1 FISCALITÀ INDIRETTA IMMOBILI MODIFICHE APPORTATE DALLA MANOVRA-BIS ABITATIVISTRUMENTALI...
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1
FISCALITÀ INDIRETTA IMMOBILI
MODIFICHE APPORTATE DALLA MANOVRA-BIS
ABITATIVI STRUMENTALI
CESSIONILOCAZIONIRETTIFICA
DETRAZIONELEASING
IMMOBILIARE
IMMOBILI
2
FISCALITÀ INDIRETTA IMMOBILI
LOCAZIONE IMMOBILI ABITATIVI
STIPULATI DOPO 4/7/2006
CANONI ESENTI
CONTRATTI
IN ESSERE ALLA DATA DEL 4/7/2006
OBBLIGO REGISTRAZIONE
3
FISCALITÀ INDIRETTA IMMOBILI
LOCAZIONE IMMOBILI ABITATIVI
ENTRO 30/11/2006
CONTRATTI IN ESSERE ALLA DATA DEL 4/7/2006
OBBLIGO REGISTRAZIONE
OBBLIGO VERSAMENTO REGISTRO 2%
4
FISCALITÀ INDIRETTA IMMOBILI
LOCAZIONE IMMOBILI ABITATIVI
PER VIA TELEMATICA
CONTRATTI IN ESSERE ALLA DATA DEL 4/7/2006
REGISTRAZIONEVERSAMENTO
REGISTRO
TELEMATICO
5
FISCALITÀ INDIRETTA IMMOBILI
LOCAZIONE IMMOBILI STRUMENTALI
STIPULATI DOPO 4/7/2006 ESENTI IVA
CO
NTR
ATTI
CON SOGGETTI NON IVA
CON SOGGETTI CON ALMENO IL 75% DI OPERAZIONI
ESENTI
IMPONIBILI IVA
6
FISCALITÀ INDIRETTA IMMOBILI
LOCAZIONE IMMOBILI STRUMENTALI
NEL CONTRATTO DI AFFITTO
OPZIONE PER IMPONIBILITÀ
ESERCITABILE DAL LOCATORE
SE PRESENTI LOCAZIONI
IMPONIBILI ED ESENTI
OPZIONE SEPARAZIONE
ATTIVITÀ
7
FISCALITÀ INDIRETTA IMMOBILI
LOCAZIONE IMMOBILI STRUMENTALI
OBBLIGO CONTABILITÀ
SEPARATE
OPZIONE SEPARAZIONE ATTIVITÀ
APPLICAZIONE SEPARATA IMPOSTA
COMUNICAZIONE OPZIONE
• DICHIARAZIONE IVA
• INIZIO ATTIVITÀ
DURATAOPZIONE
•FINO A REVOCA•MINIMO 3 ANNI
8
FISCALITÀ INDIRETTA IMMOBILI
LOCAZIONE IMMOBILI STRUMENTALI
SEMPRE 1% VALORE DEL CONTRATTO SE OGGETTO
IMPOSTA DI REGISTRO LOCAZIONI
IMPONIBILIESENTI
9
FISCALITÀ INDIRETTA IMMOBILI
LOCAZIONE IMMOBILI STRUMENTALI
ENTRO 30/11/2006
CONTRATTI IN ESSERE ALLA DATA DEL 4/7/2006
OBBLIGO REGISTRAZIONE
OBBLIGO VERSAMENTO REGISTRO 2%
POSSIBILITÀ OPZIONE
IMPONIBILITÀ
10
FISCALITÀ INDIRETTA IMMOBILI
CESSIONI IMMOBILI ABITATIVI
COSTRUZIONE RECUPERO EDILIZIO
ENTRO 4 ANNI DOPO 4 ANNI
IMPONIBILE IVA
ESENZIONE IVA
ULTIMAZIONE LAVORI
11
FISCALITÀ INDIRETTA IMMOBILI
CESSIONI IMMOBILI ABITATIVI
QUELLA CHE REALIZZA DIRETTAMENTE LA COSTRUZIONE
DEFINIZIONE IMPRESA COSTRUTTRICE
TITOLARE LICENZA EDILIZIA
ANCHE SE UTILIZZA IMPRESE
TERZE
12
FISCALITÀ INDIRETTA IMMOBILI
CESSIONI IMMOBILI ABITATIVI
CESSIONI IMPONIBILI
REGISTRO E IPOCATASTATALI
TUTTE IN MISURA FISSA
CESSIONI ESENTI
REGISTRO
7%
IPOCATASTALI
3%
13
FISCALITÀ INDIRETTA IMMOBILICESSIONI IMMOBILI STRUMENTALI
IMPO
NIB
ILIT
À A SOGGETTI NON IVA
A SOGGETTI CON NON MENO DEL 75% DI OPERAZIONI ESENTI
ENTRO 4 ANNI DA ULTIMAZIONE LAVORI
ES
EN
ZIO
NE
OLTRE 4 ANNI DA ULTIMAZIONE LAVORI
COSTRUZIONE
RECUPERO EDILIZIO
14
FISCALITÀ INDIRETTA IMMOBILI
CESSIONI IMMOBILI
POSSIBILE OPZIONE
APPLICAZIONE IVANELL’ATTO DI
CESSIONE
STRUMENTALIABITATIVI
15
FISCALITÀ INDIRETTA IMMOBILI
CESSIONI IMMOBILI STRUMENTALI
CESSIONI IMPONIBILI
REGISTRO E IPOCATASTATALI
CESSIONI ESENTI
REGISTRO
MISURA FISSA
IPOCATASTALI
4%
16
FISCALITÀ INDIRETTA IMMOBILI
LOCAZIONI FINANZIARIE
1% DEI CANONI
REGISTRO
2%
ACQUISTOSIA IMPONIBILI CHE ESENTI
IPOCATASTALI
RISCATTO
DALL’1/10/2006DEDUCIBILE
17
FISCALITÀ INDIRETTA IMMOBILIRETTIFICA ALLA DETRAZIONE
LOCAZIONI FABBRICATI ABITATIVI
NUOVE FATTISPECIE ESENZIONE
CESSIONI FABBRICATI ABITATIVI
NON DA IMPRESE COSTRUZIONE O RISTRUTTURAZIONE
ANCHE IN LEASING
CESSIONI FABBRICATI ABITATIVI
DECORSI 4 ANNI DA ULTIMAZIONE LAVORI
LOCAZIONI E CESSIONI FABBRICATI STRUMENTALI
18
FISCALITÀ INDIRETTA IMMOBILIRETTIFICA ALLA DETRAZIONE
POSSEDUTI DA SOCIETÀ COSTRUTTRICI O
RISTRUTTURATRICI
POSSEDUTI DA ALTRI SOGGETTI IVA
ALLA DATA DEL 4/7/2006
LAVORI ULTIMATI ENTRO IL 4/7/2006
PRIMO ATTO LOCAZIONE O CESSIONE
POST 12/8/2006
OPZIONE IMPONIBILITÀ
NESSUNA RETTIFICA
AB
ITA
TIV
IS
TR
UM
EN
TA
LI
19
FISCALITÀ INDIRETTA IMMOBILIRETTIFICA ALLA DETRAZIONE
POSSEDUTI DA SOCIETÀ COSTRUTTRICI O
RISTRUTTURATRICI
CESSIONE DOPO 4 ANNI DALLA
CHIUSURA LAVORI
LAVORI ULTIMATI DOPO IL 4/7/2006
CEDUTI O LOCATI IN REGIME DI ESENZIONE
SE NON TRASCORSO DECENNIO POSSESSO
OBBLIGO RETTIFICA
AB
ITA
TIV
IS
TR
UM
EN
TA
LI
CONCESSIONE IN LOCAZIONE
20
SOCIETÀ DI COMODO
MODIFICHE APPORTATE DALLA MANOVRA-BIS
RICAVI REDDITO
NUOVE PERCENTUALI PRESUNTIVE
CASI DI NON APPLICAZIONE
CONGELAMENTO CREDITO IVA
21
SOCIETÀ DI COMODO
NUOVE PERCENTUALI PRESUNTIVE
TITOLI E CREDITI
IMMOBILI E ALTRI BENI
VE
RIF
ICA
RIC
AV
ID
ETE
RM
INA
ZIO
NE
R
ED
DIT
O
ALTRE IMMOBILIZZAZIONI
2%
6%
15%
ANCHE IN LEASING
1,5%
4,75%
12%
22
SOCIETÀ DI COMODO
VALORE RICAVI E IMMOBILIZZAZIONI
OCCORRE FARE LA MEDIA DEGLI ULTIMI 3 ESERCIZI
23
SOCIETÀ DI COMODO
PROCEDURA DI VERIFICA
INDIVIDUAZIONE: PARTECIPAZIONI, IMMOBILI E ALTRE IMMOBILIZZAZIONI1
CALCOLO MEDIA ARITMETICA ULTIMI 3 ANNI2
APPLICAZIONE COEFFICIENTI E DETERMINAZIONE RICAVI CONVENZIONALI3
CONFRONTO RICAVI CONVENZIONALI CON RICAVI MEDI ULTIMI 3 ANNI4
APPLICAZIONE COEFFICIENTI A VALORI PATRIMONIALI DELL’ESERCIZIO E
DETERMINAZIONE REDDITO MINIMO PRESUNTO
5
INFERIORI
OK
SE
SUPERIORI
24
SOCIETÀ DI COMODO
PERDITE ESERCIZI PRECEDENTI
COMPENSABILI SOLO
CON PARTE REDDITO CHE
ECCEDE QUELLO MINIMO
RIPORTABILE A NUOVO NEI 5 PERIODI DI IMPOSTA
SUCCESSIVI
ECCEDENZA
25
SOCIETÀ DI COMODO
CASI DI NON APPLICAZIONE
SOGGETTI OBBLIGATI A COSTITUIRSI IN FORMA DI SOCIETÀ DI CAPITALI1
SOGGETTI IN PERIODO DI NON NORMALE SVOLGIMENTO ATTIVITÀ2
SOGGETTI CHE SI TROVANO NEL PRIMO PERIODO DI IMPOSTA3
SOCIETÀ IN AMMINISTRAZIONE STRAORDINARIA O CONTROLLATA4
SOCIETÀ ED ENTI CON TITOLI NEGOZIATI IN MERCATI REGOLAMENTATI5
SOCIETÀ ESERCENTI PUBBLICI SERVIZI DI TRASPORTO6
SOCIETÀ CON NUMERO DI SOCI NON INFERIORE A 1007
DISAPPLICAZIONE NORME
EX. ART. 37-BIS D.P.R. 600/73
26
SOCIETÀ DI COMODO
PERIODO NON NORMALE SVOLGIMENTO ATTIVITÀ
CIRCOLARE N. 48/E/1997
COSTRUZIONE IMPIANTO
PROTRATTASI OLTRE PRIMO
PERIODO IMPOSTA
MANCATA CONCESSIONE
AUTORIZZAZIONI AMMINISTRATIVE
SVOLGIMENTO DI SOLA ATTIVITÀ DI
RICERCA PROPEDEUTICA
ALLA SUCCESSIVA ATTIVITÀ
PRODUTTIVA
MANCATO INIZIO ATTIVITÀ
CAUSA
27
SOCIETÀ DI COMODO
CONGELAMENTO CREDITO IVA
PER I SOGGETTI NON OPERATIVI
CHIESTO A RIMBORSO
COMPENSATO CEDUTO
CREDITO RISULTANTE DICHIARAZIONE IVA
NON PUÒ ESSERE
28
SOCIETÀ DI COMODO
CONGELAMENTO CREDITO IVA
CONDIZIONE DI NON OPERATIVITÀ
PER 3 PERIODI DI IMPOSTA CONSECUTIVI
PERDITA DEFINITIVA CREDITO IVA
29
SOCIETÀ DI COMODO
EFFETTI
MODIFICA ART. 30
L. 724/1994
ESERCIZIO COINCIDENTE ANNO SOLARE
DECORRENZA
ESERCIZIO NON COINCIDENTE ANNO SOLARE
2006A PARTIRE DAL
4/7/2006
30
PERDITE RIPORTABILI
IMPATTO MANOVRA PRODID.L. 223/2006
30
TRASFERIMENTO PARTECIPAZIONI
RIPORTO ILLIMITATO
PERDITE
ART. 36, COMMI 12, lett. a) e 13)
ART. 36, COMMI 12, lett. b) e 14)
RETRODATAZIONE FUSIONI E SCISSIONI
ART. 35, COMMI 17 e 18
31
PERDITE RIPORTABILI
PERDITE PRIMI 3 PERIODI DI IMPOSTA
31
CONDIZIONI PER IL RIPORTO
COMPUTO DEI 3 PERIODI DALLA DATA
DI COSTITUZIONE
NOVITÀ DELL’ATTIVITÀ
IMPRESA
32
PERDITE RIPORTABILI
OBIETTIVO MODIFICHE
32
CONTRASTARE UTILIZZO
SCISSIONI E CONFERIMENTI
AZIENDA
PER TRASFORMARE PERDITE
QUINQUENNALI IN ILLIMITATE
33
PERDITE RIPORTABILI
ESEMPIO
33
SOCIETÀ ACONFERISCE
AZIENDASOCIETÀ B
SOCIETÀ B
CONSEGUE PERDITE NEI PRIMI
3 PERIODI DI IMPOSTA
LE PERDITE ERANO RIPORTABILI
ILLIMITATAMENTE
34
PERDITE RIPORTABILI
EFFETTI
34
PERDITE ANTE 2006 SENZA REQUISITI
NOVITÀ E NON UTILIZZATE
PERDITE REALIZZATE NEL 2006
RIPORTO QUINQUENNALE
RIPORTO IN 8 ANNI
35
PERDITE RIPORTABILI
EFFETTI
35
IL DECRETO PUÒ COLPIRE ANCHE PERDITE PREGRESSE
NON PIÙ ACCERTABILI DAL FISCO
36
PERDITE RIPORTABILI
TRASFERIMENTO PARTECIPAZIONI
36
ART. 84, comma 3) TUIR
PERDITE NON RIPORTABILI SE
TRASFERIMENTO MAGGIORANZA
PARTECIPAZIONI CON DIRITTO DI VOTO IN
ASSEMBLEA ORDINARIA
MODIFICA ATTIVITÀ ESERCITATA PERIODO
IMPOSTA MATURAZIONE PERDITE
37
PERDITE RIPORTABILI
OBIETTIVO
37
CONTRASTO COMMERCIO “BARE FISCALI”
ESEMPIO
ACQUISTO SOCIETÀ CON PERDITE PREGRESSE
CONFERIMENTO ALLA PARTECIPATA DI:
•RAMI AZIENDA•CONTRATTI•ATTIVITÀ PRODUTTIVE
38
PERDITE RIPORTABILI
EFFETTI
38
IL DECRETO SI APPLICA AI SOGGETTI
LE CUI PARTECIPAZIONI SONO ACQUISITE NEL
CORSO DEL 2006
39
PERDITE RIPORTABILI
FUSIONI RETRODATATE
39
ART. 172, comma 7) TUIR
PERDITE ANTE FUSIONE RIPORTABILI
VERIFICA “INDICI VITALITÀ”
LIMITE DEL PATRIMONIO NETTO
40
PERDITE RIPORTABILI
FUSIONI RETRODATATE
40
LIMITE PATRIMONIO NETTO
APPLICABILE ALLE PERDITE DI
INCORPORANTESOCIETÀ
PARTECIPANTI FUSIONE
INCORPORATE
41
PERDITE RIPORTABILI
FUSIONI RETRODATATE
41
PATRIMONIO NETTO
RISULTANTE
O SE INFERIOREULTIMO BILANCIO
SITUAZIONE PATRIMONIALE EX ART. 2501-quater CC
42
PERDITE RIPORTABILI
FUSIONI RETRODATATE
42
ART. 172, comma 7) TUIR
INDICI VITALITÀ
RICAVI CARATTERISTICISPESE LAVORO SUBORDINATO
(INCLUSI CONTRIBUTI)
43
PERDITE RIPORTABILI
FUSIONI RETRODATATE
43
INDICI VITALITÀ
RILEVATI
BILANCIO ANTE FUSIONEMEDIA ULTIMI 2 ESERCIZI
ANTE FUSIONE
CONFRONTATI
44
PERDITE RIPORTABILI
FUSIONI RETRODATATE
44
CONDIZIONE VITALITÀ
RICAVI CARATTERISTICI
SPESE LAVORO SUBORDINATO
> 40%
BILANCIO ANTE FUSIONE
RICAVI CARATTERISTICI
SPESE LAVORO SUBORDINATO
MEDIA 2 ESERCIZI ANTE FUSIONE
45
PERDITE RIPORTABILI
FUSIONI RETRODATATE
45
NON SOTTOSTAVANO A QUESTO LIMITE
PERDITE SOCIETÀ PARTECIPANTI FUSIONE
REALIZZATE INTERVALLO:INIZIO PERIODO IMPOSTA –
DATA EFFETTO FUSIONE
EFFETTI FUSIONE RETRODATATI INIZIO PERIODO IMPOSTA
46
PERDITE RIPORTABILI
FUSIONI RETRODATATE
46
IN SOSTANZA
OGNI SOCIETÀ PARTECIPANTE ALLA FUSIONE
DOVRÀ DETERMINARE IL PROPRIO RISULTATO
OTTENUTO DALL’INIZIO DEL PERIODO IMPOSTA
ALLA DATA EFFETTO FUSIONE
PRESCINDERÀ DALLA RETRODATAZIONE DEGLI EFFETTI DELLA FUSIONE
PERDITE RIPORTABILI
FUSIONI RETRODATATE
47
ALTRI ELEMENTI RILEVANTI
PRESUNZIONE DISTRIBUZIONE RISERVE
IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA
POSSIBILE DISALLINEAMENTO
VALORI CIVILI E FISCALI
ART. 172 COMMA 2 ART. 172, COMMA 5
QUADRO ECQUADRO RF - PROSPETTO
CAPITALE E RISERVE
PERDITE RIPORTABILI
FUSIONI RETRODATATE
48
NORMATIVA CIVILISTICA
EFFETTI RETRODATABILI
RETRODATAZIONE EFFETTI
ART. 2504-BIS CC ART. 2501-TER CC
EFFETTI DELLA FUSIONE•CONCORSO UTILI•IMPUTAZIONE OPERAZIONI IN BILANCIO
MINUSVALENZE DA AUTOCONSUMO
49
Art 36, comma 18 D.L. 223/2006
MODIFICA DECORRENZA
ART. 101, comma 1, T.U.I.R.
PERIODO DI IMPOSTA IN CORSO AL 4/7/2006
EFFETTI
INDEDUCIBILITÀ MINUSVALENZE
REALIZZATE CON AUTOCONSUMO
MINUSVALENZE DA AUTOCONSUMO
50
MINUSVALENZE INDEDUCIBILI
REALIZZATE MEDIANTE BENI
ASSEGNATI AI SOCI DESTINATI A FINALITÀ ESTRANEE ESERCIZIO
IMPRESA
MINUSVALENZE DA AUTOCONSUMO
51
MINUSVALENZE DA AUTOCONSUMO
REALIZZATE
DA IMPRENDITORI DA LAVORATORI
AUTONOMI
INDEDUCIBILI DEDUCIBILI
AMMORTAMENTO BENI IMMATERIALI
52
DIRITTI UTILIZZAZIONE
OPERE INGEGNO
BREVETTI INDUSTRIALI
PROCESSI, FORMULE E INFORMAZIONI
ACQUISITE IN CAMPO INDUSTRIALE,
COMMERCIALE O SCIENTIFICO
QUOTA AMMORTAMENTO ANNUA
ANTE 2006 DAL 2006
NON SUPERIORE A 1/3 DEL COSTO
NON SUPERIORE A 1/2 DEL COSTO
AMMORTAMENTO BENI IMMATERIALI
53
APPLICAZIONE NUOVA ALIQUOTA
COSTI ACQUISTO SOSTENUTI
OLTRE I 5 PERIODI DI IMPOSTA ANTE 2006
NEI 5 PERIODI DI IMPOSTA ANTE 2006
NON SUPERIORE A 1/3 DEL COSTO
50% DEL COSTO
AMMORTAMENTO BENI IMMATERIALI
54
MARCHI DI IMPRESA
DAL PERIODO DI IMPOSTA 2006
DEDUCIBILITÀ IDENTICA A
QUOTA ANNUA PARI A
QUELLA DELL’AVVIAMENTO
1/18 DEL COSTO
AMMORTAMENTO BENI IMMATERIALI
55
SPESE STUDI E RICERCHE
IMPUTAZIONE
DICHIARAZIONE REDDITI
CONTO ECONOMICO
DA ESERCIZIO SOSTENIMENTO
INTERAMENTEAMMORTAMENTO
IN 5 ANNI
DA QUANDO MATURANO
DISALLINEAMENTO
AMMORTAMENTO BENI IMMATERIALI
56
SPESE STUDI E RICERCHE
MAGGIORE QUOTA FISCALE
DAL 2007 FINO AL 2006
QUADRO RF QUADRO EC
57
STOCK OPTIONS
STOCK OPTIONS
ASSEGNAZIONE A DIPENDENTI SOCIETÀ
ACQUISTARE LE AZIONI A PREZZO CONVENZIONALE
QUANDO QUESTE SALGONO DI VALORE
VANTAGGIO
VENDERLE REALIZZANDO UN CAPITAL GAIN
ESCLUSO DA TASSAZIONE
DIRITTO OPZIONE ACQUISTO AZIONI
A PREZZO CONVENZIONALE
58
STOCK OPTIONS
ESEMPIO
ANNO 2005
ANNO 2007
ESERCIZIO DIRITTO DI OPZIONE
CORRESPONSIONE AL DIPENDENTE PARTE
RETRIBUZIONE (10.000 EURO) IN STOCK OPTIONS
ASSEGNAZIONE AZIONI AL DIPENDENTE
59
STOCK OPTIONSCONDIZIONI ESCLUSIONE DAL REDDITO
VALORE AZIONI OFFERTE A SUO TEMPO
AL DIPENDENTE
UGUALE A VALORE DI MERCATO DELLE STESSE ALL’EPOCA
DELL’OFFERTA
DIRITTI DI VOTO INFERIORI 10% CAPITALE O
PATRIMONIO NETTO
AZIONI OFFERTE AL DIPENDENTE
NON CEDUTE NE COSTITUITE IN GARANZIA ENTRO 5 ANNI DA
ASSEGNAZIONE
VALORE AZIONI ASSEGNATE
NON SUPERIORE RETRIBUZIONE LORDA ANNUA PERIODO IMPOSTA
PRECEDENTE
60
VEICOLI AZIENDALI
DISCIPLINA GENERALE
TIPI DI VEICOLI
DEDUCIBILITÀ
• AUTOVETTURE• AUTOCARAVAN• MOTOCICLI• CICLOMOTORI
INTEGRALE LIMITATA
61
VEICOLI AZIENDALI
DEDUCIBILITÀ
LIMITATA
• IMPRESE• ARTISTI• PROFESSIONISTI
AGENTI E RAPPRESENTANTI
INTEGRALE
• STRUMENTALI• ADIBITI AD USO
PUBBLICO• IN USO
PROMISCUO DIPENDENTI MAGGIOR PARTE PERIODO IMPOSTA
62
VEICOLI AZIENDALI
DEDUCIBILITÀ LIMITATA
AGENTI E RAPPRESENTANTI
IMPRESEARTISTI
PROFESSIONISTI
• 50% DEI COSTI• AUTOVETTURE: 18.075,99 EURO• MOTOCICLI: 4.131,66 EURO• CICLOMOTORI: 2.065,83 EURO
• 80% DEI COSTI• AUTOVETTURE: 25.822,84 EURO• MOTOCICLI: 4.131,66 EURO• CICLOMOTORI: 2.065,83 EURO
63
VEICOLI AZIENDALI
NON RILEVANZA
VEICOLI IN LOCAZIONE
VEICOLI IN LEASING
AMMONTARE CANONI PROPORZIONALMENTE
CORRISPONDENTE COSTO ECCEDENTE LIMITI FISCALI
COSTO ECCEDENTE• AUTOVETTURE: 3.615,20 EURO• MOTOCICLI: 774,69 EURO• CICLOMOTORI: 413,17 EURO
64
VEICOLI AZIENDALI
INDETRAIBILITÀ IVA
SPESECOSTI
•AUTOVETTURE•MOTOCICLI•CICLOMOTORI
• ACQUISTO• IMPORTAZIONE
INDETRAIBILITÀ IVA 85%
ESCLUSI AGENTI E RAPPRESENTANTI
• CARBURANTI• LUBRIFICANTI• RICAMBI• CUSTODIA• MANUTENZIONE• RIPARAZIONE•NON ADIBITI AD
USO PUBBLICO•NON BENI MERCE
INDETRAIBILITÀ IVA 100%
ACQUISIZIONE• LEASING• NOLEGGIO
65
VEICOLI AZIENDALI
INDETRAIBILITÀ IVA
COSTI
• ACQUISTO• IMPORTAZIONE• ACQUISIZIONE
SOSTENUTI
DAL 1/4/1979AL 31/12/1982
DAL 1/1/1983AL 31/12/2000
DAL 1/1/2001AL 31/12/2005
DAL 1/1/2006
INDETRAIBILITÀ IVA
50%
100%
90%
85%
66
VEICOLI AZIENDALI
RECENTI ORIENTAMENTI COMUNITARI
L’IVA NON DETRATTA SU
• ACQUISTO• IMPORTAZIONE• ACQUISIZIONE
POTREBBE ESSERE
DETRATTA INTEGRANDO
DICHIARAZIONE IVA 2005
CHIESTA A RIMBORSO
SENTENZA CORTE GIUSTIZIA
ENTRO 31/10/2006
SENTENZA CORTE GIUSTIZIA
POST 31/10/2006
67
VEICOLI AZIENDALI
NOVITÀ MANOVRA BIS
LIMITI UTILIZZO AMMORTAMENTI
ANTICIPATI
ALLUNGAMENTO PERIODO MIMINO
LEASING
TIPOLOGIE VEICOLI PENALIZZATE
68
VEICOLI AZIENDALI
AMMORTAMENTI ANTICIPATI
A PARTIRE DAL 4 LUGLIO 2006
NON È PIÙ AMMESSO
AMMORTAMENTO ANTICIPATO VEICOLI A
DEDUCIBLITÀ LIMITATA
69
VEICOLI AZIENDALI
AMMORTAMENTI ANTICIPATI
NON CONSENTITI
PROSECUZIONE AVVIO
AMMORTAMENTI ANTICIPATI
70
VEICOLI AZIENDALI
AMMORTAMENTI ANTICIPATI
EFFETTO ACCONTI 2006
RIDETERMINAZIONE IMPORTO
EVENTUALE INTEGRAZIONE VERSAMENTI
REDDITO 2005 + AMMORTAMENTI ANTICIPATI DEDOTTI
71
VEICOLI AZIENDALI
DURATA MINIMA CONTRATTI LEASING
DAL 4 LUGLIO 2006
NON PIÙ METÀSEMPRE ALMENO
PARI
PERIODO AMMORTAMENTO FISCALE
72
VEICOLI AZIENDALI
DURATA MINIMA CONTRATTI LEASING
RIMANGONO INVARIATE LE REGOLE PER
VEICOLI A DEDUCIBILITÀ
INTEGRALE
73
VEICOLI AZIENDALI
VEICOLI AD USO PROMISCUO
PROVVEDIMENTO DIRETTORE AGENZIA
ENTRATE
PARERE DIPARTIMENTO TRASPORTI TERRESTRI MINISTERO TRASPORTI
INDIVIDUAZIONE VEICOLI PROMISCUI ADATTI AL
TRASPORTO PRIVATO DI PERSONE
74
VEICOLI AZIENDALI
DUBBIO
SOLI VEICOLI NUOVA IMMATRICOLAZIONE
TUTTI I VEICOLI IN CIRCOLAZIONE
APPLICAZIONE A
75
VEICOLI AZIENDALI
IN SOSTANZA
IMMATRICOLAZIONE VEICOLI PROMISCUI COME AUTOCARRI
SFRUTTAMENTO DEDUCIBILITÀ AI FINI
IIDD E DETRAIBILITÀ IVA
CONTRASTO DELLA PROCEDURA CHE
PREVEDEVA
76
VEICOLI AZIENDALI
Dl 262/2006
• AUTO STRUMENTALI
• AUTO ADIBITE USO PUBBLICO
AGENTI E RAPPRESENTANTI
DAL 3/10/2006 DEDUCIBILITÀ SPESE PER VEICOLI AZIENDALI
100% 25%
PROFESSIONISTI E STUDI ASSOCIATI
80%
USO PROMISCUO DIPENDENTI
50% COSTO KM 15.000
KM/ANNO
77
VEICOLI AZIENDALI
IMPRESE
IVA SU ACQUISTOQUOTE
AMMORTAMENTO
VEICOLI NON IN USO PROMISCUO
50% 50%
IVA SUI COSTI
ZERO
COSTI DEDUCIBILI
ZERO
78
VEICOLI AZIENDALI
IMPRESE
IVA SU ACQUISTO E SUI COSTI
QUOTE AMMORTAMENTO
E COSTI DEDUCIBILI
VEICOLI IN USO PROMISCUO
50% zero
COSTO KM SU 15.000 KM ANNUI
50%
79
VEICOLI AZIENDALI
PROFESSIONISTI
IVA SU ACQUISTO E SUI COSTI
QUOTE AMMORTAMENTO
E COSTI DEDUCIBILI
REGOLA GENERALE
50% 25%
80
PROFESSIONISTI: COMPONENTI STRAORDINARI
COMPONENTI STRAORDINARI
REALIZZATI
CESSIONE A TITOLO ONEROSO
RISARCIMENTO DANNEGGIAMENTO
AUTOCONSUMO
81
PROFESSIONISTI: COMPONENTI STRAORDINARI
COMPONENTI STRAORDINARI
DETERMINAZIONE PER DIFFERENZA TRA
CORRISPETTIVO O INDENNITÀ PERCEPITI
VALORE NORMALE BENE
COSTO NON AMMORTIZZATO
82
PROFESSIONISTI: COMPONENTI STRAORDINARI
COMPONENTI STRAORDINARI
OSSERVAZIONI
PLUSVALENZE NON RATEIZZABILI
PRINCIPIO DELLA CASSA
ECCEZIONE AUTOCONSUMO
DIFFICOLTÀ APPLICATIVE PER
IRAP
83
PROFESSIONISTI: COMPONENTI STRAORDINARI
COMPONENTI STRAORDINARI
CESSIONE
DELLA CLIENTELA
CONCORRONO A FORMARE IL REDDITO
DI ELEMENTI IMMATERIALI RIFERIBILI ALLA ATTIVITÀ
AMMESSI ALLA TASSAZIONE SEPARATA SE PERCEPITI IN UN’UNICA SOLUZIONE
84
PROFESSIONISTI: SPESE TRASFERTA
MODALITÀ DI SOSTENIMENTO
DA PARTE DEL PROFESSIONISTA
LIMITE DEL 2% DEI COMPENSI PERCEPITI
PERIODO IMPOSTA
INTEGRALMENTE DEDUCIBILI SE
ADDEBITATE IN FATTURA
DAL COMMITTENTE IN NOME E PER CONTO
85
ELENCHI CLIENTI E FORNITORI
ELENCHI CLIENTI E FORNITORI
INVIO
• ENTRO 60 GG DATA PRESENTAZIONE COMUNICAZIONE DATI IVA
• ESCLUSIVAMENTE TELEMATICO
VERRÀ SOSTITUITO DALLA FATTURAZIONE
INFORMATICA
TRANSITORIETÀ
ART. 11 D.LGS 471/1997
SANZIONI
86
ELENCHI CLIENTI E FORNITORI
ELENCHI CLIENTI E FORNITORI
INDICAZIONE SOLO SOGGETTI TITOLARI
PARTITA IVA
2006
INDICAZIONE TUTTI I SOGGETTI
DAL 2007
87
SUCCESSIONI E DONAZIONI
CONVERSIONE D.L. 262 DEL 3/10/2006
IMPOSTA SUCCESSIONI
SUCCESSIONI CAUSA DI MORTE
IMPOSTA DONAZIONI
DONAZIONI
RIPRISTINO DISCIPLINA ANTE
3/10/2006
IPOCATASTALI
88
SUCCESSIONI E DONAZIONISUCCESSIONI
4% VALORE NETTO ASSE EREDITARIO
CONIUGE E PARENTI IN LINEA RETTA
6% VALORE NETTO ASSE EREDITARIO
PARENTI FINO 4° GRADO, AFFINI IN
LINEA RETTA, AFFINI LINEA
COLLATERALE FINO AL 3°
8% VALORE NETTO ASSE EREDITARIO
ALTRI SOGGETTI
FRANCHIGIA: 1 MILIONE EURO PER OGNI BENEFICIARIO
FRANCHIGIA: NESSUNA
89
SUCCESSIONI E DONAZIONIDONAZIONI
4% VALORE BENI DONATI
CONIUGE E PARENTI IN LINEA RETTA
6% VALORE BENI DONATI
PARENTI FINO 4° GRADO, AFFINI IN
LINEA RETTA, AFFINI LINEA
COLLATERALE FINO AL 3°
8% VALORE BENI DONATI
ALTRI SOGGETTI
FRANCHIGIA: 1 MILIONE EURO UNA
TANTUM
FRANCHIGIA: NESSUNA