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LA FISCALITA INDIRETTA NEI TRASFERIMENTI IMMOBILIARI

NORMATIVANORMATIVAModifiche al regime IVA nel settore immobiliare

NORMA FATTISPECIE

art. 10 punto 8 locazioni sia di terreni agricoli che di immobili abitativi e strumentali

art. 10 punto 8-bis cessioni di immobili di civile abitazione

art. 10 punto 8-ter cessioni di immobili strumentali

art. 17 co. 6 lett.a-bis) applicazione del meccanismo del reverse charge

n.127- duodevicies)tabella A parte III

applicazione dell aliquota Iva ridotta del 10%.

La disciplina generale di esenzione

Articolo 10 comma 1 DPR 633/72

punto 8

punto 8-bis)

punto 8-ter)

LOCAZIONI E AFFITTI DI IMMOBILI

CESSIONE FABBRICATI ABITATIVI

CESSIONE FABBRICATI STRUMENTALI

secondo tale principio non possono trovare applicazione due imposte proporzionali

OPERAZIONI ESCLUSE (ad es.privati) o ESENTINO IVA - REGISTRO proporzionale

OPERAZIONI IMPONIBILI IVA proporzionale - REGISTRO fisso

PRINCIPIO ALTERNATIVITA IVA-REGISTRO

Non vale per le locazioni di fabbricati strumentali

Modifiche al regime IVA nel settore immobiliare

R.M. n. 46/E del 26 maggio 1998

Per edificio e fabbricato si intende qualsiasi costruzione coperta isolatada vie o da spazi vuoti, oppure separata da altre costruzioni mediantemuri che si elevano, senza soluzione di continuità, dalle fondamentaal tetto, che disponga di uno o più liberi accessi sulla via, e possaavere una o più scale autonome

((Ministero Lavori pubblici, circ. n. 1820 del 23-7-1960)

DEFINIZIONE DI FABBRICATO

• INTERO EDIFICIO : palazzina comprendente diverseunità immobiliari distinte (ad esempio appartamenti)

• UNICA UNITA IMMOBILIARE: ad esempio una casa diabitazione

• EDIFICI PREFABBRICATI: a condizione che sianointeramente infissi al suolo


• da A/1 a A/11 : fabbricati a uso abitazione o assimilabile

• da B/1 a B/8 : fabbricati per uso di alloggi collettivi

• da C/1 a C/7 : fabbricati a destinazione commerciale e varia

• da D/1 a D/10 : fabbricati a destinazione speciale• da E/1 a E/9 : unità immobiliari a destinazione

particolare• F : categorie catastali fittizie

CATEGORIE CATASTALI

FABBRICATI - fabbricato abitativo- fabbricato strumentale

Vale la classificazione catastale: anche in caso di errore?

CM 12/E:1) Impianti di lavaggio2) Lastrici solari


Modifiche al regime IVA nel settore immobiliare

IMPRESA COSTRUTTRICEE tale quella che, anche occasionalmente, realizza la

costruzione di immobili per la successiva vendita, a nulla influendo che la materiale esecuzione dei lavori sia eventualmente da essa affidata, in tutto o in parte, ad altre imprese e indipendentemente dagli scopi per i quali è stato costruito (vedi RM 273/E del 7.8.2002)

LA QUALIFICA DI IMPRESA COSTRUTTRICE ETRASMISSIBILE IN DIPENDENZA DEL

CONFERIMENTO DI UN COMPLESSO AZIENDALE(R.M. n. 93/E del 23.04.2003)

IMPRESA CHE EFFETTUA INTERVENTI DI RECUPERO

(art. 31 c.1 L. 457/78)

• Restauro e risanamento conservativo (lettera C)

• Ristrutturazione edilizia (lettera D)

• Ristrutturazione urbanistica (lettera E)

ANCHE TRAMITE IMPRESE APPALTATRICI

DEFINIZIONE DEGLI INTERVENTI EDILIZI

IMPRESA DI RIVENDITA

• Si considerano tali le imprese che , per espressa previsione statutaria, svolgano effettivamente, in modo esclusivo o prevalente, operazioni di vendita dei fabbricati precedentemente acquistati o costruiti (CONDIZIONE NECESSARIA MA NON SUFFICIENTE)

• E sempre necessario il concreto svolgimento dell attività (CONDIZIONE ESSENZIALE)

regime IVA nel settore immobiliare

Le locazioni immobiliari

regime IVA nel settore immobiliare

LOCAZIONI DI IMMOBILI

Art. 10 DPR 633/72 punto 8)

Terreni, aziende agricole, aree non edificabili e fabbricati -> ESENTI IVA

Aree edificabili

-> IMPONIBILI IVA

Locazioni

200 EURO

200 EURO 200 EURO

200 EURO

200 EURO

200 EURO

22%

22%

2%

9%

200 EURO200 EURO

200 EURO

200 EURO

200 EURO

22%

22%

200 EURO

200 EURO

FINO AL 31.12.2015

REVERSE CHARGE - Il punto della situazione

(art.17 DPR 633/72 - L. 208/2015, L. 190/2014 –Circolare AdE n.14/E/2015 – Circolare AdE n.37/E/2015 )

A cura di Carla De LucaDott. ssa commercialista e revisore contabile

38

Reverse charge – regime derogatorio B2B

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Reverse charge – regime derogatorio B2B

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Reverse charge – casi soggettivi particolari

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Focus: reverse vs altri istituti

CASH ACCOUNTING ART. 32-BIS

IL CASH ACCOUNTING NON TROVA APPLICAZIONE NELLE OPERAZIONI IN R.C. ART. 3 E 4 D.M. 19/11/2012; C.M. 44/E/2012; C.M. 28/E/2009

SPLIT PAYMENT ENTI ART. 17-TER

PREVALE REVERSE SE ACQ. SFERA COMMERCIALE (C.M. 14/E/2015 4) PREVALALE SPLIT SE ACQ. SFERA ISTITUZIONALE NECESSARIA SUDDIVISIONE PRO QUOTA OGGETTIVO PER ACQ. PROMISCUI (C.M. 15/E/2014 2)

FORNITURE AD ESPORTATORI ABITUALI

PREVALE REVERSE n.b. Per le operazioni in reverse l Agenzia nega la possibilità di utilizzare il plafond C.M. 14/E/2015 9

OPERAZIONI NON IMPONIBILI

PREVALE NON IMPONIBILITA ART. 9 (es. servizi pulizia o installazione impianti negli edifici di porti o aeroporti) n.b. Non si applica l inversione contabile C.M.37/E/2015 16

Reverse charge interno – aspetti comuni

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Reverse charge – evoluzione normativa

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Reverse charge – nuove ipotesi

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Reverse charge – art. 199 Direttiva 2006/112/CE

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Reverse charge – requisiti lett. a-ter)

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Reverse charge – requisiti lett. a) e a-ter)

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Manca (attualmente) una definizione ai fini Iva. Si potrebbe evocare:

l’art. 2 D.lgs. 192 del 19/8/2005 (attuazione della Direttiva 2002/91/CE relativa al rendimento energetico nell'edilizia) ove l’edificio “è un sistema costituito dalle strutture edilizie esterne che delimitano uno spazio di volume definito, dalle strutture interne che ripartiscono detto volume e da tutti gli impianti e dispositivi tecnologici che si trovano stabilmente al suo interno; la superficie esterna che delimita un edificio può confinare con tutti o alcuni di questi elementi: l'ambiente esterno, il terreno, altri edifici; il termine può riferirsi a un intero edificio ovvero a parti di edificio progettate o ristrutturate per essere utilizzate come unità immobiliari a sé stanti”.

Tale definizione appare in linea con quella della risoluzione 46/E del 26/5/98, ove fu affermato che il Ministero dei Lavori pubblici, con circolare n. 1820 del 23-7-1960, ha precisato che “per edificio e fabbricato si intende qualsiasi costruzione coperta isolata da vie o da spazi vuoti, oppure separata da altre costruzioni mediante muri che si elevano, senza soluzione di continuità, dalle fondamenta al tetto, che disponga di uno o più liberi accessi sulla via, e possa avere una o più scale autonome”;

DEFINIZIONE «EDIFICIO»

Lettera a-ter: alla ricerca dei requisiti

Interpretazione sposata dall Agenzia (C.M. 14/E/15)

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DEFINIZIONE «EDIFICIO»

Lettera a-ter: alla ricerca dei requisiti

Interpretazione sposata dall Agenzia (C.M. 14/E/15)

No immobili tout court , solo edifici/fabbricati

Irrilevante natura abitativa o strumentale

SI edifici in corso di costruzione (F3) o di definizione (F4)

No (servizi di pulizia, installazione di impianti e demolizioni relative a) beni mobili di ogni tipoNo (servizi completamento) posa di arredi (43.32.02)

E per gli elementi incorporati ?

No terreni, parti del suolo, parcheggi, piscine, giardini, etc., salvo che questi non costituiscano un elemento integrante dell’edificio stesso. Ad esempio:SI piscine collocate sui terrazzi, SI giardini pensili, SI impianti fotovoltaici collocati sui tetti (ma solo se non accatastati/bili autonomamente – C.M. 37/E/2015)SI parcheggi interrati o collocati sul lastrico solare (C.M. 37/E/2015)

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INDIVIDUAZIONE PRESTAZIONI PULIZIA EDIFICI (1/2)

Lettera a-ter: la tipologia di prestazioni

Nella C.M. 14/E/2015 § 1.3 vengono richiamati esclusivamente i seguenti codici:

SI pulizia generale e specializzata

81.21.00 Pulizia generale (non specializzata) di edifici

81.22.02

Altre attività di pulizia specializzata di edifici e di impianti e macchinari industriali N.B. E esclusa dal reverse la pulizia di impianti e macchinari (C.M. 14/E/2015 1.3)

N.B. Rientrano come attività di completamento edifici quest altre: 43.39 (01 o 09) –Altri lavori di completamento e di finitura degli edifici che contemplano anche la pulizia di nuovi edifici dopo la costruzione .

Si reverse

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INDIVIDUAZIONE PRESTAZIONI PULIZIA EDIFICI (2/2)


Non vengono invece richiamati questi codici:

NO altre attività pulizia

81.29.10 Servizi di disinfestazione (esclusione confermata dalla CM 37/E/2015)

81.29.91 Pulizia e lavaggio di aree pubbliche, rimozione di neve e ghiaccio (esclusione confermata dalla CM 37/E/2015)

81.29.99 Altre attività di pulizia nca (fra le quali si contempla la pulizia e manutenzione di piscine, la pulizia di treni, di cisterne per trasporti, bottiglie, ecc);

43.99.01 Pulizia a vapore, sabbiatura e attività simili per pareti esterne di edifici (N.B. il codice è collocato nelle attività di completamento ma comunque non è richiamato nella CM 14/E/15)

37.00.00 Raccolta e depurazione delle acque di scarico (fare le quali svuotamento pozzi neri, manutenzione pulizia e drenaggio fognature e tubi di scarico incluso lo spurgo) (esclusione confermata dalla CM 37/E/2015)

No reverse a-ter

Per le prestazioni del codice 43.99.01 si ritiene rimanga applicabile il reverse per i subappalti, ai sensi della lettera a)

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INDIVIDUAZIONE PRESTAZIONI DEMOLIZIONE (1/2)

Demolizione

43.11.00

Demolizione

(ndr, limitatamente agli edifici con esclusione della demolizione di altre strutture)

Nella C.M. 14/E/2015 (§ 1.4) viene richiamato esclusivamente questo codice:

Si reverse

Va tuttavia evidenziato che è stato precisato che, in una logica si semplificazione, nell ipotesi di unico contratto di appalto avente ad oggetto la demolizione e la successiva costruzione di un nuovo edificio, debbano trovare applicazione le regole ordinarie e non quelle del reverse charge. In tal caso, infatti, l attività di demolizione deve considerarsi strettamente funzionale alla realizzazione della nuova costruzione.

Demolizione funzionale alla realizzazione di una nuova costruzione.

No reverse

CM

37/E/2015

2


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INDIVIDUAZIONE PRESTAZIONI DEMOLIZIONE (2/2)

Da escludere in quanto non immediatamente riferibili ad edifici già esistenti (o in costruzione), quanto piuttosto a fasi preparatorie e propedeutiche alla costruzione (che è attività esclusa dalla disciplina della

dell art. 17 co. 6/a-ter) e non a quella di completamento


Dubbi: Nel gruppo ATECO 43.1 (demolizione e preparazione del cantiere) sono presenti anche le seguenti attività:

43.12 (Preparazione del cantiere) 43.13 (Trivellazioni e perforazioni)

43.12 confermata esclusione (CM 14/E/2015)

43.13 non richiamato nella CM 14/E/2015

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INDIVIDUAZIONE INSTALLAZIONE IMPIANTI DI EDIFICI

Impianti di edifici su cui

applicare reverse per

Installazione +

Manutenzione/riparazione

(C.M.37/E/15)

43.21.01 Installazione di impianti elettrici in edifici o in altre opere di costruzione (inclusa manutenzione e riparazione)

43.21.02 Installazione di impianti elettronici (inclusa manutenzione e riparazione)

43.22.01 Installazione di impianti idraulici, di riscaldamento e di condizionamento dell'aria (inclusa manutenzione e riparazione) in edifici o in altre opere di costruzione

43.22.02 Installazione di impianti per la distribuzione del gas (inclusa manutenzione e riparazione)

43.22.03 Installazione di impianti di spegnimento antincendio (inclusi quelli integrati e la manutenzione e riparazione)

/ /

/ /

43.29.01 Installazione, riparazione e manutenzione di ascensori e scale mobili

43.29.02 Lavori di isolamento termico, acustico o antivibrazioni

43.29.09Altri lavori di costruzione e installazione n.c.a. N.B. Il reverse trova applicazione limitatamente alle prestazioni riferite ad edifici (C.M. 14/E/2015 1.4)

43.22.04 Installazione di impianti di depurazione per piscine (inclusa manutenzione e riparazione)

43.22.05 Installazione di impianti di irrigazione per giardini (inclusa manutenzione e riparazione).

La circolare non richiama, invece, i seguenti codici:

N.B. Attenzione però che sono considerate parti integranti dell edificio le piscine collocate su terrazzo, i giardini pensili e (se non dotati di accatastamento autonomo) gli impianti fotovoltaici collocati sui tetti

Nella C.M. 14/E/2015 § 1.4 vengono richiamati esclusivamente i seguenti codici:

Perché essenzialmente fuori edificio


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EDIFICIO e IMPIANTIUnicità dell impianto funzionale o servente all edificio

Alla ricerca dei requisiti

Il decreto Mise 37/2008 (attività installazione degli impianti negli edifici) valorizza l unicità dell impianto posto al servizio dell edificio anche se parti di esso sono posizionate all esterno per necessità tecniche o logistiche. Rientra quindi nella nozione di impianto la porzione dello stesso che parte dal punto di consegna della fornitura (acqua, energia, gas o combustibile).

C.M. 37/E/2015 6

Coerentemente con tali disposizioni, si può, pertanto, adottare una nozione più ampia di impianto valorizzando la funzionalità e l unitarietà dello stesso rispetto all edificio.

Esempi: impianto idraulico con tubazioni esterne, climatizzazione con motori esterni, citofono e videsorveglianza con apparecchiature esterne.

Lettera a-ter: focus “impianti”

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IMPIANTI FOTOVOLTAICI


SI reverse lettera a-ter: • per gli impianti posti sugli edifici; • e anche per gli impianti fotovoltaici a terra, purché

funzionali o serventi all edificio ancorché posizionati all esterno dello stesso (su aree pertinenziali).

Nuove indicazioni C.M. 37/E/2015 7

Solo a condizione che gli impianti non siano accatastati come unità immobiliari autonome (secondo i chiarimenti forniti con la C.M. 36/E/2013)

No reverse lettera a-tercentrali fotovoltaiche poste sul lastrico solare (o su aree di pertinenza di fabbricati di un edificio), accatastate autonomamente in categoria D/1, ovvero D/10

N.B. Nel caso di subappalto si ritiene trovi ancora applicazione il reverse della lettera a)

(C.M. 36/E/2013 § 3.2.2 e R.M 474/E/2008)


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IMPIANTI ANTINCENDIO, ESTINTORI E PORTE REI


C.M. 37/E/2015 9

Conferme (già RM 245/E/2008)

Si reverse per l installazione e manutenzione impianti antincendio di un immobile ma non anche per gli impianti antincendio di piattaforme marine, impianti industriali e navi; per la manutenzione di estintori ed altre attrezzature antincendio reverse solo se i materiali mobili fanno parte di un impianto complesso

Nuove precisazioni

estintori fanno parte di un impianto complesso solo ove gli stessi siano parte integrante di un impianto di protezione attiva rispondente alle prescrizioni e ai dettami di cui al D.M. 20/12/2012 che siano installati seguendo un progetto redatto da un tecnico abilitato in osservanza delle normative di riferimento; porte tagliafuoco e le uscite di sicurezza devono considerarsi (ai sensi del D.M. 21/6/2014) impianti di protezione, sia pure passiva, contro gli incendi (attività installazione riconducibile a codice ATECO 43.29.09


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E PER ALTRI IMPIANTI O MACCHIANARI IMBULLONATI ?


Impianto di refrigerazione industriale per industria agroalimentare (frigoriferi industriali)

NO REVERSE PER REALIZZAZIONE (PROGETTAZIONE. REALIZZAZIONE E ISTALLAZIONE) (28.25.00)

NO PER INSTALLAZIONE AFFIDATA A TERZI (33.20.09)NO PER MANUTENZIONE (33.12.40)NO PER RETROFIT

L INSTALLAZIONE DI QUESTI IMPIANTI E STRETTAMENTE FUNZIONALE ALLO SVOLGIMENTO DELL ATTIVITA INDUSTRIALE PIU CHE AL FUNZIONAMENTO DELL EDIFICIO AUTONOMAMENTE CONSIDERATO.

INTERPELLO DRE EMILIA ROMAGNA 954-784/2015Confermato nella C.M. 37/E/2015


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INDIVIDUAZIONE COMPLETAMENTO EDIFICI (1/2)La circolare 14/E (§ 1.4) precisa che il termine completamento è utilizzato in modo atecnico dal legislatore.

Completamento

SI REVERSE

Compresa manutenzione/rip

arazione(C.M.37/E/15)

43.31.00 Intonacatura e stuccatura

43.32.01 Posa in opera di casseforti, forzieri, porte blindate

43.32.02

Posa in opera di infissi, arredi, controsoffitti, pareti mobili e similiN.B. La posa in opera di arredi deve intendersi esclusa dall applicazione del meccanismo dell inversione contabile, in quanto non rientra nella nozione di completamento relativo ad edifici (C.M. 14/E/2015 1.4)

43.33.00 Rivestimento di pavimenti e di muri

43.34.00 Tinteggiatura e posa in opera di vetri

43.39.01Attività non specializzate di lavori edili – muratoriN.B. Il reverse trova applicazione limitatamente alle prestazioni afferenti gli edifici (C.M. 14/E/2015 1.4)

43.39.09 Altri lavori di completamento e di finitura degli edifici n.c.a.

La circolare citata (§ 1.4) ha precisato che dalla citata elencazione emerge che le prestazioni consistenti nel rifacimento della una facciata di un edificio possono ritenersi compresi fra i servizi di completamento .


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INDIVIDUAZIONE COMPLETAMENTO EDIFICI (2/2)

Si osservi che nella C.M. 14/E non sono state richiamate, fra le altre, le seguenti attività da ritenersi quindi escuse dal reverse della lettera a-ter:43.91: realizzazione di coperture, in quanto non ricomprese nelle attività di completamento e forse più propriamente riconducibili all attività di costruzione vera e propria;43.12: preparazione del cantiere, in quanto più che altro riferibili alla fase propedeutica alla costruzione e non a quella di completamento (esplicitamente confermato nella C.M. 14/E/2015 §1.4);43.99: noleggio a caldo (con operatore) di attrezzature e macchinari per le costruzioni (prestazioni escluse anche dalla disciplina della lettera a dei subappalti - vedi RR.MM n. 187 e 205/E/2007 – per tutti quei casi in cui il prestatore è chiamato ad eseguire il servizio in qualità di mero esecutore delle direttive del committente).

Si osservi che per il mancato richiamo del codice 43.99.09 altre attività di lavori specializzati di costruzione n.c.a. , porta all esclusione dal reverse della lettera a-ter (ma non anche da quella delle lettera a) delle seguenti prestazioni:- lavori di isolamento e di impermeabilizzazione;- deumidificazione di edifici;- posa in opera di elementi d acciaio non fabbricati in proprio


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1) Soggetto che costruisce un edificio: su contratto di appalto: applica l’IVA su contratto di subappalto: applica reverse da lettera a) 2) Soggetto che effettua lavori di pulizia ad uno studio professionale: su contratto di appalto: applica reverse da lettera a-ter) su contratto di subappalto: applica reverse da lettera a-ter) 3) Soggetto che realizza un impianto di illuminazione di una strada: su contratto di appalto: applica l’Iva su contratto di subappalto: applica reverse da lettera a) 4) Soggetto che realizza un impianto elettrico su un edificio: su contratto di appalto: applica reverse da lettera a-ter) su contratto di subappalto: applica reverse da lettera a-ter)

ALCUNI CASI PRATICI

Esemplificazioni

62

5) Soggetto che effettua lavori di manutenzione su un impianto idraulico dell’edificio: su contratto di appalto: applica reverse da lettera a-ter) su contratto si subappalto: applica reverse da lettera a-ter) 6) Tinteggiatura locali in fase di completamento edificio (ma dovrebbe valere anche per manutenzione) su contratto di appalto: applica reverse da lettera a-ter) su contratto si subappalto: applica reverse da lettera a-ter) 7) Soggetto che posa un pavimento ad un privato: applica l’IVA, in quanto il reverse non può trovare applicazione 8) Soggetto che posa pavimento ad una impresa: contratto di appalto: applica reverse da lettera a-ter) contratto di subappalto: applica reverse da lettera a-ter) 9) Soggetto che vende una caldaia ad una impresa: applica l’IVA in quanto trattasi di cessione di beni (idem per vendita con installazione).

Caso dubbio su a-ter

ALCUNI CASI PRATICI (SEGUE)

Esemplificazioni

I dubbio si ritiene risolto a favore del reverse con richiamo manutenzioni e

riparazioninell elenco codici ATECO operato nella CM 14/E/2015

Conferma CM 37/E/2015 per tutti i codici divisine 43

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CONTRATTO UNICO CON PRESTAZIONI MISTE

PRINCIPIO

DEROGA

AI fini fiscali (fatturazione) vanno scomposti i corrispettivi

Prestazioni in reverse

Prestazioni non in reverse

C.M.14/E/20151.4

In logica di semplificazione nonsi dovrà procedere alla scomposizione(applicando iva) in questi casi

la prestazione in reverse si colloca in un unico contratto che ha per oggetto la costruzione di un edificio oppure interventi lett. c) e d) del TUE

se

• frazionamento o accorpamento unità (anche se post DL.133/2014 si tratta di manutenzione straordinaria)

• demolizione funzionale a realizzazione nuova costruzione

CM37/E/2015

+

Lettera a-ter: interventi misti

+ demolizione funzionale a nuova costruzione (C.M.37)

Il reverse, attesa finalità antifrode, è la regola prioritaria

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CONTRATTO UNICO CON PRESTAZIONI MISTE


ESEMPIOAppalto “chiavi in mano” costruzione edificio €150,000 (B2B)

Regola fatturazioneOpere murarie € 100.000 + IvaInstallazione impianti € 30.000 r.c. art. 17 co.6 lett. a-terFornitura Infissi € 15.000 + IvaInstallazione infissi € 5.000 r.c. art 17 co.6 lett. a-ter

€ 100.000 opere murarie€ 30.000 impianti (idraulico ed

elettricista € 15.000 infissi (falegname) + € 5.000 (installatore)

di cui

Deroga SEMPLIFICATORIA (solo per costruzione/ristrutturazione)

Appalto per la costruzione edificio € 150.000 + Iva

N.B. i subappaltatori (idraulico, elettricista e installatore) in entrambi i casi fatturano comunque in reverse charge

PRINCIPIO

DEROGA

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INTERVENTO SOLO IN PARTE NELL EDIFICIO Esempi di (ex) casi dubbiImpianto di riscaldamento edificio con bombolone gas esterna nel giardinoImpianto di climatizzazione con split interni e motore eternoImpianto videocitofono interno con telecamera e microfono nel cancello esterno

E l imbianchino che tinteggia il fabbricato più il muro di recinzione del giardino pertinenziale? Qui il frazionamento dei corrispettivi pare ineludibile

Alcuni invocano l accessorietà all operazione prevalente ! In una logica di semplificazione ci starebbe tutta ma la C.M. 14/E/2014 sembra andare su un altra direzione (quella del frazionamento del corrispettivo)

C.M. 37/E/2014In una logica di semplificazione è allo scopo di evitare incertezze interpretative occorre valorizzare l unicità dell impiantocon applicazione del reverse

Vale anche per l impianto fotovoltaico funzionale e servente l edificio purché non accatastato come unità immobiliare autonoma


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Nuovo art. 17 comma 6

lettera a-quater

Le ultime novità

Legge di Stabilità 2016 Legge Stabilità 2015

Efficacia solo post autorizzazione UE

Art. 17 comma 6 lettera a-ter

Chiarimenti

C.M. 14/E del 27/03/2015

C.M. 37/E del 22/12/2015

Errori scusabili fino alla data circolari (per i casi ivi trattati, salvo frode)

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Legge di Stabilità 2016

CONSORZIATO A CONSORZIO CHE FATTURA IN SPLIT

Art. 17 co. 6 lett. a-quater

(introdotta dal comma 129 L. 208/2015)

«a-quater) alle prestazioni di servizi rese dalle imprese consorziate nei confronti del consorzio di appartenenza che, ai sensi delle lettere b), c) ed e) del comma 1 dell'articolo 34 del codice di cui al decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163, e successive modificazioni, si è reso aggiudicatario di una commessa nei confronti di un ente pubblico al quale il predetto consorzio è tenuto ad emettere fattura ai sensi del comma 1 dell'articolo 17-ter del presente decreto. L'efficacia della disposizione di cui al periodo precedente è subordinata al rilascio, da parte del Consiglio dell'Unione europea, dell'autorizzazione di una misura di deroga ai sensi dell'articolo 395 della direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006, e successive modificazioni».

EFFICACIA SUBORDINATA AUTORIZZAZIONE UE

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Per le cessioni di rottami, cascami e avanzi di metalli ferrosi e dei relativi lavori, di carta da macero, di stracci e di scarti di ossa, di pelli, di vetri, di gomma e plastica, nonché di bancali in legno (pallet) recuperati ai cicli di utilizzo successivi al primo, intendendosi comprese anche quelle relative agli anzidetti beni che siano stati ripuliti, selezionati, tagliati, compattati, lingottati o sottoposti ad altri trattamenti atti a facilitarne l'utilizzazione, il trasporto e lo stoccaggio senza modificarne la natura, al pagamento dell'imposta è tenuto il cessionario, se soggetto passivo d'imposta nel territorio dello Stato.

INTEGRAZIONE ARTICOLO 74, COMMA 7

BANCALI DI LEGNO (PALLET) RECUPERATI AI CICILI DI UTILIZZO SUCCESSIVI AL PRIMO

Il reverse per i bancali di legno recuperati

fasi successive alla prima immissione in commercio del pallet nuovo e cioè a tutte le fasi di rivendita successive alla prima a prescindere che il pallet sia stato utilizzato o meno. l unico soggetto che non applica il reverse è il produttore nella cessione dei pallet nuovi.

C.M. 14/E/2015(§ 3)

Interpello 914-112/2015DRE Campania

la cessione di bancali di legno (pallet) usati unitamente alla merce, si seguono le regole dell accessorietà per cui il corrispettivo addebitato per la cessione dell imballaggio

Reverse charge pallet

Dal 01/01/2015

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Focus: trattamento cessione bancali di legno

Casistica Trattamento pallet Note

Imballaggi a perdere (no obbligo resa) Es.: cessione merce imballata (€ 10.000) con corrispettivo separato in fattura per i pallet (€ 100)

Trova applicazione il principio accessorietà ex art. 12 DPR 633/72

Es.: fattura € 10.100 + Iva

In questo caso non ha nessuna rilevanza il fatto che il pallet sia nuovo o recuperato

Vendita pallet nuovo da parte del produttore

Operazione autonoma soggetta ad addebito di Iva

Vendita pallet (bancale in legno) se recuperato

Operazione autonoma soggetta all inversione contabile ex art. 74 co.7 Da parte di chiunque nel B2B

Imballaggi a rendere con il sistema cauzionale ex D.M. 11/8/1975

L addebito della cauzione è esclusa dalla base imponibile ex art. 15 co.1. n. 4

Il fornitore deve tenere apposito registro ex. art 39 DPR 633/72 e nel caso di mancata resa può emettere unica fattura entro gennaio successivo.

Imballaggio con facoltà (contrattuale) di resa (clausola risolutiva parziale)

La cessione dell imballaggio segue lo stesso trattamento della cessione principale della merce in base al principio di accessorietà Il reso dell imballaggio da parte del cessionario (entro i termini previsti contrattualmente) dà titolo al fornitore all emissione di nota di accredito parziale

La nota di accredito deve necessariamente essere correlata alla fattura della cessione originaria (art. 21-bis, lett. h, DPR 633/72; R.M. 85/E/2009)

96

Novità regime sanzionatorio

97

REVISIONE SISTEMA SANZIONATORIO FISCALE

Titolo I (artt. da 1 a 14)D.Lgs. n. 158/2015

Decorrenza dal 22/10/2015 15 gg successivo alla pubblicazione sulla G.U

Titolo II (artt. da 15 a 30)D.Lgs. n. 158/2015

SANZIONI PENALI SANZIONI AMMINISTRATIVE

Decorrenza dal 01/01/2017 Art.33

Termine anticipato al 01/01/2016(Legge di Stabilità 2016)

Vale favor rei

98

Le sanzioni del futuro prossimo (salvo favore rei) Revisione sistema sanzionatorio

amministrativo

VIOLAZIONI REVERSE CHARGERiformulazione art. 6 co.9-bis D.lgs 471/97

CESSIONARIO/COMMITTENTE CHE OMETTE REVERSE CHARGE1

Dal 01/01/2016

(i) se la fattura risulta comunque dalla contabilità IIDD, sanzione da € 500 a € 20.000; (ii) se manca anche tale annotazione, sanzione dal 5 al 10% dell imp. con minimo € 1.000; (iiib) resta ferma sanzione indebita detrazione (nella nuova misura ridotta al 90%) con riferimento all imposta che non avrebbe potuto essere detratta (iiia) resta ferma sanzione dichiarazione infedele (nella nuova misura ridotta al 90% … salvo aumento o riduzione ex nuovo c.4-bis e 4-ter) con riferimento all imposta che non avrebbe potuto essere detratta N.B. Applicazione anche se il fornitore non fattura e il cessionario/committente non presenta autofattura denuncia N.B. Estensione ambito applicativo comma 9-bis anche al reverse operazioni intracomunitarie (violazioni 46-47 DL 331) ed agricoltura (art. 34 co.6)

Fino al 31/12/2015

dal 100 al 200% dell imposta non assolta (minimo € 258)

Sanzioni al cessionario/committente

Sanzioni al cessionario/committente

99

Le sanzioni del futuro prossimo (salvo favore rei)

IRREGOLARE RIVALSA DA PARTE DEL FORNITORE IN OPERAZIONI DA REVERE CHARGE

Introduzione art. 6 co.9-bis 1 (in deroga comma 9-bis primo periodo) 2

VIOLAZIONE Fino al 31/12/2015 Dal 01/01/2016

Addebito irregolare dell imposta in fattura con versamento Ok (*)

Sanzione 3% imposta (minimo € 258)

Solidarietà sanzione

Detrazione Iva salva

Sanzione da € 250 a 10.000 al cessionario/committente con

solidarietà del fornitore

Detrazione Iva salva No obbligo reverse cliente

Addebito irregolare dell imposta in fattura senza versamento da parte del fornitore

Sanzione dal 100 al 200%

dell imposta non pagata (minimo € 258)

Detrazione cliente salva, ma

solidarietà per Iva e sanzione

Sanzione dal 90 al 180% imposta se

intenti fraudolenti di cui sia comprovata mala fede

cessionario/committente

N.B. Estensione ambito applicativo 9-bis 1 anche al r.c. operazioni intracomunitarie (violazioni 46-47 DL 331) ed agricoltura (art. 34 co.6)

(*) Entro un anno rimane praticabile la variazione art. 26 co.3 (in tal senso anche R.M. 11/E/2007 § 5.1)

100


IRREGOLARE ASSOLVIMENTO REVERSE IN OPERAZIONI DA RIVALSA

Introduzione art. 6 co.9-bis 2 (in deroga al comma 1)

3

VIOLAZIONE Fino al 31/12/2015 Dal 01/01/2016

Mancato addebito da parte del fornitore, ma applicazione reverse da parte del cessionario/committente

Sanzione 3% imposta (minimo € 258) (**)

Solidarietà sanzione

Detrazione Iva salva

Sanzione da € 250 a 10.000 al fornitore con solidarietà del

cessionario/committente

Detrazione Iva salva No assolvimento fornitore

Mancato addebito da parte del fornitore, senza applicazione reverse da parte del cessionario/committente

Sanzione dal 100 al 200%

dell imposta non pagata (minimo € 258)

Detrazione cliente salva, ma

solidarietà per Iva e sanzione

Sanzione dal 90 al 180% imposta se

intenti fraudolenti di cui sia comprovata mala fede fornitore

N.B. Estensione ambito applicativo 9-bis 2 anche al r.c. operazioni intracomunitarie (violazioni 46-47 DL 331) ed agricoltura (art. 34 co.6)(**) Alcuni uffici non si accontenta(va)no dell applicazione mite (question time 5-08583 del 5/12/2012)

REVERSE – SANZIONI DAL 2016

NORMA RIVISTA FATTISPECIE SANZIONE

C.9-BIS

1. IL FORNITORE NON EMETTE FATTURA IN REVERSE CHARGE (4mesi) E IL CEDENTE NON REGOLARIZZA (30 gg.)

2. IL COMMITTENTE NON INTEGRA LA FATTURA E NON EFFETTUA DOPPIA ANNOTAZIONE

1. Dal 5% AL10% dell impostacon un minimo 1.000 euro

2. Da 500 A 20.000 EURO

C.9-BIS11. IL FORNITORE EMETTE FATTURA IN IVA,

ANZICHE’ IN REVERSE CHARGE MA VERSA L’IVA

1. Da 250 A 10.000 EURO – SOLIDALE, MA DIRITTO ALLA DETRAZIONE DEL

CESSIONARIO GARANTITA2. Dal 90% AL180% INTENTI FRAUDOLENTI

C.9-BIS2 1. IL FORNITORE EMETTE FATTURA IN REVERSE CHARGE, ANZICHE’ IN IVA

1. Da 250 A 10.000 EURO – SOLIDALE, MA DIRITTO ALLA DETRAZIONE DEL

CESSIONARIO GARANTITA E NESSUN OBBLIGO DI REGOLARIZZARE

2. Dal 90% AL180% INTENTI FRAUDOLENTI

C.9-BIS31. IL FORNITORE EMETTE FATTURA IN

REVERSE CHARGE, ANZICHE’ IN ESENZIONE, NON IMPON., FC IVA

VANNO ELIMINATI IL DEBITO/CREDITO DALLA CONTABILITA’ – NOTA VARIAZIONE O RICHIESTA

RIMBORSO

102


4 Introduzione art. 6 co.9-bis 3

IRREGOLARE ASSOLVIMENTO REVERSE IN OPERAZIONI ESENTI, NON IMPONIBILI O NON SOGGETTE

Fino al 31/12/2015 Dal 01/01/2016

/

i) In caso di accertamento dalla liquidazione vanno espunte poste a debito e a credito (possibilità recupero Iva ex art. 26 co.3 o rimborso anomalo);

(ii) In caso di operazioni inesistenti

sanzione dal 5 al 10% con minimo € 1.000

IIIIRRRRRRRREEEEGGGGGOOOOOLLLLAAAARRRREEEE AAAASSSSSSSSSSOOOOOLLLLVVVVIIIIMMMMEEEENNNNTTTTOOOOO RRRREEEEVVVVEEEERRRRSSSSSEEEE IIIINNNN OOOOOPPPPEEEERRRRAAAAZZZZIIIIOOOOONNNNIIII EEEESSSSSEEEENNNNTTTTIIII,,, NNNNOOOOONNNN IIIIMMMMPPPPOOOOONNNNIIIIBBBBIIIILLLLIIII OOOOO NNNNOOOOONNNN SSSSSOOOOOGGGGGGGGGGEEEETTTTTTTTEEEEIRREGOLARE ASSOLVIMENTO REVERSE IN OPERAZIONI ESENTI, NON IMPONIBILI O NON SOGGETTE

LO SPLIT PAYMENT

SPLIT PAYMENT – art.17-ter DPR 633/72

PARTICOLARE MECCANISMO -cessione di beni -e prestazioni di servizi effettuate nei confronti della P.A. che l'imposta sia versata in ogni caso dagli enti stessi (se debitori d imposta) secondo modalità e termini fissati con DM MEF.

OPERAZIONI POSTE IN ESSERE DAL 1 GENNAIO 2015

ASPETTI CONTABILI

FORNITORE EMETTERÀ FATTURA CON LA RIVALSA DELL IVA - indicando che tale imposta non verrà mai incassata ai sensi dell art. 17 – ter del D.P.R. 633/1972 (split payment)- “scissione dei pagamenti” (DM 23.01.2015); L IMPOSTA INDICATA IN FATTURA VERRÀ REGOLARMENTE REGISTRATA IN CONTABILITÀ DAL CEDENTE, e andrà stornata o contestualmente alla registrazione della fattura o con un apposita scrittura dal totale del credito accesso verso l ente pubblico.

ESEMPIO Ipotizziamo che la società XY S.r.l. abbia emesso, nei confronti del Comune di Milano, in data 5 gennaio 2015, la seguente fattura

XY S.r.l. Spett.le Comune di Milano

Fattura n. 2 del 5 gennaio 2015

Si rimette fattura per servizi prestati.

Imponibile: Euro 10.000 Iva (22%): Euro 2.200 Totale Fattura: Euro 12.200

Scissione dei pagamenti

Nella fattura è comunque indicata l Iva, sebbene la società XY S.r.l. non la incasserà: sarà infatti il Comune di Milano a riversarla direttamente all Erario. Per tale motivo, l Iva sarà indicata anche nei registri Iva, anche se non concorrerà alla liquidazione Iva periodica.

Corrette modalità di fatturazione

• Reverse charge: “inversione contabile” ex art. 17, co. 6, lett. a-ter), D.P.R. 633/1972

• Split payment: “scissione dei pagamenti” (Decreto firmato 23.01.2015)

REVERSE CHARGE & SPLIT PAYMENT

CHIARIMENTO FONDAZIONE DOTTORI COMMERCIALISTI + TELEFISCO 2015 -> LAV. AUTONOMI

NON SI APPLICA AI COMPENSI PER PRESTAZIONI DI SEVRIZI ASSOGGETTATI A RITENUTE ALLA FONTE, A TITOLO DI IMPOSTA SUL REDDITO

Art.74 co.7 DPR 633/72

COMPENSI PROFESSIONISTI

SPLIT PAYMENT vs. REVERSE CHARGE Il meccanismo dello split payment, sebbene produca, sostanzialmente, gli stessi effetti del reverse charge, rimane comunque una fattispecie diversa rispetto a quest ultima. •REVERSE CHARGE -> emettiamo fattura senza indicazione dell Iva, per poi riportare l imposta sia nel registro Iva acquisti che nel registro Iva vendite

•SPLIT PAYMENT -> l Iva deve essere indicata in fattura e non andrà annotata anche nel registro Iva acquisti.

SPLIT PAYMENT REVERSE CHARGE

FATTURE (escluse ricevute) SI APPLICA

Fattura di SERVIZI DI PULIZIA,DEMOLIZIONE,INSTALLAZIONE DI IMPIANTI,COMPLETAMENTO in cui

l’ente è debitore d’imposta

REVERSE CHARGE

Fattura di SERVIZI in cui l’ente non è debitore d’imposta

- Operazioni non soggette all’inversione contabile -

SPLIT PAYMENT

CASO COMMITTENTE MODALITÀ DI ASSOLVIMENTO DELL IMPOSTA

PRESTAZIONE DI PULIZIA,DEMOLIZIONE,

INSTALLAZIONE,COMPLETAMENTO SU EDIFICI IN R.C. (art. 17 co.6 lett. a-ter)

ENTE PUBBLICO DEBITORE D IMPOSTA

SU CONTRATTO DI APPALTO : APPLICA REVERSE DA LETTERA A-ter), CO. 6 ART. 17 DPR 633/72

SU UN CONTRATTO DI SUBAPPALTO : APPLICA REVERSE DA LETTERA A-ter), CO. 6 ART. 17 DPR 633/72

NON SI APPLICA LO SPLIT PAYMENT

PRESTAZIONE DI SERVIZIENTE PUBBLICONON DEBITORE D IMPOSTA

SU CONTRATTO DI APPALTO : SI APPLICA L IVA

SU CONTRATTO DI SUBAPPALTO : SI APPLICA L IVA

APPLICA LO SPLIT PAYMENT

PRESTAZIONE DI ERVIZI ASSOGGETTATE A RITENUTE ALLA FONTE A TITOLO DI IMPOSTA (LEGGASI ANCHE D ACCONTO) SUL REDDITO.

ES. COMPENSI PROFESSIONALI DA LAV. AUT.

NON SI APPLICA LO SPLIT PAYMENTTenuto conto della finalità della disposizione = non penalizzare ulteriormente i percettori di redditi già gravate da ritenute – e considerare che i casi di ritenuta a titolo d imposta riguardino i lavoratori autonomi non residenti,nei confronti dei quali lo split payment non si applica, occorre concludere che restano anche i compensi assoggettati a ritenuta a titolo d acconto.

DIRITTO AL RIMBORSO (art.30) RIMBORSO IVA

CONSEGUENZE DI APPLICAZIONE

POSSIBILE RIMBORSO PRIORITARIO

L ENTE CHE NON VERSA SUBISCE LE SANZIONI DA D.LGS. 471/1997 ATTO DI RECUPERO PER LE SOMME DOVUTE NON RISCOSSE

RECUPERO GAP

OMESSO VERSAMENTO

RECUPERARE GETTITO IVA PERSO NEI VARI PASSAGGI PER EFFETTO DELL’EVASIONE DA RISCOSSIONE

IMPOSIZIONE DIRETTAnei trasferimenti immobiliari

ASSEGNAZIONE AGEVOLATADEI BENI AI SOCI

(art. 1 commi da 115-120, L. 208/2015)

CONDIZIONI

BENI IMMOBILI E MOBILI REGISTRATI

NO BENI IMMOBILI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE

SOCIETA’ DI PERSONE E CAPITALI (SOCI AL 30.09.2015)

ASSEGNAZIONE AGEVOLATA AI

SOCIDAL 01.01.2016

OPZIONE+ VERSAMENTO

IMPOSTA SOSTITUTIVAIRES/IRPEF E

IRAP+ REGISTRO < ½+ IPO-CATASTALI

FISSE

ASSE TEMPORALE

30.09.2015 30.11.2016

DATA DI VERIFICA DELLA COMPAGINE

DATA DI VERSAMENTO 60% SOSTITUTIVA

(entro il 16.06.2017 il residuo 40%)

30.09.2016

DATA OPZIONE (REDAZIONE DELL’ATTO),

MA EFFETTO DAL 01.01.2016

SOCIETA’ DI COMODO?

30.09.2015 30.11.2016

DATA DI VERIFICA DELLA COMPAGINE

SOSTITUTIVA AL 10,5% SENZA DISAPPLICAZIONE DELLA

DISCIPLINA!

30.09.2016

DATA OPZIONE (REDAZIONE DELL’ATTO),

MA EFFETTO DAL 01.01.2016

MAX EFFETTO PER IL 2016 (UNICO 2017)UNICO 2017)

ESEMPIO• S.R.L. da 3 anni - abitativo sfitto - Costo fiscale =1.000• Ricavi presunti 6% = 60• Reddito minimo 4,5% = 45Hp. Assegnazione a inizio 2016 -> valore medio triennale 2016 = (1000+1000+85)/3 = 695) -> Ricavi presunti = 42Nel calcolo del reddito minimo 2016 , l’immobile peserà:(1.000/366*31) = 4Hp. Assegnazione a fine 2016 -> valore medio triennale 2016 = (1000+1000+748)/3 = 748) -> Ricavi presunti = 55Nel calcolo del reddito minimo 2016 , l’immobile peserà:(1.000/366*274) = 36

SOCIETA’ DI COMODO?

IMPOSTA SOSTITUTIVA

QUALI IMMOBILI?

PROFILI IVA

IPO-CATASTALI fisse a prescindere dalla misura del

registro!!!

IPO-CATASTALI fisse a prescindere dalla misura del

registro!!!

REGISTRO FISSO

PROFILI IVA

PROFILI IVA

PROFILI IVA E REVERSE CHARGE

TRASFORMAZIONE IN S.S.

• IMPOSTE DI REGISTRO• IPO-CATASTALI

SEMPRE FISSE

Videoriunione xxgennaio 2016

TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI(disapplicazione del solo c.1, 2° p. art.47 Tuir e co.5-8)

ESEMPIO: 100 C fiscale bene e 500 VAL.NORMALE 400 ammontare tassato in capo alla società, con imp. sostitutiva sulle plusvalenze. Tale importo verrà tassato in capo ai soci in base al tipo di partecipazione.

CASO DI TRASFORMAZIONE IN S.S.

LE RISERVE DI UTILI VANNO TASSATE IN CAPO AI SOCI

( PER LA QUOTA CHE ECCEDE L’IMPONIBILE SU CUI LA SOCIETA’HA VERSATO LA SOSTITUTIVA)

ESTROMISSIONE AGEVOLATA(art. 1 comma 121, L. stabilità 2016)

CONDIZIONI PRELIMINARI

UTILIZZO DELLO STESSO, ALLA DATA DEL 31.10.2015

(STRUMENTALE X DESTINAZIONE: solo se iscritto registri contabili se acquistato dopo il ’92 o se c’è l’utilizzo, se

acquistato prima del ’92STRUMENTALE X NATURA : solo se annotato nei registri

se acquistato prima del ’92 o dopo)

MANIFESTAZIONE DELL OPZIONE ENTRO IL 31.05.2016 – effetto dal

01.01.2016

POSSESSO FABBRICATO STRUMENTALE

PER DESTINAZIONE E PER NATURA

BENEFICIADEL

TRATTAMENTOFISCALE

PRIVILEGIATOPER LA

FUORIUSCITA DEL BENE

N.B. ESCLUSA LA D.I. CHE AFFITTA L’UNICA AZIENDA!!!

ASSE TEMPORALE

31.05.2016 30.11.2016

OPZIONE, MA EFFETTO GIA’ DAL 01.01.2016

PAGAMENTO DI UNA IMPOSTA SOSTITUTIVA DI IRPEF E IRAP, CON

ALIQUOTA DELL'8 %, SULLA DIFFERENZA TRA:

• IL VALORE NORMALE DI TALI BENI

• ED IL VALORE FISCALMENTE RICONOSCIUTO.

IMPOSTA SOSTITUTIVA

1^ RATA

2^ RATA

60%

40%

30 NOVEMBRE 2016

16 GUGNO 2017

- cessione “per assimilazione” se detratta l’IVA a monte- se non detratta (ad es. acquistati prima del ’73, da privati, per effetto dell’indetr. da pro-rata )-> OP. FC IVA

PROFILI IVA

N.B. CESSIONI DI IMMOBILI STRUMENTALI FC IVA AVREBBERO IL 9% DI REGISTRO CON MIN.1000 EURO E IPO-CATASTALI 50+50 ->

QUI NON DOVUTE PERCHE’ STESSO SOGGETTO!!!

PROFILI IVA

N.B. CESSIONI DI IMMOBILI STRUMENTALI IMPONIBILI IVA (ESENTI O IVA) AVREBBERO IL REGISTRO FISSO A 200 EURO E

IPO-CATASTALI 4%-> QUI NON DOVUTE PERCHE’ STESSO SOGGETTO!!!

PROFILI IVA

TRATTAMENTO FISCALE DEL BENE ESTROMESSO

PERIODO DIPOSSESSO

PRODUCE REDDITO FONDIARIOE VA INDICATO NEL QUADRO RB

IN CASO DICESSIONE

IL QUINQUIENNIO VA VERIFICATO DALL ORIGINARIO ACQUISTO

IMMOBILI ALL’ESTEROMonitoraggio fiscale

Il nuovo quadro RW – revisione contenuti

1. Ambito soggettivo

anche titolari di redd. impresa o lav. autonomo, a prescindere tipo contabilità

INVESTIMENTI ESTERI E ATTIVITA FINANZIARIE ESTERE

PF, ENC, SS e sogg. equiparati residenti fiscalmente in ITALIA

POSSESSORE DIRETTO (proprietà o dir. reale, acquisito

anche per donazione o successione)

SE SONO TITOLARI EFFETTIVI (normativa antiriciclaggio)

PERSONE FISICHE:(art.2, co.2 Tuir) – per 183/184 gg.-iscritte ANAGR. POPOL. RESID.-o in ITALIA domicilio o residenza ai sensi c.c. – ex tunc

(art.2, co.2-bis, Tuir)-cittadini emigrati in PAESI BL, s.p.c.ENC, SS e SOGG. EQUIPARATI:(art.5, co.3 Tuir – art.73 c.3, Tuir) – per 183/184 gg.-Sede legale o amministrativa-o l’oggetto principale dei propri affari in ITALIA-TRUST istituiti in PAESI NON WL (1 disp. e 1 benef. residenti IT o se 1 sogg. effettuiun attribuzione di proprietà immobiliari o dir reali sugli stessi)

Obbligati entrambi se residenti:nudo proprietario e usufrutt. (Ris. 142/E/2010) e tutti i cointestatari, nonché chi ne ha la disponibilità e la possibilità di movimentazione – delega al prelievo, no delega a operare

is.


INVESTIMENTI ESTERI E ATTIVITA FINANZIARIE ESTERE


POSSESSORE DIRETTO SE SONO TITOLARI EFFETTIVI (normativa antiriciclaggio)

PERSONE FISICHE:(art.2, co.2 Tuir) – per 183/184 gg.-iscritte ANAGR. POPOL. RESID.-o in ITALIA domicilio o residenza ai sensi c.c. – ex tunc (art.2,co.2-bis, Tuir)-cittadini emigrati in PAESI BL, s.p.c.

CHIARIMENTO - La delega ad operare sul conto estero della società, specifical’Agenzia, non obbliga il delegato a compilare il quadro RW, in quanto trattasi didelega di funzione per uso privato dal contribuente stesso.

IMMOBILI ALL’ESTERO


società:-PF che possiede o controlla il 25% partecipazione al CS-o PF che esercita in altro modo il controllo sulla direzione

POSSESSORE DIRETTOo tramite interposta persona

fondazioni/trust: - Futuri beneficiari determinati: PF che beneficia del 25% o + del patrimonio;- Futuri beneficiari non determinati: categoria delle persone nel cui interesse è istituita o agisce;- PF che esercita il controllo sul 25% o + del patrimonio

Esoneri: PF che prestano lavoro all estero per STATO IT., ORG. INT.LI, ZONE FRONTIERA

(art. 38, co. 13, DL 78/2010)

azioni/trust:

TRAMITE INTERPOSTA PERSONA – se ne sono TITOLARI EFFETTIVI (normativa

antiriciclaggio)


Obbligo dichiarativo -> anche i casi in cui le attività estere, pur essendo intestate a società (di qualsiasi tipo) o ad entità giuridiche diverse dalle società (es. fondazioni o trust), siano riconducibili a PF, ENC o

a SS ed equiparate, in qualità di titolari effettivi delle attività stesse.


2. Ambito oggettivo

suscettibili di produrre redditi imponibili ITA

INVESTIMENTI ALL ESTERO

ATTIVITA’ ESTERE NATURA FINANZIARIA

NO SOGLIE MINIME, anche < €10.000, anche € 1


PRINCIPIO FAVOR REI: al contribuente vanno applicate le sanzioni più favorevoli previste dalla nuova norma, a prescindere da quando sia stata concretamente commessa la violazione

“Legge europea 2013” (L. 97/2013 )

REVISIONE REGIME SANZIONATORIO RW

vigore 04.09.2013

RIDUZIONE % o ELIMINAZIONE DELLE SANZIONI DOVUTE - PRIMA dal 10% al 50% importi non dichiarati -> ORA dal 3% al 15% o dal 6% al 30% (paesi black

list) - PRIMA del 25% per intermediario -> ORA dal 10% al 25% - NO SANZIONI per omessa o incompleta compilazione sez. I e III

-SANZIONE FISSA di 258 euro per dichiarazione tardiva (90 gg.)


0,20



NON ESISTE PIU’ LA DETRAZIONE DI 50 EURO!!!

NUOVA CASELLA 20 - va barrata nel caso in cui il contribuente adempia ai soli obblighi relativi al monitoraggio fiscale, ma non è tenuto alla liquidazione dell’IVIE o dell’IVAFE;


NUOVA COLONNA 24 - la nuova casella va barrata nel caso in cui i cointestatari siano più di due.


L’IVIE – NORMATIVA DI RIFERIMENTO

D.L. 201/2011 (Salva Italia) art. 19 c.13-17

D.L. 16/2012 (Semplificazione fiscali - L. 44/2012 del 26.04.2012)art. 8 comma 16 lett. e), f), g)

Legge di stabilità 2013 (L. 228/2012)


ART. 19 C. 13-17 D.L. 201/2011Comma 13 A decorrere dal 2012 è istituita un'imposta sul valore degli immobilisituati all'estero, a qualsiasi uso destinati dalle persone fisiche residenti nelterritorio dello Stato.comma 14 Soggetto passivo dell'imposta di cui al comma 13 è il proprietariodell'immobile ovvero il titolare di altro diritto reale sullo stesso. L'imposta èdovuta proporzionalmente alla quota di possesso e ai mesi dell'anno nei quali si èprotratto il possesso; a tal fine il mese durante il quale il possesso si è protratto peralmeno 15 gg. è computato per intero.Comma15. L'imposta di cui al comma 13 è stabilita nella misura dello 0,76 percento del valore degli immobili. L'imposta non è dovuta se l'importo, comedeterminato ai sensi del presente comma, non supera euro 200. Il valore ècostituito dal costo risultante dall'atto di acquisto o dai contratti e, in mancanza,secondo il valore di mercato rilevabile nel luogo in cui è situato l'immobile. Pergli immobili situati in Paesi appartenenti alla Unione europea o in Paesi aderenti alloSpazio economico europeo che garantiscono un adeguato scambio diinformazioni, il valore è quello catastale come determinato e rivalutato nel Paesein cui l immobile è situato ai fini dell assolvimento di imposte di naturapatrimoniale o reddituale o, in mancanza, quello di cui al periodo precedente.


ART. 19 C. 13-17 D.L. 201/2011

NUOVO comma 15 bisPer i soggetti che prestano lavoro all'estero per lo Stato italiano, per una suasuddivisione politica o amministrativa o per un suo ente locale e le personefisiche che lavorano all'estero presso organizzazioni internazionali cui aderiscel'Italia la cui residenza fiscale in Italia sia determinata, in deroga agli ordinaricriteri previsti dal TUIR, in base ad accordi internazionali ratificati, l'imposta dicui al comma 13 è stabilita nella misura ridotta dello 0,4% per l'immobileadibito ad abitazione principale e per le relative pertinenze.L'aliquota ridotta si applica limitatamente al periodo di tempo in cui l'attività'lavorativa è svolta all'estero.


Dall'imposta dovuta per l'unità immobiliare adibita ad abitazione principale delsoggetto passivo e per le relative pertinenze si detraggono, fino a concorrenzadel suo ammontare, euro 200 rapportati al periodo dell'anno durante ilquale si protrae tale destinazione; se l'unità immobiliare è adibita adabitazione principale da più soggetti passivi la detrazione spetta a ciascuno diessi proporzionalmente alla quota per la quale la destinazione medesima siverifica.Per gli anni 2012 e 2013 la detrazione prevista dal comma precedente èmaggiorata di 50 euro per ciascun figlio di età non superiore a ventiseianni, purché dimorante abitualmente e residente anagraficamente nell'unitàimmobiliare adibita ad abitazione principale. L'importo complessivo dellamaggiorazione, al netto della detrazione di base, non può superare l'importomassimo di 400 euro.

Comma 15-ter. Tali immobili e quelli non locati che pagano IVIE, non paganoIrpef e addizionali - DISAPPLICAZIONE DELL ART. 70 C.2 TUIR - TALIIMMOBILI ALL ESTERO NON PAGANO IRPEF IN ITALIA

ART. 19 C. 13-17 D.L. 201/2011 IMMOBILI ALL’ESTERO

Comma 16 Dall'imposta di cui al comma 13 si deduce, fino a concorrenza delsuo ammontare, un credito d'imposta pari all'ammontare dell'eventualeimposta patrimoniale versata nello Stato in cui è situato l'immobile. Per gliimmobili situati in Paesi appartenenti alla Unione europea o in Paesi aderentiallo Spazio economico europeo che garantiscono un adeguato scambio diinformazioni, dalla predetta imposta si deduce un credito d'imposta pari alleeventuali imposte di natura patrimoniale e reddituale gravanti sullostesso immobile, non già detratte ai sensi dell'articolo 165 del decreto delPresidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.Comma 17 Per il versamento, la liquidazione, l'accertamento, la riscossione, lesanzioni e i rimborsi nonché per il contenzioso, relativamente all'imposta di cuial comma 13 si applicano le disposizioni previste per l'imposta sul redditodelle persone fisiche (IRPEF).

ART. 19 C. 13-17 D.L. 201/2011


Al fine di evitare disparità di trattamento in presenza di acquisizioni di immobili in epochediverse, l Agenzia precisa che se la legislazione estera prevede un valore espressivo delreddito medio ordinario mentre non sussistono meccanismi di moltiplicazione erivalutazione analoghi a quelli vigenti in Italia, la base imponibile IVIE può (facoltà) essereindividuata considerando il valore risultante dall applicazione, al reddito medio ordinario(valore locativo medio presunto), dei coefficienti stabiliti ai fini IMU, ossia:

Il reddito medio ordinario va assunto tenendo conto dieventuali rettifiche previste dalla legislazione estera. Al fine diindividuare la base imponibile IVIE per gli immobili in esame, laCircolare n. 28/2012 propone una specifica tabella che va cosìutilizzata:


Quindi, la possibilità di utilizzare, se più conveniente, il valore ottenuto dall applicazione al reddito medio ordinario dei coefficienti IMU, è

limitata agli immobili ubicati in Belgio, Francia, Irlanda e Malta.

Nuove disposizioni, introdotte dal DL semplificazioni fiscali (L.44/2012 DEL 26.04.2012):

viene introdotta una franchigia per cui al di sotto dei 26.500 euro non è dovuta l imposta;

nel dettaglio, qualora il prelievo non sia almeno pari a 201 euro per effetto dell applicazione dell aliquota dello 0,76%, non deve essere versata l imposta;

viene introdotto, inoltre, un nuovo comma 15-bis nell'art. 19 del dl 201/11 in base al quale l'immobile all'estero adibito ad ab. principale e pertinenza relativa vengono trattati di fatto come la prima casa in Italia


CREDITO D IMPOSTA

Per evitare che sullo stesso immobile vengano pagate le imposte due volte, al contribuente italiano verrà riconosciuto un credito d imposta pari a eventuali prelievi patrimoniali applicati nello stato in cui è sito

l immobile.


Per:il versamento;la liquidazione;l accertamento;la riscossione;le sanzioni:e i rimborsi;nonché per il contenzioso;

relativamente all imposta di cui al comma 13 si applicano le disposizioni previsteper l imposta sul reddito delle persone fisiche.


COLLABORAZIONE VOLONTARIA 2 tipologie – PROCEDURA CHIUSA

SANARE VIOLAZIONI MONITORAGGIO FISCALE

p

VERSAMENTO IMPOSTE DERIVANTI DALL’IMPIEGO DEGLI ATTIVI OCCULTATI

OMESSA INDICAZIONE NEL QUADRO RW • SANZIONE 3%-15% paesi WL • SANZIONE 6% - 30% paesi BL (CM 38/E/2013)

IVIE+IVAFE + IRPEF E ADDIZ.

VD ESTERA

VD INTERNA DICH. FRAUDOLENTA O OMESSA

+ OMESSO VERSAMENTO IMPOSTE

COMMESSE FINO AL 30.09.2014

VOLUNTARY DISCLOSURE

LOCAZIONE IMMOBILI ESTERI

Residenti

Tassati sui redditi

ovunque prodotti

Non residenti

Tassati esclusivamente

sui redditi prodotti in

Italia

REDDITI DA IMMOBILI ESTERI

185

L’esercizio della potestà impositiva italiana su tali redditi dovrà essere determinata in base alle disposizioni delle Convenzioni contro le doppie

imposizioni che, come noto, essendo accordi tra più stati, prevalgono sulla norma interna.

Le disposizioni convenzionali non prevedono una disciplina di maggior favore in quanto non escludono la tassazione nel Paese di residenza del

soggetto che detiene l’immobile in un altro Stato.


186

I redditi da fabbricati nel modello Ocse

I redditi derivanti dai beni immobili sono disciplinati dall’art. 6 del Modello Ocse. Ilparagrafo 3 precisa che la norma trova applicazione non solo in relazione ai redditida locazione ma altresì ai redditi che derivano dalla utilizzazione diretta (adesempio il reddito determinato sulla base della rendita catastale in ipotesi diimmobili sfitti).

Il primo paragrafo accorda il diritto a tassare al paese della fonte, ossia al paese incui l’immobile è situato. Il mancato utilizzo dell’avverbio “soltanto” non esclude latassabilità nel paese di residenza del soggetto che detiene l’immobile. Laconvenzione, in sostanza, non contempla un regime di tassazione più favorevolerispetto alla disciplina interna.


187

Articolo 6 – Modello OCSE

I redditi che un residente di uno stato contraente consegue da beni immobili(compresi i redditi delle attività agricole e forestali) situati nell’altro Statocontraente sono imponibili in detto altro Stato.L’espressione beni immobili ha il significato che ad essa attribuisce il diritto delloStato contraente in cui i beni stessi sono situati. L’espressione comprende in ognicaso gli accessori, le scorte morte o vive delle imprese agricole e forestali, i dirittiai quali si applicano le disposizioni del diritto privato riguardante la proprietàfondiaria, l’usufrutto di beni immobili e i diritti relativi a pagamenti variabili o fissiper lo sfruttamento o la concessione dello sfruttamento di giacimenti minerari,sorgenti ed altre risorse naturali; le navi, i battelli e gli aeromobili non sonoconsiderati beni immobili.Le disposizioni del comma 1 si applicano ai redditi derivanti dalla utilizzazionediretta, dalla locazione o da ogni altra utilizzazione di beni immobili.Le disposizioni dei paragrafi 1 e 3 si applicano anche ai redditi derivanti da beniimmobili di un’impresa.


188

Esempio n. 1

Tizio è una persona fisica residente in Italia che detiene un immobile sfitto nello Stato estero Alfa. La convenzione, se conforme al modello Ocse, prevede che l’immobile possa essere assoggettato a tassazione sia nello Stato Alfa che in Italia.

La convenzione serve a ripartire la potestà impositiva tra i due paesi ma non stabilisce il criterio di tassazione. Si supponga che lo Stato Alfa determini una base imponibile pari a 100. L’Italia considera la medesima base imponibile e accorda un credito per le imposte assolte all’estero.


189

Esempio n. 2

Si riprenda l’esempio n. 1 e si ipotizzi che lo Stato estero stabilisca che gli immobili non locati non sono suscettibili di produrre reddito imponibile. Ai sensi dell’art. 70 anche l’Italia escluderà da imposizione il predetto immobile.

Esempio n. 3

Si riprenda l’esempio n. 1 e si ipotizzi che l’immobile sia locato ma che lo Stato estero stabilisca che i canoni di locazione non sono suscettibili di produrre reddito imponibile. Ai sensi dell’art. 70 anche l’Italia tasserà l’85% del canone di locazione.


190

LA TASSAZIONE IN ITALIA

Immobili esteri non locati Immobili esteri locati

Immobili esteri (Imposizione diretta)

In Italia si utilizza la medesima base imponibile Non viene tassato in Italia

Immobile estero non locato

Se tassato nello Stato estero Se non tassato nello Stato estero

191

LA TASSAZIONE IN ITALIA – EFFETTO SOSTITUTIVO IVIE - IRPEF

Le istruzioni al quadro RL, rigo RL 12, colonna 2 (dove tali redditi vanno inseriti), precisano che “per gli immobili all’estero adibiti ad abitazione principale dai soggetti residenti nel territorio dello stato, in forza delle regole ordinarie, ed anche per gli immobili non locati per i quali è dovuta l’IVIE, non viene applicato il secondo comma dell’articolo 70 del TUIR (comma 15-ter, dell’articolo 19 del D.L. n. 209 del 2011)”. Dunque, per gli immobili esteri non locati sussiste un effetto sostitutivo tra IVIE e IRPEF. Pagata l’IVIE, non sussisto ulteriori obblighi impositivi, ma continueranno a sussistere obblighi dichiarativi, da assolvere sia nel quadro RL che nel quadro RW. I redditi dell’immobile estero infatti, pur NON concorrendo alla formazione del reddito complessivo, dovranno essere indicati nel quadro RL, rigo R12, colonna 1.

192

Immobile estero non locato che sconta l’IVIE e non è tassato ai fini delle imposte dirette nel paese estero:

in tale caso l’immobile estero sarà esente anche in Italia. Se nello Stato

estero l’immobile non è assoggettabile ad imposizione, quest’ultimo non deve

essere dichiarato a condizione che il contribuente non abbia percepito

alcun reddito; Immobile estero non locato ovvero il

fabbricato all'estero è adibito ad abitazione principale del soggetto

residente in Italia che sconta l’IVIE ed è tassato ai fini delle imposte dirette nel

paese estero:

in tale caso entra in gioco il principio di alternatività Ivie - Irpef. Pertanto, il

relativo reddito va indicato a colonna 1 del rigo RL12 e poi riportato tra gli altri redditi fondiari non imponibili al rigo RN50 sia a colonna 2 che a colonna 3;

Immobile estero non locato ovvero il fabbricato all'estero è adibito ad

abitazione principale del soggetto residente in Italia che non sconta l’IVIE

ed è tassato ai fini delle imposte dirette nel paese estero:

in tale caso va compilata la colonna 2 del rigo RL12, riportando il medesimo imponibile estero, al netto delle spese specifiche eventualmente riconosciute;


193

Immobile estere locato Tassato nel paese estero Non tassati nel paese estero

bisognerà utilizzare la stessa base imponibile dello Stato

estero

si utilizzerà il canone di locazione ridotto del 15%.

Per l’immobile estero locato, si dovrà dunque compilare il quadro RL, rigo RL 12, colonna 2 (da riportare anche nel quadro RN, rigo RN50, colonna 3).

In questo caso, tuttavia, il contribuente potrà fruire del credito d’imposta per le imposte pagate all’estero. Al fine di determinare detto credito d’imposta è necessario compilare le

Sezioni I-A e I-B del quadro CR.

Immobile estero locato che sconta l’IVIE. I canoni non sono tassati nel paese estero:

anche in tale caso va compilata la colonna 2 del rigo RL12, indicando l'ammontare del canone di locazione percepito ridotto del 15% a titolo di deduzione forfetaria delle

spese

Immobile estero locato che sconta l’IVIE. I canoni sono tassati nel paese estero:

anche in tale caso va compilata la colonna 2 del rigo RL12, indicando l 'ammontare netto

dichiarato nel paese estero.

IL CASO

… Sono proprietario di un immobile in Australia. In Australia l'anno fiscale va dal 1/7 al 30/6/2014. In Australia i redditi degli immobili sono stati tassati nel periodo fiscale 01.07.2013 – 30.06.2014, mentre risultano esenti da tassazione nel periodo d’imposta successivo. I redditi da locazione degli immobili in questione, vanno o non vanno tassati in Italia?

… In tale situazione si dovrà far riferimento al periodo di imposizione estero che scade nel corso di quello italiano e dunque nel nostro caso al periodo 01.07.2013 – 30.06.2014 (periodo nel quale l’immobile era soggetto a tassazione nel paese estero). Infatti, le istruzioni al Modello UNICO PF 2015 precisano che “nel rigo RL12, indicare in colonna 2 i redditi dei terreni e dei fabbricati situati all’estero, riportando l’ammontare netto assoggettato ad imposta sui redditi nello Stato estero per il 2014 o, in caso di difformità dei periodi di imposizione, per il periodo d’imposta estero che scade nel corso di quello italiano”. In caso di immobile estero locato, in base alle disposizioni dell’art. 70, co. 2, del TUIR, e lo Stato estero tassa i canoni, l’Italia utilizzerà la stessa base imponibile dello Stato estero,

LA FISCALITAAû INDIRETTA NEI TRASFERIMENTI IMMOBILIARI brescia-24... · La circolare non richiama,...

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