Il Full e il Direct Costing

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L’applicare le logiche della BEA

alle imprese pluriproduzione…

… consente di correlare i ricavi ed i costi per

calcolare i risultati economici di ciascuna

produzione, ma anche per decidere quali

produzioni attivare, continuare o sospendere,

e per controllare i processi produttivi.

Ma ciò significa risolvere il problema di come

confrontare significativamente prezzi e costi

unitari, ricorrendo ai metodi di costing

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I metodi di costing Nell’impostazione tradizionale, sono

sostanzialmente due:

- il metodo del costo pieno, meglio noto come full costing method;

- il metodo del costo diretto variabile, più noto come direct costing method.

Le due logiche presuppongono la possibilità di costruire le funzioni di costo per ogni evento anche a livello unitario e di quantificare i ricavi ed i costi sulla base di un dato volume operativo, reputato normale.

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Partendo dalla funzione

di costo:

e ipotizzando un volume operativo normale QN, il costo pieno unitario fc è dato da:

CFXcvXC )(

QN

CFQNcvfc

cfcvfc

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Nel quadro del full costing method…

…il confronto prezzo/costo deve avvenire tra il prezzo di vendita p e il costo pieno (full cost), definibile come il costo unitario medio comprensivo dei costi variabili unitari cv e di una quota unitaria di costi fissi cf.

Con tale metodo si suppone che ogni unità di volume, oltre che “coprire” i costi variabili, debba anche assorbire una quota dei costi fissi necessari per produrre.

La differenza tra il prezzo di vendita e il costo pieno unitario misura il risultato unitario (perdita o utile unitario):

)( cfcvpfcpru

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Regola operativa di calcolo

economico per il confronto

prezzi/costi unitari

con i corollari che:

- il prezzo di vendita deve sempre superare il full cost;

- tra due prodotti che presentano diversi utili unitari

occorre potenziare la produzione di quello più

remunerativo (maggiore utile unitario).

Un prodotto che presenta un prezzo inferiore al full cost non deve essere fabbricato.

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Tuttavia, le conclusioni cui perviene il full costing method possono risultare errate

Supponiamo che una impresa monoprodotto ottenga il

prodotto Zeta in quantità normale pari a 200, sostenendo

costi variabili unitari pari ad € 25 e costi fissi totali pari ad €

3.400 e conseguendo un prezzo di vendita di € 40, per cui:

42200

340025 cfcvfc

La produzione di Zeta non sembra conveniente, in quanto genera un risultato unitario negativo:

24240 fcpru

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Ciò potrebbe condurre il management alla decisione di sospendere la produzione di Zeta, ma sarebbe una scelta razionale?

Per rispondere correttamente bisognerebbe avere ulteriori informazioni circa la possibilità o meno di sostituire la produzione di Zeta con un'altra.

Se tale possibilità non sussiste, la decisione di sospendere Zeta si rivela erronea in quanto l'impresa aumenterebbe le perdite anziché ridurle: ciò perché i costi fissi, in quanto tali, si devono comunque sostenere anche in assenza di produzione.

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La prima regola del full costing

method vale solo se …

… l’impresa può sostituire quel prodotto

con un altro che, con quegli stessi costi

fissi, consenta un margine di contribuzione

più elevato (e quindi una loro migliore

copertura).

In caso contrario, l’impresa (almeno nel

breve periodo) deve continuare la

produzione per ridurre le perdite.

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Anche il primo corollario non

appare corretto …

… nel senso che i prezzo può anche scendere al di sotto del full cost, a condizione che sia comunque superiore al costo variabile unitario cv, in modo da lasciare un margine di contribuzione utile per coprire una quota dei costi fissi.

Peraltro, il full costing method può essere fonte di errore perché il costo pieno da confrontare con il prezzo dipende dai criteri di riparto dei costi fissi adottati a livello aziendale che sono molteplici e tutt’altro che oggettivi.

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Secondo il direct costing

method…

… il confronto prezzo/costo deve avvenire tra il

prezzo di vendita e il costo diretto variabile unitario,

o direct cost:

cvdc I costi fissi sono considerati, invece, costi di struttura, da sostenere anche quando la produzione è nulla; sono, quindi, costi “inevitabili” da imputare interamente alla produzione svolta in un dato periodo.

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Il direct costing method …

… suppone, allora, che ogni unità di

produzione ottenuta e venduta debba

necessariamente “coprire” i costi variabili e

debba offrire un margine di contribuzione in

grado di “assorbire” i costi fissi o, almeno,

la maggior quota possibile di essi:

dcpmcu

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Ne consegue che:

… un prodotto che presenta un prezzo superiore al direct cost può essere fabbricato, in quanto il margine di contribuzione consente di coprire almeno una quota dei costi fissi di produzione,

con il corollario il prezzo di vendita deve sempre superare il direct cost.

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Riprendendo il caso del

prodotto Zeta si ha:

per cui la decisione è quella di mantenere

comunque attiva la produzione di Zeta, atteso che

fornisce, per unità prodotta, un margine di

contribuzione unitario di € 15 che, con un volume

operativo di 200 unità consente la copertura di una

quota di costi fissi pari ad € 3.000.

152540 dcpmcu

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Una panoramica sul Full

Costing e sul Direct Costing

Materiali diretti

Manodopera diretta

Costi generali di produzione variabili

Costi generali di produzione fissi

Costi variabili di vendita e amministrativi

Costi fissi di vendita e amministrativi

Direct Cost Full cost

Costi di

prodotto

Costi di

periodo

Costi di

prodotto

Costi di

periodo

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I costi fissi non

sono, di fatto, i costi

di nessun prodotto

in particolare.

Direct

cost

Full Cost e Direct Cost a

confronto

Full

cost

Tutti i costi di produzione

devono essere assegnati

ai prodotti per compensare

correttamente costi e

ricavi.

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Full

cost

Sono costi di capacità

e saranno sostenuti

anche se non si produce

nulla.

Direct

cost

Ammortamento,

imposte, assicurazione e

retribuzioni sono

essenziali per i prodotti tanto

quanto i costi variabili.

Full Cost e Direct Cost a

confronto

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Direct

cost

I costi di prodotto a

costi pieni sono

fuorvianti per il

processo decisionale.

??!!?? @#@.

Full

cost

Full Cost e Direct Cost a

confronto

Titolo della lezione

I sistemi di determinazione dei costi per processo e per commessa

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Sistemi di determinazione dei costi

per processo e per commessa

Per

processo

Per

commessa

In ogni periodo si realizzano molti output diversi.

Gli output vengono realizzati su ordinazione.

I costi vengono ricondotti o allocati alle commesse.

Si devono mantenere registrazioni dei costi per ogni output o commessa distinti.

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Determinazione dei costi

per commessa

Materiali

diretti

Personale

diretto

Costi generali

di produzione (CGP)

Applicati a ogni

commessa usando

un coefficiente

predeterminato

La

commessa

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Sequenza degli eventi in un

sistema di determinazione dei

costi per commessa

Ricezione

ordini dai

clienti

Programmazione

delle commesse

Inizio della

produzione

Acquisizione

delle risorse

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Costi

generali

Commessa

n° 1

Commessa

n° 2

Commessa

n° 3

Imputare i costi

dei materiali

diretti e della

personale diretto

a ciascuna

commessa

quando la

commessa è

stata eseguita.

Sequenza degli eventi in un

sistema di determinazione dei

costi per commessa

Materiali diretti

Personale

diretto

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Det. costi per

commessa

Det. costi per

processo

Molte unità di un prodotto omogeneo fluiscono in modo costante attraverso un processo di produzione continuo.

Un’unica unità di prodotto non è distinguibile dalle altre unità di prodotto.

A ogni unità di prodotto viene assegnato lo stesso costo medio.

Tipi di sistemi di determinazione dei

costi usati per determinare i costi di

prodotto

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Tipi di sistemi di determinazione dei

costi usati per determinare i costi di

prodotto

Det. Costi per

commessa Det. Costi

per processo

Tipiche applicazioni dei costi per processo:

Raffineria petrolchimica

Produttore di vernici

Cartiera

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Per commessa

Si lavorano molte commesse durante il periodo.

I costi vengono accumulati per singole commesse.

La scheda dei costi per commessa è il documento principale.

Costo unitario calcolato per commessa.

Per processo

Viene realizzato un unico prodotto per un lungo periodo.

I costi vengono accumulati per reparto.

Il report sulla produzione del reparto è il documento principale.

I costi unitari vengono calcolati per reparto.

Differenze fra determinazione dei

costi per commessa e per processo

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Confronto fra costi per

commessa e per processo

Prodotti

finiti

Costo del

venduto

Manodopera

diretta

Costi generali

di produzione

Commesse

In un sistema di costi

per commessa, i costi

sono ricondotti e

imputati alle singole

commesse.

Materiali diretti

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Confronto fra costi per

commessa e per processo

Prodotti

finiti

Costo del

venduto

Manodopera

diretta

Costi generali

di produzione

Reparto di

lavorazione

In un sistema a costi

per processo i costi

sono ricondotti e

imputati ai reparti.

Materiali diretti