La costituzione di un'impresa individuale

Giuseppe Albezzano ITC Boselli Varazze

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La costituzione

Classe III ITC

Albez edutainment production


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La costituzione di un’impresa

Adempimenti giuridici e fiscali

costituzione impresa

commerciale individuale

a. Ottenere autorizzazioni (amministrative e igienico-sanitarie) previste dalla legge per svolgere determinate attività. Per l’apertura di piccoli negozi è necessaria la comunicazione scritta al Comune; per l’apertura di punti vendita al dettaglio di media e grande dimensione occorre invece l’autorizzazione comunale;

b. Chiedere, entro 30 giorni dall’inizio attività, l’iscrizione nel Registro delle imprese presso la CCIAA competente;

c. Presentare all’agenzia delle Entrate o a un ufficio provinciale IVA la dichiarazione di inizio attività e ottenere l‘assegnazione del numero di partita IVA (rilasciato anch’esso dalla CCIAA e coincidente con il numero di iscrizione nel Registro delle imprese)


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Gli apporti iniziali

Al momento della costituzione dell’azienda, l’imprenditore effettua un

apporto iniziale che può essere costituito da:

A. Disponibilità liquide = denaro, assegni bancari e circolari versati in cassa o fatti affluire sul

c/c intestato alla nuova impresa;

B. Beni in natura = fabbricati, arredamento, automezzi, ecc., che entreranno a far parte del

patrimonio dell’impresa insieme ai beni acquistati da terzi. I beni apportati dall’imprenditore

sono soggetti a valutazione in quanto, non essendo stati acquisiti sul mercato con un

acquisto, sono privi di un prezzo che ne indica il valore.

Dopo aver assolto agli adempimenti giuridici, amministrativi e fiscali, l’imprenditore può: procedere all’acquisto disgiunto (separato) dei beni necessari all’attività dell’impresa; acquistare un’azienda già funzionante, in grado di consentirgli immediatamente lo svolgimento

dell’attività.


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L’inventario di costituzione

È il prospetto che mette in evidenza il patrimonio di costituzione

Patrimonio di costituzione = insieme degli apporti (in denaro e in natura) effettuati dall’imprenditore

al momento della costituzione. Deve essere trascritto nel libro degli inventari di cui rappresenta la

registrazione iniziale.

Inventario di costituzione al 1° aprile 2004

ATTIVOImmobilizzazioni materiali

Fabbricati 138.000,00

Automezzi 22.000,00

Attivo circolante

Banca Carige c/c 60.000,00

TOTALE ATTIVITA’ 220.000,00

PASSIVO

Patrimonio netto 220.000,00

TOTALE A PAREGGIO 220.000,00


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Dopo l’inventario di costituzione

Scegliere gli strumenti, i supporti, le procedure, le risorse (hardware, software,

modulistica, organizzazione, personale,ecc.);

Numerare progressivamente le pagine del libro giornale e del libro degli inventari

prima di metterli in uso (art. 2215 c.c.);

Predisporre il piano dei conti;

Intestare i conti di mastro e i sottoconti


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Gli apporti di disponibilità liquide

Si costituisce in data 3 maggio l’impresa individuale di Giovanni Bruzzone con

apporto di denaro contante per € 20.000.

03-05-04

03-05-04

Denaro in cassa apportato denaro contante

Patrimonio netto apportato denaro contante

20.000,00

20.000,00

Denaro in cassa Patrimonio netto

100.000,00 100.000,00


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Gli apporti in natura disgiunti

Il 20 maggio si costituisce un’impresa individuale con apporto di un automezzo

valutato € 15.000, un fabbricato valutato € 100.000 e denaro contante per € 10.000.

20-05-04

20-05-04

20-05-04

20-05-04

Automezzi conferito autoveicolo CR 900 FH

Fabbricati conferito immobile via Verdi

Denaro in cassa conferito contante

Patrimonio netto conferimento in natura

15.000,00

100.000,00

10.000,00

125.000,00

La valutazione viene effettuata per ciascun singolo bene, utilizzando il criterio del prezzocorrente oppure il criterio del presunto costo di riproduzione o di riacquisto.

Mentre nel caso di apporto di disponibilità liquide il patrimonio netto è misurato dall’entrata finanziaria, in caso di apporti in natura l’entità del patrimonio netto dipende dal valore attribuito ai beni conferiti. Si tratta perciò di un valore soggettivo.


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Gli apporti congiunti

L’imprenditore può ritenere vantaggioso acquistare un’azienda già funzionante.

Il prezzo dell’impresa acquistata dipende dal valore attribuito al complesso aziendale.

I beni che compongono il patrimonio aziendale, infatti, vengono considerati come un insieme

inscindibile e unitario di elementi che, coordinati e collegati tra loro, sono in grado di produrre utili.

I beni appartenenti all’impresa acquistata costituiscono un apporto congiunto perché hanno una

destinazione economica unitaria.

L’acquisto di un’azienda già funzionante comporta il pagamento di un prezzo superiore al valore

del patrimonio netto contabile dell’impresa.

La differenza tra prezzo di cessione dell’azienda e patrimonio netto contabile è detta avviamento.

Avviamento = prezzo di cessione – patrimonio netto contabile


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E’ la maggiore capacità di produrre utile di un’azienda già funzionante rispetto ad una di nuova

costituzione.

È rappresentato dal maggior valore che viene attribuito ad un’azienda rispetto alla somma algebrica di

tutte le singole attività e passività che compongono il patrimonio.

Per chi acquista un’azienda funzionante l’importo pagato a titolo di avviamento costituisce

un’immobilizzazione immateriale: costo che ha il requisito dell’utilità pluriennale ma non della

materialità.

Cos’è l’avviamento

Valutazione di un’impresa già funzionante

Criterio della capitalizzazione del reddito:

Prezzo di cessione = valore attuale del reddito futuro


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Esempio di acquisto di azienda

Il ragioniere Franco Bruzzone decide di aprire un’attività commerciale. A tale scopo il 10/4 trasferisce su

un c/c aperto presso la Banca Carige, filiale di Genova, 200.000 € tramite giroconto dal proprio c/c

personale.

Il successivo 11/4 conclude con Carlo Parodi l’acquisto di un’azienda funzionante alla quale viene

attribuito un valore risultante dalla capitalizzazione di un reddito annuo di € 8.000 al tasso del 5%.

Gli elementi che costituiscono il patrimonio dell’impresa di Carlo Parodi sono i seguenti (valori in euro):

Fabbricati 92.000, Arredamento 26.000, Automezzi 10.000, Merci 38.000, Crediti v/clienti 16.000, Mutui

passivi 20.000, Debiti v/fornitori 11.000.

L’acquisto dell’impresa viene regolato il 12/4 con assegno bancario.

Vediamo prima i calcoli per determinare l’avviamento e poi gli articoli in P.D.


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I calcoli

Il prezzo pagato per acquistare l’azienda funzionante viene determinato cosi:

100 : 5 = x : 8.000

x = 160.000 € prezzo di cessione azienda di Carlo Parodi

Esso è superiore alla somma algebrica delle attività (Fabbricati 92.000, Arredamento 26.000,

Automezzi 10.000, Merci 38.000, Crediti v/clienti 16.000 = 182.000) e delle passività (Mutui passivi

20.000, Debiti v/fornitori 11.000 = 31.000) che compongono il patrimonio dell’impresa Parodi

(182.000 – 31.000 = 151000 P.N.).

Abbiamo perciò un avviamento calcolato così:

€ (160.000 – 151.000) = € 9.000

Al cedente dell’impresa (Carlo Parodi) viene intestato il conto Parodi c/cessione che accoglie in

Avere il debito verso il cedente, a cui bisogna pagare il prezzo di cessione, e in Dare l’estinzione

di tale debito al momento del pagamento.

Il valore delle merci viene girato successivamente dal conto Merci al conto Merci c/apporti

(conto economico acceso ai costi d’esercizio).


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Le scritture in P.D.

10-04

10-04

Banca Carige c/c apporto in c/c banc. Bruzzone

Patrimonio Netto apporto in c/c banc. Bruzzone

200.000

200.000

11-04

10-04

10-04

10-04

10-04

10-04

10-04

10-04

10-04

Fabbricati acquisto azienda Parodi

Arredamento acquisto azienda Parodi

Automezzi acquisto azienda Parodi

Merci acquisto azienda Parodi

Crediti v/clienti acquisto azienda Parodi

Avviamento acquisto azienda Parodi

Mutui passivi acquisto azienda Parodi

Debiti v/fornitori acquisto azienda Parodi

Parodi c/cessione prezzo cessione azienda

92.000

26.000

10.000

38.000

16.000

9.000

20.000

11.000

160.000

11-04

11-04

Merci c/apporti giroconto dal c/Merci

Merci giroconto al c/Merci c/Apporti

38.000

38.000

12-04

12-04

Parodi c/cessione emesso A/B n.12345678

Banca Carige c/c A/B n.12345678 a Parodi

160.000

160.000


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I costi d’impianto o di start-up

Costituiti da: Costi per la registrazione Oneri tributari (bolli, imposta di registro) Indagini di mercato Onorari per prestazioni professionali (dottore commercialista o ragioniere)

Contabilmente sono: costi a utilità pluriennale fanno parte delle immobilizzazioni immateriali si rilevano nel conto Costi di impianto (conto economico acceso ai costi pluriennali) sono documentati da ricevute e da fatture (parcelle, se emesse da liberi professionisti)


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Aspetti fiscali dei costi d’impianto

Soggetti a IVA Compenso al libero professionista (commercialista)

Esclusi dall’IVA Oneri fiscali

I compensi dei liberi professionisti: sono soggetti ad una ritenuta fiscale d’acconto da operare al momento del pagamento della parcella; tale ritenuta (20%) costituisce un acconto ai fini dell’IRPEF che il professionista potrà portare in

detrazione dell’imposta dovuta nella propria dichiarazione dei redditi;

L’impresa che opera la ritenuta d’acconto funge da sostituto d’imposta. Ossia deve effettuare la ritenuta

sul compenso pagato e versare la somma trattenuta.

Contabilmente la ritenuta d’acconto viene rilevata nel conto finanziario Debiti per ritenute da

versare che rappresenta il debito dell’impresa per le ritenute effettuate e da versare.


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Inoltre, l’avvio dell’impresa comporta la stipulazione di contratti riguardanti l’erogazione di taluni servizi

(acqua potabile, gas, energia elettrica, telefono,…) che richiedono il deposito di cauzioni in denaro a

favore delle aziende che forniscono il servizio. La cauzione rappresenta un credito nei confronti di tali

aziende e viene rilevato in Dare del conto finanziario Crediti per cauzioni e in Avere del conto Denaro

in cassa se viene pagata in contanti.

Esempio: in data 25-3, per la costituzione di un’azienda, si sostengono in contanti oneri tributari per €

400 e in data 31-3 si depositano cauzioni in contanti riguardanti la stipulazione di contratti con Telecom

per € 150. Vediamo le scritture in P.D.

25-3

25-3

Costi d’impianto pagati oneri di costituzione

Denaro in cassa pagati oneri di costituzione

400,00

400,00

31-3

31-3

Crediti per cauzioni deposito cauzioni Telecom

Denaro in cassa deposito cauzioni Telecom

150,00

150,00


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Costi d’impianto soggetti a IVA

Esempio

In data 20-9 l’imprenditore Giulio Bacigalupo riceve dal commercialista dottor Ottonello la parcella relativa

a prestazioni professionali riguardanti la fase di costituzione della sua impresa.

La parcella espone onorari per il lavoro professionale svolto per € 300 (assistenza installazione sistema

informativo e redazione piano dei conti) e il rimborso dei costi anticipati da Ottonello in nome e per conto

dell’impresa Bacigalupo per € 150 (imposta di registro e bolli).

Il pagamento avviene il 20-9 con assegno bancario tratto sulla Banca Carige. Il 16-10 Bacigalupo

provvede a versare tramite banca la ritenuta d’acconto all’erario.

Vediamo la parte tabellare della parcella emessa dal dottor Ottonello e le registrazioni in P.D. sul libro

giornale.


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Parte tabellare parcella

Assistenza impostazione sistema informativo e redazione piano dei conti

Contributo Cassa di previdenza dottori commercialisti 2%

Imponibile IVA

Costi anticipati in nome e per conto dell’impresa

come da documenti allegati (art. 15 DPR 633/72)

IVA 20% su euro 306,00

Totale

300,00

6,00

150,00

61,20

517,20

457,2

Fattura n. 134

306,00

Imponibile R.A. € 300,00Ritenuta d’acconto 20%

€ 60,00

456,00

Netto da pagare


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Scritture in P.D. sul libro giornale

20-9

20-9

20-9

Costi d’impianto fattura n. 134 dott. Ottonello

IVA ns/credito fattura n. 134 dott. Ottonello

Debiti v/fornitori fattura n. 134 dott. Ottonello

456,00

61,20

517,20

20-9

20-9

20-9

Debiti v/fornitori pagata fattura n. 134

Debiti per riten.da vers. pagata fattura n. 134

Banca Carige c/c pagata fattura n. 134

517,20

60,00

457,20

16-10

16-10

Debiti per ritenute da versare versata ritenuta

Banca Carige c/c versata ritenuta

60,00

60,00


19

Buon studio!


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Bibliografia

• Astolfi, Rascioni & Ricci “Entriamo in azienda 1” editrice Tramontana Milano 2004

La costituzione di un'impresa individuale

Education

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