L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management...

28
Sistemi di Controllo di Gestione L’analisi degli scostamenti UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA 1 SDG08 SISTEMI DI CONTROLLO, 2^ edizione R. Anthony, D. Hawkins, D. Macrì, K. Merchant McGraw-Hill dei costi di produzione

Transcript of L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management...

Page 1: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

Sistemi di Controllo di Gestione

L’analisi degli scostamenti

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA1SDG08

SISTEMI DI CONTROLLO, 2^ edizioneR. Anthony, D. Hawkins, D. Macrì, K. Merchant

McGraw-Hill

dei costi di produzione

Page 2: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

• Varianza o scostamento

• L’analisi della varianza:

– analisi per semplice confronto fra i valori degli

elementi di costo

– analisi per singole cause

• Le varianze dei costi di produzione:

– la varianza dei materiali diretti

L’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti

– la varianza dei materiali diretti

– la varianza della manodopera diretta

– la varianza dei costi generali di produzione

Esistono diverse modalità per compiere l’analisi degli scostamenti

Tecniche che producono informazioni per il controllo dei fattori che influiscono sulla prestazione della funzione Produzione

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

2SDG08

Page 3: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

La varianza di costo dei materiali diretti

• La circostanza che con la quantità effettiva di materiale

utilizzato si sia prodotta una quantità di output diversa da

quella standard, determina una varianza di impiego dei

materiali (varianza di quantità o di efficienza).

• La circostanza che il prezzo unitario effettivo dei materiali

Quella che avremmo dovuto consumare in corrispondenza dell’output effettivo

• La circostanza che il prezzo unitario effettivo dei materiali

sia diverso da quello standard determina una varianza di

prezzo dei materiali.

Varianza totale materiali diretti=

Varianza di impiego + Varianza di prezzo

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

3SDG08

Page 4: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

Le regole per calcolare le due componenti della varianza

dei materiali diretti

� La varianza di impiego dei materiali è la differenza tra la

quantità totale standard (input unitario standard ×output effettivo) e la quantità totale effettiva (input

unitario effettivo × output effettivo), essendo entrambe

le quantità valorizzate al prezzo standard.

� La varianza di prezzo dei materiali è la differenza tra il

prezzo unitario standard e il prezzo unitario effettivo

moltiplicata per la quantità effettiva di materiale utilizzato.

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

4SDG08

Page 5: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

Varianze favorevoli e sfavorevoli

• Se il costo effettivo è inferiore a quello standard la varianza è

favorevole e viceversa

• Le varianze favorevoli compaiono in avere dei costi di

scostamento (quelle sfavorevoli in dare)

materiali diretti semilavorati

q.tà std

scostamento

se se

• Favorevole non significa necessariamente buona prestazione

q.tà effettiva×

prezzo std

q.tà std×

prezzo std

seq.tà effettiva

>q.tà standard

seq.tà effettiva

<q.tà standard

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

5SDG08

Page 6: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

Input unitario std×

Varianza di impiego = ( QS – QE ) × PS

Input unitario standard (QS) 9 kg per unitàPrezzo unitario standard (PS) € 4 per kgQuantità utilizzata effettiva (QE) 825 kgPrezzo unitario effettivo (PE) € 5 per kgUnità prodotte (q.tà) 100

La varianza dei materiali diretti: varianza di impiego

output effettivoVarianza di impiego = ( QS – QE ) × PS

Varianza di impiego = (9Kg/unità × 100 unità - 825 kg) × € 4/kg

Varianza di impiego = € 300 F

FavorevoleFavorevole

F non significa necessariamente

prestazione buona

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

6SDG08

Page 7: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

Input unitario Standard (QS) 9 kg per unitàPrezzo Standard (PS) € 4 per kgQuantità utilizzata effettiva (QE) 825 kgPrezzo effettivo (PE) € 5 per kgUnità prodotte 100

Varianza di prezzo = (PS - PE) QE

La varianza dei materiali diretti:varianza di prezzo

Varianza di prezzo = (PS - PE) × QE

Varianza di prezzo = (€ 4 - € 5) × 825 kgVarianza di prezzo = € 825 S

SfavorevoleSfavorevole

S non significa necessariamente

prestazione inadeguata

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

7SDG08

Page 8: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

Le due varianze dei materiali diretti

Varianza di impiego dei materiali € 300 F

Varianza di prezzo dei materiali 825 S

Varianza di costo dei materiali diretti € 525 S

Le quantità programmate non entrano in gioco!

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

8SDG08

Page 9: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

Diagramma delle varianze dei materiali diretti

Cambia l’input unitario Cambia il prezzo

(Input unitario std× q.tà di output effettiva)

× prezzo std

(Input unitario effettivo× q.tà di output effettiva)

× prezzo std

(Input unitario effettivo× q.tà di output effettiva)

× prezzo effettivo

9 × 100 × 4 €= 3.600 €

8,25 × 100 × 4 €= 3.300 €

8,25 × 100 × 5 €= 4.125 €

Varianza totale = € 525 S

Varianza di efficienza = € 300 F

Le variabili di colonne contigue sono modificate una alla volta

Varianza di prezzo = € 825 S

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

9SDG08

Page 10: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

La varianza congiunta

Qe = q.tà effettiva; Qst = q.tà std; Pe = prezzo eff.; Pst = prezzo std

Costo effettivo = Qe × Pe = (Qst + ∆Q) × (Pst + ∆P)

Costo effettivo = Qst × Pst + Pst × ∆Q + Qst × ∆P + ∆Q × ∆P

Varianza = Costo effettivo – Costo standard (Costosdt = Qst × Pst )

Varianza = Pst × ∆Q + Qst × ∆P + ∆Q × ∆PVarianza = Pst × ∆Q + Qst × ∆P + ∆Q × ∆P

Varianza diimpiego

Varianza diprezzo

Qe × ∆∆∆∆P

È responsabilità degli Acquisti acquistare al prezzo std anche se

la quantità fosse diversa da quella

programmata

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

10SDG08

Page 11: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

Varianza della manodopera diretta

La varianza di costo della manodopera diretta

si scompone perché i due scostamenti di

costo orario e di efficienza sono di diversa costo orario e di efficienza sono di diversa

natura e riconducibili a diverse

responsabilità di ruolo

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

11SDG08

Page 12: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

Varianza di costo orario = (CoE - CoS) × hE

Varianza di costo orario = (€ 25/h - € 20/h) × 900h

Varianza di costo orario = € 4.500 S

Varianza della manodopera diretta:varianza di costo orario

Tempo standard (hs) 10 ore per unità

Costo orario standard (CoS) € 20 per oraOre utilizzate effettive (hE) 900 ore

Costo orario effettivo (CoE) € 25 per oraUnità prodotte 100

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

12SDG08

Page 13: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

Varianza di efficienza = (hE - hS) × CoS

Varianza di efficienza = (900h – 1.000h) × €20/h

Varianza di efficienza = € 2.000 F

Varianza della manodopera diretta:la varianza di efficienza

Tempo unitario standard (hS) 10 ore per unità

Costo orario standard (CoS) € 20 per oraOre utilizzate effettive (hE) 900 ore

Costo orario effettivo (CoE) € 25 per oraUnità prodotte 100

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

13SDG08

Page 14: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

Le due varianze della manodopera diretta

Varianza di impiego della MOD € 2.000 F

Varianza di costo orario della MOD 4.500 SVarianza di costo orario della MOD 4.500 S

Varianza di costo della MOD € 2.500 S

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

14SDG08

Page 15: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

CGT = Costi generali totali di produzione

CGF = Costi generali fissi di produzione

La dinamica dei costi generali di produzione

L’allocazione richiede il calcolo del coefficienteprogrammato di allocazione

L’importo stimato in corrispondenza di diversi volumi può essere vautato ricorrendo al budget flessibile

CGF = Costi generali fissi di produzione

cgvu = Costo unitario variabile generale

S = Volume di produzione (unità)

CGT = CGF + (cgvu × S)

CGT = € 500 + (€ 1 × 1.000)

CGT = € 1.500

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

15SDG08

Page 16: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

cgvu

La dinamica dei costi generali di produzione

Costi generali programmati in

corrispondenza del volume standard

Volume di produzione (S)

cgvu

CGFVolume standard (S)

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

16SDG08

Page 17: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

L’assorbimento dei costi generali di produzione

Costi generali assorbiti in

corrispondenza del volume standard

La modalità di allocazione trattano gli overheads

come se fossero costi

Ca = Coefficiente allocazione

Volume di produzione (S)

Volume standard (S)

come se fossero costi variabili, mentre la loro dinamica effettiva è quella di costi semivariabili.

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

17SDG08

Page 18: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

I costi fissi generali programmati sono 500 €, il costo variabile

unitario programmato è 1€/unità e il volume standard è di

1.000 unità.

COEFFa =CGF + (cgvu × S)

S

L’assorbimento dei costi generali di produzione

CGF

S= cgvu +

a S

COEFFa = 1,50 € di costi generali per unità

S

1.000COEFFa = 1 +

500

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

18SDG08

Page 19: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

La varianza dei costi generali di produzione

La varianza dei costi generali di produzione è la differenza fra i costi generali di produzione

effettivamente sostenuti e quelli assorbiti, cioè allocati ai prodotti

La varianza degli overheads può essere scomposta in una varianza di volume e in una varianza di spesa

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

19SDG08

Page 20: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

800 €1.300 €1.200 € -100900 1.400 1.350 - 50

1.000 (std) 1.500 1.500 01.100 1.600 1.650 +50

Volume Budget Flessibile Assorbiti effettivo (S) [€ 500 + (€ 1 × S)] (€ 1.50 × S) Varianza

La varianza di volume di produzione:

il budget flessibile

Lo scostamento è nullo solo se Volume effettivo = Volume stdValori programmati in corrispondenza a

diversi volumi

1.100 1.600 1.650 +501.200 1.700 1.800 +100

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

20SDG08

Page 21: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

Costi di budget (costi assorbiti al volume

standard)

Effettivi

I costi generali di produzione

Bdg flessibileLa differenza tra

Volume di produzione (S)

Coeffa

Volume

effettivoVolume standard (S)

Effettivicgvu

CGF Assorbiti

La differenza tra costi generali

effettivi ed allocati (assorbiti) è la

varianza dei costi generali di produzione

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

21SDG08

Page 22: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

I costi generali di produzione

Il volume delle vendite del periodo non

svolge alcun ruolo nella contabilizzazione svolge alcun ruolo nella contabilizzazione

dei costi generali di produzione

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

22SDG08

Page 23: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

I costi generali di produzione

Budget flessibile

Varianza di spesa: differenza tra il costo

Varianza di volume = (CGF + cgvu × Se) –Coeff. all. × Se =(CGF + cgvu × Se) –(CGF + cgvu × Ss)/Ss ×Se= CGF × (1 - Se/Ss),

quindi dipende solo dal fatto che Se è diverso da Ss , mentre non dipende dai costi generali effettivi

Ss

Volume di

produzione (S)

Effettivi

Assorbiti (allocatiai prodotti)

Varianza di volume: quota parte della varianza determinata solo dalla differenza tra volume effettivo Se e volume standard Ss

differenza tra il costo effettivo e quello che si sarebbe dovuto sostenere in corrispondenza del volume effettivo

F

Se

Varianza

totale

SF

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

23SDG08

Page 24: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

� La varianza totale è pari alla differenza tra i costi

assorbiti e i costi effettivi

� La varianza di volume è pari alla differenza tra i

costi assorbiti e i costi del budget flessibile (i

costi programmati in corrispondenza del livello

Il calcolo della varianza degli overhead

costi programmati in corrispondenza del livello

effettivo di volume)

� La varianza di volume non dipende dai costi

generali effettivi, ma solo dalla differenza tra

volume standard e volume effettivo

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

24SDG08

Page 25: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

Il calcolo della varianza degli overhead

• La varianza di spesa è pari alla differenza tra i costi

del budget flessibile e i costi effettivi

• La varianza di spesa potrebbe essere scomposta (al

pari di quella dei MD) in una varianza di prezzo e in

una varianza di impiego

• La componente di prezzo non è normalmente• La componente di prezzo non è normalmente

controllabile, mentre quella di impiego lo è

• Il più delle volte la varianza di spesa degli overheads

non è scomposta ulteriormente

Ad esempio, lo scostamento relativo al costo del riscaldamento potrebbe essere scomposto in uno scostamento di prezzo del gas e in uno di impiego

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

25SDG08

Page 26: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

Il calcolo della varianza degli overheads

• Il volume effettivo in un certo periodo è di 900 unità• I costi generali effettivi sono € 1.380 • I costi generali fissi programmati del periodo sono € 500• Il costo generale variabile unitario std è pari a € 1/unità• Il volume standard (normale) del periodo è di 1.000 unità

Costi del budget flessibile al volume effettivo = € 500 + (€ 1 × 900) = €

1.400

Costi assorbiti in corrispondenza volume effettivo = € 1.50 × 900 = € 1.350

Varianza totale = Assorbiti - Effettivi = € 1.350 - € 1.380 = € 30 S

Varianza di volume = Assorbiti – bdg fless. = € 1.350 - € 1.400 = € 50 S

Varianza di spesa = bdg fless. - effettivi = € 1.400 - € 1.380 = € 20 F

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

26SDG08

Page 27: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

Overheads assorbiti Overheads del budget flessibile Overheads effettivi(volume effettivo × (formula del budget flessibile coeff. allocazione) al volume effettivo)

900 × € 1.50= € 1.350

500 + (€ 1 × 900)= € 1.400

€ 1.380

Il calcolo della varianza degli overhead

Varianza di spesa = €20 F

Varianza totale (netta) = € 30 S

Varianza di volume = € 50 S

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

27SDG08

Page 28: L’analisi degli scostamenti dei costi di produzioneL’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti – la varianza della manodopera diretta

Come si usano le varianze degli overheads

• I manager di produzione sono normalmente responsabili della varianza di spesa

• Concentrare l’attenzione su varianze di spesa significative in relazione ai singoli elementi di costo

• Raramente il volume di un mese è pari a 1/12 del volume standard, sicché la varianza di volume è poco significativa

• Possono i manager di produzione essere responsabili della differenza tra volume programmato e volume

• Possono i manager di produzione essere responsabili della differenza tra volume programmato e volume effettivo? Costi allocati: canoni assicurativi,

canoni di locazione?

Dovrebbe via via ridursi con il passare dei mesi

Non confondere il volume std di un mese con il volume programmato

del mese

Problemi di tempi di attraversamento, di

qualità etc.

La varianza di volume non dipende comunque dal volume programmato per quel mese, ma

unicamente dalla differenza fra volume std e volume effettivo

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

28SDG08