Introduzione al bilancio d’esercizio
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Introduzione al bilancio d’esercizio
prof. Giovanni Bronzetti
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Le Fonti di riferimento
Bilancio
d’esercizio
CodiceCivile
PrassiContabile
(LeggeFiscale)
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Art. 2423-2435-bis C.C.
COMPOSIZIONEDEL BILANCIO
PRINCIPIGENERALI
CRITERI DIVALUTAZIONE
SCHEMI S.P. e C.E.CONTENUTO N.I.
CODICE CIVILE: gli articoli
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C.C. - artt. 2423 - 2435-bisForma giuridica
sono soggette:
Attività economicasono sottratte :
• S.p.A.• S.A.p.A• S.R.L.• Società Cooperative• Consorzi e società consortili
• Enti creditizi e finanziari• Enti e imprese di assicura- zione• Imprese editrici• Aziende municipalizzate• Aziende elettriche
Ambito di applicazione....
E le società di persone?E le imprese individuali?
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PRASSI CONTABILE
• Principi Contabili Internazionali (I.A.S.)
• Corretti Principi Contabili
A livello internazionale
I.A.S.B.(International
Accounting Standards Board)
In ItaliaC.N.D.C.& C.N.R.
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L’applicazione degli Ias alle quotate
OIC (Organismo italiano di
contabilità)
EFRAG (European financial reporting
advisory group)
ItaliaUnione Europea
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Prassi Contabile
& C.C. ? ! ?
??
La prassi contabile :
• interpretazione della legge• integrazione della legge
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Le finalità del
bilancio d’esercizio
Le clausole generali
L’articolo 2423 C.C.1) Gli amministratori devono
redigere il bilancio di esercizio, costituito dallo stato
patrimoniale, dal conto economico e dalla nota
integrativa.Perché?
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La finalità del bilancio............dalle origini ai giorni
nostri1. Saldo dei conti
2. Valutazione del saldo contabile
3. Rendiconto amministrativo
4. Sistema di valori
5.Strumento di informazione allargato
Gli stakeholders
Esterni banche investitori altri finanziatori fornitori dipendenti Fisco consumatori ….
Interni manager soci di maggioranza soci di minoranza (?) ...
Gli interessi degli stakeholders
•Sono convergenti?
•Sono conflittuali?
E chi prepara il bilancio che posizione deve tenere?
L’articolo 2423 C.C.
2) Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare
in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria
della società e il risultato economico dell’esercizio.
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Oggetto dell’informativa di bilancio
situazionepatrimoniale
bilancio
situazionefinanziaria
situazioneeconomica
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Il Bilancio d’esercizio.Gli aspetti formali
Oggetto della lezione
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Composizione
Art. 2423, I co.
Il bilancio ha composizione triplice:
STATO PATRIMONIALE
CONTO ECONOMICO
NOTA INTEGRATIVA
documenti che rappresentano UN TUTTO INSCINDIBILE
C.C.
+ Relazione sulla gestione
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• Uno schema obbligatorio per lo stato patrimoniale (art. 2424 C.C.)
Gli schemi
• Uno schema obbligatorio di conto economico (art. 2425 C.C.)
• Un contenuto minimo obbligatorio per la nota inte-grativa (art. 2427 C.C.)
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Lo schema di Stato Patrimoniale
A CREDITI VS SOCI PER VER-SAMENTI ANCORA DOVUTI
B IMMOBILIZZAZIONI I Immobilizzazioni immateriali
II Immobilizzazioni materiali
III Immobilizzazioni finanziarie
C ATTIVO CIRCOLANTE I Rimanenze
II Crediti
III Attivita’ finanziarie che non
costituiscono immobilizzazioni
IV Disponibilità liquide
D RATEI E RISCONTI
A PATRIMONIO NETTO I Capitale
II Riserva da sovrapprezzo azioni
III Riserve di rivalutazione
IV Riserva legale
V Riserva per azioni proprie in portafoglio VI Riserve statutarie
VII Altre riserve, distintamente indicate VIII Utili (perdite) portati a nuovo
IX Utile (perdita) dell’esercizio
B FONDI PER RISCHI E ONERI
C TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO
D DEBITI
E RATEI E RISCONTI
I raggruppamenti
B IMMOBILIZZAZIONI
III Immobilizzazioni finanziarie
1) partecipazioni in:
a) imprese controllate
B Macroclasse
III Classe
1) Voce
a) Sottovoce
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La Nota Integrativaex art 2427
Oggetto della lezione
• DESCRITTIVA: oltre il linguaggio contabile
Le finalità della NI
• INFORMATIVA: altri numeri
• ESPLICATIVA: sui criteri adottati
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Le fonti della NIPer la Nota Integrativa,
il legislatore fissa un “contenuto” obbligatorio,
le cui fonti sono :A) Art. 2427 C.C. “Contenuto della
Nota Integrativa”
B ) Altre disposizioni di legge :
“La nota integrativa deve indicare, oltre a quanto stabilito
da altre disposizioni,..”
B3) informazioni complementari ai sensi del III co. dell’art. 2423
B1) altri articoli del C.C.
B2) altre norme di legge
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La Relazione sulla gestioneex art 2428
Oggetto della lezione
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La Relazione sulla gestione
A ) Art. 2428 C.C. Parte introduttiva
B ) Art. 2428 C.C. I 6 punti obbligatori
“...situazione della società e
andamento della
gestione...”
“Dalla relazione devono in ogni
caso risultare...”
Il contenuto della prima parte
• La situazione della società– la situazione patrimoniale– la situazione finanziaria– la situazione economica
• L’andamento della gestione– costi– ricavi– investimenti
N.B. L’andamento della gestione deve riguardare l’azienda nel complesso e per settori di attività (IAS
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Il contenuto della seconda parte
• Gli specifici aspetti dell’attività aziendale
– Ricerca e Sviluppo
– Rapporti con imprese del gruppo
– Azioni proprie e partecipazioni reciproche…possedute
– Fatti di rilievo dopo la chiusura
– Evoluzione prevedibile della gestione
– Idem…acquistate e alienate
1. Se riguardano il bilancio e sono di competenza dell’esercizio:
• SP, CE, NI + Relazione2. Se riguardano il bilancio ma non sono
di competenza:• NI + Relazione
3. Se non riguardano il bilancio:• Relazione
I fatti post chiusura
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Il Conto Economicoex-art. 2425 C.C.
Oggetto della lezione
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Conto Economico: sintesi dell’art. 2425
A ) VALORE DELLA PRODUZIONEB ) COSTI DELLA PRODUZIONE
Differenza tra valore e costi della produzione (A-B)
C ) PROVENTI E ONERI FINANZIARID ) RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA’ FINANZIARIE
22) Imposte sul reddito dell’esercizio, correnti, differite, anticipate
23) Utile(perdita) dell’esercizio
E ) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI
Risultato prima delle imposte
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GESTIONE TIPICA OCARATTERISTICA
GESTIONE ATIPICA
GESTIONEFINANZIARIA
GESTIONESTRAORDINARIA
IMPOSTE SUL REDDITO
GESTIONE
ORDINARIA
GESTIONESTRAORD.
GESTIONETRIBUTARIA
RICAVI TIPICI- COSTI TIPICI= REDDITO OPERATIVO
Il conto economico funzionale
+ RICAVI ATIPICI- COSTI ATIPICI+ RICAVI FINANZIARI- COSTI FINANZIARI= REDDITO ORDINARIO
+ RICAVI STRAORDINARI- COSTI STRAORDINARI= REDDITO ANTE IMPOSTE
- IMPOSTE SUL REDDITO
= REDDITO NETTO
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Un confronto tra i dueCONTO ECONOMICO EX-Art.
2425CONTO ECONOMICO FUNZIONALE RICAVI TIPICI- COSTI TIPICI= REDDITO OPERATIVO+ RICAVI ATIPICI- COSTI ATIPICI
OR
DIN
AR
IAG
ES
TIO
NE
STR
AO
R.
GES
T.
TR
IBU
T.
GES
T.22) Imposte sul reddito
dell’esercizio
A) VALORE DELLA PRODUZIONE
B) COSTI DELLA PRODUZIONE Differenza tra valore e
costi della produzione (A-B)
- IMPOSTE SUL REDDITO
+ RICAVI FINANZIARI- COSTI FINANZIARI= REDDITO ORDINARIO
+ RICAVI STRAORDINARI- COSTI STRAORDINARI= REDDITO ANTE IMPOSTE
C) PROVENTI E ONERI FINANZIARID) RETTIFICHE DI VALORE DI
ATTIVITA’ FINANZIARIE
E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI
Risultato prima delle imposte
23) Utile(perdita) dell’esercizio = REDDITO NETTO