La fiscalità delle Mutue di pronto soccorso costituite in forma associativa

La fiscalità delle Mutue costituite in forma associativa

Sebastiano Di Diego www.networkprofessionale.com

Perché la scelta del modello associativo?

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Art. 1 legge n. 3818 -

1886

Esclusivo svolgimento in favore

dei soci e dei loro familiari

conviventi di una o più delle

seguenti attività ….

Art. 2 legge n. 3818 -

1886

Promuovere attività di carattere

educativo e culturale dirette a

realizzare finalità di

prevenzione sanitaria e di

diffusione dei valori mutualistici

Ambito di

attività molto

specifico, non

sovrapponibil

e

perfettamente

alle attività

finora svolte

Normativa di riferimento per le associazioni

• Associazioni riconosciute

Codice Civile

(artt. 14 – 35)

• Associazioni non riconosciute

Codice Civile

(artt. 36 – 42) • D.Lgs. 917/1989 (T.U.I.R.) : artt. 143 - 150

• D.P.R. 633/72 (Iva): artt. 4, 19, 19 ter.

Disciplina Fiscale


Normativa di riferimento

D.Lgs. 460/1997 (da art.10 e ss. per le ONLUS) Legge 266/1991: organizzazioni di volontariato Legge 383/2000: associazioni di promozione sociale Leggi 398/1991 e 289/2002 (art. 90 modificato dalla L. 128/2004): associazioni

sportive dilettantistiche Legge 398/1991 (per il rinvio ex art.9bis D.L. 417/91): associazioni senza scopo di

lucro Legge n. 49/1987, art. 28: enti religiosi di altre confessioni, organizzazioni non

governative Legge n. 287/1991, art. 3, comma 6: enti di promozione sociale.


Disciplina fiscale IMPOSTE DIRETTE


La natura fiscale (1)


Le mutue costituite in forma associativa potrebbero assumere sia la qualifica di enti commerciali che di enti non

commerciali

rientrano nella prima categoria quando

l’oggetto esclusivo o principale è

rappresentato dall’esercizio di attività

commerciali (art. 73, comma 1, lett. b del

T.U.I.R.);

rientrano nella seconda categoria quando non

hanno per oggetto esclusivo o principale

l’esercizio di attività commerciali (art. 73, comma

1, lett. c del T.U.I.R.);

L’elemento distintivo – che produce effetti in ordine all’individuazione delle

regole di determinazione della base imponibile – è la commercialità

La natura fiscale (2)


I criteri per determinare se le

attività esercitate sono

commerciali o non

commerciali

Tale norma individua, infatti, le attività produttive di

reddito d’impresa

devono essere

desunti dall’art. 55

del T.U.I.R

Attività commerciale ex art. 55 TUIR (1)


Produttiva di REDDITO D’IMPRESA

Sono redditi d’impresa quelli che derivano dall’esercizio di imprese commerciali.

Per esercizio di imprese commerciali si intende l’esercizio per professione abituale,

ancorché non esclusiva, delle attività indicate nell’art. 2195 c.c., e delle attività indicate

alle lettere b) e c) del comma 2 dell’art. 32 che eccedono i limiti ivi stabiliti, anche se non

organizzate in forma d’impresa.

Sono inoltre considerati redditi d’impresa:

a) i redditi derivanti dall’esercizio di attività organizzate in forma di impresa dirette

alla prestazione di servizi che non rientrano nell’art. 2195 c.c.;

b) i redditi derivanti dall’attività di sfruttamento di miniere, cave, torbiere, saline, laghi, stagni

e altre acque interne;

c) i redditi dei terreni, per la parte derivante dall’esercizio delle attività agricole di cui all’art.

32, pur se nei limiti ivi stabiliti, ove spettino alle società in nome collettivo e in accomandita

semplice, nonché alle stabili organizzazioni di persone fisiche non residenti esercenti attività

d’impresa.

Le disposizioni in materia di imposte sui redditi che fanno riferimento alle attività commerciali

si applicano, se non risulta diversamente, a tutte le attività indicate nel presente articolo.



Un’attività è commerciale se contemporaneamente

ricorrono le seguenti condizioni

è abituale, cioè continuativa e non

occasionale

oppure non rientra tra quelle elencate nell’art.

2195 c.c. ma è svolta con adeguata

organizzazione

è economica

rientra tra quelle elencate nell’art. 2195 c.c.

i beni e i servizi che ne derivano sono

destinati al mercato (anche ristretto)



Abitualità e professionalità Pluralità di atti di scambio

Può riguardare anche una sola operazione economica purché sia articolata in

più fasi realizzative

Utili indicatori

Dimensione e complessità

dell’affare

Rilevanza dell’organizzazione

Dimensione dei costi e dei

proventi connessi

all’operazione



Organizzazione in forma

d’impresa

È richiesta solo per le

prestazioni di servizi non

riconducibili nell’art. 2195 del

c.c.

Ricorre quando nella prestazione del servizio l’elemento personale

dell’attività del titolare è secondario rispetto alla funzione in

concreto assolta dall’insieme dei fattori produttivi



economicità L’attività deve essere

programmaticamente sostenuta

da entrate di natura

corrispettiva

Non è possibile configurare un’impresa commerciale ai fini tributari

se si è in presenza di una remunerazione prevalentemente

contributiva e liberale

Qualificazione Fiscale


Qualificazione

fiscale dell’ente

Ente commerciale Ente non commerciale

Commerciale Non commerciale

Attività principale o

esclusiva

Il percorso logico (1)

1. Individuare l’oggetto

esclusivo o principale

2. Verificare se è commerciale

o meno

3. Qualificare fiscalmente

l’ente

4. Monitorare il mantenimento nel

tempo della qualifica


L’individuazione dell’oggetto esclusivo o principale (1)

I criteri di individuazione dell’oggetto esclusivo o principale dell’attività sono indicati all’art. 73 del TUIR: Il comma 4:

“L’oggetto esclusivo o principale dell’ente residente è determinato in base alla legge, all’atto costitutivo o allo statuto, se esistenti in forma di atto pubblico, scrittura privata autenticata o registrata. Per oggetto principale si intende l’attività essenziale per realizzare direttamente gli scopi primari indicati dalla legge, dall’atto costitutivo o dallo statuto.”

Il comma 5: “In mancanza dell'atto costitutivo o dello statuto nelle predette forme, l'oggetto principale dell'ente residente è determinato in base all’attività effettivamente esercitata nel territorio dello Stato; tale disposizione si applica in ogni caso agli enti non residenti”.

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Per stabilire la “natura fiscale” della mutua, quindi, la prima cosa che dobbiamo fare è leggere attentamente lo statuto

Ovviamente lo statuto, riguardo all’oggetto di

attività, dovrebbe contenere previsioni coerenti con le previsioni di legge.




Mutue

Atto costitutivo in forma di

atto pubblico, scrittura

privata autenticata o

registrata

L’oggetto esclusivo o

principale è

determinato in base al

contenuto di tale

documento

(art. 73, c. 4 Tuir)

L’oggetto esclusivo o

principale è

determinato in base

all’attività

effettivamente svolta

(art. 73, c. 5 Tuir)


21

La verifica della natura delle attività svolte (1)


22

INDIVIDUAZIONE OGGETTO

ESCLUSIVO O PRINCIPALE

DETERMINAZIONE DELLA NATURA

COMM.LE O MENO

DELL’OGGETTO STESSO


Criteri da utilizzare ai fini della determinazione della commercialità o meno dell’attività

previsti dall’art. 55 del T.U.I.R, come

in precedenza illustrato.



E’ rilevante il METODO GESTIONALE adottato per il suo svolgimento.


Requisiti fondamentali

Economicità Destinazion

e Al Mercato



l’attività è economica se i

corrispettivi semplicemente

coprono i costi

l’attività è economica se gestita

secondo criteri

programmaticamente

orientati al conseguimento di

un margine di profitto

Non esiste però concordanza sul significato da attribuire al

concetto di economicità della gestione:

Secondo

orientamento:

Primo

orientamento:

La qualificazione della mutua(1)


L’oggetto è

commerciale

→ l’ente è NON COMMERCIALE

→l’ente è COMMERCIALE

L’oggetto è non

commerciale

benché dichiari finalità non lucrative,

deve considerarsi ente commerciale.

La qualificazione della mutua(2)

Attenzione

La qualificazione fiscale della mutua deve discendere da un’attenta analisi delle attività

effettivamente svolte e dall’individuazione delle loro natura


Monitorare nel tempo il mantenimento della qualifica (1)

In base all’art. 149, comma 1, del T.U.I.R Una mutua che, indipendentemente dalle previsioni statutarie, per un intero periodo di

imposta esercita prevalentemente attività commerciale

perde la qualifica di ente non commerciale


Monitorare nel tempo il mantenimento della qualifica (2)


Perdita della qualifica di

ente non commerciale

Qualora venga esercitata

prevalentemente attività

commerciale

Per un intero periodo

d’imposta

INDICATORI DI COMMERCIALITA’ (art. 149, c. 2 Tuir)

1. prevalenza delle immobilizzazioni relative all’attività commerciale (materiali

immateriali e finanziarie), al netto degli ammortamenti, rispetto agli investimenti

relativi alle attività istituzionali e decommercializzate dal legislatore fiscale.

2. prevalenza dei ricavi derivanti da attività commerciali rispetto al valore normale

delle cessioni o prestazioni afferenti le attività istituzionali;

3. prevalenza dei redditi derivanti da attività commerciali rispetto alle entrate

istituzionali (contributi, sovvenzioni, liberalità e quote associative). Dal raffronto vanno

esclusi i contributi percepiti per lo svolgimento di attività aventi finalità sociale in regime

di convenzione o accreditamento; detti contributi, infatti, non concorrono alla formazione

del reddito degli enti non commerciali ai sensi dell’art. 143, comma 3, del Tuir;

4. prevalenza delle componenti negative inerenti all’attività commerciale rispetto alle

restanti spese.

Il verificarsi di una o più delle suddette ipotesi NON comporta l’automatico

mutamento della qualifica, ma è significativo ai fini della formulazione di un

giudizio sulla natura dell’attività effettivamente esercitata.


“Il mutamento di qualifica opera a partire dal periodo d’imposta in

cui vengono meno le condizioni che legittimano le agevolazioni

e comporta l’obbligo di comprendere tutti i beni facenti parte del

patrimonio dell’ente nell’inventario di cui all’art. 15 del d.P.R. del 29

settembre 1973, n. 600.

L’iscrizione nell’inventario deve essere effettuata entro sessanta

giorni dall’inizio del periodo d’imposta in cui ha effetto il mutamento

di qualifica secondo i criteri di cui al d.P.R. 23 dicembre 1974, n.

689”. (art. 149 c. 3 Tuir)

La norma vuole costringere ogni ente ad operare fin

dall’inizio del periodo d’imposta una accurata

valutazione prospettica della propria attività, ai fini

della corretta qualificazione tributaria

La determinazione del reddito (1)

Le mutue, a seconda della loro qualificazione fiscale, determinano il reddito da assoggettare ad IRES con

modalità diverse.



Enti non commerciali →il reddito imponibile deve essere determinato sulla base degli artt. 143 e ss del T.U.I.R.

Enti commerciali → il reddito imponibile deve essere determinato

sulla base degli artt. 81 e ss del T.U.I.R.




Ente commerciale Ente non commerciale

Il reddito, da qualunque fonte

provenga, è considerato reddito

d’impresa e si determina

apportando al risultato economico

le variazioni in aumento e in

diminuzione previste dalla

normativa fiscale

(art. 81 e ss. Tuir)

Il reddito complessivo è costituito

dalla somma delle singole

categorie di reddito (redditi

d’impresa, di capitale, fondiari e

diversi) determinate secondo la

normativa Irpef

(art. 143 e ss. Tuir)

Determinazione reddito

complessivo

Il reddito complessivo, da assoggettare ad IRES, è dato dalla somma tra:

redditi fondiari redditi da capitale redditi d’impresa e redditi diversi


determinati secondo le

norme previste dalla

disciplina dell’IRPEF.

La determinazione del reddito (5) (art. 143 Tuir)


I proventi (plusvalenze non riconducibili

a redditi diversi, ecc.) che non sono

riconducibili alle categorie reddituali

previste dal citato art. 143

• Ai fini dell’imposizione diretta non rilevano né il luogo di

produzione, né la destinazione dei redditi, secondo quanto

disposto dalla norma.

non sono

tassabili


NON si considerano attività commerciali le prestazioni di servizi non rientranti nell’articolo 2195 del codice civile:

rese in conformità alle finalità istituzionali

dell’ente senza specifica organizzazione e verso pagamento di corrispettivi che non

eccedono i costi di diretta imputazione.



In assenza dell’art. 143, comma 1, tali attività verrebbero considerate commerciali


Art. 55 Tuir

Economicità Organizzazione

in forma d’impresa


C.M. 124/E del 12 maggio 1998: COSTI DI DIRETTA IMPUTAZIONE

Soli costi operativi ritenuti direttamente necessari per la realizzazione del servizio.



NON sono tassabili: i fondi pervenuti ai predetti enti a seguito di raccolte

pubbliche* effettuate occasionalmente, anche mediante offerte di beni di modico valore o di servizi ai sovventori, in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione;

i contributi corrisposti da Amministrazioni pubbliche ai

predetti enti per lo svolgimento convenzionato o in regime di accreditamento di cui all’art. 8, c. 7, d.lgs. 30/12/1992, n. 502, come sostituito dall’art. 9, c. 1, lettera g), d.lgs. 7/12/1993, n. 517, di attività aventi finalità sociali esercitate in conformità ai fini istituzionali degli enti stessi.


*Raccolte pubbliche di fondi


Raccolte pubbliche di

fondi senza cessione di

beni

Raccolte pubbliche di

fondi con cessione di

beni

L’attività è non economica e quindi,

in ogni caso, non commerciale.

L’attività non è commerciale solo alle

seguenti condizioni:

•si tratta di iniziative occasionali;

•la raccolta dei fondi è effettuata in

concomitanza di celebrazioni,

ricorrenze o campagne di

sensibilizzazione;

•i beni ceduti per la raccolta dei fondi

sono di modico valore.

N.b. Nell’ aprile 2010 sono state emanate dall’Agenzia per le Onlus

(recentemente soppressa) le linee guida per la raccolta pubblica di fondi

Agevolazioni enti associativi (1)


particolari disposizioni sono previste

per gli enti di tipo associativo e

quindi anche per le mutue in forma di

associazione

Art. 148, commi 1 e 2, del

T.U.I.R

Nell’ambito degli enti non

commerciali,

considera non commerciale, a

certe condizioni, l’attività

interna, cioè quella rivolta agli

associati



Conseguente non tassabilità delle somme versate dagli associati

o partecipanti a titolo di quote o contributi associativi.

Comma 1, Art. 148

Tuir

Esclusione dall’ambito della

commercialità, dell’attività svolta nei

confronti degli associati o partecipanti,

sempreché la stessa sia esercitata in conformità

alle finalità istituzionali e in assenza di una

specifica corrispettività



Comma 2, Art. 148 Tuir

delle cessioni di beni e delle

prestazioni di servizi rese agli

associati o partecipanti verso

pagamento di corrispettivi

specifici

Conferma la natura commerciale

ancorché in conformità alle finalità istituzionali

compresi i contributi e le

quote supplementari

determinati in funzione

delle maggiori o diverse

prestazioni alle quali

danno diritto.


CORRISPETTIVI SPECIFICI non sono ordinati alla sopravvivenza dell’ente e all’attuazione degli oggetti sociali, ma piuttosto

ad ottenere specifiche prestazioni di servizi.



I corrispettivi specifici resi per cessioni di beni e prestazioni di servizi ad associati o partecipanti si

considerano:


Reddito d'impresa

Operazioni con carattere di

abitualità

operazioni con carattere di

occasionalità

Redditi diversi



50

L’attività svolta nei confronti degli associati o partecipanti, in conformità

alle finalità istituzionali, non è considerata commerciale .

Le somme versate dagli associati o partecipanti a titolo di quote o contributi

associativi non concorrono a formare il reddito complessivo

Deroga

Si considerano effettuate nell’esercizio di attività commerciali le cessioni

di beni e le prestazioni di servizi (salvo il disposto del c. 1 dell’art. 143) agli

associati o partecipanti verso pagamento di corrispettivi specifici

Si considerano corrispettivi specifici anche i contributi e le quote supplementari

determinati in funzione delle maggiori o diverse prestazioni alle quali danno

diritto.


I corrispettivi specifici non rilevano esclusivamente nel seguente caso

ricorrendo le condizioni previste dall’art. 143, comma 1 (prestazioni di servizi non rientranti nell’art. 2195 C.c.,

assenza di specifica organizzazione e corrispettivi specifici che non eccedono i costi di diretta imputazione), l’attività

svolta a favore dei soci è qualificata come non commerciale.



Esclusione del carattere commerciale

delle attività rese nei confronti degli

iscritti, associati o partecipanti

- Associazioni politiche, sindacali e di categoria

-Associazioni religiose

- Associazioni sportive dilettantistiche

- Associazioni assistenziali

- Associazioni culturali

- Associazioni di promozione sociale

- Associazioni di formazione extra scolastica della

persona

1. Attività svolte in diretta attuazione degli scopi

istituzionali, effettuate verso pagamento di

corrispettivi specifici nei confronti:

- degli associati;

- di altre associazioni che svolgono la stessa attività e

che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto

fanno parte di un’unica organizzazione locale o

nazionale;

- dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali

2. Cessioni di proprie pubblicazioni

prevalentemente ad associati

ATTIVITA’ DECOMMERCIALIZZATE

in diretta attuazione

degli scopi istituzionali,

verso pagamento di

corrispettivi specifici


Le cessioni di beni e le

prestazioni di servizi rese

nei confronti dei familiari

conviventi degli associati

Associazioni di promozione sociale ex

Legge 7 dicembre 2000, n. 383

sono equiparate, ai fini

fiscali, a quelle rese

agli associati

le associazioni destinatarie abbiano redatto l'atto costitutivo o lo statuto nella forma dell'atto pubblico o della scrittura privata autenticata o registrata;

l'atto costitutivo o lo statuto siano conformi alle clausole indicate nel comma 8 dell'art.148, dirette a garantire la non lucratività dell'associazione e ad evitare fenomeni elusivi


1. divieto di distribuire, anche in modo indiretto, utili o avanzi di gestione, nonché fondi,

riserve o capitale durante la vita dell'associazione, salvo che la destinazione o la

distribuzione non siano imposte dalla legge;

2. obbligo di devolvere il patrimonio dell'ente, in caso di suo scioglimento per qualunque

causa, ad altra associazione con finalità analoghe o ai fini di pubblica utilità e salvo

diversa destinazione imposta dalla legge; a tal fine dovrà essere sentita l’Authority di

cui all'articolo 3, comma 190, della legge n. 662/96;

(segue) N.b. le funzioni dell’Authoity sono state

trasferite al Ministero del lavoro



3. disciplina uniforme del rapporto associativo e delle modalità associative volte a

garantire l'effettività del rapporto medesimo, escludendo espressamente la

temporaneità della partecipazione alla vita associativa e prevedendo per gli

associati o partecipanti maggiori d'età il diritto di voto per l'approvazione e le

modificazioni dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli organi direttivi

dell'associazione;

4. obbligo di redigere e di approvare annualmente un rendiconto economico e

finanziario secondo le disposizioni statutarie;

5. eleggibilità libera degli organi amministrativi, principio del voto singolo di cui

all'articolo 2532, secondo comma, del codice civile, sovranità dell'assemblea dei

soci, associati o partecipanti e i criteri di loro ammissione ed esclusione, criteri e

idonee forme di pubblicità delle convocazioni assembleari, delle relative

deliberazioni, dei bilanci o rendiconti;

6. intrasmissibilità della quota o contributo associativo ad eccezione dei trasferimenti a

causa di morte e non rivalutabilità della stessa.

cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita; somministrazione di pasti; erogazione di acqua, gas, energia elettrica e vapore; prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e di deposito; prestazioni di servizi portuali e aeroportuali; gestione di spacci aziendali e di mense; organizzazione di viaggi e soggiorni turistici; gestione di fiere ed esposizioni a carattere commerciale; pubblicità commerciale; telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari.


L’art. 148 c. 4 individua le attività considerate sempre commerciali


Associazioni di promozione sociale

Ricomprese tra gli enti

di cui all’art. 3, c. 6, l.

n.287/91

Finalità assistenziali

riconosciute dal Ministero

dell’interno

Non commerciale

(anche se corrispettivi specifici)

Somministrazione di

alimenti e bevande

effettuata presso la sede

da bar ed esercizi similari

Organizzazione di viaggi

e soggiorni turistici

Attività strettamente

complementari a quelle

svolte in diretta attuazione

degli scopi istituzionali

Iscritti

Associati

Partecipanti

……


Associazioni politiche e

associazioni confessionali con le

quali lo Stato ha stipulato accordi

Non commerciale


Organizzazione di viaggi

e soggiorni turistici

Iscritti

Associati

Partecipanti

……


Non commerciale


Cessioni di

pubblicazioni anche

in prevalenza a non

soci riguardanti i

contratti collettivi

Organizzazione di viaggi e

soggiorni turistici

Esclusivamente a Iscritti,

Associati,Partecipanti

……

Associazioni sindacali

e di categoria

Assistenza in tema

di contratti collettivi

Anche non in prevalenza a a

Iscritti, Associati,Partecipanti

……

in prevalenza a a Iscritti,

Associati,Partecipanti

……

Corrispettivi che non eccedono i costi di diretta

imputazione

Il godimento di tutte le agevolazioni previste dall’art. 148, ai sensi dell’art. 30 del DL 185/2008, è subordinato

all’effettuazione di una specifica comunicazione (modello EAS), con la quale devono essere forniti all’Agenzia delle

Entrate dati e notizie fiscali.

L’inadempimento dell’obbligo comporta la non applicazione del regime agevolato di cui all’art. 148 del tuir, con la

conseguenza di considerare i contributi associativi come ricavi commerciali.


Il modello doveva essere presentato all’Agenzia delle entrate in via telematica direttamente dai soggetti interessati o dagli intermediari abilitati entro il 31 dicembre 2009 per gli enti costituiti alla data di entrata in vigore del d.l. (29 novembre 2009)

Per gli enti costituitisi successivamente va presentato entro 60

giorni dalla data di costituzione (d. Ag. 21 dicembre 09)


La variazione dei dati precedentemente comunicati va comunicata entro il 31 marzo dell’anno successivo a quello in cui si è verificata la variazione.

La perdita dei requisiti per poter godere del regime di favore

va comunicata entro 60 giorni dalla data in cui si è verificata tale circostanza, compilando l’apposita sezione.


L’omessa presentazione del modello nei termini previsti comporta l’inapplicabilità dei benefici fiscali.

Non è chiaro però se la violazione debba essere

specificatamente contestata dall’ufficio e il momento dal quale iniziano a venir meno gli effetti del regime agevolato.


SCHEMA DI SINTESI


Tipo di attività Regime fiscale

Prestazioni di servizi non rientranti

nell’art. 2195 c.c. a favore dei soci e

dei terzi.

L’attività non è commerciale se svolta:

in conformità alle finalità istituzionali dell’ente;

senza specifica organizzazione ;

dietro pagamento di corrispettivi che non eccedano i costi di diretta imputazione

Le raccolte pubbliche di fondi

L’attività non è commerciale se:

si tratta di iniziative occasionali;

la raccolta dei fondi è effettuata in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o

campagne di sensibilizzazione;

i beni eventualmente ceduti per la raccolta dei fondi sono di modico valore.

Attività in regime di convenzione o di

accreditamento

L’attività non è commerciale se:

ha finalità sociali;

è svolta in conformità alle finalità istituzionali dell'ente.

Attività nei confronti dei soci dietro

pagamento di quote associative

generiche

L’attività non è commerciale se conforme alle finalità istituzionali

Attività nei confronti dei soci dietro

pagamento di quote associative e

corrispettivi specifici

L’attività non è commerciale alle seguenti condizioni:

l’attività deve essere svolta in diretta attuazione degli scopi istituzionali,

lo statuto dell’associazione deve essere:

redatto nella forma di atto pubblico o scrittura privata autenticata o registrata;

conforme alle clausole indicate nell’art. 148.

Tipo di attività Regime fiscale

Cessioni di proprie pubblicazioni L’attività non è commerciale se:

le pubblicazioni sono cedute prevalentemente ai

soci

lo statuto dell’associazione è:

redatto nella forma dell'atto pubblico o della

scrittura privata autenticata o registrata;

conforme alle clausole indicate nell’art. 148.

cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita;

somministrazione di pasti;

erogazione di acqua, gas, energia elettrica e vapore;

prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e di

deposito;

prestazioni di servizi portuali e aeroportuali

gestione di spacci aziendali e di mense;

organizzazione di viaggi e soggiorni turistici;

gestione di fiere ed esposizioni a carattere

commerciale;

pubblicità commerciale;

telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari.

Queste attività sono sempre commerciali


REDDITO COMPLESSIVO

Reddito d’impresa

+ Redditi da fabbricati

+ Redditi dei terreni

+ Redditi da capitale

+ Redditi diversi

- ONERI DEDUCIBILI

= REDDITO IMPONIBILE

x ALIQUOTA D’IMPOSTA IRES 27,5%

= TOTALE IMPOSTA

- DETRAZIONI D’IMPOSTA

= IMPOSTA

DA VERSARE: non si versano importi fino a euro 10,33

A CREDITO: che può essere chiesta a rimborso o riportata al

successivo periodo d’imposta per compensarla con i debiti successivi

Determinazione dell’Ires (1)


N.B.: la ripartizione degli acquisti utilizzati promiscuamente interessa anche la disciplina Iva.


Ricavi commerciali

Ricavi commerciali + Ricavi istituzionali


DEDUCIBILITA’ DEI COSTI PROMISCUI

(art. 144 c. 4 Tuir)

In presenza di spese e altri componenti negativi relativi a beni e servizi utilizzati promiscuamente per l’esercizio di attività commerciale e istituzionale è prevista una detrazione in misura percentuale determinata in base al seguente rapporto:

Ricavi x Coefficiente di redditività

+ Plusvalenze patrimoniali (art. 86 Tuir)

+ Sopravvenienze attive (art. 88 Tuir)

+ Dividendi e interessi (art. 89 Tuir)

+ Proventi immobiliari (art. 90 Tuir)

= Reddito d’impresa

Attività di prestazione di servizi Altre attività

Ricavi Coefficiente (1) Ricavi Coefficiente (1)

Fino a € 15.493,71 15% Fino a € 25.822,84 10%

Da € 15.493,71 a €

309.874,14 25%

Da € 25.822,84 a €

516.456,90 15%

(1) Se l’ente svolge contemporaneamente i due tipi di attività, il coefficiente si determina con

riferimento all’ammontare dei ricavi relativi all’attività prevalente. In mancanza della distinta

annotazione dei ricavi si considerano prevalenti le attività di prestazione di servizi

Solo per gli enti non commerciali ammessi alla tenuta della contabilità semplificata ai

sensi dell’art. 18 del d.P.R. 600/1973, il reddito d’impresa può essere determinato

forfetariamente (art. 145 Tuir) come segue.


DETERMINAZIONE FORFETARIA DEL REDDITO

D’IMPRESA


IVA

IVA


Le attività nei confronti degli associati (art. 4, c.4 d.P.R. 633/72)


Per gli enti che non hanno come oggetto l’esercizio esclusivo o prevalente di attività

commerciali o agricole si considerano effettuate nell’esercizio di imprese soltanto le

cessioni di beni e le prestazioni di servizi fatte nell’esercizio di attività commerciali o

agricole. Si considerano fatte nell’esercizio di attività commerciali anche le cessioni

di beni e le prestazioni di servizi ai soci, associati o partecipanti verso il pagamento

di corrispettivi specifici, o di contributi supplementari determinati in funzione delle

maggiori o diverse prestazioni alle quali danno diritto, ad esclusione delle:

- Associazioni politiche, sindacali e di

categoria

- Associazioni religiose

- Associazioni sportive dilettantistiche

- Associazioni assistenziali

- Associazioni culturali

- Associazioni di promozione sociale

- Associazioni di formazione extra

scolastica della persona

1. Attività svolte in diretta attuazione degli

scopi istituzionali, effettuate verso

pagamento di corrispettivi specifici nei

confronti:

- degli associati;

- di altre associazioni che svolgono la stessa

attività e che per legge, regolamento, atto

costitutivo o statuto fanno parte di un’unica

organizzazione locale o nazionale;

- dei tesserati dalle rispettive organizzazioni

nazionali

Attività con presunzione di commercialità (art. 4, c. 5 d.D.R. 633/72)

Cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita, escluse le pubblicazioni delle associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose, assistenziali, culturali sportive dilettantistiche, di promozione sociale e di formazione extra-scolastica della persona cedute prevalentemente ai propri associati;

erogazione di acqua, gas, energia elettrica e vapore; gestione di fiere ed esposizioni a carattere commerciale; gestione di spacci aziendali, gestione di mense e somministrazione di pasti; trasporto e deposito di merci; trasporto di persone; organizzazione di viaggi e soggiorni turistici; prestazioni alberghiere o di alloggio; servizi portuali e aeroportuali; pubblicità commerciale;

telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari.


Enti non commerciali e recepimento della Direttiva Servizi (Direttiva n. 2008/8/CE) – D.lgs. 18/2010

Art. 7 ter Dpr 633/72

Prestazioni di servizi generiche a soggetti passivi Iva: imponibilità nel luogo ove è stabilito il committente

Prestazioni a soggetti privati: imponibilità nel luogo del prestatore



ENTE NON COMMERCIALE CON PARTITA IVA

Un Enc ha la partita iva se: - Svolge contestualmente attività istituzionale e commerciale - svolge solo attività istituzionale, ma ha effettuato acquisti intra di beni per più di 10.000 euro (obbligo di richiedere la p.iva) - svolge solo attività istituzionale, ha effettuato acquisti intra di beni per non più di 10.000 euro ma ha optato per l’applicazione dell’Iva sugli acquisti in Italia (art. 38 c.6 d.l. 331/93)

Circolare Agenzia Entrate 58/E del 31/12/2009

Il possesso della partita Iva da parte di un Enc comporta la sua qualificazione quale soggetto passivo ai fini della territorialità Iva, a

prescindere che agisca nell’ambito dell’attività istituzionale o commerciale



ENTE NON COMMERCIALE CON PARTITA IVA

Committente della prestazione è Enc italiano con partita iva, anche se acquista per l’attività istituzionale


-Prestazione assoggettata ad

Iva in Italia

- NO DETRAZIONE se

l’acquisto è per l’attività

istituzionale

ADEMPIMENTI PER ACQUISTI NELL’AMBITO DELL’ATTIVITA’ ISTITUZIONALE

1. Emissione autofattura e annotazione della stessa in apposito registro

2. Versamento mensile dell’iva dovuta

3. Presentazione del modello Intra 12

4. Presentazione del modello Intra 2-quater per i servizi UE generici

ADEMPIMENTI PER ACQUISTI NELL’AMBITO DELL’ATTIVITA’ COMMERCIALE

1. Emissione autofattura e annotazione della stessa nel registro delle fatture emesse e in quello degli acquisti (reverse charge)

2. Presentazione del modello Intra 2-quater per i servizi UE generici

3. In caso di applicazione della 398/91 non c’è detrazione forfetaria ma l’Iva è intermente versata


ENTE NON COMMERCIALE SENZA PARTITA IVA

Committente della prestazione è Enc italiano SENZA p.iva


Iva assolta dal PRESTATORE del

servizio nello Stato UE di residenza

Per acquisti di beni UE fino al

raggiungimento di 10.000 euro,

senza opzione per imponibilità

in Italia

Presentazione del modello Intra-

13 PRIMA di ciascun acquisto

(comunicazione dell’ammontare

dell’acquisto e degli acquisti di beni

effettuati fino a quella data, per

valutare il superamento del limite).

Agevolazioni ex legge 398/1991(1)

CENNI


Agevolazioni ex legge 398/1991 (1)

Regime agevolato sia ai fini Ires, sia ai fini Iva Esistenza di requisiti ai fini dell’applicabilità:

Oggettivi: ricavi dell’esercizio precedente non superiori a 250.000 euro (ai

fini del computo del limite vale il criterio di cassa; per gli enti di nuova costituzione l’ammontare va commisurato ai giorni intercorrenti tra l’apertura e il 31/12) + esercizio di idonea opzione

Soggettivi: Società sportive Asd riconosciute dal Coni o dalle Federazioni sportive nazionali Asd non riconosciute dal Coni o dalle Federazioni sportive nazionali, ma da enti di promozione

sportiva Associazioni senza scopo di lucro e pro loco



Opzione e revoca. L’opzione o la revoca per il regime agevolato,

vincolante per 5 anni, va comunicata: alla SIAE, all’ufficio competente dell’Agenzia delle Entrate.

Il superamento del limite di 250.000 euro nel corso del periodo d’imposta fa sì che gli effetti del regime cessino dal mese successivo a quello di superamento. Da questa data si applicano le disposizioni ordinarie in tema di Iva.

In ogni caso, il comportamento concludente del contribuente fa

desumere l’opzione per il regime agevolato. Il reddito deve essere dichiarato nel quadro RG del Modello Unico

Enti non commerciali.



Adempimenti: tenuta del registro di cui al D.M.11/2/1997 in cui vanno annotate tutte

le operazioni relative al mese precedente entro il 15 di ogni mese Annotazione separata nel registro delle attività istituzionali,

commerciali, plusvalenze patrimoniali e operazioni intracomunitarie conservazione e numerazione delle fatture emesse e di acquisto versamento trimestrale dell’Iva presentazione del Modello Unico Enc , Modello 770s (se necessario),

Modello Intra (se necessario) Esoneri:

Tenuta delle scritture contabili Presentazione della Dichiarazione Iva Emissione di scontrini e ricevute fiscali



Condizione. Tutte le entrate e le uscite dell’associazione quando superano

516,46 euro devono transitare tramite un conto corrente bancario o postale.

Il transito è effettuato regolarmente se sono espressamente indicati

l’erogante e il percipiente, e pertanto quando i pagamenti sono effettuati tramite: bancomat o carta di credito; assegno non trasferibile; bonifico bancario; bollettino di conto corrente postale.

Sono quindi esclusi gli assegni ordinari, la cui destinazione finale non è

certa e trasparente. In caso contrario l’ente decade dai benefici previsti dalla legge 398/91. Per

tale motivo gli enti che vogliono optare per il regime agevolato deliberano l’apertura di un conto corrente.


Agevolazioni ex legge 398/1991 (5) Imposte dirette

Imponibilità ai fini Ires del 3% dei ricavi commerciali, derivanti da sponsorizzazioni, pubblicità, diritti radio, televisivi o altro.

L’attività istituzionale non è tassata.


Agevolazioni ex legge 398/1991(6): Iva

Il versamento deve essere effettuato, senza

maggiorazione degli interessi dell’1%: entro il 16 maggio (I° trimestre); entro il 16 agosto (II° trimestre); entro il 16 novembre (III° trimestre); entro il 16 febbraio (IV° trimestre).

I codici tributo da utilizzare per il modello F24 sono i

seguenti: 6031, 6032, 6033 e 6034.


Agevolazioni ex legge 398/1991(7): Iva - forfetizzazioni

Attività Detrazione forfetaria

Diritti tv o trasmissioni

radio

1/3

Sponsorizzazioni 10%

Pubblicità 50%

Altro 50%

Attività istituzionale Nessuna imposizione


SEBASTIANO DI DIEGO

Come Fondatore ed Equity Partner dirige e coordina tutte le attività di

consulenza del Networkprofessionale.

Dottore commercialista e Revisore legale dei conti ha maturato una

notevole esperienza nei seguenti ambiti: corporate finance, M&A,

business planning e corporate strategy.

È sindaco di società di capitali ed enti e, su incarico del Ministero dello

Sviluppo Economico, è Commissario liquidatore di alcune cooperative.

È inoltre docente di Economia e gestione delle imprese presso

l'Università degli Studi di Camerino.

Relatore in numerosi convegni di aggiornamento professionale, è autore

per WKI, Il Sole 24 Ore, Franco Angeli, Giuffrè editore, Maggioli editore,

Sistemi Editoriali Esselibri e Cesi Multimedia, di numerose pubblicazioni

in materia aziendale e societaria che hanno riscosso un notevole

successo presso il pubblico.

E-mail: [email protected]

La fiscalità delle Mutue di pronto soccorso costituite in forma associativa

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