La determinazione dei costi in base ai costi delle ... · Activity Based Costing e Bilancio Calcolo...

Sistemi di Controllo di Gestione

La determinazione dei costi in base ai costi delle attività:

L’Activity Based

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA1SDG06

SISTEMI DI CONTROLLO, 2^ edizioneR. Anthony, D. Hawkins, D. Macrì, K. Merchant

McGraw-Hill

L’Activity Based Costing

ABC: determinazione dei costi in base alle attività

• L’ ABC è un modello, non un sistema contabile

• Particolarmente adatto in situazioni produttive

caratterizzate:

• da un’alta incidenza dei costi generali di

produzione

• dalla presenza di molteplici determinanti di questi

costi

• Situazioni infrequenti quando furono sviluppati i

sistemi di determinazione dei costi

UNIVERSITA’ DEGLI STUDI DI BERGAMO – FACOLTA’ DI INGEGNERIA

2SDG06

Mutamenti nella struttura dei costiIn

cid

en

za r

ela

tiva d

ei d

ivers

i ele

men

ti d

i co

sto

Costi connessi alle giacenze

Costi connessi alla tecnologia

Costi generali

Complessità:• Attività di coordinamento• Attività riconducibili alla varietà e numerosità:

� Progettazione di “piattaforme” industriali� Controllo qualità di processi comuni� Acquisti� Programmazione e schedulazione

Formazione e addestramento� Gestione cicli e distinte base� Gestione magazzini

• Alte potenzialità di miglioramento

• La gestione della capacità produttiva

Miller Jeffrey G., Vollmann Thomas E. (1985), The Hidden Factory; Harvard Business Review; september-october.

14% (USA, 1990)Stadi di evoluzione delle tecnologie produttive

Incid

en

za r

ela

tiva d

ei d

ivers

i ele

men

ti d

i co

sto

Metoditradizionali

MRP JIT CIM

Materiali e altri costi diretti

Manodopera diretta

Costi connessi alle giacenzeBusiness Review; september-october.

1. Sistemi di supporto alla produzione (ammortamenti):

� Sistemi logistici

� Sistemi di gestione del personale

� Sistemi di gestione dell’ordine

� Sistemi di programmazione della

produzione …

� 2. Realizzazione di prodotti con linee flessibili


3SDG06

I problemi dei “tradizionali” sistemi di C.A. se

utilizzati per determinare il costo dei singoli prodotti

• Ideati nei primi decenni del secolo scorso quando:

• La gamma prodotti era molto ridotta e poche le risorse

diverse complessivamente utilizzate

• la mod era la principale risorsa

• l’incidenza dei costi generali era bassa e,

• i costi generali erano di supporto alla mod sicché,

• la mod era una base di allocazione adeguata

In ambienti produttivi complessi (alti overheads, molti cost drivers) le allocazioni

“convenzionali” ai singoli prodotti possono essere fuorvianti ai fini decisionali


4SDG06

I problemi dei “tradizionali” sistemi di C.A. se

utilizzati per determinare il costo dei singoli prodotti

MD

MD

MOD

un tempo(labour intensive)

oggi(capital intensive)

possono oggiessere di supporto

MOD

Costigenerali

Costigenerali

di s

up

po

rto

e q

uin

di

pro

po

rzio

nal

i

essere di supportoalla MOD essendonegativa lacorrelazione?


5SDG06

Due prodotti A e B sono realizzati in lotti sequenziali utilizzando lo stesso macchinario. Un attrezzaggio deve essere effettuato ogni volta che si passa da un prodotto all’altro.

M.D. + hmod per Lotto Costi attrezz.M.O.D. unità (unità) per lotto

Prodotto A € 20 1 5 €110Prodotto B 20 1 50 110

Activity Based Costing e Bilancio

Prodotto B 20 1 50 110

Costi di attrezzaggio allocati per unità = € 220 ÷÷÷÷ 55 = € 4

Costo A = 20 + 4 = € 24

Costo B = 20 + 4 = € 24


6SDG06


Costo primo hmod per

unità

Lotto

(unità)

Costi attrezz.

Per lotto

Costo

ABC

Prodotto A € 20 1 5 € 110 € 22,00

Prodotto B € 20 1 50 € 110 € 2,20

110 : 5

110 : 50

I sistemi tradizionali allocano gli overheads in proporzione a una qualche risorsa diretta e tendono ad appiattire i costi!

Il fenomeno del sovvenzionamento incrociato di reddito

Costo A = 20 + 22 = € 42

Costo B = 20 + 2,2 = € 22,2

110 : 50


7SDG06


Calcolo dei costi complessivi di produzione di un ciclo:

Metodo convenzionale55 unità x 24 €/unità = 1.320 €

Metodo ABC5 unità x 42 €/unità + 50 unità x 22,2 €/unità = 1.320 €

• Entrambi i criteri trattano con precisione i costi complessivi!• Se il problema fosse solo la corretta determinazione del bilancio, allora entrambi i

criteri risulterebbero adeguati, ma il metodo convenzionale sarebbe il più semplice!


8SDG06

I costi della varietà e numerosità

• Schedulazione e lanci di produzione

• Attrezzaggio• Controlli di qualità a inizio

ciclo• Logistica interna• Imballaggio e spedizione• Ingegneria di prodotto

(comune)• Industrializzazione

(comune)

Penna nera: 600.000 unità

Penna blu: 400.000 unità

1.000.000 penne di colori diversi

(comune)• Ingegneria di processo• Negoziazione con fornitori• Emissione ordini

d’acquisto• Ricevimento e controllo dei

materiali diretti• Manutenzione dei cicli e

delle distinte base

• Livello rimanenze• Entità dei tempi morti• Livello degli scarti

generali

diretti

generali

diretti


9SDG06

La distorsione tipica dei sistemi tradizionali e il

sovvenzionamento incrociato di reddito

1.000.000 penne di colori diversi

Penne blue (q.tà): 100.000 --> 10% costi generaliPenne nere (q.tà): 80.000 --> 8% costi generali……Penne fuxia (q.tà): 1.000 - -> 0,1% costi generaliPenne rosa (q.tà): 800 --> 0,08% costi generaliTotale penne: 1.000.000

diretti

generali

Un qualunque sistema che allochi i costi comuni in proporzione al consumo di risorse dirette rileva uno stesso costo unitario per qualsiasi penna (penne semplici e penne speciali) a prescindere dalle quantità prodotte!

I costi generali sono dunque allocati alle linee di prodotto in proporzione alle quantità realizzate!


10SDG06

Attività ufficio commerciale Italia Linea 1Linea 2 Linea 3Linea 4Gestione dei clienti

Inserimento degli ordini

Controllo avanzamento produzione

Emissione documenti di pagamento

Ottenimento di garanzie

12 60 20 8 100

5 75 15 5 100

10 60 20 10 100

20 50 15 15 100

5 80 5 10 100

20

55

10

5

10

Percentuale di impegno richiestada ciascuna attività

Le logiche “tradizionali” di allocazionesono spesso poco precise

Ottenimento di garanzie 5 80 5 10 100

% attività richiesta dalle singole linee 7,7 69,8 15,5 7,1 100

Costo dell'ufficio per campagna 800.000 €

Incidenza % dei ricavi delle singole linee 15 30 45 10 100

Allocazione alle linee sulla base dei ricavi 120 240 350 80 800

Allocazione sulla base delle attività 82 558 124 36 800

10

Con un’allocazione in base ai ricavi la linea 3 (ricavi più alti, produzionesemplice) sovvenziona la linea 2 (linea complessa)


11SDG06

Fattori alla base della complessità

• Numerosità di fornitori gestiti

• Numerosità di ordini d’acquisto emessi

• Numerosità di componenti e materie prime utilizzati

• Numerosità dei prototipi realizzati

• Numerosità dei prodotti a catalogo

Proxy della

complessità

• Numerosità dei prodotti a catalogo

• Numerosità di opzioni e accessori offerti

• Numerosità e diversità degli ordini ricevuti

• Numerosità di canali distributivi utilizzati

• Numerosità di segmenti di clientela gestiti

General MotorsProcter&Gamble


12SDG06

20001999 2001

94.00088.60078.050

Il trade-off fra valore per il mercato e costo della complessità

900(1%)

500(0,5%)

1.600(2%)

• L’aumento dei ricavi non accresce necessariamente il reddito• Il valore della varietà può crescere meno rapidamente del costo della

complessità


13SDG06

Il trade-off fra valore per il mercato e costo della complessità

200020010

400

800

1.200

1.600

900

250

150

230

1.550

codici prodotto

Ma

rch

i va

ri

Ma

rch

io 3

Ma

rch

io 2

Ma

rch

io 1

To

tale

19992000

prototipi di campionario

1999 2000 2001

0

5.000

10.000

15.000

20.000

25.000

9.00

0

12.5

00

20.5

00


14SDG06

SISTEMI TRADIZIONALI

Prodotti

generano

MODELLI ACTIVITY BASED

Prodotti

Attività

richiedono

il cui

Ca

pire

il leg

am

e fra

p

rod

otti e

q.tà

di a

ttività

in

dire

tte ric

hie

sta

Ca

pir

e il le

ga

me

fra

liv

elli

di

att

ività

co

mu

ni e

i c

osti s

oste

nu

ti

Il presupposto di fondo dell’ABC

Costi indiretti Risorse comuni

il cuisvolgimentoconsuma

Ca

pir

e il le

ga

me

fra

liv

elli

di

att

ività

co

mu

ni e

i c

osti s

oste

nu

ti

Resource (Process)Driver

Costi indiretti

le qualigenerano

Activity CostDriver


15SDG06

Manuten. EnergiaAmmort Serviziesterni

I costi per attività: “ruotare” i costi di CO.GE di 90°

Costo del lavoro

Acquisti

Gestioneordine

100

380

Co

sti p

er a

ttiv

ità

ActivityCost Pool

250 100125 75 50

Costi per natura (per codice di spesa)

Program.

= 600

120

=

Co

sti p

er a

ttiv

ità

Oggetto “intermedio” del costo, così come i centri di costo nei sistemi tradizionali


16SDG06

PRELEVARE M.P. DAL MAGAZZINO

MOVIMENTARE MAGAZZINO P.F.

EFFETTUARE UN ATTREZZAGGIO

RICEVERE MATERIALI

EFFETTUARE LA MANUTENZIONE

GESTIRE I CICLI

EFFETTUARE I TEST DI CONFORMITA’

Esempi di basi di allocazione (activity cost drivers)

ATTIVITÀ

IND

IRE

TT

I P

RO

DU

ZIO

NE

RIGA DI PRELIEVO / ORDINE DI PRELIEVO

RIGA DI PRELIEVO / ORDINE PRELIEVO

ATTREZZAGGIO REALIZZATO / TEMPO

BASI DI ALLOCAZIONE

ARRIVO CONTROLLATO

ORA DI MANUTENZIONE EFFETTUATA

UNITA’ CONTROLLATA

CODICI PRODOTTO GESTITI

EFFETTUARE LE SPEDIZIONI

ASSISTERE POST VENDITA

GESTIRE LA RETE COMMERCIALE

EMETTERE LE FATTURE

EFFETTUARE GLI ACQUISTI

GESTIRE I CICLI

GESTIORE LE DISTINTE BASE

IND

IRE

TT

I P

RO

DU

ZIO

NE

ALT

RI IN

DIR

ET

TI

LINEA DI SPEDIZIONE / COLLO SPEDITO

INTERVENTO EFFETTUATO / TEMPO DEDICATO

VENDITORE-CLIENTE GESTITO / TEMPO DEDICATO

FATTURA EMESSA

ORDINE EMESSO / FORNITORE GESTITO



• Gli Activity Cost Drivers sono attributi di un’attività specifica, non generica• I modelli ABC sono modelli specifici, non generici


17SDG06

Una classificazione degli activity cost drivers

ATTIVITÀ

IND

IRE

TT

I P

RO

DU

ZIO

NE







UNITA’ DI MISURA (ACTIVITY DRIVERS)

RICEVERE MATERIALI ARRIVO CONTROLLATO

EFFETTUARE LA MANUTENZIONE ORA DI MANUTENZIONE EFFETTUATA

UNITA’ CONTROLLATAEFFETTUARE I TEST DI CONFORMITA’



GESTIORE LA RETE COMMERCIALE

EMETTERE LE FATTURE

ALT

RI IN

DIR

ET

TI




FATTURA EMESSA

EFFETTUARE GLI ACQUISTI ORDINE EMESSO / FORNITORE GESTITO

GESTIRE I CICLI LINEA DI PRODOTTO GESTITA

GESTIORE LE DISTINTE BASE LINEA DI PRODOTTO GESTITA


18SDG06

Una classificazione degli activity cost drivers

ATTIVITÀ

IND

IRE

TT

I P

RO

DU

ZIO

NE




UNITA’ DI MISURA (ACTIVITY DRIVERS)

ARRIVO CONTROLLATO

ORA DI MANUTENZIONE EFFETTUATA

UNITA’ CONTROLLATA




RICEVERE MATERIALI

EFFETTUARE LA MANUTENZIONE

EFFETTUARE I TEST DI CONFORMITA’

ALT

RI IN

DIR

ET

TI




FATTURA EMESSA

ORDINE EMESSO / FORNITORE GESTITO

LINEA DI PRODOTTO GESTITA

LINEA DI PRODOTTO GESTITA



GESTIORE LA RETE COMMERCIALE

EMETTERE LE FATTURE

EFFETTUARE GLI ACQUISTI

GESTIRE I CICLI

GESTIORE LE DISTINTE BASE


19SDG06

Le classificazioni degli activity cost drivers

• Activity drivers di transazione (transaction drivers)

• Activity drivers di durata (duration drivers)

• Activity drivers di intensità (intensity drivers)

La scelta riflette il compromesso tra precisione e costo della rilevazione

Evitare un’ipertrofia potenziale del sistema


20SDG06

Le fasi di sviluppo di un sistema ABC

1. Identificare le attività

2. Rilevare il costo di ciascuna attività (activity cost pool)

3. Identificare gli oggetti del costo

4. Scegliere gli activity drivers (le unità di misura delle attività)

5. Misurare la capacità “pratica” delle attività (in termini di unità di

activity drivers)

6. Calcolare il costo di un’unità elementare di attività (activity driver 6. Calcolare il costo di un’unità elementare di attività (activity driver

rate) dividendo il costo delle singole attività (punto 2) per la

capacità pratica di ciascuna attività (punto 5)

7. Assegnare i costi agli oggetti del costo in proporzione alla quantità

di attività da essi richiesta (quantità di activity drivers) e al costo di

un’unità elementare di attività (punto 6)


21SDG06

ABC nelle aziende commerciali: Memphis Store

30% del costo del venduto

(3) Costi indiretti

(4) Pool contenentei costi indiretti

Attività generalidi supporto alla vendita

(5) Coefficientedi allocazione

(1) Oggetto del costo:Linee di prodotto dellaS

ing

olo

Po

ol d

i in

dir

ett

iS

ing

ola

ca

teg

ori

a d

i co

sti d

ire

tti

(6) Basedi allocazione

(2) Costi diretti

CdV

Linee di prodotto dellaMemphis store

Sin

go

lo P

oo

l d

i in

dir

ett

iS

ing

ola

ca

teg

ori

a d

i co

sti d

ire

tti


22SDG06


Prodotti freschi

Alimenti confezionati Bibite Totali %

Ricavi 70.020 40.330 26.450 136.800 100,0

Costo del venduto 50.000 30.000 20.000 100.000 73,1

Costi generali di periodo 15.000 9.000 6.000 30.000 21,9Costi generali di periodo 15.000 9.000 6.000 30.000 21,9

Costi totali 65.000 39.000 26.000 130.000 95,0

Risultato operativo 5.020 1.330 450 6.800 5,0

Risultato operativo % 7,17 3,30 1,70 4,97

Allocazione “convenzionale” dei costi generali: il CdV non è un driver adeguato dei costi generali


23SDG06


AttivitàCoefficiente di

allocazioneProdotti freschi

Alimenti confezionati Bibite

Nr. di eventi/ attività elementari per linea

Emissione ordini (€/ordine) 100 28 12 12

Ricevimento merci (€/consegna) 80 73 22 10

Stoccaggio merci sugli scaffali (€/ora) 20 180 90 18

Servizio al cliente (€/pezzo venduto) 0,2 36.800 10.200 4.200


24SDG06


Emissioneordini

nr. ordinid’acquisto

Pool contenentii costi indiretti

Base diallocazione

(cost driver)

Mo

lte

plic

i P

oo

l d

i co

sti in

dir

ett

iM

olte

plic

i ca

teg

ori

a d

i co

sti d

ire

tti

Ricevimentomerci

nr. diconsegne

Stoccaggiomerci

ore di

attività

Servizioal cliente

nr. di pezzivenduti

Costi indiretti

Costi diretti

Oggetto del costo:linee di prodotto della

Memphis store

Costi diretti

Mo

lte

plic

i P

oo

l d

i co

sti in

dir

ett

iM

olte

plic

i ca

teg

ori

a d

i co

sti d

ire

tti

CdV

Vuotidi vetro

a rendere


25SDG06


Memphis Store: c/economico per lineaProdotti freschi

Alimenti confezionati Bibite Totali %

Ricavi 70.020 40.330 26.450 136.800 100,0Costo del venduto 50.000 30.000 20.000 100.000 73,1Vuoti in vetro a rendere 400 400 0,3

Costi generali di supporto:

Emissione ordini 2.800 1.200 1.200 5.200 3,8

Ricevimento merci 5.840 1.760 800 8.400 6,1

Stoccaggio merci sugli scaffali 3.600 1.800 360 5.760 4,2

Supporto al cliente 7.360 2.040 840 10.240 7,5Supporto al cliente 7.360 2.040 840 10.240 7,5

Costi generali di supporto 19.600 6.800 3.200 29.600 21,6Costi totali 69.600 36.800 23.600 130.000 95,0Risultato operativo 420 3.530 2.850 6.800 5,0

Risultato % operativo con ABC 0,60 8,75 10,78 4,97

7,17 3,30 1,70 4,97Risultato % operativo senza ABC


26SDG06

Acquisto ericevimento

merci

Supportoalla

manodopera

Supportoai

macchinariAttrezaggio

Elaborazioneordini di

produzione

Logisticainterna

Gestionedisegni,

distinte e cicli

Attivitàgenerali di

stabilimento

Ordinid’acquisto

emessi

CostoMOD

Orefunzionamento

Numeroattrezzaggi

Nr. ordinielaborati

Nr. carichimovimentati

Nr. codiciprodottogestiti

Costotrasformazione

Activitycost pool

Base di

allocazione

costi generali di produzione(manodopera indiretta, manutenzione, ammortamento impianti generali, assicurazioni …)

Costi

generali

ABC in un’azienda di produzione

costi diretti

costi indiretti

€100per ordine

evaso

100% valoreMOD

€20per ora di

funzionamento

€105per

attrezzaggio

€120per ordineelaborato

€20per carico

movimentato

€3000per codiceprodotto

10%costo di

trasformazione

Coefficiente di

allocazione

Oggetto

del costo

manodoperadiretta

Costi diretti

materialidiretti


27SDG06

Una seconda classificazione degli activity cost drivers:

una gerarchia dei costi di produzione

Costi per attività determinate dalle unità prodotte

Costi per attività determinate dai lotti

Costi per attività determinate dall’esistenza

stessa del prodotto

Costi d

ella

com

ple

ssità

• Progettazione e adeguamento nel tempo del progetto

• Manutenzione e gestione della distinta base• Manutenzione e gestione dei cicli di lavorazione

• Utilizzo impianto• Inserzione manuale di parti• Inserzione automatica di parti• Test di conformità su

pezzi/componenti• Saldatura di componenti• Movimentazione di singoli pezzi

…

L’ABC valorizza la quantità di attività richiesta da un prodotto, cliente, … non il costo

Costi insorgenti a livello di stabilimento

Costi totali

Costi d

ella

com

ple

ssità

• Manutenzione e gestione dei cicli di lavorazione• Manutenzione e gestione dei disegni• Ottenimento brevetti e omologazioni …

• Affitto/ammortamento stabilimento• Manutenzione stabilimento e impianti generali• Assicurazioni• Riscaldamento e illuminazione• Costi del responsabile di produzione e del suo

staff …• Emissione ordini a fornitori

• Controllo delle materie prime accettazione

• Gestione dell’ordine Programmazione della produzione

• Prelievo dei materiali per i lanci di produzione

• Movimentazione dei materiali

• Controllo qualità a inizio ciclo

• Spedizione dei prodotti finiti


28SDG06

Una gerarchia dei costi di produzioneUnità prodotte 12.000

Costi che nascono a livello di unità:

Materiali diretti 0,20

Manodopera diretta 0,05

Attività di supporto alla MOD (100% del valore della MOD) 0,05

Attività di supporto alle macchine (0,01 ore/unità x €20/ora) 0,20

Costi per singolo prodotto che nascono a livello di unità 0,50

Costi annuali che nascono a livello di unità 6.000

Costi che nascono a livello di lotto:

Acquisto e ricevimento merce (2 ordini per €100/ordine) 200

Attrezzaggio (1 attrezzaggio x €105/attrezzaggio) 105

Elaborazione ordini produzione (1 elaborazione x €120/elaborazione) 120Elaborazione ordini produzione (1 elaborazione x €120/elaborazione) 120

Movimentazione (2 movimentazioni x €20/movimentazione) 40

Costi mensili a livello di lotto 465

Costi annuali che nascono a livello di lotto 5.580

Costi che nascono a livello di prodotto:

Costi annuali totali di gestione dei disegni, distinte e cicli di lavoro 3.000

Sub-totale annuo 14.580

Costi annuali che nascono a livello di stabilimento (0,10 x 9780) (*) 978

Costo annuale complessivo 15.558

Costo unitario (€15558/unità diviso 12000 unità) 1,30


29SDG06

La distinta delle attività

Prodotto XDiretti 632Indiretti 362Totale 994

Materiali diretti = 600 Manodopera diretta = 32

• L’ABC esprime i costi in termini di attività sottostanti, non ricorrendo a categorie contabili• ABC parla il linguaggio di chi è chiamato a gestire i costi e favorisce il miglioramento

Inserimento automatico di parti70 parti x 0,5 €/parte = 35$

Inserimento manuale di parti10 parti x 4 €/parte = 40€

Movimentazione materiali81 parti x 2€/parte = 162

1 saldatura a getto50€

Controllo qualità1,5 ore x 50€/ora


30SDG06

ABC nelle aziende di servizio:

l’attività dell’area rampa di un aeroporto

Cliente A:X tonnellate

==Cliente B:X tonnellate

E’ il peso degli aeromobili che determina l’insorgere dei costi?


31SDG06

Base di allocazionedei costi indiretti

al cliente

Tonnellaggioaeromobile

Costi per cliente dell’area rampa con il metodo tradizionale

(base allocazione: peso aeromobile)

Costi indiretti Area RampaAggregazione di

costi indiretti

Fornisce assistenza agli aeromobili (tutte le attività

di piazzale)

Costi indiretti allocatiOggetto del costo:cliente (vettore)

Costi diretti

Costi diretti(e variabili)

Service

esternoLiquidode-icing


32SDG06

Esempio di conto economico di un cliente di un

aeroporto con il metodo tradizionale

€ %

Ricavi Alitalia mese di febbario 137.000 100,0%

9.920 tonnellatemovimentate x 3€/tonnellata

Costi diretti 75.240 54,9%

Costi indiretti 29.760 21,7%

Margine Alitalia del mese di febbraio 32.000 23,4

non c’è alcun riferimento alle attività sottostanti


33SDG06

Le attività indirette dell’area rampa

Attività esterne

• Follow-me

• Rampista

• Posizionare le scale

• Interpista (bus)

• Push-back

• Posizionamento nastri

• De-Icing

Sono determinate dal tonnellaggio?

• De-Icing

• Acqua e svuotamento tolilettes

Attività di back-office

• Documentazione

• Coordinamento mezzi

• Bilanciamento


34SDG06

Costi per aeromobile relativi all’area rampa con l’Activity

Based Costing

Acti

vit

y d

river

Aereomobileservito

Tipoaereomobileservito

Aereomobilemovim.

Aereomobilemovim.

Aeremobilemovim.

Aereomobilemovim.

MovimentoMovimento

RampistaFollowme

Posizionarescale

Interpista(bus)

Push-back Posizion.nastri

H2O + svt.toilettes

De-Icing

Att

ivit

à

Costi indiretti

Costi diretti

Acti

vit

y d

river

Co

sti

dir

ett

i

LiquidoDe-icing

Serviceesterno


35SDG06

Costi per aeromobile relativi all’area rampa

(attività di back-office) con l’ABC

Acti

vit

y d

river

Att

ivit

à

MovimentoMovimento Movimenti

BilanciamentoDocumentazione Coordinamento mezzi

Costi indiretti

Costi diretti

Acti

vit

y d

river


36SDG06

Le attività indirette dell’area rampa: 2 pool di costo

Tipomovimento

Movimento

Attività esterne

• Follow-me

• Rampista

• Posizionare le scale

• Interpista (bus)

• Push-back

• Posizionamento nastrimovimento

Movimento


• De-Icing

• Acqua e svuotamento tolilettes

Attività di back-office

• Documentazione

• Coordinamento mezzi

• Bilanciamento


37SDG06

Esempio di conto economico per cliente con ABC

C) Costi riconducibili al nr. movimenti e al al tipo di aeromobile:

180 movimenti aerei grandi x 65€/movimento 11.700

100 movimenti aerei medi x 55€/movimento 5.500

B) Costi riconducibili esclusivamente al nr. movimenti :

300 movimenti x 63 €/movimento 18.900 13,8

€ € %

A) Costi diretti (Service esterno pulizia aeromobili):

180 movimenti aerei grandi x 273 €/movimento 49.140

100 movimenti aerei medi x 230 €/movimento 23.100

20 movimenti aerei piccoli x 150 €/movimento 3.000

75.240 54,9

Alitalia: mese Febbraio 2001• Follow-me

• Rampista• Documentazione• Coordinamento

mezzi• Bilanciamento

• Posizionamento scale• Interpista• Push-back 100 movimenti aerei medi x 55€/movimento 5.500

20 movimenti aerei piccoli x 45€/movimento 900

18.100 13,2

• Push-back


• Decongelamento• Acqua• Pulizia toilettes• Elevatore inabili

D) Costi riconducibili al tipo di aeromobile (su richiesta):

30 operazioni elavatori inabili x 30 €/servizio 900

20 servizi di svoutamento toilettes x 8 €/servizio 160

2 operazioni de-icing x 210 €/servizio 420

1.480 1,1

Costi del servizio (E=B+C+D) 38.480 28,1

Costo totale Alitalia mese febbraio (F= A+E) 113.720 83,0

Ricavi Alitalia mese di febbario 137.000 100,0

Margine Alitalia del mese di febbraio 23.280 17,0


38SDG06

Cartoni e cellophane

Acqua Forza Motrice

Manutenzione

Trasporti

Volume di produzione (Kg di pasta)

Costi indiretti

…… Costi indiretti(per codice di spesa)

Base di allocazione

Oggetto del costo:

Il sistema tradizionale di calcolo dei costi

di un pastificio

Costi indiretti

Costi diretti

Semola Uova epolveri

Oggetto del costo: le famiglie di pasta

• ATTIVITA’:• Insilare e pesare la semola• Pressare l’impasto• Essiccare la pasta• Muovere le UDC• Confezionare la pasta• Stoccare la pasta …


39SDG06

Essiccare la pasta

Pressare l’impasto

Confezionare la pasta

Muovere le UDC

Insilare e pesare la semola

Ore di essiccazione

dedicate

Stoccare la pasta

Operazioni effettuate

Confezionieffettuate

Movimenta-zioni

effettuate

Operazionieffettuate

Kg di pasta stoccata

Co

st driver

AttivitàLa determinazione dei costi di un pastificio

con un modello ABC

Costi indiretti

Costi diretti

Semola e acqua

Uova e Polveri

Imbal-laggio

Le fam

iglie

di p

astaC

osti

diretti


40SDG06

Informazioni di costo deiprodotti (sistematicamente)distorte

Aumento deicosti da complessità

+

+

Un possibile circolo di rinforzo negativo dei

sistemi “tradizionali” di calcolo dei costi

Riduzione dei margini

Azioni conseguenti sullagamma e sui prezzi

+

+

+Analisi e (1) apparente successo dei prodotti complessi e realizzati in piccole quantità e (2) Perdita progressiva di reddittivitàdi tutti gli altri

+


41SDG06

ABC: livello di adozione in Europa

Norvegia 40%(Bjornenak, T. 1997, Diffusion and Accounting: the case of ABC in Norway,

Management Accounting Research).

Belgio 20%(Bruggeman et al 1996, Management Accoounting Changes: the Belgian

Experiences, in Bhimani, A (ed.), Management Accounting European

Perspectives, Oxford University Press.

Francia 33%(Lebas M., 1996, Management Accounting Practice in France, in Bhimani, A (ed.),

Management Accounting European Perspectives, Oxford University Press.)Management Accounting European Perspectives, Oxford University Press.)

U.K. 25%(Innes J. e Mitchell F. 1995, A survey of ABC in the UK’s largest companies,

Management Accounting Research)

Italia 12%(Cinquini L., Collini P., Marelli A., Quagli A., Silvi R., (1999), A survey on cost

accounting practicies in Italian large and medium size manufacturing firms, The

22nd congress of the European Accounting Association, Bordeaux, France 5-7

May)


42SDG06

ABC: alcune evidenze empiriche sulle condizioni per il

successo dell’implementazione

• Alta variabilità del livello di successo di implementazioni ABC

• Molte variabili comportamentali e organizzative spiegano il successo dell’implementazione

• Il successo non è significativamente correlato con variabili tecnichetecniche

• La sponsorizzazione e il supporto da parte del Top management

• Il legame con il sistema di valutazione delle prestazioni

• Un’adeguata formazione sui principi e sulle modalità di impiego dell’ABC

• La proprietà del sistema da parte di non-accountants

• Un’adeguata disponibilità di risorse temporali• La complessità del sistema

• Il particolare software scelto• Il livello di personalizzazione• La circostanza che il modello sia integrato

con il S.I. ovvero sia stand-alone• L’utilizzo di consulenti esterni


43SDG06

La determinazione dei costi in base ai costi delle ... · Activity Based Costing e Bilancio Calcolo...

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