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Sistemi di Controllo di Gestione
L’analisi degli scostamenti
UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA1SDG08
SISTEMI DI CONTROLLO, 2^ edizioneR. Anthony, D. Hawkins, D. Macrì, K. Merchant
McGraw-Hill
dei costi di produzione
• Varianza o scostamento
• L’analisi della varianza:
– analisi per semplice confronto fra i valori degli
elementi di costo
– analisi per singole cause
• Le varianze dei costi di produzione:
– la varianza dei materiali diretti
L’analisi delle varianze: come il management utilizza le informazioni sugli scostamenti
– la varianza dei materiali diretti
– la varianza della manodopera diretta
– la varianza dei costi generali di produzione
Esistono diverse modalità per compiere l’analisi degli scostamenti
Tecniche che producono informazioni per il controllo dei fattori che influiscono sulla prestazione della funzione Produzione
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2SDG08
La varianza di costo dei materiali diretti
• La circostanza che con la quantità effettiva di materiale
utilizzato si sia prodotta una quantità di output diversa da
quella standard, determina una varianza di impiego dei
materiali (varianza di quantità o di efficienza).
• La circostanza che il prezzo unitario effettivo dei materiali
Quella che avremmo dovuto consumare in corrispondenza dell’output effettivo
• La circostanza che il prezzo unitario effettivo dei materiali
sia diverso da quello standard determina una varianza di
prezzo dei materiali.
Varianza totale materiali diretti=
Varianza di impiego + Varianza di prezzo
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3SDG08
Le regole per calcolare le due componenti della varianza
dei materiali diretti
� La varianza di impiego dei materiali è la differenza tra la
quantità totale standard (input unitario standard ×output effettivo) e la quantità totale effettiva (input
unitario effettivo × output effettivo), essendo entrambe
le quantità valorizzate al prezzo standard.
� La varianza di prezzo dei materiali è la differenza tra il
prezzo unitario standard e il prezzo unitario effettivo
moltiplicata per la quantità effettiva di materiale utilizzato.
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4SDG08
Varianze favorevoli e sfavorevoli
• Se il costo effettivo è inferiore a quello standard la varianza è
favorevole e viceversa
• Le varianze favorevoli compaiono in avere dei costi di
scostamento (quelle sfavorevoli in dare)
materiali diretti semilavorati
q.tà std
scostamento
se se
• Favorevole non significa necessariamente buona prestazione
q.tà effettiva×
prezzo std
q.tà std×
prezzo std
seq.tà effettiva
>q.tà standard
seq.tà effettiva
<q.tà standard
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5SDG08
Input unitario std×
Varianza di impiego = ( QS – QE ) × PS
Input unitario standard (QS) 9 kg per unitàPrezzo unitario standard (PS) € 4 per kgQuantità utilizzata effettiva (QE) 825 kgPrezzo unitario effettivo (PE) € 5 per kgUnità prodotte (q.tà) 100
La varianza dei materiali diretti: varianza di impiego
output effettivoVarianza di impiego = ( QS – QE ) × PS
Varianza di impiego = (9Kg/unità × 100 unità - 825 kg) × € 4/kg
Varianza di impiego = € 300 F
FavorevoleFavorevole
F non significa necessariamente
prestazione buona
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6SDG08
Input unitario Standard (QS) 9 kg per unitàPrezzo Standard (PS) € 4 per kgQuantità utilizzata effettiva (QE) 825 kgPrezzo effettivo (PE) € 5 per kgUnità prodotte 100
Varianza di prezzo = (PS - PE) QE
La varianza dei materiali diretti:varianza di prezzo
Varianza di prezzo = (PS - PE) × QE
Varianza di prezzo = (€ 4 - € 5) × 825 kgVarianza di prezzo = € 825 S
SfavorevoleSfavorevole
S non significa necessariamente
prestazione inadeguata
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Le due varianze dei materiali diretti
Varianza di impiego dei materiali € 300 F
Varianza di prezzo dei materiali 825 S
Varianza di costo dei materiali diretti € 525 S
Le quantità programmate non entrano in gioco!
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8SDG08
Diagramma delle varianze dei materiali diretti
Cambia l’input unitario Cambia il prezzo
(Input unitario std× q.tà di output effettiva)
× prezzo std
(Input unitario effettivo× q.tà di output effettiva)
× prezzo std
(Input unitario effettivo× q.tà di output effettiva)
× prezzo effettivo
9 × 100 × 4 €= 3.600 €
8,25 × 100 × 4 €= 3.300 €
8,25 × 100 × 5 €= 4.125 €
Varianza totale = € 525 S
Varianza di efficienza = € 300 F
Le variabili di colonne contigue sono modificate una alla volta
Varianza di prezzo = € 825 S
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9SDG08
La varianza congiunta
Qe = q.tà effettiva; Qst = q.tà std; Pe = prezzo eff.; Pst = prezzo std
Costo effettivo = Qe × Pe = (Qst + ∆Q) × (Pst + ∆P)
Costo effettivo = Qst × Pst + Pst × ∆Q + Qst × ∆P + ∆Q × ∆P
Varianza = Costo effettivo – Costo standard (Costosdt = Qst × Pst )
Varianza = Pst × ∆Q + Qst × ∆P + ∆Q × ∆PVarianza = Pst × ∆Q + Qst × ∆P + ∆Q × ∆P
Varianza diimpiego
Varianza diprezzo
Qe × ∆∆∆∆P
È responsabilità degli Acquisti acquistare al prezzo std anche se
la quantità fosse diversa da quella
programmata
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10SDG08
Varianza della manodopera diretta
La varianza di costo della manodopera diretta
si scompone perché i due scostamenti di
costo orario e di efficienza sono di diversa costo orario e di efficienza sono di diversa
natura e riconducibili a diverse
responsabilità di ruolo
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11SDG08
Varianza di costo orario = (CoE - CoS) × hE
Varianza di costo orario = (€ 25/h - € 20/h) × 900h
Varianza di costo orario = € 4.500 S
Varianza della manodopera diretta:varianza di costo orario
Tempo standard (hs) 10 ore per unità
Costo orario standard (CoS) € 20 per oraOre utilizzate effettive (hE) 900 ore
Costo orario effettivo (CoE) € 25 per oraUnità prodotte 100
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12SDG08
Varianza di efficienza = (hE - hS) × CoS
Varianza di efficienza = (900h – 1.000h) × €20/h
Varianza di efficienza = € 2.000 F
Varianza della manodopera diretta:la varianza di efficienza
Tempo unitario standard (hS) 10 ore per unità
Costo orario standard (CoS) € 20 per oraOre utilizzate effettive (hE) 900 ore
Costo orario effettivo (CoE) € 25 per oraUnità prodotte 100
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13SDG08
Le due varianze della manodopera diretta
Varianza di impiego della MOD € 2.000 F
Varianza di costo orario della MOD 4.500 SVarianza di costo orario della MOD 4.500 S
Varianza di costo della MOD € 2.500 S
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14SDG08
CGT = Costi generali totali di produzione
CGF = Costi generali fissi di produzione
La dinamica dei costi generali di produzione
L’allocazione richiede il calcolo del coefficienteprogrammato di allocazione
L’importo stimato in corrispondenza di diversi volumi può essere vautato ricorrendo al budget flessibile
CGF = Costi generali fissi di produzione
cgvu = Costo unitario variabile generale
S = Volume di produzione (unità)
CGT = CGF + (cgvu × S)
CGT = € 500 + (€ 1 × 1.000)
CGT = € 1.500
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15SDG08
cgvu
La dinamica dei costi generali di produzione
Costi generali programmati in
corrispondenza del volume standard
Volume di produzione (S)
cgvu
CGFVolume standard (S)
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16SDG08
L’assorbimento dei costi generali di produzione
Costi generali assorbiti in
corrispondenza del volume standard
La modalità di allocazione trattano gli overheads
come se fossero costi
Ca = Coefficiente allocazione
Volume di produzione (S)
Volume standard (S)
come se fossero costi variabili, mentre la loro dinamica effettiva è quella di costi semivariabili.
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17SDG08
I costi fissi generali programmati sono 500 €, il costo variabile
unitario programmato è 1€/unità e il volume standard è di
1.000 unità.
COEFFa =CGF + (cgvu × S)
S
L’assorbimento dei costi generali di produzione
CGF
S= cgvu +
a S
COEFFa = 1,50 € di costi generali per unità
S
1.000COEFFa = 1 +
500
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18SDG08
La varianza dei costi generali di produzione
La varianza dei costi generali di produzione è la differenza fra i costi generali di produzione
effettivamente sostenuti e quelli assorbiti, cioè allocati ai prodotti
La varianza degli overheads può essere scomposta in una varianza di volume e in una varianza di spesa
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19SDG08
800 €1.300 €1.200 € -100900 1.400 1.350 - 50
1.000 (std) 1.500 1.500 01.100 1.600 1.650 +50
Volume Budget Flessibile Assorbiti effettivo (S) [€ 500 + (€ 1 × S)] (€ 1.50 × S) Varianza
La varianza di volume di produzione:
il budget flessibile
Lo scostamento è nullo solo se Volume effettivo = Volume stdValori programmati in corrispondenza a
diversi volumi
1.100 1.600 1.650 +501.200 1.700 1.800 +100
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20SDG08
Costi di budget (costi assorbiti al volume
standard)
Effettivi
I costi generali di produzione
Bdg flessibileLa differenza tra
Volume di produzione (S)
Coeffa
Volume
effettivoVolume standard (S)
Effettivicgvu
CGF Assorbiti
La differenza tra costi generali
effettivi ed allocati (assorbiti) è la
varianza dei costi generali di produzione
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21SDG08
I costi generali di produzione
Il volume delle vendite del periodo non
svolge alcun ruolo nella contabilizzazione svolge alcun ruolo nella contabilizzazione
dei costi generali di produzione
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22SDG08
I costi generali di produzione
Budget flessibile
Varianza di spesa: differenza tra il costo
Varianza di volume = (CGF + cgvu × Se) –Coeff. all. × Se =(CGF + cgvu × Se) –(CGF + cgvu × Ss)/Ss ×Se= CGF × (1 - Se/Ss),
quindi dipende solo dal fatto che Se è diverso da Ss , mentre non dipende dai costi generali effettivi
Ss
Volume di
produzione (S)
Effettivi
Assorbiti (allocatiai prodotti)
Varianza di volume: quota parte della varianza determinata solo dalla differenza tra volume effettivo Se e volume standard Ss
differenza tra il costo effettivo e quello che si sarebbe dovuto sostenere in corrispondenza del volume effettivo
F
Se
Varianza
totale
SF
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23SDG08
� La varianza totale è pari alla differenza tra i costi
assorbiti e i costi effettivi
� La varianza di volume è pari alla differenza tra i
costi assorbiti e i costi del budget flessibile (i
costi programmati in corrispondenza del livello
Il calcolo della varianza degli overhead
costi programmati in corrispondenza del livello
effettivo di volume)
� La varianza di volume non dipende dai costi
generali effettivi, ma solo dalla differenza tra
volume standard e volume effettivo
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24SDG08
Il calcolo della varianza degli overhead
• La varianza di spesa è pari alla differenza tra i costi
del budget flessibile e i costi effettivi
• La varianza di spesa potrebbe essere scomposta (al
pari di quella dei MD) in una varianza di prezzo e in
una varianza di impiego
• La componente di prezzo non è normalmente• La componente di prezzo non è normalmente
controllabile, mentre quella di impiego lo è
• Il più delle volte la varianza di spesa degli overheads
non è scomposta ulteriormente
Ad esempio, lo scostamento relativo al costo del riscaldamento potrebbe essere scomposto in uno scostamento di prezzo del gas e in uno di impiego
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25SDG08
Il calcolo della varianza degli overheads
• Il volume effettivo in un certo periodo è di 900 unità• I costi generali effettivi sono € 1.380 • I costi generali fissi programmati del periodo sono € 500• Il costo generale variabile unitario std è pari a € 1/unità• Il volume standard (normale) del periodo è di 1.000 unità
Costi del budget flessibile al volume effettivo = € 500 + (€ 1 × 900) = €
1.400
Costi assorbiti in corrispondenza volume effettivo = € 1.50 × 900 = € 1.350
Varianza totale = Assorbiti - Effettivi = € 1.350 - € 1.380 = € 30 S
Varianza di volume = Assorbiti – bdg fless. = € 1.350 - € 1.400 = € 50 S
Varianza di spesa = bdg fless. - effettivi = € 1.400 - € 1.380 = € 20 F
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26SDG08
Overheads assorbiti Overheads del budget flessibile Overheads effettivi(volume effettivo × (formula del budget flessibile coeff. allocazione) al volume effettivo)
900 × € 1.50= € 1.350
500 + (€ 1 × 900)= € 1.400
€ 1.380
Il calcolo della varianza degli overhead
Varianza di spesa = €20 F
Varianza totale (netta) = € 30 S
Varianza di volume = € 50 S
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27SDG08
Come si usano le varianze degli overheads
• I manager di produzione sono normalmente responsabili della varianza di spesa
• Concentrare l’attenzione su varianze di spesa significative in relazione ai singoli elementi di costo
• Raramente il volume di un mese è pari a 1/12 del volume standard, sicché la varianza di volume è poco significativa
• Possono i manager di produzione essere responsabili della differenza tra volume programmato e volume
• Possono i manager di produzione essere responsabili della differenza tra volume programmato e volume effettivo? Costi allocati: canoni assicurativi,
canoni di locazione?
Dovrebbe via via ridursi con il passare dei mesi
Non confondere il volume std di un mese con il volume programmato
del mese
Problemi di tempi di attraversamento, di
qualità etc.
La varianza di volume non dipende comunque dal volume programmato per quel mese, ma
unicamente dalla differenza fra volume std e volume effettivo
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28SDG08