI DAL 2016

VANTAGGIO

(CHI HA INIZIATO

FINO AL 2015)

5%

PERMANE FINO AL

COMPIMENTO DEI 5

ANNI O DEL 35°

ANNO DI ETA’

SALVO PERDITA

REQUISITI

ESCLUSO PER LE

NUOVE ATTIVITA’

FORFETARIO

15%

5% START UP

(5 ANNI)

UNICO REGIME

AGEVOLATO PER

CHI INIZIA

ATTIVITA’

O

REGIME NATURALE

(RIF. DATI ANNO

PRECEDENTE

ANCHE SE

SEMPLIFICATO PER

COMPORTAMENTO

CONCLUDENTE)

ORDINARIO

SEMPLIFICATO

OBBLIGATORIO

SE AL

31/12/2015

NON SI

POSSEGGONO I

REQUISITI PER IL

REGIME

FORFETARIO

OVVERO

OPZIONALE

(TRE ANNI)

75

ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENI

TRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015

INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ DI

ASSEGNARE/CEDERE AI SOCI

BENI IMMOBILI /BENI REGISTRATI

NON STRUMENTALI

O

TRASFORMARE LA SOCIETA’ IN SOCIETA’ SEMPLICE

MEDIANTE APPLICAZIONE DI

IMPOSTA SOSTITUTIVA

SULLA PLUSVALENZA RISPETTO AL VALORE NORMALE

E

IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLE EVENTUALI

RISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA ANNULLATE

76


TRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’

ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015

LA DISCIPLINA PREVEDE DUE DIFFERENTI

POSSIBILITA’

ASSEGNAZIONE

O CESSIONE

DI

BENI NON STRUMENTALI

AI SOCI

TRASFORMAZIONE DA

SOCIETA’

COMMERCIALE

IN

SOCIETA’ SEMPLICE

77

ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015

SOCIETA’AMMESSE

TUTTE LE SOCIETA’ COMMERCIALI

(SOCIETA’ DI PERSONE E DI CAPITALI)

E SOCIETA’ ASSIMILATE

SOCIETA’ DI FATTO (ATT. COMMERCIALE)

SOCIETA’ DI ARMAMENTO

NO COOPERATIVE/CONSORZI/SOC. CONSORTILI

NO ENTI NON COMMERCIALI

78


SOCI BENEFICIARI

I SOCI ISCRITTI A LIBRO SOCI (SE OBBLIGATORIO)

ALLA DATA DEL 30/09/2015

O

ISCRITTI ENTRO 31/01/2016

IN FORZA DI UN TITOLO

AVENTE DATA CERTA NON OLTRE 30/09/2015

N.B.

IN MANCANZA DEL LIBRO SOCI

SUFFICIENTE ISCRIZIONE NEL REGISTRO IMPRESE

79


SOCI BENEFICIARI

ATTENZIONE

IL RIFERIMENTO AL 30/09/2015

VALE SOLO PER INDIVIDUARE

I SOCI ASSEGNATARI

INVECE

LA QUOTA ASSEGNATA A CIASCUN SOCIO

E’ QUELLA CORRISPONDENTE

ALLA PARTECIPAZIONE POSSEDUTA

ALLA DATA DI ASSEGNAZIONE /CESSIONE

80


SOCI BENEFICIARI

CASI PARTICOLARI

AMMESSI

•EREDI DI SOCIO ESISTENTE AL 30/09/2015

•SOCIO ATTRAVERSO FIDUCIARIA CHE E’ SOCIO AL 30/09/2015

(DIMOSTRANDO L’INTESTAZIONE FIDUCIARIA ANTERIORE)

•SOCI AL 30/09/2015 DI SOCIETA’ SUCCESSIVAMENTE FUSE O

SCISSE

INOLTRE

IN CASO DI DISTINZIONE

FRA NUDA PROPRIETA’ E USUFRUTTO

IL BENEFICIO SPETTA AL NUDO PROPRIETARIO

81


BENI OGGETTO DELL’ASSEGNAZIONE/CESSIONE

BENI IMMOBILI

DIVERSI DA QUELLI

ART. 43, CO 2,

PRIMO PERIODO, TUIR

IN PRATICA

IMMOBILI

DIVERSI DA QUELLI UTILIZZATI

ESCLUSIVAMENTE

COME STRUMENTALI

PER L’ATTIVITA’

BENI MOBILI ISCRITTI IN

PUBBLICI REGISTRI

NON UTILIZZATI COME

STRUMENTALI

NELL’ATTIVITA’ PRORIA

DELL’IMPRESA

LE CARATTERISTICHE DEI BENI ASSEGNATI/CEDUTI

DEVONO SUSSISTERE ALLA DATA DELL’ATTO

82


IMMOBILI AGEVOLATI

•IMMOBILI MERCI

•IMMOBILI STRUMENTALI PER

NATURA (NON UTILIZZATI)

•IMMOBILI PATRIMONIO

(ABITATIVI DATI IN LOCAZIONE)

•IMMOBILI LOCATI A TERZI

DELLE SOCIETA’ IMMOBILIARI DI

GESTIONE (NON SONO

CONSIDERATI STRUMENTALI)

NON AGEVOLATI

•IMMOBILI STRUMENTALI PER

DESTINAZIONE

•IMMOBILI COMUNQUE

UTILIZZATI PER L’ATTIVITA’

83


DATA DI RIFERIMENTO

L’ASSEGNAZIONE/CESSIONE DEVE AVVENIRE

ENTRO 30/09/2016

LA DATA E’ QUELLA

•DELLA CESSIONE

•DELL’ATTO DI ASSEGNAZIONE (NON DELLA

DELIBERA)

84


IMPOSTA SOSTITUTIVA

8% 10,5%PER LE SOCIETA’ DI COMODO

IN ALMENO 2 DEI TRE PERIODI

(2013-2015)

PRECEDENTI QUELLO

DELL’ASSEGNAZIONE/CESSIONE

(PER ESCLUDERE LA SITUAZIONE DI

SOCIETA’ DI COMODO VALGONO

TUTTE LE NORME E CHIARIMENTI

PRECEDENTI)

13%SULLE RISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA

ANNULLATE PER EFFETTO DELL’ASSEGNAZIONE (NO CESSIONE)

85


IMPONIBILE ASSEGNAZIONE

DIFFERENZA FRA

VALORE NORMALE

E

VALORE FISCALE

RICONOSCIUTO

CESSIONE

DIFFERENZA FRA

MAGGIORE FRA

VALORE NORMALE

E PREZZO DI CESSIONE

E

VALORE FISCALE

RICONOSCIUTO

86


VALORE CATASTALE

E’ POSSIBILE FARE RIFERIMENTO

AL VALORE CASTATALE

IN ALTERNATIVA

AL VALORE NORMALE

PER GLI IMMOBILI

SU RICHIESTA DELLA SOCIETA’

E NEL RISPETTO DELLE CONDIZIONI

87


VALORE CATASTALE

=

FABBRICATI= (RENDITA + 5%) X MOLTIPLICATORE

TERRENI= (RENDITA + 25%) X MOLTIPLICATORE

CATEGORIA MOLTIPLICATORE

(AUMENTATI DEL 20% DAL 2006)

A- C

(ESCLUSO A/10-C/1) 120

B 168

A/10 - D 60

C/1 - E 40,8

TERRENI 90

88


ESEMPIO

•VALORE FISCALE RICONOSCIUTO 100.000

•VALORE NORMALE 1.000.000

•VALORE CASTATALE 600.000

•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000

•SOSTITUTIVA 8% = 40.000

89


QUESTIONE

E’ POSSIBILE CHE L’OPERAZIONE

DIA LUOGO A MINUSVALENZE ?

CIRC. 112/E/1999

SE MANCA BASE

IMPONIBILE

NON SI PUO’ FARE

ASSEGNAZIONE

CIRC. 40/E/2002

SE MANCA BASE

IMPONIBILE

SI PUO’ FARE

ASSEGNAZIONE

ART. 101 TUIR

NON SONO DEDUCIBILI LE MINUSVALENZE

DERIVANTI DA ASSEGNAZIONI A SOCI

90


ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015

CONTROPARTITA CONTABILE

ASSEGNAZIONE

POSTE DI

PATRIMONIO NETTO

CESSIONE

POSTA DI

ATTIVO

O

PASSIVO

91


VERSAMENTO SOSTITUTIVE

60% ENTRO 30/11/2016

40% ENTRO 16/06/2017

92


TRATTAMENTO IVA /INDIRETTE ASSEGNAZIONE

NON E’ STATO CHIARITO

L’ASSEGNAZIONE A SOCI

COSTITUISCE CESSIONE

(ART. 2 DPR 633/1972)

CESSIONE

OPERAZIONE

SOTTOPOSTA

ALL’ORDINARIA TASSAZIONE

IVA

REGISTRO: RIDOTTA ALLA META’

IPOCATASTALI: MISURA FISSA

93


EFFETTO SUI SOCI

ASSEGNAZIONE

NON SI APPLICANO LE NORME

SULL’UTILIZZO PRIORITARIO

DELLE RISERVE

VALORE ASSEGNATO

(PARI ALLA DIFFERENZA FRA

VALORE ASSEGNAZIONE

E IMPOSTA SOSTITUTIVA)

RIDUCE COSTO FISCALE

DELLA PARTECIPAZIONE

NON SI APPLICA PRIORITA’

DISTRIBUZIONE RISERVE

CESSIONE

NESSUNA CONSEGUENZA

94


ESEMPIO

•VALORE ASSEGNAZIONE 1.000

•COSTO FISCALE RICONOSCIUTO 400

•BASE IMPONIBILE 600

•COSTO PARTECIPAZIONE 500

AVENDO RICEVUTO 600 A FRONTE DI UN COSTO PARTECIPAZIONE DI 500

REDDITO DEL SOCIO = 100

RISERVE DI CAPITALE

SOCIO PERSONA FISICA

REDDITO DI CAPITALE

SOCIO-SOGGETTO IRES

PLUSVALENZA

EVENTUALMENTE 5% PEX

RISERVE DI UTILI

SOCIO PERSONA FISICA

DIVIDENDO

SOCIO-SOGGETTO IRES

DIVIDENDO

EVENTUALMENTE 5% PEX

95

TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115 LEGGE 208/2015

AMBITO OGGETTIVO

LE SOCIETA’

(DI QUALUNQUE TIPOLOGIA)

CHE HANNO PER OGGETTO

ESCLUSIVO O PRINCIPALE

LA GESTIONE DEI BENI

IMMOBILI E MOBILI REGISTRATI

NON STRUMENTALI

E

CHE ENTRO IL 30/09/2016

SI TRASFORMANO IN SOCIETA’ SEMPLICI

96


ATTENZIONE

LA TRASFORMAZIONE DA

SOCIETA’ COMMERCIALE

IN SOCIETA’ SEMPLICE DI GESTIONE IMMOBILIARE

NON E’ DEL TUTTO PACIFICA

IN QUANTO NON PREVISTA DALL’ORDINAMENTO

(CNN QUESITO 52/2015)

IN OGNI CASO

IL REGISTRO DELLE IMPRESE PROVVEDE AD ISCRIVERLA

EVENTUALE RESPONSABILITA’ LIMITATA

DIVENTA ILLIMITATA

ANCHE PER OBBLIGAZIONI ANTECEDENTI

97


DATA DI RIFERIMENTO

LA DISCIPLINA SI APPLICA ALLE SOCIETA’ CHE SI

TRASFORMANO ENTRO IL 30/09/2016

DATA DELL’ATTO

O

DALL’ISCRIZIONE NEL REGISTRO IMPRESE ?

STANDO AL TENORE DELLA NORMA

DOVREBBE ESSERE DATA DELL’ATTO

98

TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015

NORME APPLICABILI

QUELLE DELL’ASSEGNAZIONE AGEVOLATA

•VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE

NORMALE

•MISURE IMPOSTE SOSTITUTIVE

•ANNULLAMENTO RISERVE

•VERSAMENTO

99


NORME DIFFERENTI E QUESTIONI

•TASSAZIONE IPOCATASTALE IN MISURA FISSA

•INDIVIDUAZIONE E TRATTAMENTO SOCI

•NON E’ PREVISTO NULLA AI FINI IVA

•PRESENZA DI BENI DIVERSI DA QUELLI

AGEVOLATI

100


INDIVIDUAZIONE E TRATTAMENTO SOCI

PER EVITARE MANOVRE ELUSIVE

I SOCI AL 30/09/2015

DEVONO ESSERE GLI STESSI SOCI ALLA DATA DI TRASFORMAZIONE

ANCORCHE’ CON PERCENTUALI DIFFERENTI (CIRC. 112//E/1999)

NON SUSSISTE ALCUNA TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI

L’IMPOSTA SOSTITUTIVA PAGATA DALLA SOCIETA’

SI AGGIUNGE AL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE

L’EVENTUALE CESSIONE DELLA QUOTA DOPO LA TRASFORMAZIONE

NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA

EX ART. 67 TUIR

(MENO DI 5 ANNI TRA ACQUISTO E CESSIONE)

INFATTI

LA TRASFORMAZIONE

NON INTERROMPE IL QUINQUENNIO (CIRC. 112//E/1999)

101


TRATTAMENTO IVA

PRESENZA ULTERIORI BENI

NON E’ STATO CHIARITO

TALE TIPO DI TRASFORMAZIONE COSTITUISCE

DESTINAZIONE A FINALITA’ ESTRANEE

CIO’ NONOSTANTE

AI FINI IVA

ANCHE LE SOCIETA’ SEMPLICI SONO SOGGETTE AGLI OBBLIGHI IVA

SE HANNO PER OGGETTO ATTIVITA’ AGRICOLA

(ART. 2 DPR 633/1972)

PER LE ALTRE SOCIETA’ SEMPLICI

SI PONE QUINDI LA QUESTIONE DELL’ASSOGGETTAMENTO A IVA

DEI BENI ESISTENTI ALLA DATA DELLA TRASFORMAZIONE

LA QUESTIONE IVA SI PONE ANCHE

PER LA PRESENZA DI BENI DIVERSI DA QUELLI AGEVOLATI102

ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI

ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014

INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ DI

ESTROMETTERE DALL’IMPRESA INDIVIDUALE

I BENI IMMOBILI STRUMENTALI

MEDIANTE PAGAMENTO DI UNA

IMPOSTA SOSTITUTIVA

SULLA PLUSVALENZA RISPETTO AL VALORE NORMALE

SE COMPATIBILI

SI APPLICANO LE DISPOSIZIONI SULLA

ASSEGNAZIONE DEI BENI AI SOCI

103


ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014

SOGGETTI AMMESSI

IMPRENDITORI INDIVIDUALI

CHE

ALLA DATA DEL 31/10/2015

POSSIEDONO IMMOBILI STRUMENTALI

AMMESSI

•IMPRENDITORI IN LIQUIDAZIONE

•IMPRENDITORI MINIMI

•EREDE DELL’IMPRENDITORE DECEDUTO DOPO 31/10/2015

ESCLUSI

•IMPRENDITORE CANCELLATI DAL REGISTRO IMPRESE ALLA DATA DEL 1°

GENNAIO 2016

•IMPRENDITORI CHE HANNO DATO IN AFFITTO L’UNICA AZIENDA PRIMA

DEL 1° GENNAIO 2016 (L’ATTIVITA’ DI IMPRESA SI INTENDE SOSPESA)

104

IMMOBILI POSSEDUTI DA IMPRESE

IMMOBILI

MERCI

IMMOBILI STRUMENTALI

ART. 43 CO 2 TUIR

IMMOBILI

PATRIMONIO

PER

DESTINAZIONE

PER

NATURA

CONCESSI IN

USO AI

DIPENDENTI

TUTTI GLI

ALTRI

(COMPRESO

TERRENI

NON

AMMORTIZZABILI)

105


ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014

AMBITO OGGETTIVO

BENI IMMOBILI STRUMENTALI

DI CUI ALL’ART. 43 CO 2 TUIR

•STRUMENTALI PER NATURA (ANCHE SE NON UTILIZZATI

DIRETTAMENTE = AFFITTO O COMODATO)

•STRUMENTALI PER DESTINAZIONE (UTILIZZATI

ESCLUSIVAMENTE PER L’ATTIVITA’)

•DATI IN USO AI DIPENDENTI CHE SI SONO TRASFERITI (PER TRE

ANNI)

106


ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014

INDIVIDUAZIONE BENI IMMOBILI STRUMENTALI

PER ESSERE CONSIDERATI STRUMENTALI

DAL 1992 I BENI DEVONO RISULTARE

(ART. 65 TUIR)

IMPRENDITORE IN

CONTABILITA

ORDINARIA

NELL’INVENTARIO

IMPRENDITORE IN

CONTABILITA’

SEMPLIFICATA

NEL LIBRO

BENI AMMORTIZZABILI

107


ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014

INDIVIDUAZIONE BENI IMMOBILI STRUMENTALI

PER ESSERE CONSIDERATI STRUMENTALI

FINO AL 1991 I BENI DEVONO RISULTARE

STRUMENTALI PER

DESTINAZIONE

SI PRESCINDE DALLA

CONTABILIZZAZIONE

STRUMENTALI

PER NATURA

RELATIVO ALL’IMPRESA

SOLO SE ANNOTATO

108


ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014

MODALITA’

L’IMPRENDITORE DEVE OPTARE

PER L’ESTROMISSIONE

ENTRO 31/05/2016

CON EFFETTO DAL 1° GENNAIO 2016

MEDIANTE

PAGAMENTO DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA II.DD/IRAP

8%SULLA DIFFERENZA FRA

VALORE NORMALE E VALORE FISCALE RICONOSCIUTO

109


ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014

MODALITA’

ATTENZIONE

NON OCCORRE FARE ALCUN ATTO NOTARILE

(NON E’ DOVUTA ALCUNA IMPOSTA INDIRETTA)

SERVE IL COMPORTAMENTO CONCLUDENTE

•ESTROMETTERE DALLA CONTABILITA’

- RILEVAZIONE A LIBRO GIORNALE

- RILEVAZIONE A LIBRO CESPITI

•PAGARE 1° QUOTA ENTRO 30/11/2016

110


ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014

NORME APPLICABILI

QUELLE DELL’ASSEGNAZIONE AGEVOLATA

SE COMPATIBILI

•VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE NORMALE

•VERSAMENTO: 60% ENTRO 30/11/2016

• 40% ENTRO 16/06/2017

111


ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014

VALORE CATASTALE

=

FABBRICATI= (RENDITA + 5%) X MOLTIPLICATORE

TERRENI= (RENDITA + 25%) X MOLTIPLICATORE

CATEGORIA MOLTIPLICATORE

(AUMENTATI DEL 20% DAL 2006)

A- C

(ESCLUSO A/10-C/1) 120

B 168

A/10 - D 60

C/1 - E 40,8

TERRENI 90

112


ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014

ESEMPIO

•VALORE FISCALE RICONOSCIUTO 100.000

•VALORE NORMALE 1.000.000

•VALORE CASTATALE 600.000

•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000

•SOSTITUTIVA 8% = 40.000

ATTENZIONE

L’ESTROMISSIONE – COMUNQUE FATTIBILE -

NON PUO’ MAI DAR LUOGO A MINUSVALENZE DEDUCIBILI

(CIRC. 40/E/2002)

113


ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014

TRATTAMENTO IVA

NON E’ STATO PREVISTO NULLA

(PER EVITARE CENSURE COMUNITARIE E PER ATTUALE DISCIPLINA)

MA L’ESTROMISSIONE COSTITUISCE

DESTINAZIONE A FINALITA’ PERSONALE (AUTOCONSUMO)

ART. 2 CO 2 N. 5 DPR 633/1972

=

OPERAZIONE RILEVANTE

SALVO ACQUISTO CON IVA NON DETRATTA

APPLICANDO LE REGOLE GENERALI

(ACQUISTO CON IVA DETRATTA O MENO,

IMPRESA COSTRUTTRICE, EPOCA DELL’ACQUISTO,

RISTRUTTURAZIONE, NATURA, ECC.)

ORDINARIAMENTE

L’OPERAZIONE DOVREBBE ESSERE ESENTE

NON CONCORRE A PRORATA (BENE AMMORTIZZABILE)

MA OBBLIGA ALLA RETTIFICA DELL’EVENTUALE DETRAZIONE 114


ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014

ATTENZIONE.1

L’EVENTUALE CESSIONE DELL’IMMOBILE DOPO

L’ESTROMISSIONE

NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA

EX ART. 67 TUIR

(MENO DI 5 ANNI TRA ACQUISTO E CESSIONE)

CIRC. 188/E/1998

L’ESTROMISSIONE NON INTERROMPE IL QUINQUENNIO

115


ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014

ATTENZIONE.2

A DECORRERE DAL 2016

L’IMMOBILE DEVE ESSERE DICHIARATO NEL QUADRO RB

DELL’IMPRENDITORE

CON ASSOGGETTAMENTO A TASSAZIONE DELLA RENDITA

CON ASSOGGETTAMENTO A IMU/TASI

IN CAPO ALLA PERSONA FISICA

SENZA ALCUNA DEDUZIONE SPETTANTE ALL’IMPRESA

116

RIVALUTAZIONE BENI AZIENDALI

ART. 1 CO 889/897 LEGGE 190/2014

INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ PER IL 2015

DI

RIVALUTARE I BENI AZIENDALI

ESCLUSO IMMOBILI-MERCE

MEDIANTE PAGAMENTO DI UNA

IMPOSTA SOSTITUTIVA

CON ULTERIORE POSSIBILITA’ DI

AFFRANCARE A PAGAMENTO

IL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE

SE COMPATIBILI

SI APPLICANO NORME E CHIARIMENTI PRECEDENTI

117

RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015

L’ATTUALE DISCIPLINA CONFERMA

SOSTANZIALMENTE DI LA POSSIBILITA’ DI OPERARE

RIVALUTAZIONE

SOLO

CIVILISTICA

RIVALUTAZIONE

ANCHE FISCALE

CON PAGAMENTO

IMPOSTA

SOSTITUTIVA

16%

12%

RIVALUTAZIONE

FISCALE

CON

AFFRANCAMENTO

SALDO DI

RIVALUTAZIONE

CON PAGAMENTO

IMPOSTA

SOSTITUTIVA

10%

118


SOGGETTI AMMESSI

ART. 73 CO 1 TUIR

A) SOCIETA’ DI CAPITALI E COOPERATIVE

B) ENTI COMMERCIALI

CHE NON ADOTTANO GLI IAS /CHE ADOTTANO GLI IAS

ARTT. 10/15 LEGGE 342/2000

TITOLARI REDDITO D’IMPRESA

RESIDENTI / NON RESIDENTI

CONTABILITA’ ORDINARIA / SEMPLIFICATA

SOCIETA’ PER AZIONI

SOCIETA’ IN ACCOMANDITA PER AZIONI

SOCIETA’ A RESPONSABILITA’ LIMITATA

SOCIETA’ COOPERATIVE

SOCIETA’ DI MUTUA ASSICURAZIONE

AZIENDE SPECIALI

AZIENDE MUNICIPALIZZATE

ENTI PUBBLICI E PRIVATI COMMERCIALI

ENTI PUBBLICI E PRIVATI NON COMMERCIALI

PERSONE FISICHE PER I BENI RELATIVI ALL’ATTIVITA’ COMMERCIALE ESERCITATA

SOCIETA’ IN NOME COLLETTIVO E SOCIETA’ IN ACCOMANDITA SEMPLICE

119

SOGGETTI: SITUAZIONI PARTICOLARI COOPERATIVE

CIRC. 16/11/2000 N. 207/E

LA RIVALUTAZIONE PUO’ ESSERE EFFETTUATA A CONDIZIONE

CHE VENGA IN OGNI CASO

CORRISPOSTA L’IMPOSTA SOSTITUTIVA

SONO QUINDI IRRILEVANTI ESENZIONE/RIDUZIONE IRPEG (IRES)

LIQUIDAZIONE VOLONTARIA

ASSONIME 27/02/2001 N. 13

NESSUNA PRECLUSIONE

CALCOLI DI CONVENIENZA

AFFITTO O USUFRUTTO DI AZIENDA

(CIRC 57/E/2001 – CIRC 11/E/2009)

A CHI SPETTA L’AMMORTAMENTO

SOGGETTI IN SEMPLIFICATA

(CIRC 19/03/2009 N. 11/E)

DEVONO PROVARE IL POSSESSO DEI BENI

(LIBRO CESPITI E LIBRO IVA)

E LA TIPOLOGIA DEGLI STESSI

(DA ELEMENTI DI FATTO CIRCA LE MODALITA’ DI EFFETTIVO UTILIZZO DEI BENI )

120


BENI OGGETTO DI RIVALUTAZIONE

IN DEROGA ALL’ART. 2426 C.C. E OGNI ALTRA NORMA

E’ POSSIBILE RIVALUTARE

BENI DI IMPRESA E PARTECIPAZIONI

ESCLUSO IMMOBILI –MERCI

RISULTANTI NEL BILANCIO AL 31/12/2014

(OVVIAMENTE ANCHE NEL BILANCIO AL 31/12/2015)

DEVE RIGUARDARE TUTTI I BENI APPARTENENTI

ALLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA

121

BENI: SITUAZIONI PARTICOLARICIRC. 19/03/2009 N. 11/E

BENI IN LEASING

IMPRESA UTILIZZATRICE

SE GIA’ RISCATTATI AL 31/12/2014

BENI IN LEASING

IMPRESA CONCEDENTE

RIVALUTAZIONE NON AMMESSA

DIRITTO DI SUPERFICIE

RIVALUTAZIONE SPETTA AL TITOLARE DI TALE DIRITTO

OPERAZIONI STRAORDINARIE

SI APPLICA IL PRINCIPIO DI CONTINUITA’ NEL POSSESSO

122


MODALITA’

LA RIVALUTAZIONE DEVE ESSERE ESEGUITA

NEL BILANCIO O RENDICONTO

DELL’ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2014

IL CUI TERMINE DI APPROVAZIONE SCADE DOPO IL 31/12/2015

= BILANCIO 2015

DEVE RIGUARDARE TUTTI I BENI APPARTENENTI

ALLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA

DEVE ESSERE ANNOTATA

NELL’INVENTARIO E NELLA NOTA INTEGRATIVA

123


CATEGORIE OMOGENEE

BENI IMMOBILI

•AREE FABBRICABILI AVENTI LA STESSA DESTINAZIONE URBANISTICA

•AREE NON FABBRICABILI

•FABBRICATI NON STRUMENTALI

•FABBRICATI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE

•FABBRICATI STRUMENTALI PER NATURA

BENI MOBILI REGISTRATI

•AEROMOBILI

•VEICOLI

•NAVI E IMBARCAZIONI ISCRITTE

•NAVI E IMBARCAZIONI NON ISCRITTE

BENI MATERALI AMMORTIZZABILI

•RAGGRUPPATI PER CATEGORE OMOGENEE, PER ANNO DI ACQUISIZIONE E

COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO

•BENI A DEDUCIBILITA’ LIMITATA POSSONO ESSERE ESCLUSI

BENI IMMATERIALI

•DISTINTAMENTE UNO PER UNO

AZIONI E QUOTE

•CATEGORIE OMOGEEE PER NATURA (STESSE CARATTERISTICHE E STESSO

EMITTENTE)

124


QUESTIONENEL CASO IN CUI LA RIVALUTAZIONE NON RIGUARDI TUTTI I BENI DI UNA CATEGORIA OMOGENEA

COSA SUCCEDE ?

INIZIALMENTE

CIRC. 18/06/2001 N. 57/E

DISCONOSCIMENTO DELLA RIVALUTAZIONE PER TUTTI I BENI APPARTENENTI ALLA STESSA

CATEGORIA OMOGENEA

CONSEGUENTE EVENTUALE RECUPERO A TASSAZIONE DEI MAGGIORI AMMORTAMENTI

EFFETTUATI O DELLE MINORI PLUSVALENZE REALIZZATE

CON APPLICAZIONE DELLE ORDINARIE SANZIONI

SUCCESSIVAMENTE

CIRC. 13/06/2006 N. 18/E -CIRC. 19/03/2009 N. 11/E

….gli effetti fiscali della stessa rivalutazione vengono meno per tutti gli altri beni appartenenti alla medesima categoria

omogenea.

Il contribuente potrà tuttavia impedire la caducazione degli effetti della rivalutazione sui beni rimanenti qualora, anche

in sede di accertamento, provveda al versamento dell’imposta sostitutiva non versata con riferimento al bene

illegittimamente escluso, maggiorata di sanzioni e interessi previsti per legge.

Resta inteso che l’assolvimento di tale onere non comporta anche il riconoscimento del maggior valore relativo ai beni

esclusi dalla rivalutazione. …….. il maggior valore di tali beni non è stato imputato a capitale o accantonato nella

speciale riserva…

VED. ESEMPIO

125


ESEMPIO

BENE 1 RIVALUTATO

BENE 2 NON RIVALUTATO

IN SEDE DI CONTROLLO EMERGE LA MANCATA RIVALUTAZIONE

DEL BENE 2 FACENTE PARTE DELLA STESSA CATEGORIA

OMOGENEA

IL SOGGETTO VERSA L’IMPOSTA SOSTITUTIVA, LE SANZIONI E GLI

INTERESSI SULLA RIVALUTAZIONE DEL BENE 2

(SU QUALE VALORE ?)

IN TAL MODO

RIMANE CONFERMATA LA RIVALUTAZIONE SU 1

NON HA ALCUN EFFETTO LA RIVALUTAZIONE SU 2

126


MODALITA’ PER TIPOLOGIE DI SOGGETTI

SOCIETA’ DI CAPITALI

AMMINISTRATORI E SINDACI DEVONO INDICARE E MOTIVARE

NELLE LORO RELAZIONI I CRITERI SEGUITI E ATTESTARE CHE

ECCEDE IL LIMITE MASSIMO

TUTTI I SOGGETTI IN ORDINARIA

INDICARE NELL’INVENTARIO CON IL PREZZO DI COSTO

SOGGETTI IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA

PER I BENI RISULTANTI DAI LIBRI IVA/CESPITI

A CONDIZIONE CHE VENGA REDATTO APPOSITO PROSPETTO

(BOLLATO E VIDIMATO) CONTENENTE

- PREZZO DI COSTO

- RIVALUTAZIONE COMPIUTA

NON SI APPLICANO LE NORME SULL’UTILIZZO DEL SALDO

ATTIVO DI RIVALUTAZIONE

127


CRITERI DI VALUTAZIONE

ARTT. 4 E 6 D.M. 162/2001

DEVE ESSERE APPLICATO

UN UNICO CRITERIO PER TUTTI I BENI DELLA STESSA

CATEGORIA OMOGENEA

I NUOVI VALORI NON POSSONO IN NESSUN CASO SUPERARE

QUELLI EFFETTIVAMENTE ATTRIBUIBILI AI BENI, AVUTO

RIGUARDO

- ALLA LORO CONSISTENZA

- ALLA LORO CAPACITA’ PRODUTTIVA

- ALL’EFFETTIVA POSSIBILITA’ DI UTILIZZAZIONE

- AI VALORI CORRENTI

- ALLE QUOTAZIONI RILEVATE IN MERCATI REGOLAMENTATI

128


IN PRATICA

IL VALORE NON PUO’ SUPERARE IL MAGGIORE TRA

VALORE RECUPERABILE

(VALORE D’USO)

VALORE DI MERCATO

IN OGNI CASO

NON E’ OBBLIGATORIO

RIVALUTARE FINO A TALE VALORE

FERMO RESTANDO IL RISPETTO DI UN UNICO CRITERIO

PER TUTTI I BENI DELLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA

129


OIC 16

67.Se la legge speciale non stabilisce criteri, metodologie e

limiti da adottare per effettuare la rivalutazione, tutti

questi elementi debbono comunque essere determinati in

conformità al principio generale di rappresentazione

veritiera e corretta del bilancio.

68.Il limite massimo della rivalutazione di

un’immobilizzazione materiale è il valore recuperabile

dell’immobilizzazione stessa che in nessun caso può essere

superato.

130


ATTENZIONE

E’ PROBABILE CHE

LA DIFFICOLTA’ DI INDIVIDUARE

IL VALORE RECUPERABILE

FACCIA PROPENDERE

PER IL VALORE DI MERCATO

(PERIZIA NON OBBLIGATORIA MA OPPORTUNA)

131


LIMITE ECONOMICO DELLA RIVALUTAZIONEART. 6 D.M. 162/2001

VALORE NETTO DEL

BENE

+

MAGGIORE QUOTA DI

AMMORTAMENTO

DERIVANTE DALLA

RIVALUTAZIONE

NON PUO’ ESSERE

SUPERIORE A

VALORE REALIZZABILE

O

VALORE

FONDATAMENTE

ATTRIBUIBILE

IN PRATICA

IL CONFRONTO FRA I VALORI DEVE ESSERE EFFETTUATO DOPO

L’ORDINARIO AMMORTAMENTO E PRIMA DELL’EVENTUALE

AMMORTAMENTO SULLA RIVALUTAZIONE

GENERALMENTE NEL 2015 SI IMPUTERA’ PRIMA LA QUOTA ORDINARIA DI

AMMORTAMENTO E POI SI IMPUTERA’ LA RIVALUTAZIONE

ASSONIME CIRC 23/2006-OIC INTER 3: MAGGIOR AMMORTAMENTO DAL

2016

132


RIVALUTAZIONE PARZIALE

UNA VOLTA INDIVIDUATO IL VALORE MASSIMO

IL CRITERIO CONCRETAMENTE UTILIZZABILE

PUO’ FERMARSI AD UN LIVELLO INTERMEDIO

ESEMPIO: 60% -80%

PURCHE’ SIA APPLICATO

ALL’INTERA CATEGORIA OMOGENEA

CONFERME

ASSONIME CIRC. 13/2001

OIC INTER 3

133


MODALITA’ TECNICHE DI RIVALUTAZIONE

ART. 5 D.M. 162/2001

1°

RIVALUTAZIONE

DEL COSTO STORICO

DEL CESPITE E DEL

RELATIVO FONDO

AMMORTAMENTO

IN MISURA TALE DA

MANTENERE

INVARIATA LA

DURATA DEL

PROCESSO DI

AMMORTAMENTO

2°

RIVALUTAZIONE

DEL SOLO COSTO

STORICO DEL

CESPITE

ALLUNGA LA

DURATA DEL

PROCESSO DI

AMMORTAMENTO

3°

RIDUZIONE

DEL FONDO

AMMORTAMENTO

ALLUNGA LA

DURATA DEL

PROCESSO DI

AMMORTAMENTO

ASSONIME CIRC. 27/2/2001 N. 13

E’ POSSIBILE UTILIZZARE

MODALITA’ DIVERSE DI RIVALUTAZIONE

IN RELAZIONE AD UNA STESSA CATEGORIA OMOGENEA134


ESEMPIO

DATI ANTECEDENTI LA RIVALUTAZIONE

COSTO STORICO IMMOBILE 1000

FONDO DI AMMORTAMENTO PREGRESSO 800

RESIDUO 200

COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO 5%

RESIDUO PERIODO DI AMMORTAMENTO 2016/2019

VALORE ECONOMICO 700

135


1° MODALITA’

RIVALUTAZIONE CESPITE E FONDO

CRITERIO PROPORZIONALE

SI DETERMINA IL RAPPORTO FRA IL VALORE ECONOMICO E IL

VALORE NETTO: 700/200 = 3,5

SI MOLTIPLICANO I VALORI CONTABILI PER TALE RAPPORTO

1.000 X 3,5 = 3.500

800 X 3,5 = 2.800

LA DIFFERENZA E’ PARI A 700

PERTANTO NON SUPERA IL VALORE ECONOMICO

IN TAL MODO

SI MANTIENE UGUALE LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO

QUOTA ANNUALE 5% DI 3.500 = 175

AMMORTAMENTO DA COMPLETARE 700:175 = 4 PERIODI

UNICO PROBLEMA RIGUARDA L’INDICAZIONE DI UN VALORE

CHE POTREBBE ESSERE SUPERIORE A QUELLO DI SOSTITUZIONE

(EVENTUALMENTE RIPROPORZIONARE I VALORI)

136


2° MODALITA’

RIVALUTAZIONE DEL SOLO CESPITE

SI AUMENTA IL SOLO VALORE DEL CESPITE

NELLA MISURA NECESSARIA

AL RAGGIUNGIMENTO DEL VALORE ECONOMICO

800- (1.000-700) = 500

LA DIFFERENZA FRA CESPITE E FONDO DI AMMORTAMENTO INDIVIDUA IL

VALORE ECONOMICO

1000 + 500 – 800 = 700

IN TAL MODO SI ALLUNGA LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO

DA CALCOLARSI SUL NUOVO VALORE = 1.000 + 500 = 1.500

COMUNICATO STAMPA AGENZIA 07/12/2000

AGENZIA RICONOSCE CHE PUO’ COMPORTARE UN INCREMENTO DELLA

VITA UTILE DEL CESPITE

OIC 16 PAR. 70

LA RIVALUTAZIONE NON PUO’ AVERE L’EFFETTO DI MODIFICARE

LA STIMATA RESIDUA VITA UTILE DEL CESPITE

137


3° MODALITA’

RIDUZIONE DEL FONDO DI AMMORTAMENTO

SI RIDUCE IL FONDO DI AMMORTAMENTO

NELLA MISURA NECESSARIA

AL RAGGIUNGIMENTO DEL VALORE ECONOMICO

800 – (1.000 – 700) = 500

LA DIFFERENZA FRA CESPITE E FONDO DI AMMORTAMENTO INDIVIDUA IL

VALORE ECONOMICO

1000 – (800 – 500) = 700

IN TAL MODO SI ALLUNGA LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO

DA CALCOLARSI ANCORA SUL VECCHIO VALORE

COMUNICATO STAMPA AGENZIA 07/12/2000

AGENZIA RICONOSCE CHE PUO’ COMPORTARE UN INCREMENTO DELLA

VITA UTILE DEL CESPITE

OIC 16 PAR. 70

LA RIVALUTAZIONE NON PUO’ AVERE L’EFFETTO DI MODIFICARE

LA STIMATA RESIDUA VITA UTILE DEL CESPITE

138


RICONOSCIMENTO FISCALE IL MAGGIOR VALORE E’ FISCALMENTE RICONOSCIUTO II.DD/IRAP

(AMMORT/PLAFOND SPESE MANUT./SOC. COMODO/STUDI/ECC.)

IMMOBILI: DA 01/01/2017

ALTRI BENI: DAL TERZO ESERCIZIO SUCCESSIVO = 2018

A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE

MEDIANTE VERSAMENTO DI IMPOSTA SOSTITUTIVA

16% PER BENI AMMORTIZZABILI

12% PER BENI NON AMMORTIZZABILI

VERSAMENTO

UNICA SOLUZIONE ENTRO SALDO 2015 (CO 894)

139


RICONOSCIMENTO FISCALE PLUS/MINUSPUR ESSENDO PREVISTO PER

IMMOBILI: DA 01/01/2017

ALTRI BENI: DAL TERZO ESERCIZIO SUCCESSIVO = 2018

A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE

CO 893

IN CASO DI CESSIONEA TITOLO ONEROSO/ASSEGNAZIONE AI

SOCI/DESTINAZIONE A FINALITA’ ESTRANEE/AUTOCONSUMO

DEI BENI RIVALUTATI

PRIMA DEL QUARTO ESERCIZIO SUCCESSIVO (= 31/12/2018)

LA PLUS/MINUSVALENZA SI DETERMINA

SENZA TENER CONTO DELLA RIVALUTAZIONE

(SECONDO CIRCOLARI SPETTA CREDITO PER SOSTITUTIVA PAGATA)

140


RIVALUTAZIONE

CIVILISTICA

NECESSITA’

DI FISCALITA’ DIFFERITA

RIVALUTAZIONE

FISCALE

NECESSITA’

DI FISCALITA’ DIFFERITA

PER I PERIODI DI NON

RILEVANZA

141


SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE

DEVE ESSERE IMPUTATO A CAPITALE

O DESTINATO AD APPOSITA RISERVA IN SOSPENSIONE

PUO’ ESSERE AFFRANCATO CON UNA SOSTITUTIVA DEL 10%

(AFFRANCAMENTO

COMPORTA LA LIBERAZIONE DELLA RISERVA)

VERSAMENTO

UNICA SOLUZIONE ENTRO SALDO 2015 (CO 894)

142


AFFRANCAMENTO RISERVA

L’IMPOSTA SOSTITUTIVA 10% E’ INDEDUCIBILE

DEVE ESSERE CALCOLATA SUL VALORE LORDO DELLA

RIVALUTAZIONE (CIRC. 18/E/2006)

ESEMPIO

SALDO DI RIVALUTAZIONE 1.000.000

IMPOSTA SOSTITUTIVA 3% 30.000

SALDO DI RIVALUTAZIONE NETTO 970.000

IMPOSTA SOSTITUTIVA 10% AFFRANCAMENTO = 100.000

PERO’

CTP BERGAMO N. 9/2009 DEP. 26/01/2009 = SUL NETTO

143


DESTINAZIONE

RISERVA DA RIVALUTAZIONE

PUO’ ESSERE

IMPUTATA A

CAPITALE

SE NON VIENE

IMPUTATA

A CAPITALE

PUO’ ESSERE

RIDOTTA SOLO

CON REGOLE

PER LA

RIDUZIONE

DEL CAPITALE

PROPRIO

IN CASO DI

UTILIZZO PER

COPERTURA

PERDITE

NON SI

POSSONO

DISTRIBUIRE

UTILI FINO AL

SUO

REINTEGRO

IN CASO DI

DISTRIBUZIONE

IL

TRATTAMENTO

DIPENDE

DA

ASSOGGETTA-

MENTO A

TASSAZIONE

O MENO

144

SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE

CON

RICONOSCIMENTO FISCALE

DELLA RIVALUTAZIONE

SENZA

RICONOSCIMENTO

FISCALE DELLA

RIVALUTAZIONE

=

RISERVA

DI UTILI

SE NON

AFFRANCATO

=

RISERVA IN

SOSPENSIONE

SE AFFRANCATO

=

RISERVA

DI UTILI

145

MODIFICHE ALIQUOTA IRES ART. 1 CO 61/66 LEGGE 208/2015

DAL 2017

ALIQUOTA IRES

PASSA DA 27,5 A 24%

SARANNO MODIFICATE

TUTTE LE NORME CHE

FANNO RIFERIMENTO

ALL’ALIQUOTA DEL 27,5%

DAL 2017

ADDIZIONALE 3,5%

PER BANCHE

SONO PREVISTE NORME

SPECIFICHE

PER APPLICAZIONE

ADDIZIONALE NEI REGIMNI

DI CONSOLIDATO E

TRASPARENZA

146

DEDUCIBILITA’ INTERESSI PASSIVI

BANCHE E ASSICURAZIONIART. 1 CO 67/68 LEGGE 208/2015

FINO AL 2016

DEDUCIBILITA’ 96%

INTERESSI PASSIVI

PER

BANCHE

FINANZIARIE

ASSICURAZIONI

DAL 2017

RESTA DEDUCIBILITA’

INTERESSI PASSIVI AL 96%

SOLO

PER ASSICURAZIONI

147

SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91 LEGGE 208/2015

AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE (NO IRAP)

PER TITOLARI DI REDDITO D’IMPRESA

E DI LAVORO AUTONOMO

CHE EFFETTUANO INVESTIMENTI

IN BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI

(SI APPLICANO PRINCIPI GENERALI SULLA NOVITA’)

NEL PERIODO DAL 15/10/2015 AL 31/12/2016

(SECONDO COMPETENZA ANCHE PER PROFESSIONISTI)

LA DEDUCIBILITA ‘ DELLE

QUOTE DI AMMORTAMENTO E CANONI DI LEASING FINANZIARIO

(NO NOLEGGIO E LEASING OPERATIVO)

E’ MAGGIORATA DEL 40%

148


Ai fini delle imposte sui redditi,…..

con esclusivo riferimento

alla determinazione delle

quote di ammortamento e

dei canoni di locazione finanziaria

il costo di acquisizione è maggiorato del 40 per cento

IN PRATICA

IL RISPARMIO IRES E’ PARI ALL’11% DEL COSTO (SE VIENE INTERAMENTE AMMORTIZZATO)

149


BENI ACQUISTATI

IL COSTO PER L’AMMORTAMENTO E’ AUMENTATO DEL 40%

BENI IN LEASING

SI DOVREBBE MAGGIORARE LA

SOLA QUOTA CAPITALE DEL CANONE

E NON ANCHE LA QUOTA INTERESSI

LO SCORPORO DOVREBBE ESSERE FATTO CON LE REGOLE IRAP

(QUOTA CAPITALE COSTANTE ANZICHE’ CRESCENTE)

SI DOVREBBE MAGGIORARE ANCHE

LA QUOTA DI AMMORTAMENTO DEL VALORE DI RISCATTO

150


ATTENZIONE

PER I BENI DI COSTO UNITARIO NON SUPERIORE A 516 €

LA DEDUCIBILITA’ SPETTA NELLO STESSO MODO DEL COSTO

SE IL COSTO E’ INTERAMENTE DEDOTTO

ANCHE LA MAGGIORAZIONE E’ INTERAMENTE DEDOTTA

INOLTRE

SE LA MAGGIORAZIONE FA SUPERARE IL LIMITE DI 516 €

(ESEMPIO: COSTO 500 +40% = 700)

CONTINUA SEMPRE A SPETTARE LA DEDUCIBILITA’ TOTALE

151


ALLE STESSE CONDIZIONI

SONO MAGGIORATI DEL 40%

I LIMITI RILEVANTI PER LA DEDUZIONE

DEI CANONI DI LEASING

DEI BENI EX ART. 164 CO 1 LETT. B)

( DEDUCIBILITA’ AL 20%-80% PER AGENTI)

152


SOGGETTI INTERESSATI

TUTTI QUELLI CHE PORTANO IN DEDUZIONE DAL REDDITO

QUOTE DI AMMORTAMENTO

CANONI DI LOCAZIONE

IMPRESE E PROFESSIONISTI IN GENERE

SI MINIMI (AUMENTANO DEL 40% IL COSTO)

NO FORFETARI (REDDITO % SU RICAVI/COMPENSI)

NON SONO PREVISTE CONDIZIONI DI ACCESSO

153


LIMITI DEDUCIBILITA’

VEICOLI ART. 164 CO 1 LETT. B

BENE ORDINARIO MAGGIORATO

AUTOVETTURE

E

AUTORACAVAN

18.076 25.306

MOTOCICLI 4.132 5.784

CICLOMOTORI 2.066 2.892

154


ESEMPIO .1

BENE LIMITE

ORDINARIO

LIMITE

MAGGIORATO

AUTOVETTURA

COSTO 12.000

18.076 25.306

BASE PER AMMORT. 12.000 16.800

ESEMPIO .2

AUTOVETTURA

COSTO 20.000

18.076 25.306

BASE PER AMMORT. 18.076 25.306

155


ATTENZIONE

ANCHE SE LA NORMA PREVEDE

LA DEDUZIONE MAGGIORATA PER I VEICOLI

DIVERSI DA QUELLI STRUMENTALI

E DA QUELLI DATI IN USO PROMISCO AI DIPENDENTI

NON DOVREBBE SORGERE ALCUN DUBBIO SULLA

MAGGIOR DEDUCIBILITA’ ANCHE PER TALI BENI

RIENTRANDO NELLA NORMA DI CARATTERE GENERALE

156


BENI ESCLUSI

LA MAGGIOR DEDUCIBILITA’ NON SI APPLICA A

BENI CON COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO INFERIORE

A 6,5%

FABBRICATI E COSTRUZIONI

BENI INDICATI IN APPOSITO ELENCO (ANCHE SE CON

COEFFICIENTE SUPERIORE A 6,5%)

(NEANCHE SE I BENI SONO IN LEASING)

157


158


ACCONTO 2015 E 2016

AI FINI DELL’ACCONTO

NON SI TIENE CONTO DELLA MAGGIORAZIONE

MA SI CONSIDERA SOLO

L’IMPORTO ORIGINARIAMENTE DEDUCIBILE

159


STUDIO SETTORE

LA MAGGIOR DEDUZIONE

DEGLI AMMORTAMENTI E DEI CANONI LEASING

NON PRODUCE EFFETTO

SULLA ELABORAZIONE E CALCOLO

DELLO STUDIO DI SETTORE

(E’ PROBABILE CHE SIANO INDICATI IN UN APPOSITO RIGO,

COSI’ ANCHE PER PARAMETRI)

160


RILEVANZA

QUOTA DI

AMMOR.

CANONE

DI

LOCAZIO

NE

FINANZIA

RIA

PLAFOND

SPESE DI

MANUT.

PLUS

E

MINUS

VALENZE

STUDI DI

SETTORE

SOCIETA’

DI

COMODO

SI SI NO NO NO NO

161

SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91/94-97 LEGGE 208/2015

ATTENZIONE

LA MAGGIORAZIONE SPETTA

PER GLI ACQUISTI EFFETUATI DAL 15/10/2015 AL 31/12/2016

SULLA BASE DEL PROCESSO DI AMMORTAMENTO

(INIZIO = ENTRATA IN FUNZIONE)

ANCHE PER GLI AMMORTAMENTI IN CORSO D’ANNO

(OIC 16 PAR. 74 – RIS.41/E/2002)

SUI BENI AGEVOLATI

CHE POTREBBERO ESSERE CEDUTI

162


MODALITA’

LA NORMA NULLA PREVEDE

IN GENERE SI DOVRA’ OPERARE

CON UNA VARIAZIONE IN DIMINUZIONE

(SECONDO ART. 109 TUIR

SONO DEDUCIBILI I COSTI NON IMPUTATI A CONTO

ECONOMICO MA PREVISTI DA DISPOSIZIONEDI LEGGE)

NESSUN RIFLESSO SU IMPOSTE DIFFERITE

(MAGGIORAZIONE 40% NON E’ DIFFERENZA TEMPORANEA)

163


NON NECESSITA’ DELLA VARIAZIONE

IN TALUNI CASI

LA VARIAZIONE IN DIMINUZIONE

POTREBBE RISULTARE NON NECESSARIA

IN QUANTO ASSORBITA DAL VENIR MENO DI

UNA VARIAZIONE IN AUMENTO

ESEMPIO

ALIQUOTA FISCALE DI AMMORTAMENTO 10%

QUOTA AMMORTAMENTO CIVILISTICO 14%

ORDINARIAMENTE SI DOVREBBE OPERARE

UNA VARIAZIONE IN AUMENTO DEL 4%

PERTANTO

SI DEVE PORRE MASSIMA ATTENZIONE IN CUI I CASI IN CUI

AMMORTAMENTO CIVILISTICO DIFFERISCE DA QUELLO FISCALE

164

SUPERAMMORTAMENTO

COSTO CESPITI 1.000

COEFFICIENTE AMMORTAMENTO FISCALE 10%

AMMORT. 1° 2° 3° 4°

CIVILISTICO 100 140 200 50

FISCALE 100 100 100 50

SUPERAMM. 40 40 40 20

VARIAZIONE - 40 0 + 100

-40

-20

165


ATTENZIONE

NON SONO PREVISTE NORME ANTIELUSIVE

I MAGGIORI VALORI DEDOTTI RESTANO ACQUISITI

ANCHE NELLE IPOTESI DI CESSIONE, DISMISSIONI,

CESSIONE CONTRATTO LEASING, ECC.

NON INCIDENDO SULL’AMMONTARE

DELLA PLUS/MINUSVALENZA FISCALE

CHE VIENE CALCOLATA SULLA BASE

DEL COSTO EFFETTIVO E DEGLI ORDINARI AMMORTAMENTI

INOLTRE

E’ CUMULABILE CON ALTRE EVENTUALI AGEVOLAZIONI

166

RIALLINEAMENTO VALORI OPER. STRAORD. ART. 1 CO 95/96 LEGGE 208/2015

PER LE OPERAZIONI DI AGGREGAZIONE

AZIENDALE POSTE IN ESSERE DOPO IL 31/12/2015

IL PERIODO DI AMMORTAMENTO

DEI VALORI AFFRANCATI

PASSA DA 10 A 5 ANNI

167

RIALLINEAMENTO OPZIONALE ALTERNATIVO

ART. 15 CO 10/11 DL 185/2008

SOCIETA’

INCORPORANTE

O RISULTANTE

DALLA FUSIONE

SOCIETA’

BENEFICIARIA

DELLA SCISSIONE

SOCIETA’

CONFERITARIA

PUO’ OPTARE PER AFFRANCARE

IN TUTTO O IN PARTE

I VALORI DI ALCUNE TIPOLOGIE DI BENI

MEDIANTE PAGAMENTO DI IMPOSTA SOSTITUTIVA

IN RELAZIONE A CIASCUNA OPERAZIONE

168

TIPOLOGIE DI BENI RIALLINEABILI

CO 10 CO 11 CO 11

AVVIAMENTO

MARCHI

ALTRE

ATTIVITA’

IMMATERIALI

ATTIVITA’ DIVERSE

DALLE

IMMOBILIZZAZIONI

MATERIALI E

IMMATERIALI

CREDITI

169

RIALLINEAMENTO BENI IMMATERIALI

E’ POSSIBILE RIALLINEARE I VALORI

IN TUTTO O IN PARTE

AVVIAMENTO

MARCHI D’IMPRESA

ALTRE ATTIVITA IMMATERIALI

IMPOSTA SOSTITUTIVA 16%

PAGAMENTO IN UNICA SOLUZIONE

ENTRO SALDO RELATIVO AL PERIODO

NEL CORSO DEL QUALE E’ POSTA IN ESSERE L’OPERAZIONE

170

MAGGIORI AMMORTAMENTI

AVVIAMENTO E MARCHI

RESTA 1/18 NEL PERIODO IN CUI

SI EFFETTUA L’OPZIONE

IL MAGGIOR VALORE

AFFRANCATO PUO’ ESSERE

DEDOTTO PER 1/5 (ERA1/9 POI

DIVENTATO 1/10) DAL PERIODO

SUCCESSIVO ANCHE IN

DIFFORMITA’ ALLA QUOTA

IMPUTATA A C. E.

ALTRI VALORI

RESTA QUELLA

ORIGINARIA NEL

PERIODO IN CUI SI EFFETTUA

L’OPERAZIONE

DAL PERIODO SUCCESSIVO IL

MAGGIOR VALORE AFFRANCATO

PUO’ ESSERE DEDOTTO PER LA

QUOTA IMPUTATA A CONTO

ECONOMICO

171

MODIFICHE DISCIPLINA BLACK LIST ART. 1 CO 142/147 LEGGE 208/2015

A DECORRERE DAL 1° GENNAIO 2016

SONO ABROGATI I COMMI DELL’ART. 110 TUIR

(DA 10 A 12-BIS APPENA MODIFICATI DA D.LGS 147/2015)

CHE TRATTANO DEL BLACK LIST

(IN PARTICOLARE

DEDUCIBILITA’ DEI COSTI AMMESSA

NEL LIMITE DEL VALORE NORMALE

SALVO DIMOSTRAZIONE DELL’INTERESSE EFFETTIVO)

QUANDO UNA NORMA FA RIFERIMENTO

A PAESI A FISCALITA’ PRIVILEGIATA

SI FARA’ RIFERIMENTO AL PRINCIPIO ART. 167 TUIR

IN MATERIA DI CFC

172

MODIFICHE DISCIPLINA CFCART. 1 CO 142/147 LEGGE 208 /2015

PAESI A FISCALITA’ PRIVILEGIATA

FINO AL 31/12/2015

QUELLI INDICATI

IN APPOSITI PROVVEDIMENTI

DA 01/01/2016

QUELLI IN CUI IL TASSO NOMINALE

DI TASSAZIONE RISULTI INFERIORE

AL 50% DI QUELLO ITALIANO

ESEMPIO

IRES 2016 = 27,5%

TASSAZIONE PAESE 2016 = 10%

IL PAESE E’ A FISCALITA’ PRIVILEGIATA

APPOSITE NORME DA EMANARE

PER RENDICONTAZIONE RICAVI DELLE

MULTINAZIONI E

CONTROLLATE ITALIANE

173

MODIFICHE PATENT BOXART. 1 CO 148 LEGGE 208/2015

1°

AL POSTO DI OPERE DELL’INGEGNO

SI DICE SOFTWARE PROTETTO DA COPYRIGHT

2°

NEL CASO DI PIU’ BENI AGEVOLABILI

CHE ABBIANO

VINCOLI DI COMPLEMENTARIETA’ E UTILIZZO CONGIUNTO

SONO CONSIDERATI COME UNICO BENE

174

PRODUZIONE ENERGIA RINNOVABILIART. 1 CO 149/152 LEGGE 208 /2015

PER ASSICURARE GLI OBIETTIVI ENERGETICI 2020

AGLI ESERCENTI IMPIANTI DI PRODUZIONE ENERGIA ELETTRICA

DA BIOMASSE/BIOGAS/BIO LIQUIDI SOSTENIBILI

CHE HANNO CESSATO A 01/01/2016

O

CHE CESSANO ENTRO 31/12/2016

DI BENEFICIARE DI INCENTIVI SUI RICAVI

E’ CONCESSO DI FRUIRE FINO AL 31/12/2020

DI UN INCENTIVO FINO ALL’80% DI QUELLO RICONOSCIUTO

APPOSITI DECRETI PER REGOLAMENTAZIONE

PRESENTAZIONE ISTANZA ENTRO 31/12/2016

175

TASSAZIONE AGROENERGIE

ART. 1 CO 910/912 LEGGE 208/2015

DIVENTA A REGIME LA DISCIPLINA

(ART. 22 DL66/2014)

DELLA CESSIONE DI ENERGIA DA FONTI RINNOVABILI

AGROFORESTALI E FOTOVOLTAICHE

DA PARTE DEGLI IMPRENDITORI AGRICOLI

NON E’ PIU’ CONSIDERATA

ATTIVITA’ AGRICOLA CONNESSA

(RIENTRANTE NEL REDDITO AGRARIO)

MA DIVENTA TASSABILE

CON FORFAIT AL 25% DEI CORRISPETTIVI

SALVO OPZIONE PER DETERMINAZIONE ANALITICA

176

TASSAZIONE AGROENERGIE

ART. 22 CO 1-BIS DL 66/2014

LA NORMA CIRCOSCRIVE

IL CARATTERE DI ATTIVITA’ AGRICOLA CONNESSA

AI PRIMI 2.400.000 KWH ANNUI, SE PRODOTTA DA

FONTE AGROFORESTALE

AI PRIMI 260.000 KWH, SE PRODOTTA DA

FOTOVOLTAICO

L’ECCEDENZA E’ TASSABILE CON FORFAIT AL

25%

177

CESSIONI GRATUITE ART. 1 CO 396 LEGGE 208 /2015

NON OPERA LA PRESUNZIONE DI CESSIONE NEI CASI DI CESSIONI GRATUITE

1) COMUNICAZIONE DA FAR PERVENIRE ALMENO 5 GIORNI PRIMA

ALL’UFFICIO COMPETENTE

AL COMANDO GUARDA FINANZA

CON INDICAZIONE

DATA/ORA/LUOGO INIZIO TRASPORTO

DESTINAZIONE FINALE

VALORE COMPLESSIVO (SULLA BASE DEL COSTO D’ACQUISTO)

NON SERVE PER DONAZIONI FINO A 15.000 € (ERA 10 MILIONI DI LIRE) O SI

TRATTI DI BENI FACILMENTE DEPERIBILI

2)EMISSIONE BOLLA ACCOMPAGNAMENTO

3) DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA DA PARTE DEL RICEVENTE CHE I BENI

RICEVUTI SONO CONFORMI A QUELLI DELLA BOLLA ACCOMPAGNAMENTO

178

ESONERO SPESOMETRO DATI STS ART. 1 CO 953 LEGGE 208 /2015

I DATI TRASMESSI

DAI MEDICI E STRUTTURE SANITARIE

AL

SISTEMA TESSERA SANITARIA

SONO ESCLUSI DALLO SPESOMETRO

179

NOVITA’ AUTOTRASPORTATORI ART. 1 LEGGE 208/2015

CO 645

LA CARBON TAX

E’ ABROGATA PER I

VEICOLI DI

CATEGORIA 2

O INFERIORE

CO 651

DAL 2016

PER I CONDUCENTI

INTERNAZIONALI

E’ CONCESSO

(PER TRE ANNI)

ESONERO

DELL’80% DEI

CONTRIBUTI

PREVIDENZIALI

(ESCLUSO INAIL) A

CARICO DEI DATORI

DI LAVORO

CO 652

DAL 2016

LA DEDUZIONE

FORFETTARIA

DELLE SPESE NON

DOCUMENTATE

DEL

TRASPORTATORE

IMPRENDITORE

SPETTA IN UNICA

MISURA

(NON PIU’ REGIONE E

OLTRE)

E NELLA MISURA PER

IL 35% PER I VIAGGI

ALL’INTERNO DEL

COMUNE

CO 653

DOVRA’ ESSERE

FORNITA

PROVA

DOCUMENTALE

(ESEMPIO:

LETTERA

VETTURA

INTERNAZ.

O DOCUMENTO

ACCOMPAGNAM.)

DEL TRASPORTO

DI MERCI

INTERNAZIONALE

180

CONTRIBUTI VOLONTARI CONSORZI ART. 1 CO 987/989 LEGGE 208 /2015

CON MODIFICA ART. 100 TUIR

E’ AMMESSA LA DEDUCIBILITA’

DEI CONTRIBUTI VOLONTARI

A FAVORE DI CONSORZI OBBLIGATORI

INDIPENDENTEMENTE DAL TRATTAMENTO CONTABILE

A CONDIZIONE

CHE SIANO UTILIZZATI PER GLI SCOPI DEL CONSORZIO

181

CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI

NELLE AREE SVANTAGGIATE ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

BENEFICIARI

SOGGETTI AMMESSI

IMPRESE

(DI QUALUNQUE DIMENSIONE)

COMPRESO SETTORE

TRASFORMAZIONE E

COMMERCIALIZZAZIONE

PRODOTTI AGRICOLI E PESCA

SOGGETTI ESCLUSI

IMPRESE IN

DIFFICOLTA’FINANZIARIE

(COM. 2014/C 249/01)

SETTORI ESCLUSI

INDUSTRIA SIDERURGICA

INDUSTRIA CARBONIFERA

COSTRUZIONI NAVALI

FIBRE SINTETICHE

TRASPORTI E INFRASTRUTTURE

PRODUZIONE/DISTRIB. ENERGIA

CREDITIZIO/FINANZ/ASSICURATIVO

182



OGGETTO

ACQUISIZIONE

(ANCHE IN LOCAZIONE FINANZIARIA)

DI

BENI STRUMENTALI NUOVI

CONSISTENTI IN

MACCHINARI/IMPIANTI/ATTREZZATURE

(NO IMMOBILI/VEICOLI/BENI IMMATERIALI)

FACENTI PARTE DI UN PROGETTO INIZIALE

(RIF. ART. 2 PUNTI 49/50/51 REGOLAMENTO UE 651/2014)

ALLE CONDIZIONI E LIMITI DELLA

CARTA DEGLI AIUTI A FINALITA’ REGIONALE 2014-2010

183

PROGETTO INIZIALE ART. 2 REGOLAMENTO U.E. 651/2014

N. 49

CREAZIONE

AMPLIAMENTO CAPACITA’

DIVERSIFICAZIONE

CAMBIAMENTO

FONDAMENTALE

DI UNO STABILIMENTO

N. 50

SPECIFICA CHE PER

LA VARIAZIONE

DELL’ATTIVITA’

OCCORRE RIFARSI

AI CODICI

STATISTICI

NACE

IN ITALIA

ATECO 2007

N. 51

ACQUISIZIONE DI

ATTIVI DI UNO

STABILIMENTO CHE

SIA STATO CHIUSO

O

CHE SAREBBE STATO

CHIUSO

ATTENZIONE AL

REQUISITO DELLA

NOVITA’

184



AMBITO TEMPORALE

L’ACQUISIZIONE DEVE AVVENIRE

NEL PERIODO DA

01/01/2016 - 31/12/2019

SI FA RIFERIMENTO AI PRINCIPI DI COMPETENZA

ATT. 109 TUIR

A SECONDA DELLA SITUAZIONE VERIFICABILE

(ACQUISTO/REALIZZAZIONE IN ECONOMIA/APPALTO)

185



AMBITO TERRITORIALE

GLI INVESTIMENTI DEVONO ESSERE DESTINATI A

STRUTTURE PRODUTTIVE

ESISTENTI O DA IMPIANTE NELLE AREE SVANTAGGIATE

CAMPANIA

PUGLIA

BASILICATA

CALABRIA

SICILIA

E NELLE AREE ASSISTITE DI

MOLISE

SARDEGNA

ABRUZZO

186



MISURA MASSIMA

PICCOLE IMPRESE

20%

MEDIE IMPRESE

15%

GRANDI IMPRESE

10%

LIMITE PER

PROGETTO

1,5 M.EURO

LIMITE PER

PROGETTO

5 M.EURO

LIMITE PER

PROGETTO

15 M.EURO

NON E’ CUMULABILE CON

•ALTRI AIUTI DI STATO

•AIUTI DE MINIMIS

SUGLI STESSI BENI

187



DETERMINAZIONE

COSTO DELL’INVESTIMENTO

-

AMMORTAMENTI DEDOTTI

SULLE STESSE TIPOLOGIE DI BENI

DELLA STESSA STRUTTURA PRODUTTIVA

(CON ESCLUSIONE DEGLI AMMORTAMENTI

DEI BENI AGEVOLATI

CHE RILEVANO DALL’ANNO SUCCESSIVO)

188



PROCEDURA

PRESENTAZIONE APPOSITA COMUNICAZIONE

PER LA PRENOTAZIONE DELLE RISORSE

(MODALITA’ E TERMINI DA STABILIRE)

COMUNICAZIONE DELL’AGENZIA

CHE AUTORIZZA ALLA FRUIZIONE DEL CREDITO

189



ADEMPIMENTI

UTILIZZO DEL CREDITO IN F 24

NON SI APPLICA LIMITE DEI 250.000 €

INDICAZIONE DEL CREDITO NEL QUADRO RU

(DALLA MATURAZIONE AL COMPLETO UTILIZZO)

190



TRATTAMENTO

PUR NON ESSENDO STATO PREVISTO NULLA

CONTRIBUTO IN CONTO IMPIANTI

NON TASSABILE

NON RILEVA AI FINI PRORATA

191



NORME ANTIELUSIVE

SI PROVVEDE ALLA RIDETERMINAZIONE

NEI CASI DI

MANCATA ENTRATA IN

FUNZIONE ENTRO 2°

PERIODO SUCCESSIVO

ALL’ACQUISIZIONE O

ULTIMAZIONE

CESSIONE,

DISMISSIONE

DESTINATI A

STRUTTURE NON

SVANTAGGIATE

ENTRO 5° ESERCIZIO

SUCCESSIVO

ALL’ENTRATA IN

FUNZIONE

MANCATO RISCATTO

NEI CASI DI

ACQUISIZIONE IN

LEASING

SALVO RIMPIAZZO CON ALTRI BENI

(SI ESCLUDE COMUNQUE

IL COSTO NON AMMORTIZZATO ECCEDENTE IL VALORE DEL RIMPIAZZO)

192

CREDITO D’IMPOSTA PER LA CULTURA ART. 1 CO 318 LEGGE 208/2015

ART BONUS = 65% DELLE EROGAZIONI EFFETTUATE

DIVENTA A REGIME (PRIMA SOLO PER TRE ANNI)

LA NORMA SI APPLICA NEI CONFRONTI DI

ART. 15 TUIR

CONTRIBUENTI PERSONE FISICHE

ENTI NON COMMERCIALI

ART. 100

TITOLARI DI REDDITO DI IMPRESA

(MASSIMO 5% RICAVI DICHIARATI)

193

ART BONUS: AMBITO OGGETTIVO

EROGAZIONI LIBERALI IN DENARO EFFETTUATE

NEI TRE PERIODI DI IMPOSTA SUCCESSIVI AL

31/12/2013 PER

interventi di manutenzione, protezione e restauro di beni culturali

pubblici, per il sostegno degli istituti e dei luoghi della cultura di

appartenenza pubblica e per la realizzazione di nuove strutture, il

restauro e il potenziamento di quelle esistenti delle fondazioni lirico-

sinfoniche o di enti o istituzioni pubbliche che, senza scopo di lucro,

svolgono esclusivamente attività nello spettacolo,

interventi di manutenzione, protezione e restauro di beni culturali

pubblici siano destinate ai soggetti concessionari o affidatari dei beni

oggetto di tali interventi

194

UTILIZZO ART BONUS

TRE QUOTE ANNUALI DI PARI IMPORTO

CONTRIBUENTI PERSONE FISICHE

DIRETTAMENTE NELLA

DICHIARAZIONE DEI REDDITI

TITOLARI REDDITO D’IMPRESA

IN COMPENSAZIONE SU F 24

SENZA ALCUN LIMITE

E SENZA RISPETTO DEL DIVIETO DI

COMPENSAZIONE IN CASO DI RUOLI

SCADUTI

CONTRIBUTO IN C/CAPITALE

FISCALMENTE IRRILEVANTE

195

CREDITO D’IMPOSTA RIQUALIFICAZIONE

STRUTTURE RICETTIVE ART. 1 CO 320 LEGGE 208/2015

INTEGRA

ART. 10 DL 83/2014

CHE PREVEDE CREDITO

A FAVORE DI

IMPRESE ALBERGHIERE ESISTENTI ALLA DATA

DEL 1° GENNAIO 2012

ESTENDENDOLO ALLA

RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA

196

CREDITO D’IMPOSTA PER STRUTTURE RICETTIVE

SPESE AGEVOLABILI RELATIVE A

1. interventi di ristrutturazione edilizia di cui all'art. 3, comma 1, lettere b), c) e d), TUIR,

(manutenzione straordinaria, restauro, risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia)

2. interventi di eliminazione delle barriere architettoniche,

3. interventi di incremento dell'efficienza energetica,

4. acquisto di mobili e componenti d'arredo destinati esclusivamente agli immobili oggetto degli

interventi di cui al comma 2, a condizione che il beneficiario non ceda a terzi nè destini a finalità

estranee all'esercizio di impresa i beni oggetto degli investimenti prima del secondo periodo

d'imposta successivo.

NUOVA PREVISIONE

RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA ANCHE SE COMPORTA AUMENTO CUBATURA

SI ATTENDE PROVVEDIMENTO PER

TIPOLOGIE STRUTTURE AMMESSE

TIPOLOGIE INTERVENTI

PROCEDURE PER AMMISSIONE NEL RISPETTO ORDINE CRONOLOGICO

SOGLIE MASSIME DI SPESA

197

CREDITO D’IMPOSTA CINEMA ART. 1 CO 331/334 LEGGE 208/2015

IL CREDITO D’IMPOSTA

40% FINO A 1 M.EURO PER PERIODO DI IMPOSTA

PREVISTO PER IL FINANZIAMENTO DEL SETTORE

E’ ESTESO ALLA PRODUZIONE DI

OPERE CINEMATOGRAFICHE INTERNAZIONALI

198

CREDITO D’IMPOSTA AVVOCATIART. 1 CO 778/780 LEGGE 208/2015

I CREDITI VANTATI DAGLI AVVOCATI

NEI CONFRONTI DELLO STATO PER SPESE DI GIUSTIZIA

IN QUALUNQUE TEMPO MATURATI E NON OPPOSTI

POSSONO ESSERE COMPENSATI CON

IMPOSTE

CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DIPENDENTI

IN ALTERNATIVA POSSONO ESSERE CEDUTI

SI ATTENDE DECRETO PER MODALITA’ E TERMINI

199

NOVITA’

IRAP

200

MODIFICHE TASSAZIONE SETTORE AGRICOLTURA ART. 1 CO 70/72 LEGGE 208/2015

PER I PERIODI DI IMPOSTA

SUCCESSIVI A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2015

MODIFICHE AL D.LGS. 446/1997

ART. 3

I PRODUTTORI AGRICOLI

(NON ESONERATI)

SONO ESCLUSI DAI SOGGETTI

PASSIVI IRAP

ART. 3

NON SONO SOGGETTI PASSIVI

D’IMPOSTA

(PAGAVANO 1,9%)

Soggetti che esercitano una attività agricola ai

sensi dell'articolo 32 TUIR

Soggetti di cui all'articolo 8 del decreto

legislativo 18 maggio 2001, n. 227, nonché le

cooperative e loro consorzi

(SELVICOLTURA E

SISTEMAZIONE IDRAULICO-FORESTALI)

AGRITURISMO

ATTIVITA’ CONNESSE

RESTANO SOGGETTE IRAP ORDINARIA

201

DEDUZIONE COSTO LAVORO STAGIONALI ART. 1 CO 73 LEGGE 208/2015

MODIFICHE ALL’ART. 11 CO 4- OCTIES D.LGS. 446/1997

2015è ammessa in deduzione la differenza tra il

costo complessivo per il personale dipendente

con contratto a tempo indeterminato e le

deduzioni spettanti ai sensi dei commi 1, lettera

a), 1-bis, 4-bis.1 e 4-quater del presente articolo

DAL 2016 è ammessa in deduzione la differenza tra il costo

complessivo per il personale dipendente con

contratto a tempo indeterminato e le deduzioni

spettanti ai sensi dei commi 1, lettera a), 1-bis, 4-

bis.1 e 4-quater del presente articolo

La deduzione di cui al periodo precedente è

ammessa altresì, nei limiti del 70 per cento della

differenza ivi prevista, calcolata per ogni

lavoratore stagionale impiegato per almeno

centoventi giorni per due periodi d'imposta, a

decorrere dal secondo contratto stipulato con lo

stesso datore di lavoro nell'arco temporale di

due anni a partire dalla data di cessazione del

precedente contratto

202

VARIAZIONE DEDUZIONE IRAP SOGGETTI IRPEF ART. 1 CO 123/124 LEGGE 208/2015

A PARTIRE DAL 2016

PER I SOGGETTI IRPEF

L’ULTERIORE DEDUZIONE

OLTRE QUELLA SPETTANTE A TUTTI

BASE IMPONIBILE 2015 2016

NON SUPERA 180.759,91 2.500 5.000

TRA 180.759,91 E 180.839,91 1.875 3.750

TRA 180.839,91 E 180.919,91 1.250 2.500

TRA 180.919,91 180.999,91 625 1.250

203

AUTONOMA ORGANIZZAZIONE MEDICI ART. 1 CO 125 LEGGE 208/2015

INTEGRAZIONE ALL’ART. 2 D.LGS 446/1997

Non sussiste autonoma organizzazione ai fini dell'imposta nel caso di medici che

abbiano sottoscritto specifiche convenzioni con le strutture ospedaliere per lo

svolgimento della professione all'interno di tali strutture, laddove gli stessi

percepiscano per l'attività svolta presso le medesime strutture più del 75 per

cento del proprio reddito complessivo. Sono in ogni caso irrilevanti, ai fini

della sussistenza dell'autonoma organizzazione, l'ammontare del reddito

realizzato e le spese direttamente connesse all'attività svolta. L'esistenza

dell'autonoma organizzazione è comunque configurabile in presenza di

elementi che superano lo standard e i parametri previsti dalla convenzione

con il Servizio sanitario nazionale.

204

NOVITA’

IVA

205

MOMENTO EMISSIONE NOTA CREDITO PER

MANCATO PAGAMENTO

ART.1 CO/126 LEGGE 208/2015

SOSTITUISCE INTEGRALMENTE ART. 26 DPR 633/1972

SOSTANZIALMENTE

NORMA AVENTE CARATTERE INTERPETATIVO

IN TEMA DI VARIAZIONE PER MANCATO PAGAMENTO

SALVO MODIFICHE RELATIVE A

PROCEDURE CONCORSUALI

CHE SI APPLICANO DALLA OPERAZIONI EFFETTUATE DA

01/01/2017

206

VECCHIA NORMA

Art. 26 DPR 633/1973

[2] Se un'operazione per la quale sia stata emessa fattura,

successivamente alla registrazione di cui agli artt. 23 e 24, viene meno

in tutto o in parte, o se ne riduce l'ammontare imponibile, in

conseguenza di dichiarazione di nullità, annullamento, revoca,

risoluzione, rescissione e simili o per mancato pagamento in tutto o in

parte a causa di procedure concorsuali o di procedure esecutive

rimaste infruttuose o in conseguenza dell'applicazione di abbuoni o

sconti previsti contrattualmente, il cedente del bene o prestatore del

servizio ha diritto di portare in detrazione ai sensi dell' art. 19

l'imposta corrispondente alla variazione, registrandola a norma

dell’art. 25

207

PERTANTO

PER EMETTERE LA NOTA DI CREDITO

NON ERA SUFFICIENTE

LA PERDITA DEL CREDITO SULLA BASE DEGLI ELEMENTI

CERTI E PRECISI

(PRINCIPIO VALIDO AI FINI DELLE II.DD.)

MA SI NECESSITAVA DI UNA

PROCEDURA ESECUTIVA INFRUTTUOSA

O DI UNA PROCEDURA CONCORSUALE

(PRINCIPIO VALIDO AI FINI DELL’IVA)

CREDITI DI MODESTO IMPORTO ?

CTR LOMBARDIA N. 259/2015 HA RINVIATO ALLA CORTE DI

GIUSTIZIA LA QUESTIONE

QUANDO DOVEVA ESSERE EMESSA LA NOTA DI CREDITO ? 208

QUESTIONE

QUANDO DOVEVA ESSERE EMESSA

LA NOTA DI CREDITO ?

AGENZIA HA CHIARITO LA QUESTIONE

LIMITATAMENTE ALLE SOLE

PROCEDURE CONCORSUALI

209

SECONDO AGENZIA DELLE ENTRATE

CIRCOLARE 17/04/2000 N. 77/E

si ha la certezza dell’infruttuosità della procedura solo al

momento dell’ultimazione della ripartizione dell’attivo

è in tale momento che si verificano tutti i presupposti

richiesti per l’applicazione della norma e consistenti:

acclarata insolvenza dell’importo fatturato,

assoggettamento del debitore a procedura concorsuale,

mancato pagamento in tutto o in parte di una fattura

regolarmente registrata.

210

VARIAZIONE IN DIMINUZIONE

IN CASO DI FALLIMENTO

RIFERIMENTO

IN PRESENZA DEL

PIANO DI RIPARTO

IN ASSENZA DEL

PIANO DI

RIPARTO

CIRCOLARE N.

77/E/2000

SCADENZA DEL

TERMINE (15 GIORNI)

PER LE OSSERVAZIONI

AL PIANO DI RIPARTO

SCADENZA DEL

TERMINE (10

GIORNI) PER IL

RECLAMO AL

DECRETO DI

CHIUSURA DEL

FALLIMENTO

RIS. N. 89/E/2002

DATA IN CUI E’ RESO

ESECUTIVO IL PIANO DI

RIPARTO

DATA DI

CHIUSURA

DELLA

PROCEDURA

FALLIMENTARE

211

VARIAZIONE IN DIMINUZIONE

IN CASO DI ALTRE PROCEDURE CIRC. 77/E/2000

LIQUIDAZIONE COATTA

AMMINISTRATIVA

DECORSO DEL TERMINE EX ART. .F. PER LE

OPPOSIZIONI AL PIANO DI RIPARTO (20 GIORNI

DALLA PUBBLICAZIONE IN G. U. DELLA NOTIZIA

DEL DEPOSITO PRESSO TRIBUNALE)

CONCORDATO

FALLIMENTARE

SENTENZA DI OMOLOGA PASSATA IN GIUDICATO

AMMINISTRAZIONE

CONTROLLATA

NON APPLICABILE

CONCORDATO

PREVENTIVO

TERMINE DELLA CHIUSURA DELLA PROCEDURA,

LIMITATAMENTE AI CREDITORI CHIROGRAFARI

PER LORO CREDITO NON SODDISFATTO

FALLIMENTO IN CORSO

DI CONCORDATO

PREVENTIVO

COME PER FALLIMENTO: APPROVAZIONE PIANO

DI RIPARTO O TERMINE PER RECLAMO AL

DECRETO DI CHIUSURA DEL FALLIMENTO

AMMINISTRAZIONE

STRAORDINARIA DELLE

GRANDI IMPRESE IN

CRISI

NON APPLICABILE

212

NUOVA NORMA

Art. 26 CO 2 DPR 633/1973

[2] Se un'operazione per la quale sia stata emessa fattura,

successivamente alla registrazione di cui agli artt. 23 e 24, viene meno

in tutto o in parte, o se ne riduce l'ammontare imponibile, in

conseguenza di dichiarazione di nullità, annullamento, revoca,

risoluzione, rescissione e simili (ELIMINATO: o per mancato

pagamento in tutto o in parte a causa di procedure concorsuali o di

procedure esecutive rimaste infruttuose) o in conseguenza

dell'applicazione di abbuoni o sconti previsti contrattualmente, il

cedente del bene o prestatore del servizio ha diritto di portare in

detrazione ai sensi dell' art. 19 l'imposta corrispondente alla

variazione, registrandola a norma dell' art. 25

213

NUOVA NORMA

Art. 26 DPR 633/1973

4. La disposizione di cui al comma 2 si applica anche in caso

di mancato pagamento, in tutto in parte, da parte del

cessionario o committente:

a) DALLA DATA DELLAPROCEDURA

CONCORSUALE (DAL 2017)

b) a causa di procedure esecutive individuali rimaste

infruttuose

6. OBBLIGO ALLA FATTURA IN CASO DI

SUCCESSIVO PAGAMENTO

214

DATA RILEVANTE

IN CASO DI PROCEDURE CONCORSUALI

ART. 26 CO 4 DPR 633/1972

PROCEDURA TERMINE INIZIALE PER L’EMISSIONE

FALLIMENTO

LIQUIDAZIONE COATTA

AMMINISTRATIVA

CONCORDATO

AMMINISTRAZIONE

STRAORDINARIA

GRANDI IMPRESE IN CRISI

DATA IN CUI

E’ DICHIARATA

LA PROCEDURA

ACCORDO DI

RISTRUTTURAZIONE

DATA DI OMOLOGA DELL’ACCORDO

PIANO ATTESTATO DI

RISANAMENTO

DATA DI PUBBLICAZIONE

NEL REGISTRO DELLE IMPRESE

215

NUOVA NORMA

Art. 26 CO 12 DPR 633/1973

AI FINI DEL COMMA 4 LETT. B)

PROCEDURE ESECUTIVE INDIVIDUALI INFRUTTUOSE

A) PIGNORAMENTO PRESSO TERZI NEGATIVO

B) PIGNORAMENTO DI BENI MOBILI NEGATIVO

C) ASTA DESERTA PER TRE VOLTE DOPO PIGNORAMENTO

216

CONTRATTI A ESECUZIONE CONTINUATAART. 26 CO 9 DPT 633/1972

NEI CASI DI RISOLUZIONE CONTRATTUALE

RELATIVA A CONTRATTO

A ESECUZIONE CONTINUATA O PERIODICA

(ENERGIA, TELEFONO, PULIZIA, SOMMIN., ECC.)

CONSEGUENTE A INADEMPIMENTO

E’ POSSIBILE EMETTERE NOTA DI CREDITO

(SENZA ATTENDERE INFRUTTUOSITA’)

MA NON SI ESTENDE A QUELLE PRESTAZIONI O CESSIONI

CHE HANNO AVUTO REGOLARE ESECUZIONE

217

NOTA DI CREDITO NEL REVERSEART. 26 CO 10 DPR 633/1972

NEI CASI IN CUI

IL CESSIONARIO O IL COMMITTENTE

ASSUMA LA VESTE DI DEBITORE DI IMPOSTA

SE RICORRONO I PRESUPPOSTI DI LEGGE

PUO’ EMETTERE NOTA DI CREDITO

(IN ITALIA E’ UNA FACOLTA

SECONDO DIRETTIVA U.E. E’ UN OBBLIGO)

%

218

ATTENZIONE

L’EMISSIONE DELLA NOTA DI CREDITO

NEI CASI DI REVERSE

POTREBBE NON ESSERE INTERESSANTE

(NESSUNA IVA E’ STATA PAGATA)

DIVENTA INTERESSANTE PER IL CLIENTE

CHE NON HA POTUTO DETRARRE

IN TUTTO O IN PARTE L’IVA SUGLI ACQUISTI

(IN QUESTO CASO RECUPERA PARTE DELL’IVA

A SUO TEMPO NON DETRATTA)

219

MOMENTO EMISSIONE NOTA CREDITO

PER MANCATO PAGAMENTO ART. 1 CO 127 LEGGE 208/2015

ENTRATA IN VIGORE MODIFICHE ART. 26 IVA

PROCEDURA CONCORSUALE

LE NUOVE NORME SI APPLICANO

PER LE PROCEDURE

DICHIARATE DOPO IL 31/12/2016

PROCEDURA ESECUTIVA

INDIVIDUALE

LE NUOVE NORME HANNO

CARATTERE INTEPRETATIVO

SI APPLICANO ANCHE ALLE

OPERAZIONI EFFETTUATE

ANTERIORMENTE ALLA DATA


220

REGISTRAZIONE NOTA DI CREDITO ART. 26 CO 5 DPR 633/1972

OBBLIGO

DI REGISTRAZIONE

GENERALIZZATO

PER

COMMITTENTE

CESSIONARIO

PERTANTO

ANCHE

ACCORDO RISTRUTTURAZIONE

PIANI ATTESTATI

(CONFERMA TELEFISCO 2016)

OBBLIGO

NON SI APPLICA

ALLE SOLE PROCEDURE

DICHIARATE DOPO IL 31/12/2016

FALLIMENTO

LIQUIDAZIONE COATTA AMM.

CONCORDATO PREVENTIVO

AMMIN. IMPRESE CRISI

221

ATTENZIONE PER IL PASSATO

AIDC: NORMA COMPORTAMENTO 01/02/2015 N.192

SECONDO ARTT. 90 E 175 DIRETTIVA 2006/112/CE

LA RETTIFICA DEVE ESSERE ESEGUITA IN CASO

DI NON PAGAMENTO TOTALE O PARZIALE

IL RIFERIMENTO TEMPORALE E’ RAPPRESENTATO

DALL’INSORGERE DI UN FATTO CHE ESTINGUE TOTALMENTE

O PARZIALMENTE IL PRESUPPOSTO IMPOSITIVO

LA LOCUZIONE “RIMASTE INFRUTTUOSE” SI RIFERISCE ALLE

PROCEDURE INDIVIDUALI E NON QUELLE CONCORSUALI

222

AIDC: NORMA COMPORTAMENTO 01/02/2015 N.192

CONCLUSIONE

IL RIFERIMENTO TEMPORALE

COINCIDE CON L’APERTURA

(COERENTEMENTE CON QUANTO

PREVISTO PER II.DD)

IN TAL MODO

SI EVITA ANCHE

LO SQUILIBRIO NELLA NEUTRALITA’ IVA

223

IN PRATICA

DOPO L’APERTURA DI UNA PROCEDURA

CONOSCENDO (?) IN QUALCHE MODO

LE POSSIBILITA’ DI RECUPERO DEL CREDITO

PARE POSSIBILE EMETTERE NOTA DI CREDITO

QUINDI

SENZA DOVER ATTENDERE LA CHIUSURA

224

REGIME DEL REVERSE TRA CONSORZIATIART. 1 CO 128 LEGGE 208/2015

(PER EVITARE COMPLICAZIONI NEI RIMBORSI IVA)

VIENE INTRODOTTA

LETT. A-QUATER

UNA NUOVA FATTISPECIE DI REVERSE

TRA IMPRESE CONSORZIATE E CONSORZIO

QUANDO

IL CONSORZIO EFFETTUA LAVORI PUBBLICI

SOGGETTI A SPLIT PAYMENT ART. 17-TER

SI ATTENDE AUTORIZZAZIONE U.E.

(LO SPLIT PAYMENT SI APPLICA SOLO

SE ENTE PUBBLICO OPERA COME PRIVATO)

225

ALIQUOTA 5% PRESTAZIONI COOPERATIVE SOCIALIART. 1 CO 960/963 LEGGE 208/2015

E’ PREVISTA UNA NUOVA ALIQUOTA IVA 5% (MINIMO U.E.)

APPLICAZIONE AD UNA NUOVA SEZIONE

(PARTE II BIS)

DELLA TABELLA A ALLEGATA AL DPR 633/1972

LA NUOVA ALIQUOTA SI APPLICA ALLE OPERAZIONI

EFFETTUATE DA COOP. SOCIALI E LORO CONSORZI

SULLA BASE DI CONTRATTI STIPULATI , RINNOVATI O PROROGATI

A PARTIRE DAL 1° GENNAIO 2016

NEI CONFRONTI DI SOGGETTI INDICATI N.27-TER ART. 10

VIENE ABROGATA LA POSSIBILITA’ PER COOP. SOCIALI

DI OPTARE PER IL REGIME DI ESENZIONE IVA COME ONLUS

226

PRESTAZIONI INTERESSATE ART. 26 CO 5 DPR 633/1972

ART. 10 DESCRIZIONE

N. 18 le prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione rese alla persona nell'esercizio delle professioni e arti sanitar ie soggette a

vigilanza, ai sensi dell'articolo 99 del testo unico delle leggi sanitarie, approvato con regio decreto 27 luglio 1934, n. 1265, e

successive modificazioni, ovvero individuate con decreto del Ministro della sanità

N.19 le prestazioni di ricovero e cura rese da enti ospedalieri o da cliniche e case di cura convenzionate, nonché da società di mutuo

soccorso con personalità giuridica e da ONLUS compresa la somministrazione di medicinali, presidi sanitari e vitto, nonché le

prestazioni di cura rese da stabilimenti termali

N.20 le prestazioni educative dell'infanzia e della gioventù e quelle didattiche di ogni genere, anche per la formazione, l'aggiornamento, la

riqualificazione e riconversione professionale, rese da istituti o scuole riconosciuti da pubbliche amministrazioni e da ONLUS,

comprese le prestazioni relative all'alloggio, al vitto e alla fornitura di libri e materiali didattici, ancorché fornite da istituzioni,

collegi o pensioni annessi, dipendenti o funzionalmente collegati, nonché le lezioni relative a materie scolastiche e universitarie

impartite da insegnanti a titolo personale

N. 21 le prestazioni proprie dei brefotrofi, orfanotrofi, asili, case di riposo per anziani e simili, delle colonie marine, montane e campestri e

degli alberghi e ostelli per la gioventù di cui alla legge 21 marzo 1958, n. 326, comprese le somministrazioni di vitto, indumenti e

medicinali, le prestazioni curative e le altre prestazioni accessorie;

N. 27-TER le prestazioni socio-sanitarie, di assistenza domiciliare o ambulatoriale, in comunità e simili, in favore degli anziani ed inabili adulti,

di tossicodipendenti e di malati di AIDS, degli handicappati psicofisici, dei minori anche coinvolti in situazioni di disadattamento e

di devianza, di persone migranti, senza fissa dimora, richiedenti asilo, di persone detenute, di donne vittime di tratta a scopo sessuale

e lavorativo, rese da organismi di diritto pubblico, da istituzioni sanitarie riconosciute che erogano assistenza pubblica, previste

all'articolo 41 della legge 23 dicembre 1978, n. 833, o da enti aventi finalità di assistenza sociale e da ONLUS

(QUESTIONE: SE LA PRESTAZIONE E’ SVOLTA NEI CONFRONTI DI PRIVATI ? ESENTE O 5%?)

227

RIEPILOGO

PRESTAZIONI SOCIO SANITARIE ED EDUCATIVE RESE DA

COOPERATIVE SOCIALI

LORO CONSORZI

ALTRI SOGGETTI

(COOP. DIVERSE/ONLUS/ECC.)

4%

PER

PRESTAZIONI

CRISTALIZZATE

AL 31/12/2015

5%

PER NUOVI

CONTRATTI

RINNOVI

ECC.

22% ESENZIONE

NON E’ PIU’ POSSIBILE OPTARE

PER REGIME DI ESENZIONE

ANCHE PER

VECCHI CONTRATTI ?? NO

RIMANE IN PIEDI LA NORMA CHE

CONSENTE ALLE ONLUS DI

OPTARE PER L’ESENZIONE ? SI

LE COOPERATIVE SOCIALI SONO

ANCORA ONLUS ? SI

E ALLORA ?

228

PERCENTUALI DI COMPENSAZIONE AGRICOLTURA ART. 1 CO 908 LEGGE 208/2015

CON UN APPOSITO DECRETO

(DA EMANARE ENTRO 31/01/2016)

SARANNO INNALZATE LE PERCENTUALI DI COMPENSAZIONE

(APPLICABILI NEL REGIME SPECIALE IVA)

RELATIVE A

TALUNI PRODOTTI DEL SETTORE LATTIERO CASEARIO

ANIMALI VIVI DELLA SPECIE BOVINA E SUINA

229

IVA RIDOTTA PUBBLICAZIONI ART. 1 CO 637 LEGGE 208/2015

IVA RIDOTTA AL 4%

PER LE CESSIONI DI E-BOOK

(INTRODOTTA CON LEGGE STABILITA’ 2015)

SI APPLICA ANCHE AI

GIORNALI, PERIODICI, DISPACCI

IN VERSIONE ON LINE

230

PREVISIONE AUMENTO IVA

ART. 1 CO 6 LEGGE 208/2015 PER COMPENSARE

EVENTUALI MANCATE ENTRATE

SONO PREVISTI I SEGUENTI AUMENTI IVA

LEGGE STABILITA’ 2015

DAL 2016

IVA 10% PASSA A 12%

IVA 22% PASSA A 24%

DAL 2017

IVA 12% PASSA A 13%

IVA 24% PASSA A 25%

DAL 2018

IVA 25% PASSA A 25,5%

LEGGE STABILITA’ 2016

DAL 2017

IVA 10% PASSA A 13%

IVA 22% PASSA A 24%

DAL 2018

IVA 24% PASSA A 25%

231

LEGGE DI STABILITA’

NOVITA’

PER PERSONE FISICHE

232

AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONI

ART. 1 CO 887/888 LEGGE 208/2015

MODIFICA ART. 2 CO 2 DL 282/2002

2. Le disposizioni degli articoli 5 e 7 della legge 28 dicembre 2001, n. 448, e

successive modificazioni, si applicano anche per la rideterminazione dei

valori di acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercati

regolamentati e dei terreni edificabili e con destinazione agricola

posseduti alla data del 1° gennaio 2016. Le imposte sostitutive possono

essere rateizzate fino ad un massimo di tre rate annuali di pari importo, a

decorrere dalla data del 30 giugno 2016; sull'importo delle rate successive

alla prima sono dovuti gli interessi nella misura del 3 per cento annuo, da

versarsi contestualmente. La redazione e il giuramento della perizia

devono essere effettuati entro la predetta data del 30 giugno 2016.

233


ART. 1 CO 887/888 LEGGE 208/2015

PARTECIPAZIONI

LE PARTECIPAZIONI POSSEDUTE

ALLA DATA DEL 1° GENNAIO 2016

POSSONO ESSERE RIVALUTATE

ENTRO IL 30/06/2016

CON LE REGOLE PRECEDENTI

IMPOSTA SOSTITUTIVA

PERIZIA

VERSAMENTI 30/06/2016

(UNICA RATA O RATEAZIONE

ANNUALE CON INTERESSI 3%)

TERRENI

I TERRENI POSSEDUTI ALLA DATA


POSSONO ESSERE RIVALUTATI

ENTRO IL 30/06/2016

CON LE REGOLE PRECEDENTI

IMPOSTA SOSTITUTIVA

PERIZIA

VERSAMENTI 30/06/2016

(UNICA RATA O RATEAZIONE

ANNUALE CON INTERESSI 3%)

NON E’ PREVISTO NULLA PER LO SCOMPUTO

DELLE EVENTUALI IMPOSTE SOSTITUTIVE PAGATE IN PRECEDENZA

MA NESSUN DUBBIO CIRCA APPLICAZIONE VECCHI PRINCIPI

234


ART. 1 CO 888 LEGGE 208/2015

UNICA RILEVANTE NOVITA’

LE ORIGINARIE LIQUOTE DELLE IMPOSTE

SOSTITUTIVE SONO VARIATE

TERRENI

8%

PARTECIPAZIONI

QUALIFICATE

8%

PARTECIPAZIONI

NON QUALIFICATE

8% (ERA 4%)235

CESSIONE PARTECIPAZIONE

DA SUCCESSIONE

IL COSTO DI ACQUISTO E’

QUELLO INDICATO IN

DICHIARAZIONE DI

SUCCESSIONE

DA DONAZIONE

IL COSTO DI ACQUISTO E’

QUELLO DEL DONANTE

AGENZIA ENTRATE

RITIENE CHE NON VALE

LA RIVALUTAZIONE

FATTA DAL DONANTE

236

RIVALUTAZIONE TERRENI

IN TALUNE SITUAZIONI

SONO STATE CONSIDERATE COME

CESSIONE DI AREA EDIFICABILE

ANCHE FATTISPECIE DIVERSE

DALLA CESSIONE DEL SEMPLICE TERRENO

IN OGNI CASO

SE SI INTENDE FAR VALERE LA PERIZIA

QUESTA DEVE ESSERE REDATTA PRIMA

DELL’ATTO

237

RIVALUTAZIONE TERRENI.1

CUBATURA

CIRC. 15/2/2013 N. 1/3 par. 4.2

AIDC 189

E’ STATA RITENUTA CEDIBILE

IN MODO

AUTONOMO E DISTINTO DALLA PROPRIETA’

238


FABBRICATO DA DEMOLIRE E RICOSTRUIRE

SI E’ TASSATA COMUNQUE LA PLUSVALENZA

ANCHE QUANDO IL FABBRICATO ERA STATO ACQUISTATO DA OLTRE 5 ANNI

MOTIVAZIONI

ART. 20 DPR 131/1986 + ABUSO DEL DIRITTO

-L’imposta è applicata secondo la intrinseca natura e gli effetti giuridici degli atti

presentati alla registrazione, anche se non vi corrisponda il titolo e la forma apparente.

CONSENTONO LA RIQUALIFICAZIONE DELL’ATTO

AI FINI DEL REGISTRO IN TAL MODO

CON CONSEGUENZE AI FINI DELLE DIRETTE (RIS. 395/E/2008)

TANTO PIU’ QUANDO SUSSISTONO ELEMENTI COME

-destinato alla demolizione-

-esistenza di licenza di costruire-

E SIMILI

ATTENZIONE: GIURISPRUDENZA NON E’ UNANIME

239


FABBRICATO AL RUSTICO

RIS. 23/E/2009

SE NON E’ QUALIFICABILE FABBRICATO

AI SENSI DELL’ART. 2645-BIS C.C.

E’ ANCORA CONSIDERATO TERRENO

240

SCOMPUTO DI PRECEDENTI VERSAMENTI

PER EVITARE UNA DOPPIA TASSAZIONE

NEI CASI DI RIVALUTAZIONE DI VALORI GIA’ RIVALUTATI

RIS. 10/06/2008 N. 236/E

OVE IN PRECEDENZA

SIA GIA’ STATA EFFETTUATA LA RIVALUTAZIONE

IL CONTRIBUENTE POTRA’

1. NON VERSARE LE RATE NON ANCORA SCADUTE

2. CHIEDERE IL RIMBORSO DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA

VERSATA IN PRECEDENZA

SOLO OVE NON SIA DECORSO IL TERMINE DI 48 MESI DAL VERSAMENTO

DOTTRINA E GIURISPRUDENZA

PREVEDEVANO IL VERSAMENTO DELLA DIFFERENZA

DL 70/2011

PRENDE ATTO DI TALI ORIENTAMENTO

241

SCOMPUTO DI PRECEDENTI VERSAMENTI

ART. 7 DL 70/2011 CO 2

LETT. EE

E’ POSSIBILE DETRARRE

DALLA NUOVA IMPOSTA

SOSTITUTIVA

QUELLA GIA’ VERSATA IN

PRECEDENZA

SOTTINTESO

NON DEVONO ESSERE

VERSATE LE RATE NON

ANCORA SCADUTE

LETT. FF

IN ALTERNATIVA E’ POSSIBILE

PAGARE TUTTO E

CHIEDERE IL RIMBORSO

DELL’IMPOSTA GIA’ VERSATA

LETT. FF

IL TERMINE (DI 48 MESI)

PER L’ISTANZA

DECORRE DAL VERSAMENTO

TOTALE O DALLA 1° RATA

DELLA PRECEDENTE

RIVALUTAZIONE

NON AMMESSO RIMBORSO

SE 1° VERSAMENTO

SUPERIORE AL SECONDO

242

CESSIONE PARTECIPAZIONE

A PREZZO INFERIORE A QUELLO PERIZIATO

CIRC 15/02/2013 N. 1/E

NON DA LUOGO A

MINUSVALENZA FISCALMENTE RILEVANTE

243

CESSIONE TERRENO

A PREZZO INFERIORE A QUELLO PERIZIATO

CIRC 15/02/2013 N. 1/E

1° POSSIBILITA’

IL VALORE PERIZIATO

(DA INDICARE

NELL’ATTO)

COSTITUISCE

IMPONIBILE PER LE

IMPOSTE INDIRETTE

ANCHE SE IL

CORRISPETTIVO E’

INFERIORE

2° POSSIBILITA’

SE SI INTENDE

INDICARE UN VALORE

INFERIORE

A QUELLO PERIZIATO

SI APPLICA EX NOVO

ART. 68 TUIR

SENZA TENER CONTO

DELLA PERIZIA

3° POSSIBILITA’

RIFARE PERIZIA

E PAGARE LA RELATIVA

IMPOSTA

SE L’IMPOSTA GIA’

PAGATA SUPERA LA

NUOVA IMPOSTA

NON FARE ALCUN

VERSAMENTO

E

NON E’ POSSIBILE

CHIEDERE IL

RIMBORSO

DELL’ECCEDENZA

244

ATLETI PROFESSIONISTI ART. 1 CO 8 LEGGE 208/2015

E’ ABROGATO COMMA 4.BIS ART. 51 TUIR

INTRODOTTO DALLA LEGGE DI STABILITA’ 2014

CHE PREVEDEVA LA TASSAZIONE COME

FRINGE BENEFIT

A CARICO DEGLI ATLETI PROFESSIONISTI

DEL COSTO SOSTENUTO DALLA SOCIETA’ SPORTIVE

PER L’ASSISTENZA NELLE TRATTATIVE

245

ESENZIONE BORSE STUDIO ERASMUS AFAM ART. 1 CO 50 LEGGE 208/2015

PREVISTA L’ESENZIONE DA TASSAZIONE

DELLE BORSE DI STUDIO

PER L’INTERA DURATA DEL PROGRAMMA

ERASMUS +

PER LA MOBILITA’ INTERNAZIONALE DI STUDENTI

UNIVERSITARI E AFAM

246

DETRAZIONE IVA SU ACQUISTO CASA ABITAZIONE

DI CLASSE A/B ART. 1 CO 56 LEGGE 208/2015

PER GLI ACQUISTI EFFETTUATI ENTRO IL 31/12/2016

PRESSO IMPRESE COSTRUTTRICI

DI UNITA’ IMMOBILIARI DESTINATE

A DESTINAZIONE RESIDENZIALE

DI CLASSA ENERGETICA A/B

SPETTA UNA DETRAZIONE DALL’IRPEF LORDA

PARI AL 50% DELL’IVA CORRISPOSTA

DA RIPARTIRE IN 10 RATE ANNUALI

247

DETRAZIONE IVA SU ACQUISTO CASA ABITAZIONE

DI CLASSE A/B ART. 1 CO 56 LEGGE 208/2015

TELEFISCO 2016

IMMOBILI NUOVI (IN PRATICA PRIMO PASSAGGIO DA

COSTRUTTORE A ACQUIRENTE)

IMMOBILE PUO’ ANCHE ESSERE GIA’ STATO CONCESSO IN

LOCAZIONE DAL COSTRUTTORE ALLO STESSO

ACQUIRENTE

DETRAIBILE LA SOLA IVA PAGATA NEL 2016 PER ACQUISTI

EFFETTUATI NEL 2016 (ATTENZIONE AGLI ACCONTI)

248

PROROGA DETRAZIONI

ART. 1 CO 74 LEGGE 208/2015

SONO MODIFICATE LE NORME SULLE

DETRAZIONI PER

RISTRUTTURAZIONI (50%)

RISPARMIO ENERGETICO (65%)

ACQUISTO MOBILI (50%)

MISURE ANTISISMICHE (65%)

PER PROROGARE AL 2016 LE MISURE DEL 2015

FERMO RESTANDO LE % E I LIMITI

249

DETRAZIONE CONTROLLO EFF. ENERGETICA

ART. 1 CO 88 LEGGE 208/2015

LA DETRAZIONE 65% PER RISPARMIO ENERGETICO

SI APPLICA ANCHE ALLE SPESE SOSTENUTE PER

ACQUISTO/INSTALLAZIONE E MESSA IN OPERA

DI DISPOSITIVI DI CONTROLLO DA REMOTO

IMPIANTI DI RISCALDAMENTO

IMPIANTI DI PRODUZIONE DI ACQUA CALDA

IMPIANTI DI CLIMATIZZAZIONE

(NON E’ PREVISTA UNA DECORRENZA

POTREBBE APPLICARSI GIA’ ALLE SPESE 2015)

250

UTILIZZO DETRAZIONI INCAPIENTI

ART. 1 CO 74 LEGGE 208/2015

PER GLI INTERVENTI DI RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA

DI PARTI COMUNI DI EDIFICI CONDOMINIALI

CON SPESE SOSTENUTE NEL 2016

LE PERSONE FISICHE

PENSIONATI CON REDDITO NON SUPERIORE A 7.500 € E REDDITI DI

TERRENI NON SUPERIORI A 185 E SOLO REDDITI DI

FABBRICATO/ABITAZIONE (ART. 11 CO 2 TUIR)

REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE NON SUPERIORE A 8.000 € (ART. 13 CO 1

LETT. A TUIR)

POSSONO OPTARE PER LA CESSIONE

DEL CORRISPONDENTE CREDITO

AI FORNITORI CHE HANNO EFFETTUATO L’INTERVENTO

SI ATTENDE PROVVEDIMENTO PER MODALITA’

251

DETRAZIONE ACQUISTO MOBILI GIOVANI COPPIE

ART. 1 CO 75 LEGGE 208/2015

LE GIOVANI COPPIE

COSTITUENTI - DA ALMENO TRE ANNI -

UN NUCLEO FAMILIARE ANCHE MORE UXORIO

IN CUI ALMENO UNO DEI DUE NON ABBIA SUPERATO 35 ANNI

ACQUIRENTI DI ABITAZIONE

HANNO DIRITTO AD UNA DETRAZIONE

IN 10 QUOTE ANNUALI

PARI AL 50% DELLE SPESE DOCUMENTATE SOSTENUTE

NEL 2016

PER L’ACQUISTO DI MOBILI E ARREDI PER LA STESSA ABITAZIONE

MASSIMO 16.000 E DI SPESA NON CUMULABILE CON 10.000 €

252


ART. 1 CO 76/84 LEGGE 208/2015

VENGONO PREVISTE NORME PARTICOLARI

PER AGEVOLARE

L’ACQUISTO DELL’ABITAZIONE MEDIANTE LEASING

POSSIBILITA’ DI MORATORIA PER 12 MESI

IN CASO DI LICENZIAMENTO

IN CASO DI INADEMPIMENTO DELL’UTILIZZATORE

DIRITTO A PERCEPIRE L’EVENTUALE DIFFERENZA FRA IL PREZZO

INCASSATO DALLA VENDITA E I CANONI E RISCATTO NON PAGATI

ANCORCHE’ NON SCADUTI

%

253


ART. 1 CO 76/84 LEGGE 208/2015

DETRAZIONE 19%

CANONI DI LOCAZIONE (MASSIMO 8.000 € ANNUI)

RISCATTO (MASSIMO 20.000 €)

PER GIOVANI FINO A 35 ANNI

E REDDITO COMPLESSIVO > 55.000 €

LA DETRAZIONE SPETTA ANCHE A NON GIOVANI

MA IN MISURA DIMEZZATA

PERIODO 01/01/2016-31/12/2010 %

254


ART. 1 CO 76/84 LEGGE 208/2015

PER AGEVOLARE LE OPERAZIONI

SONO PREVISTE ALIQUOTE PARTICOLARI

AI FINI DEL REGISTRO

PERIODO 01/01/2016-31/12/2010

CESSIONI A FAVORE DI BANCHE E SOCIETA’ DI LEASING DI

IMMOBILI DESTINATI AD ESSERE CONCESSI IN LEASING

ABITATIVO (SE RICORRONO I REQUISITI PRIMA CASA)

1,5%

RISCATTO DA PARTE DELL’UTILIZZATORE IMPOSTA FISSA

CESSIONE DEL CONTRATTO DA PARTE DELL’UTILIZZATORE

(SENZA REQUISITI PRIMA CASA IN CAPO AD ACQUIRENTE)

9%

CESSIONE DEL CONTRATTO DA PARTE DELL’UTILIZZATORE

(CON REQUISITI PRIMA CASA IN CAPO AD ACQUIRENTE) 1,5%

255

ROTTAMAZIONE AUTOCARAVAN

ART. 1 CO 85/86 LEGGE 208/2015

PER INCENTIVARE LA SOSTITUZIONE, MEDIANTE DEMOLIZIONE,

DI AUTOCARAVAN INQUINANTI (EURO 0/1/2)

CONTRIBUTO FINO A MAX 8.000

(PER AUTOCARAVAN NUOVO E ALMENO EURO 5)

RICONOSCIUTO COME SCONTO DI PREZZO

(DA SCOMPUTARE IN F 24 CON MODALITA’ DA STABILIRE)

DA ACQUISTARE NEL 2016

E DA IMMATRICOLARE AL MASSIMO ENTRO 31/12/2017

256

SOCI DI COOPERATIVE ARTIGIANE

ART. 1 CO 114 LEGGE 208/2015

IL REDDITO DEL SOCIO DI COOPERATIVA ARTIGIANA

ANCORCHE’ DIPENDENTE DA RAPPORTO DI LAVORO AUTONOMO

AI FINI DELLE II.DD.

E’ ASSIMILATO A REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE

ART. 1 CO 3 LEGGE 142/2002 (RIFORMA COOPERATIVE)

CONSENTE AL SOCIO

DI STIPULARE CON LA COOPERATIVA

UN RAPPORTO DI LAVORO DIPENDENTE

O

DI LAVORO AUTONOMO

O

IN QUALSIASI ALTRA FORMA

257

NO TAX AREA E DETRAZIONI PENSIONATI

ART. 1 CO 290 LEGGE 208/2015

2015 2016REDDITO COMPLESSIVO > 7.500

DETRAZIONE 1.725

REDDITO COMPLESSIVO > 7.750

DETRAZIONE 1.783

REDDITO COMPLESSIVO

TRA 7.500 E 15.000

DETRAZIONE 1.255 + 470 RICALCOLATA

REDDITO COMPLESSIVO

TRA 7.750 E 15.000


PENSIONATI CON ALMENO 75 ANNI


DETRAZIONE 1.783



DETRAZIONE 1.880


REDDITO COMPLESSIVO

TRA 7.750 E 15.000



REDDITO COMPLESSIVO

TRA 8.000 E 15.000


258

LAVORATORI RIMPATRIATI ART. 1 CO 259 LEGGE 208/2015

I LAVORATORI RIMPATRIATI ENTRO IL 31/12/2015

PER IL 2016 E 2017

APPLICANO IL REGIME EX ART. 2 LEGGE 238/2010

= ESENZIONE 70% (80% SE DONNE)

IN ALTERNATIVA

(CON MODALITA’ DA STABILIRE)

POSSONO OPTARE PER IL REGIME EX ART. 16 D.LGS 147/2015

= ESENZIONE 30%

259

AUMENTO REDDITI DEI TERRENI

ART. 1 CO 909 LEGGE 208/2015

ART. 1 CO 512 LEGGE 228/2012

AVEVA INTRODOTTO

IN AGGIUNTA ALLA PRECEDENTE RIVALUTAZIONE (80% E 70%)

UNA NUOVA RIVALUTAZIONE DEI REDDITI DOMINICALI E AGRARI

PER GLI ANNI 2013/2014/2015

15% IN GENERALE

5% PER TERRENI POSSEDUTI E CONDOTTI DA COLTIVATORI DIRETTI E

IAP ISCRITTI ALLA PREVIDENZA AGRICOLA

ART. 7 CO 4 D.L 91/2014

AVEVA INTRODOTTO UNA RIVALUTAZIONE DEL 7% PER IL 2016

LA NUOVA NORMA

AUMENTA GIA’DAL 2016

LA RIVALUTAZIONE DAL 7% AL 30%

260

REGIME FISCALE PREMI DI PRODUTTIVITA’ ART. 1 CO 182/189 LEGGE 208/2015

IMPOSTA SOSTITUTIVA DEL 10%

(MASSIMO 2.000 € ELEVATO A 2.500 € IN CASI PARTICOLARI)

PER I PREMI DI RISULTATO DI AMMONTARE VARIABILE

LA CUI CORRESPONSIONE SIA LEGATA AD INCREMENTI DI

PRODUTTIVITA’/REDDITIVITA’/QUALITA’/EFFICIENZA ED INNOVAZIONE

MISURABILI E VERIFICABILI

SULLA BASE DI CRITERI CHE SARANNO STABILI CON APPOSITO DECRETO

LE PREDETTE SOMME NON CONCORRONO

A FORMARE IL REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE

261

DETRAZIONE SPESE FUNEBRI E UNIVERSITARIE ART. 1 CO 954/955 LEGGE 208/2015

262

DAL 2015

SPESE FUNEBRI

SONO DETRAIBILI

( MASSIMO 1.550)

DA CHI LE SOSTIENE

SENZA ALCUN RIFERIMENTO

ALLE PERSONE INDICATE

NELL’ART. 433 C.C.

SPESE UNIVERSITARIE

SONO DETRAIBILI

NEI VALORI MEDI INDICATI IN

APPOSITO DECRETO MIUR

ACCESSO AI DATI STS ART. 1 CO 949 LEGGE 208/2015

INDIPENDENTEMENTE

DALLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

TUTTI I CITTADINI POSSONO CONSULTARE

I DATI DELLE PROPRIE SPESE SANITARIE

ACQUISITI DAL

SISTEMA TESSERA SANITARIA

MEDIANTE I SERVIZI TELEMATICI

DA QUESTO MESSI A DISPOSIZIONE

263

CREDITO IMPOSTA VIDEOSORVEGLIANZA ART. 1 CO 982 LEGGE 208/2015

ALLE PERSONE FISICHE

NON NELL’ESERCIZIO DI IMPRESE O PROFESSIONI

SPETTA UN CREDITO DI IMPOSTA

(DA DETERMINARE CON APPOSITO DECRETO)

PER LE SPESE SOSTENUTE PER

L’INSTALLAZIONE DI SISTEMI DI

VIDEOSORVEGLIANZA DIGITALE O ALLARME,

NONCHE’ PER I CONTRATTI STIPULATI CON

ISTITUTI DI VIGILANZA

264

CONTRIBUTO ACQUISTO STRUMENTI MUSICALI ART. 1 CO 984 LEGGE 208/2015

AGLI STUDENTI DEI

CONSERVATORI E ISTITUTI MUSICALI

SPETTA UN CONTRIBUTO PER L’ACQUISTO DELLO

STRUMENTO

MASSIMO 1.000

DA SCONTARE SUL PREZZO

(COME ROTTAMAZIONE)

SI ATTENDE DECRETO PER REGOLAMENTAZIONE

265

2 PER MILLE A FAVORE ASSOCIAZIONI CULTURALI ART. 1 CO 985 LEGGE 208/2015

POSSIBILE DESTINARE 2 PER MILLE

A FAVORE DI ASSOCIAZIONI CULTURALI

ISCRITTE IN ELENCO TENUTO DA

PRESIDENZA CONSIGLIO MINISTRI

SI ATTENDE DECRETO PER REGOLAMENTAZIONE

266

NOVITA’

ACCERTAMENTO

SANZIONI

RISCOSSIONE

267

COMPENSAZIONE CREDITI/CARTELLE ART. 1 CO 129 LEGGE 208/2015

PROROGATA ANCHE AL 2016

LA POSSIBILITA’ PER LE IMPRESE

TITOLARI DI CREDITI NON PRESCRITTI, CERTI, LIQUIDI ED

ESIGUIBILI VERSO LA P.A.

DI COMPENSARE

LE CARTELLE ESATTORIALI

MEDIANTE CERTIFICAZIONE DI TALI CREDITI

SI ATTENDE PROVVEDIMENTO PER MODALITA’/TERMINI

268

ENTRATA IN VIGORE RIFORMA

SANZIONI AMMINISTRATIVE ART. 1 CO 133 LEGGE 208/2015

LE SANZIONI AMMINISTRATIVE MODIFICATE

CON D.LGS. 158/2015

ENTRANO IN VIGORE

1° GENNAIO 2016

E NON 1° GENNAIO 2017

ATTENZIONE

AI RAPPORTI NON DEFINITI ALLA DATA 01/01/2016

OPPORTUNITA’ AUTOTUTELA PARZIALE

269


SANZIONI AMMINISTRATIVE

270

PRINCIPALI VARIAZIONI SANZIONI FINO AL 2015 DAL 2016

-INFEDELE DICHIARAZIONE (II.DD./IRAP/IVA/770)

-ERRATA/OMESSA FATTURAZIONE

100%-200% 90%-180%

-INFEDELE DICHIARAZIONE CAUSATA DA STUDIO DI

SETTORE

MAGGIORAZIONE

10%

ABROGATA

-INFEDELE DICHIARAZIONE ENTRO 3% IMPOSTA

DICHIARATA (MASSIMO 30.000)

-ERRORE SULLA COMPETENZA FISCALE

NO RIDUZIONE 1/3

A CURA UFFICIO

ERRORE SULLA COMPETENZA FISCALE (SENZA

DANNO)

NO 250 €

INDEBITA DETRAZIONE IVA 100% 90%

VIOLAZIONI DICHIARAZIONI DI INTENTO 100%- 200% 250 €-2.000 €

VERSAMENTO TARDIVO ENTRO 90 GIORNI 30% 15%

COMPENSAZIONE DI CREDITI NON SPETTANTI 100%-200% 30%

OCCULTAMENTO CORRISPETTIVO (REGISTRO) 200%-400% 120%-240%

VIOLAZIONE TRACCIABILITA’ ASD DISCONOSCIMENTO

REGIME E

AGEVOLAZIONI

200 €-2.000 €


SANZIONI AMMINISTRATIVE ART. 1 CO 133 LEGGE 208/2015

TELEFISCO 2016

LE SANZIONI AMMINISTRATIVE MODIFICATE

ENTRATE IN VIGORE NEL 2016

SI APPLICANO ANCHE IN CASO DI RAVVEDIMENTO

PER LE VIOLAZIONI PRECEDENTI

271

NOTIFICHE RELATIVE A VOLUNTARY ART. 1 CO 133 LEGGE 208/2015

IN DEROGA A OGNI NORMA AL RIGUARDO,

TUTTE LE NOTIFICHE IN MATERIA DI VOLUNTARY

SONO EFFETTUATE MEDIANTE PEC

ALL’INDIRIZZO DEL PROFESSIONISTA

CHE ASSISTE IL CONTRIBUENTE

A CONDIZIONE CHE IL CONTRIBUENTE

MANIFESTI LA VOLONTA’ IN TAL SENSO

272

TERMINE DI DECADENZA DEL POTERE DI

ACCERTAMENTO ART. 1 CO 130/132 LEGGE 208/2015

E’ ABROGATO IL

RADDOPPIO DEI TERMINI

NEI CASI DI

VIOLAZIONI PENALI

MODIFICA

ART. 57 DPR 633/1972

ART. 43 DPR 600/1973

AUMENTANDO

I PRECEDENTI TERMINI

A PARTIRE DALLE DICHIARAZIONE RELATIVE

AL 2016

NON RISULTA ABROGATO IL RADDOPPIO DEI TERMINI

NEI CASI DI REDDITI ESTERI

273

TERMINE DI DECADENZA DEL POTERE DI

ACCERTAMENTO ART. 1 CO 130/132 LEGGE 208/2015

TIPOLOGIA PERIODI FINO AL

2015

PERIODI DAL

2016

DICHIARAZIONE

PRESENTATA

31/12

QUARTO ANNO

SUCCESSIVO

ALLA

PRESENTAZIONE

31/12

QUINTO ANNO

SUCCESSIVO

ALLA

PRESENTAZIONE

DICHIARAZIONE

OMESSA

DICHIARAZIONE

NULLA

(NON ERA PREVISTA)

31/12

QUINTO ANNO

SUCCESSIVO

A QUELLO IN CUI

DOVEVA ESSERE

PRESENTATA LA

DICHIARAZIONE

31/12

SETTIMO ANNO

SUCCESSIVO

A QUELLO IN CUI

DOVEVA ESSERE

PRESENTATA

DICHIARAZIONE

274

RIAMMISSIONE DILAZIONE

ADESIONE/ACQUIESCENZA ART. 1 CO 134 LEGGE 208/2015

I CONTRIBUENTI DECADUTI

NEI 36 MESI ANTECEDENTI AL 15/10/2015

DA UN PIANO DI RATEAZIONE CONSEGUENTE A

ACCERTAMENTO CON ADESIONE

O ACQUIESCENZA

SONO RIAMMESSI

AL PIANO DI RATEAZIONE INIZIALE

-LIMITATAMENTE ALLE IMPOSTE DIRETTE-

CONDIZIONE

PAGARE ENTRO 31/5/2016 LA PRIMA DELLE RATE SCADUTE

275


ADESIONE/ACQUIESCENZA ART. 1 CO 134-138 LEGGE 208/2015

ATTENZIONE

NON SONO ESPRESSAMENTE RICHIAMATI

MA RIENTRARE PER UN RINVIO AL D.LGS. 218/1997

ANCHE LE DILAZIONI PER ADESIONI AI PVC E AGLI INVITI

MENTRE NON VI DOVREBBERO RIENTRARE

DILAZIONI DA MEDIAZIONE E CONCILIAZIONE GIUDIZIALE

276



MODALITA’

1. PAGARE ENTRO 31/5/2016 LA PRIMA RATA SCADUTA

2. ENTRO 10 GIORNI DAL VERSAMENTO TRASMETTERE COPIA DEL

VERSAMENTO ALL’UFFICIO AFFINCHE’ PROVVEDA ALLA SOSPENSIONE

DEL RUOLO

3. CON LA TRASMISSIONE DELLA RICEVUTA DI VERSAMENTO NON

POSSONO ESSERE AVVIATE NUOVE AZIONI ESECUTIVE

4. L’UFFICIO PROVVEDE AL CONTROLLO DEI PAGAMENTI, RICALCOLA LE

RATE E PROVVEDE ALLO SGRAVIO

5. LA RIAMMISSIONE E’ POSSIBILE PER GLI IMPORTI ECCEDENTI QUELLI

RISULTANTI DA SEGNALAZIONE - GIA’ AVVENUTE - DA PARTE DI

PUBBLICI UFFICI NEI CASI DI PAGAMENTI SUPERIORI A 10.000 €

277



DECADENZA DALLA NUOVA RATEAZIONE

IN CASO DI MANCATO PAGAMENTO DI DUE RATE

ANCHE NON CONSECUTIVE

(SENZA POSSIBILITA’ DI NUOVA DILAZIONE)

QUESTIONE

E’ POSSIBILE RAVVEDIMENTO

ENTRO SCADENZA RATA SUCCESSIVA ?

278

LEGGE DI STABILITA’

ALTRE NOVITA’

279

CANONE RAI AD USO PRIVATO

ART. 1 CO 152/160 LEGGE 208/2015

PER IL 2016

IL CANONE RAI AD USO PRIVATO E’ DI 100 €

E’ DOVUTO UNA SOLA VOLTA PER NUCLEO FAMILIARE

IL CANONE VIENE ADDEBITATO IN DIECI RATE MENSILI

SULLA FATTURE PER ENERGIA DA GENNAIO A OTTOBRE

PER IL 2016 SI PARTE DA LUGLIO CON CONGUAGLIO MESI PRECEDENTI

LA DETENZIONE DI UN APPARECCHIO TELEVISIVO SI PRESUME

IN CASO ESISTA UN’UTENZA PER ENERGIA ELETTRICA

NEL LUOGO IN CUI UN SOGGETTO HA LA RESIDENZA ANAGRAFICA

POSSIBILITA’ DI AUTOCERTIFICARE IL NON POSSESSO

CON MODALITA’ DA STABILIRE E CARATTERE ANNUALE

280

MODIFICHE UTILIZZO CONTANTEART. 1 CO 898/899-902/903 LEGGE 208/2015

ART. 49 D.LGS. 231/2007 ART. 12 CO 1.1

DL 201/2011ART. 32-BIS

DL 133/2014CO 1

IL LIMITE DI

1.000 EURO

E’ AUMENTATO A

3.000 EURO

ABROGATO

L’OBBLIGO

DI TRACCIABILITA’

PER I PAGAMENTI DEI

CANONI DI

LOCAZIONE DI UNITA’

ABITATIVE

ABROGATO

L’OBBLIGO

DI TRACCIABILITA’

PER I PAGAMENTI

NELLA FILIERA

AUTOTRASPORTO

CO 5

NON VALE PER

TRASFERIBILITA’ ASSEGNI

E TRANSFERT MONEY

(LIMITE RESTA 1.000)

NON ERA PREVISTA

ALCUNA SANZIONE

CO.1-BIS

CAMBIAVALUTE

AUMENTA DA 2.500 A 3.000

RESTA LIMITE DI 1.000

PER PAGAMENTO

EMOLUMENTI PER P.A.281

LIMITE UTILIZZO CONTANTE

QUESTIONE

L’AUMENTO DEL LIMITE CONSENTE DI FRUIRE DEL FAVOR REI

PER EVENTUALI SANZIONI PRECEDENTI ?

PARERE 08/102008 N. 104584/A

COMMISSIONE ANTIRICICLAGGIO PRESSO MEF

IL FAVOR REI HA VALENZA GENERALE

QUINDI SI APPLICA

SENTENZE CASS – CORTE COST. 501/2002

IL FAVOR REI NON SI APPLICA ALLE SANZIONI AMMINISTRATIVE

282

LIMITE UTILIZZO CONTANTE

ATTENZIONE

IL NUOVO LIMITE NON SI APPLICA PER

F 24 IN CONTANTI

INFATTI IL LIMITE DI 1.000

E’ PREVISTO DA ART. 11 D.L. 66/2011

CHE NON E’ STATO MODIFICATO

283

PAGAMENTI ELETTRONICI (POS)ART. 1 CO 901/902 LEGGE 208/2015

MODIFICA LA DISCIPLINA DEI

PAGAMENTI ELETTRONICI

(DAL 1° LUGLIO 2016 ANCHE PER PARCHEGGI)

4. A decorrere dal 30 giugno 2014, i soggetti che effettuano l'attività di vendita di

prodotti e di prestazione di servizi, anche professionali, sono tenuti ad accettare

anche pagamenti effettuati attraverso carte di debito e carte di credito; tale

obbligo non trova applicazione nei casi di oggettiva impossibilità tecnica.

Sono in ogni caso fatte salve le disposizioni del decreto legislativo 21 novembre

2007, n. 231.

APPOSITI DM DOVRANNO DISCIPLINARE L’OBBBLIGO (SENZA

IMPORTO MINIMO DI 30 €) E LE EVENTUALI SANZIONI

284

PAGAMENTI ELETTRONICI (POS)ART. 1 CO 901/902 LEGGE 208/2015

ATTENZIONE

SULLA QUESTIONE DELLE SANZIONI PREVISTE CON DM

POTREBBE SORGERE QUALCHE PROBLEMA DI

ILLEGITTIMITA’

ART. 1 LEGGE 689/81

nessuno può essere assoggettato a sanzioni amministrative se non in

forza di una legge che sia entrata in vigore

prima della commissione della violazione

ART. 11LEGGE 689/81

LA LEGGE DEVE FISSARE UN MINIMO ED UN MASSIMO

285

PREVIDENZA ESPERTI CONTABILI ART. 1 CO 4 LEGGE 208/2015

ESPERTI CONTABILI ISCRITTI ALLA SEZIONE B

DELL’ALBO DCEC

CHE ESERCITANO LA LIBERA PROFESSIONE CON

CARATTERE DI CONTINUITA’

SONO ISCRITTI ALLA

CASSA PREVIDENZA RAGIONIERI

286

PROFESSIONISTI COME IMPRESE AI FINI

AIUTI U.E ART. 1 CO 821 LEGGE 208/2015

I PON E I POR

DEL FSE E DEL FERS

SONO ESTESI ANCHE AI LIBERI PROFESSIONISTI

IN QUANTO EQUIPARATI ALLE PMI

A PRESCINDERE DALLA

FORMA GIURIDICA RIVESTITA

287

INPS GESTIONE SEPARATA ART. 203 CO 4 LEGGE 208/2015

PER I SOGGETTI TITOLARI DI PARTITA IVA

ISCRITTI ALLA GESTIONE SEPARATA INPS

CHE

1.NON SIANO ISCRITTI IN ALTRE GESTIONI PREVIDENZIALI

2.NON SIANO PENSIONATI

IL CONTRIBUTO 2016

E’ CONFERMATO AL 27% (NON 28%)

288

STUDENTI DI MEDICINA

ART. 1 CO 253 LEGGE 208/2015

GLI ISCRITTI AL 5° ANNO DI MEDICINA

FINO ALL’ISCRIZIONE NELL’ALBO PROFESSIONALE

POSSONO PROVVEDERE ALL’ISCRIZIONE ED AL PAGAMENTO

DEI CONTRIBUTI

(NELLA MISURA DA DETERMINARE)

AL FONDO DI PREVIDENZA

289

VOUCHER BABY SITTER

ART. 1 CO 282/283 LEGGE 208/2015

VIENE PROROGATO IL VOUCHER

(MASSIMO 600 € ALL’ANNO)

VIENE ESTESO ANCHE

ALLE MADRI LAVORATRICI AUTONOME O IMPRENDITRICI

290

SOCIETA’ BENEFIT

ART. 1 CO 376/384 LEGGE 208/2015

POSSIBILITA’ DI COSTITUIRE

IN QUALUNQUE FORMA UNA SOCIETA’ BENEFIT

che, nell'esercizio di una attività economica, oltre allo scopo di dividerne

gli utili, perseguono una o più finalità di beneficio comune e operano in

modo responsabile, sostenibile e trasparente nei confronti di persone,

comunità, territori e ambiente, beni ed attività culturali e sociali, enti e

associazioni ed altri portatori di interesse.

Le finalità sono indicate specificatamente nell'oggetto sociale della

società benefit e sono perseguite mediante una gestione volta al

bilanciamento con l'interesse dei soci e con l'interesse di coloro sui quali

l'attività sociale possa avere un impatto.

AL MOMENTO NON SONO PREVISTE AGEVOLAZIONI

291

NAUTICA

ART. 1 CO 364/365 LEGGE 208/2015

MARINA RESORT

DIVENTA A REGIME

L’EQUIPARAZIONE

(INTRODOTTA DA ART. 32 D.L. 133/2014)

ALLE STRUTTURE RICETTIVE ALL’ARIA APERTA

CONSEGUENTEMENTE

IVA 10%

ABROGATA

TASSA UNITA’ DA DIPORTO

292

IMPOSTA DI REGISTRO TERRENI AGRICOLI

ART. 1 CO 905 LEGGE 208/2015

AUMENTA DAL 12% AL 15%

L’IMPOSTA DI REGISTRO PER I

TRASFERIMENTI DI

TERRENI AGRICOLI E LORO PERTINENZE

A FAVORE DI SOGGETTI DIVERSI DA

COLTIVATORI DIRETTI E IAP

ISCRITTI ALLA PREVIDENZA AGRICOLA

293

LOCAZIONI ABITATIVE: OBBLIGO DI REGISTRAZIONE

ART. 1 CO 59 LEGGE 208/2015

1°

VIENE PREVISTO L’OBBLIGO A CARICO DEL LOCATORE DI REGISTRARE

IL CONTRATTO E DI COMUNICARE L’AVVENUTA REGISTRAZIONE

ALL’INQUILINO E ALL’AMMINISTRATORE DI CONDOMINIO

2°

A SEGUITO DELLA SENTENZA CORTE COST. 119/2015

SI RISCRIVE LA DISCIPLINA DELLE CONSEGUENZE DEI CANONI A NERO

NON PIU’

CANONE PARI ALLA RENDITA + RADDOPPIO DURATA

MA RESTITUZIONE SOMME ECCEDENTI

PER IL PASSATO

CANONE PARI A TRE VOLTE LA RENDITA

294

AGEVOLAZIONE PRIMA CASA ART. 1 CO 55 LEGGE 208/2015

SI PUO’ FRUIRE DELL’AGEVOLAZIONE

(REGISTRO 2% E NON 9%%

IVA 4% E NON 10%)

ANCHE SE SI POSSIEDE GIA’ UN’ABITAZIONE A

CONDIZIONE CHE VENGA CEDUTA ENTRO UN

ANNO

IN CASO DI MANCATA CESSIONE ENTRO L’ANNO

RECUPERO DELLA MAGGIORE IMPOSTA

CON SANZIONE 30% E INTERESSI

295

RENDITA CATASTALE IMMOBILI CON IMBULLONATI

ART. 1 CO 21/24 LEGGE 208/2015

A DECORRERE DAL 1° GENNAIO 2016

LA RENDITA CATASTALE DEGLI IMMOBILI

CENSITI ALLE CATEGORIE D/E

E’ EFFETTUATA MEDIANTE STIMA DIRETTA

ESCLUDENDO

I MACCHINARI, CONGEGNI, ATTREZZATURE

ED ALTRI IMPIANTI

FUNZIONALI ALLO SPECIFICO PROCESSO PRODUTTIVO

LE NUOVE RENDITE,

SU RICHIESTA DEGLI INTESTATARI,

HANNO COMUNQUE EFFETTO DAL 1° GENNAIO 2016

(IL CHE SEMBRA ESCLUDERE APPLICAZIONE RETROATTIVA)

296

RENDITA CATASTALE IMMOBILI CON IMBULLONATI

ART. 1 CO 21/24 LEGGE 208/2015

ATTENZIONE

PER CHI NON L’AVESSE ANCORA FATTO

OCCORRE RIVEDERE LA QUESTIONE DEGLI

IMPIANTI FOTOVOLTAICI

CIRC. 36/E/2013

297

NOVITA’ IMU/TASI ART. 1 LEGGE 208/2015

298

CO ARGOMENTO

10 RIDUZIONE AL 50% IMU/TASI PER IMMOBILE (NO A/1- A/8-A/9) DATO IN COMODATO CON

CONTRATTO REGISTRATO A PARENTE ENTRO 1° GRADO (PADRE/FIGLIO E VICEVERSA)

CON ULTERIORI ATTESTAZIONI NELLA DICHIARAZIONE IMU

14 ESENZIONE TASI PER IMMOBILI ABITATIVI DESTINATI AD ABITAZIONE PRINCIPALE (NO A/1-

A/8-A/9) E RELATIVE PERTINENZE (UNA PER CATEGORIA)

L’ESENZIONE SPETTA AL PROPRIETARIO CHE VI RISIEDE

L’ESENZIONE SPETTA AL DETENTORE (INQUILINO O COMODATARIO) FERMA RESTANDO LA

QUOTA A CARICO DEL PROPRIETARIO (DAL 70 AL 90%)

14 TASI 0,1% SU IMMOBILI MERCE DESTINATI ALLA VENDITA E SEMPRE CHE NON SIANO DATI

IN LOCAZIONE (COMUNE PUO’ AUMENTARE FINO A 0,25%)

15 ESENZIONE IMU PER COOPERATIVE EDILIZIE A PROPRIETA’ INDIVISA SPETTA ANCHE SE I

SOCI ASSEGNATARI SONO STUDENTI UNIVERSITARI CHE VI TRASFERISCONO LA RESIDENZA

ANAGRAFICA

16 ESENZIONE IVIE SULL’ABITAZIONE PRINCIPALE

53/54 RIDUZIONE AL 75% IMU E TASI PER GLI IMMOBILI DATI IN LOCAZIONE A CANONE

CONCORDATO

IMU/TASI TERRENI AGRICOLI

ART. 1 CO 13 LEGGE 208/2015

SONO ESENTI DA IMU/TASI I TERRENI AGRICOLI

RICADENTI IN AREE MONTANE E DI COLLINA

POSSEDUTI E CONDOTTI DA COLTIVATORI DIRETTI O IAP

ISCRITTI ALLA PREVIDENZA AGRICOLA (TUTTI E NON SOLO

QUELLI RISULTANTI NEGLI ELENCHI ISTAT)

UBICATI NELLE ISOLE MINORI

CON IMMODIFICABILE DESTINAZIONE AGRO-SILVO-PASTORALE

A PROPRIETA’ COLLETTIVA INDIVISIBILE E INUSUCAPIBILE

RIFERIMENTO PER TERRENI MONTANI

NON PIU’ AGLI ELENCHI ISTAT

MA ALLA CIRC. 9/1993

I TERRENI AGRICOLI ESENTI DA IMU DIVENTANO

QUINDI SOGGETTI A IRPEF

299

ALTRE

NOVITA’ FISCALI DI

PERIODO

300

ENTRATA IN VIGORE RIFORMA CONTENZIOSO

D.LGS 14/09/2015 N. 156

HA PREVISTO L’ENTRATA IN VIGORE

AL 1° GENNAIO 2016

(SALVO PER NOVITA’ SU ESECUZIONE SENTENZA)

LA RIFORMA SI APPLICA AI PROCESSI INSTAURATI

AL 1° GENNAIO 2016

ANCHE SE RELATIVI A ATTI NOTIFICATI PRIMA

CIRCOLARE 29/12/2015 N. 38/E

HA ILLUSTRATO LE NOVITA’

301

LINEE GUIDA NELLA RIFORMA CONTENZIOSO

ESTENSIONE

STRUMENTI

DEFLATTIVI

ESTENSIONE

TUTELA

CAUTELARE

IMMEDIATA

ESECUTIVITA’

DELLA

SENTENZA

PER TUTTI

AMPLIAMENTO

DIFESA

PERSONALE

E

SOGGETTI

ABILITATI

RAFFORZO

PRINCIPIO

DI SOCCOMBENZA

RECLAMO

MEDIAZIONE

ANCHE PER

ENTI LOCALI

AGENTI

RISCOSSIONE

OLTRE ALLA

SOSPENSIONE

DEGLI EFFETTI

DELL’ATTO

IMPUGNATO

ANCHE LA

SOSPENSIONE

DELLA

SENTENZA

CTP /CTR

LE SENTENZE

SONO

ESECUTIVE

IN OGNI CASO

RIMANE FERMO

IL PAGAMENTO

FRAZIONATO

AUMENTO A

3.000 EURO

CONCILIAZ.

ANCHE IN CTR

DIPENDENTI CAF

CONCILIAZ.

ANCHE PER

RIMBORSI

EVENTUALE

GARANZIA

GARANZIA NEI

CASI DI

RIMBORSI

OLTRE 10.000

REVISIONE %

RIDUZIONE

SANZIONI302

ALTRE NOVITA’ CONTENZIOSO

SONO PREVISTE MOLTISSIME MODIFICHE LESSICALI O DI AGGIORNAMENTO AI

PRINCIPI GENERALI (DA LEGGI E SENTENZE)

GLI AGENTI DELLA RISCOSSIONE SONO ASSISTITI IN GIUDIZIO DA PROPRI

FUNZIONARI

CONFERMA DELLE COMUNICAZIONI E NOTIFICAZIONI IN VIA TELEMATICA

L’INDIRIZZO DI POSTA ELETTRONICA CERTIFICATA HA, A TUTTI GLI EFFETTI,

VALORE DI ELEZIONE DI DOMICILIO

RECLAMO/MEDIAZIONE POSSIBILE ANCHE PER GLI ATTI CATASTALI,

NONOSTANTE IL VALORE INDETERMINATO

OBBLIGATORIA INDICAZIONE NEL RICORSO DELLA CATEGORIA

PROFESSIONALE DI APPARTENENZA PER I DIFENSORI (UTILE AI FINI DELLA

SOCCOMBENZA)

POSSIBILITA’ DI CONDANNA A SOMME AGGIUNTIVE RISPETTO ALLE SPESE

ORDINARIE, A TITOLO DI RESPONSABILITA’ PROCESSUALE AGGRAVATA, E A

IMPORTI DETERMINATI IN VIA EQUITATIVA

TERMINE PER LA RIASSUNZIONE IN RINVIO RIDOTTO DA 1 ANNO A 6 MESI

303

NOVITA’ SPESE DEL GIUDIZIO

ART. 15 D.LGS 546/1991 E’ STATO RISCRITTO

COMPENSAZIONE DELLE SPESE SOLO IN CASO DI SOCCOMBENZA

RECIPROCA O SE SUSSISTONO GRAVI ED ECCEZIONALI RAGIONI CHE

DEVONO ESSERE EVIDENZIATE NEL CASO DI RICORSO

DOPO RECLAMO/MEDIAZIONE, LE SPESE DI GIUDIZIO SONO

AUMENTATE DEL 50% ( PER SPINGERE LE MEDIAZIONI)

SE UNA PARTE PROPONE CONCILIAZIONE NON ACCETTATA SENZA

GIUSTIFICATO MOTIVO, LE SPESE SONO A CARICO DI TALE PARTE SE

LA DECISIONE E’ SUPERIORE ALLA PROPOSTA (ACCERTATO 100,

PROPOSTO 50, DECISO 70)

LA RISCOSSIONE A CARICO DEL CONTRIBUENTE AVVIENE SOLO DOPO

IL PASSAGGIO IN GIUDICATO DELLA SENTENZA

304

NOVITA’ RECLAMO E MEDIAZIONE

ART. 17-BIS D.LGS 546/1992

ESTENDE IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE ANCHE ALLE CONTROVERSIE

TRIBUTARIE IN CUI SONO PARTE IN GIUDIZIO ALTRI ENTI IMPOSITORI

(DOGANE/ENTI TERRITORIALI/ECC.)

PER QUANTO RIGUARDA I PROCEDIMENTI

IN CUI E’ PARTE L’AGENTE DELLA RISCOSSIONE

IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE

SI APPLICANO IN QUANTO COMPATIBILI

POICHE’ AGENTE DELLA RISCOSSIONE NON E’ TITOLARE DEL TRIBUTO

RECLAMO E MEDIAZIONE (FERMO LIMITE 20.000 IMPOSTA/SANZIONE)

POSSIBILE SOLO

PER VIZI PROPRI DELLA CARTELLA

PER FERMO DI BENI MOBILI REGISTRATO

PER IPOTECHE

305

NOVITA’ RECLAMO MEDIAZIONE

ANTE

LIMITE 20.000

POST

LIMITE 20.000

SOLO TRIBUTI AGENZIA TRIBUTI ENTI IMPOSITORI

ATTI CONCESSIONARIO

RISCOSSIONE

MA SOLO PER VIZI PROPRI

RIDUZIONE SANZIONI 40% RIDUZIONE SANZIONI 35%

NON CONSENTE

CONCILIAZIONE

CONSENTE

CONCILIAZIONE

306

NOVITA’ CONCILIAZIONE

ANTE POST

SOLO CTP

SANZIONE RIDOTTA 40%

CTP


NON PREVISTO CTR


NON POSSIBILE DOPO

RECLAMO MEDIAZIONE

POSSIBILE ANCHE DOPO

RECLAMO MEDIAZIONE

SI PERFEZIONA

CON PAGAMENTO 1° RATA

SI PERFEZIONA CON

SOTTOSCRIZIONEACCORDO

8 O 12 RATE TRIMESTRALI

SENZA GARANZIA

8 O 16 RATE TRIMESTRALI

SENZA GARANZIA

307

RIEPILOGO STRUMENTI DEFLATTIVI

STRUMENTO NORMA RIDUZIONE

SANZIONE

RATEAZIONE NOTE

ADESIONE PVC ART. 5-BIS

D.LGS 218/1997

1/6 SI

PER GLI ATTI NOTIFICATI

FINO AL 31/12/2015ADESIONE INVITI

SENZA PVC

ART. 5

D.LGS 218/1997

1/6 SI

ADESIONE INVITI

CON PVC

ART. 5

D.LGS 218/1997

1/3 SI

RAVVEDIMENTO

SENZA PVC

ART. 13

D.LGS 472/1997

DA 1/10

A 1/6

NO

RAVVEDIMENTO

CON PVC

ART. 13

D.LGS 472/1997

1/5 NO

ACCERTAMENTO

CON ADESIONE D.LGS 218/1997

1/3 SI

ACQUIESCENZA

ACCERTAMENTO

ART. 15 CO 2-BIS

D.LGS 218/1997

1/6 SI PER GLI ATTI NOTIFICATI

FINO AL 31/12/2015

ACQUIESCENZA

ACCERTAMENTO

ART. 15 CO 2

D.LGS 218/1997

1/3 SI

DEFINIZIONE

SANZIONI

ARTT. 16/17

D.LGS 218/1997

1/3 NO

MEDIAZIONE ART. 17-BIS

D.LGS 546/1992

35% SI SOLO PER LITI FINO A 20.000

CONCILIAZIONE

GIUDIZIALE

ART. 48

D.LGS 546/1992

40% CTP

50% CTR

SI

308

ENTRATA IN VIGORE RIFORMA INTERPELLI

D.LGS 14/09/2015 N. 156

HA PREVISTO L’ENTRATA IN VIGORE

AL 1° GENNAIO 2016

RIS. 15/12/2015 N. 104/E

CHIARIMENTI SU FASE TRANSITORIA

PROVVEDIMENTO 04/01/2016 N. 27

INDICAZIONI OPERATIVE

(UNICAMENTE ALLE D.R.E.)

309

TIPOLOGIE DI INTERPELLI

ANTE D.LGS 156/2015

ART. 11

LEGGE 212/200

INTERPELLO

ORDINARIO

ISTANZE CFC

INTERPELLO

CONSOLIDATO

NAZIONALE

ART. 21

LEGGE 413/1991

INTERPELLO

ANTIELUSIVO

INTERPELLO

ART. 110 CO 10

TUIR

ART. 37-BIS

DPR 600/1973

ISTANZE DISAPPLICAZIONE

DI NORME ANTIELUSIVE

(ISTANZE

SOCIETA’ NON OPERATIVE)

ART. 27 CO 12

DL 185/2008

INTERPELLO

PER LE

IMPRESE DI

GRANDI

DIMENSIONI

(OLTRE 200

MILIONI DI

EURO DI

RICAVI O

VOLUME IVA)

D.LGS 156/2015 MODIFICA ART. 11 LEGGE 212/2000

ART. 11 LETT. A

ORDINARIO

ART. 11 LETT B.

PROBATORIO

ART. 11 LETT. C

ANTIELUSIVO

ART. 12

DISAPPLICATIVO

IN VIGORE DA 01/01/2016

APPOSITI PROVVEDIMENTI ATTUATIVI310

ATTENZIONE

POICHE’ L’INTERPELLO E’ FACOLTATIVO

NEI CASI DI MANCATO INTERPELLO

OCCORRE SEGNALARLO NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI

(IN PARTICOLARE: SOC. COMODO/ACE/CONSOLIDATO)

NUOVA SANZIONE PER OMESSA INDICAZIONE

DA 2.000 A 21.000

311

INTERPELLO ORDINARIO

ART. 11 CO 1 LETT. A DPR 212/2000

RIGUARDA

l'applicazione delle disposizioni tributarie, quando vi sono condizioni di

obiettiva incertezza sulla corretta interpretazione di tali disposizioni e la

corretta qualificazione di fattispecie alla luce delle disposizioni tributarie

applicabili alle medesime, ove ricorrano condizioni di obiettiva incertezza

CONDIZIONI DI OBIETTIVA INCERTEZZA

4.Non ricorrono condizioni di obiettiva incertezza quando l'amministrazione

ha compiutamente fornito la soluzione per fattispecie corrispondenti a quella

rappresentata dal contribuente mediante atti pubblicati

CO 3 = RISPOSTA OBBLIGATORIA ENTRO 90 GIORNI

312

INTERPELLO PROBATORIO

ART. 11 CO 1 LETT. B DPR 212/2000 RIGUARDA

la sussistenza delle condizioni e la valutazione della idoneità

degli elementi probatori richiesti dalla legge per l'adozione di

specifici regimi fiscali nei casi espressamente previsti

CASI IN CUI LE SITUAZIONI CONTANO PIU’ DELLE NORME

SI APPLICA NEI CASI CHE LO RICHIAMANO ESPRESSAMENTE


313

INTERPELLO ABUSO

ART. 11 CO 1 LETT. C DPR 212/2000

RIGUARDA

l'applicazione della disciplina sull'abuso del diritto ad una

specifica fattispecie


314

INTERPELLO DISAPPLICATIVO

ART. 11 CO 2 DPR 212/2000

2. Il contribuente interpella l'amministrazione finanziaria per la

disapplicazione di norme tributarie che, allo scopo di contrastare

comportamenti elusivi, limitano deduzioni, detrazioni, crediti d'imposta, o

altre posizioni soggettive del soggetto passivo altrimenti ammesse

dall'ordinamento tributario, fornendo la dimostrazione che nella particolare

fattispecie tali effetti elusivi non possono verificarsi. Nei casi in cui non sia

stata resa risposta favorevole, resta comunque ferma la possibilità per il

contribuente di fornire la dimostrazione di cui al periodo precedente anche ai

fini dell'accertamento in sede amministrativa e contenziosa.

CO 3 = RISPOSTA ENTRO 120 GIORNI

315

RISPOSTA E SILENZIO ASSENSO

ART. 11 CO 3 DPR 212/2000

L’AMMINISTRAZIONE RISPONDE NEI TERMINI PREVISTI

PER LA SINGOLA TIPOLOGIA DI INTERPELLO

LA RISPOSTA DEVE ESSERE

SCRITTA E MOTIVATA

ED E’ VINCOLANTE PER LA FATTISPECIE

PER OGNI ORGANO DELL’A.F. (ANCHE G.d.F.)

IN CASO DI MANCATA RISPOSTA NEL TERMINE

IL SILENZIO EQUIVALE A CONDIVISIONE DELLA SOLUZIONE

PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE

316

CASI DI INTERPELLO (ART. 7 D.LGS. 156/2015)

ART. 11 LETT. A

ORDINARIO

ART. 11 LETT B.

PROBATORIO

ART. 11 LETT. C

ANTIELUSIVO

ART. 12

DISAPPLICATIVO

CO 7

INTERPOSIZIONE

FITTIZIA

CO 2

FUSIONE IN

CONSOLIDATO

CO 15

INTERPELLO

PER CONOSCERE

SE

L’OPERAZIONE

COSTITUISCE

FATTISPECIE DI

ABUSO DEL

DIRITTO

CO 9

SCOMPUTO

PERDITE

CO 8

SPESE DI

PUBBLICITA’

E

RAPPRESENTANZA

CO 3

CONSOLIDATO

MONDIALE

CO 10

FUSIONE

CO 4

PARTECIPATE

ESTERE

CO 11

MINUSVALENZE

NO PEX

CO 5

BLACK LIST

CO 12

SOCIETA’ DI

COMODO

CO 13

ACE

317

SITUAZIONE SOCIETA’ DI COMODO

ART. 7 CO 12 D.LGS 156/2015

MODIFICA ART. 30 LEGGE 724/1994

COMMA 4-BIS

la società interessata può interpellare l'amministrazione ai sensi dell'articolo

11, comma 1, lettera b)

COMMA 4-TER

CONFERMA LA NON PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA

NEI CASI PREVISTI DA APPOSITI PROVVEDIMENTI

COMMA 4-QUATER

Il contribuente che ritiene sussistenti le condizioni di cui al comma 4-bis ma

non ha presentato l'istanza di interpello prevista dal medesimo comma ovvero,

avendola presentata, non ha ricevuto risposta positiva deve darne separata

indicazione nella dichiarazione dei redditi.

318

ACCERTAMENTO E CONTENZIOSO SU INTERPELLI

ART. 6 D.LGS 156/2015

LE RISPOSTE AGLI INTERPELLI ART. 11

NON SONO IMPUGNABILI

SOLO LE RISPOSTE AGLI INTERPELLI DISAPPLICATIVI

SONO IMPUGNABILI UNITAMENTE ALL’ATTO IMPOSITIVO

IN CASO DI RISPOSTA ALL’INTERPELLO

L’ATTO DI ACCERTAMENTO DEVE ESSERE

1°

PRECEDUTO DA RICHIESTA DI CHIARIMENTI

CON ALMENO 60 GIORNI PER LA RISPOSTA

2°

MOTIVATO IN RELAZIONE AI CHIARIMENTI

319

RIDUZIONE TASSO INTERESSE LEGALE

DECRETO MEF

11/12/2015

DECRETO MEF

21/12/2015

IL TASSO DI INTERESSE

LEGALE EX ART. 1284 C.C.

PASSA DA 0,5% A 0,2%

DA 01/01/2016

NUOVI COEFFICIENTI PER IL

CALCOLO

•DIRITTI USUFRUTTO

•RENDITE

•PENSIONI VITALIZIE

IL NUOVO PROSPETTO

SOSTITUISCE QUELLO

ALLEGATO AL DPR 131/1986

PER GLI ATTI SOTTOPOSTI A

REGISTRAZIONE DA 01/01/2016

APPLICAZIONI FISCALI

•ART. 45 TUI5 PRESUNZIONE

INTERESSI FINANZIAMENTI

•ART. 13 D.LGS 472/1997

RAVVEDIMENTO OPEROSO

320

ESEMPIO

CALCOLO USUFRUTTO E NUDA PROPRIETA’

VALORE IMMOBILE 300.000

USUFRUTTUARIO ANNI 60

COEFFICIENTE DA TABELLA = 300 (ERA 100)

300.000 X 0,20% = 600

600 X 300 = 180.000 USUFRUTTO

300.000 – 180.000 = 120.000 NUDA PROPRIETA’

(SONO AUMENTATI I COEFFICIENTI PER LASCIARE GLI IMPORTI INVARIATI)

321

ATTENZIONE

IN CASO DI RATEAZIONI IN CORSO

ALLA DATA DEL 31/12

(ACCERTAMENTO CON ADESIONE, ECC.)

GLI INTERESSI SONO SEMPRE QUELLI CALCOLATI

NELL’ANNO DI RATEAZIONE

(CIRC. 21/06/2011 N. 28/E PAR. 2.16)

322

DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

RISULTATI PRIMO ANNO

(COMUNICATO STAMPA 29/07/2015)

DICHIARAZIONI INVIATE ALL’AGENZIA 20.442.683

INVIATE DIRETTAMENTE DAI CONTRIBUENTI 1.414.478

INVIATE DAI CAF E PROFESSIONISTI 17.627.068

AUDIZIONE DEL DIRETTORE DEL 18/11/2015

CIRCA IL 65% DEI MODELLI 730 E’ STATO PREDISPOSTO

UTILIZZANDO I DATI FORNITI DALL’AGENZIA

323

DICHIARAZIONE DEI REDDITI PRECOMPILATA

ART. 1 D.LGS 175/2014

LA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA CONTIENE

INFORMAZIONI DISPONIBILI IN ANAGRAFE

TRIBUTARIA (ANNO PREC. – DATI CATASTALI -

VERSAMENTI – ECC.)

I DATI CONTENUTI NELLE DICHIARAZIONI DEI

SOSTITUTI

I DATI TRASMESSI DA PARTE DI SOGGETTI TERZI

324

ONERI E SPESE CONOSCIUTI GIA’ PER IL 2014

PROVV.

160358/2014

PROVV.

160365/2014

PROVV.

160381/2014

QUOTE DI

INTERESSI

PASSIVI

E

RELATIVI ONERI

ACCESSORI PER

MUTUI IN CORSO

I DATI RELATIVI

AI CONTRIBUTI

PREVIDENZIALI E

ASSISTENZIALI

PREMI DI

ASSICURAZIONE

DETRAIBILI

I DATI E LE

NOTIZIE DI TUTTI

I CONTRATTI

AD ECCEZIONE

DELLA R.C.

325

ONERI E SPESE DA INSERIRE NEL 2016 PER 2015

PROVV.

103408/2015

D.M. 13/01/2016

(SI ATTENDE PROVVEDIMENTO PER

MODALITA’ TECNICHE E TERMINI)

SPESE SANITARIE

DA TRASMETTERE

AL S.T.S.

ENTRO 31/1

2016 PER 2015

ENTRO 09/02/2016

•CONTRIBUTI PREV. COMPLEMENTARE

•SPESE CORSI ISTRUZIONE UNIVERSITARIA

(CORSI/MASTER/ECC.)

• SPESE FUNEBRI (OBBLIGO A CARICO

IMPRESE)

•SPESE RISTRUTTURAZIONE E RISPARMIO

ENERGETICO (OBBLIGO A CARICO DI

BANCHE E POSTE)

326

DATI DELLA SPESA SANITARIA

D.LGS 175/2014 – SEMPLIFICAZIONE

PREVEDE CHE DAL 2015 LA DICHIARAZIONE

PRECOMPILATA COMPRENDA ANCHE I DATI

DELLA SPESA SANITARIA

TRAMITE “SISTEMA TESSERA SANITARIA”

PROVVEDIMENTO 31/07/2015 PROT. 103408

MODALITA’ TECNICHE DI UTILIZZO DEI DATI

DELLA SPESA SANITARIA

AI FINI DELLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

327

SUL SITO DEL MEF E’ POSTATO IL

PORTALE PROGETTO TESSERA SANITARIA

CON TUTTI I RIFERIMENTI DEL CASO

OBBLIGO VALE PER

STRUTTURE SANITARIE (PER 2015 SOLO QUELLE

ACCREDITATE)

ISCRITTI ALL’ORDINE DEI MEDICI

ESCLUSIONE

FATTURE EMESSE AI DATORI DI LAVOTO

328

PROVVEDIMENTO


ENTRO 01/03 DI OGNI ANNO

SISTEMA TESSERA SANITARIA TRASMETTE

ALL’AGENZIA I SEGUENTI DATI

SPESE SANITARIE SOSTENUTE NELL’ANNO

PRECEDENTE

RIMBORSI EFFETTUATI NELL’ANNO

PRECEDENTE PER PRESTAZIONI NON EROGATE

O EROGATE PARZIALMENTE

329

REPERIBILITA’


I DATI SONO QUELLI RILEVATI DA

RICEVUTE DI PAGAMENTO

FATTURE E SCONTRINI FISCALI

RELATIVE ALLE SPESE SANITARIE DEL

CONTRIBUENTE E DEI FAMILIARI A CARICO

IMPORTI IVA/BOLLO COMPRESO

330

TIPOLOGIE DI SPESE SANITARIE

a) ticket per acquisto di farmaci e per prestazioni fruite nell’ambito del Servizio

Sanitario Nazionale;

b) farmaci: spese relative all’acquisto di farmaci, anche omeopatici;

c) dispositivi medici con marcatura CE: spese relative all’acquisto o affitto di

dispositivi medici con marcatura CE;

d) servizi sanitari erogati dalle farmacie: ad esempio spese relative ad

ecocardiogramma, spirometria, holter pressorio e cardiaco, test per glicemia,

colesterolo e trigliceridi o misurazione della pressione sanguigna;

e) farmaci per uso veterinario;

f) prestazioni sanitarie: assistenza specialistica ambulatoriale esclusi interventi di

chirurgia estetica; visita medica generica e specialistica o prestazioni diagnostiche e

strumentali; prestazione chirurgica ad esclusione della chirurgia estetica; certificazione

medica; ricoveri ospedalieri ricollegabili ad interventi chirurgici o a degenza, ad

esclusione della chirurgia estetica, al netto del comfort;

g) spese agevolabili solo a particolari condizioni: protesi e assistenza integrativa

(acquisto o affitto di protesi - che non rientrano tra i dispositivi medici con marcatura

CE - e assistenza integrativa); cure termali; prestazioni di chirurgia estetica

(ambulatoriale o ospedaliera);

h) altre spese.

331

ATTENZIONE

ART. 23 D.LGS 158/2015

PREVEDE UNA NUOVA SANZIONE PER L’OMESSA

COMUNICAZIONE DA PARTE DI MEDICI, ECC.

100 EURO PER OGNI COMUNICAZIONE

SENZA POSSIBILITA’ DI CUMULO GIURIDICO

MASSIMO 50.000

332

DIRITTO ALLA PRIVACY

DIPENDENTI DELL’AGENZIA

E

SOGGETTI DELEGATI

ALLA COMPILAZIONE DELLE DICHIARAZIONI

NON POSSONO ACCEDERE

ALLE INFORMAZIONI DI DETTAGLIO

MA SOLO AI TOTALI

333

OPPOSIZIONE DEL CONTRIBUENTE

CIASCUN ASSISTITO PUO’ ESERCITARE LA PROPRIA

OPPOSIZIONE A RENDERE DISPONIBILI

I DATI RELATIVI ALLE SPESE SANITARIA

COME ?

PER GLI SCONTRINI PARLANTI, NON COMUNICANDO IL

PROPRIO CODICE FISCALE

NEGLI ALTRI CASI, RICHIEDENDO VERBALMENTE AL

MEDICO O ALLA STRUTTURA L’ANNOTAZIONE

DELL’OPPOSIZIONE SUL DOCUMENTO (SOLO DAL 2016)

SONOPREVISTE NORME E TERMINI

POSSIBILE PRESENTARE APPOSITO MODELLO ALLO

SPORTELLO AGENZIA ( PER SOLE SPESE 2015 DA 10/2/2016 A

09/03/2016)

334

335

ATTENZIONE

PORTALE PROGETTO TESSERA SANITARIA

OBBLIGO TRASMISSIONE PER MEDICI

ART. 1 CO 953 LEGGE 208/2015

ESONERO DALLO SPESOMETRO

PER I DATI TRASMESSI AL STS

336

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