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Bilancio d’esercizio 2009

VALUTAZIONE DELLE COMMESSE PLURIENNALI A

SAL

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ASPETTI SIGNIFICATIVI

• TRATTAMENTO CONTABILE - OIC 23

• IMPATTO NORMATIVA TRIBUTARIA- art. 93 TUIR

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VALUTAZIONECOMMESSE PLURIENNALI (art.2426c.c., c.11)

Le rimanenze … sono iscritte al costo di acquisto o di produzione…

I lavori in corso su ordinazione possono essere iscritti sulla base dei corrispettivi contrattuali maturati con ragionevole certezza

Preferibile valutazione a SAL se sussistono i requisiti ( OIC23)

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RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO

Valutazione in misura corrispondente al ricavo attribuibile ai servizi ed opere eseguiti

Riconoscimento dei proventi e dei costi riferibili alle commesse nell’esercizio in cui i lavori sono eseguiti, fatte salve le perdite da sostenere per il completamento delle commesse, che devono essere accertate a carico dell’esercizio in cui si rendano prevedibili.

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CLASSIFICAZIONE(C.C. art.2424 )

C) Attivo circolante:

I - Rimanenze

3) Lavori in corso su ordinazione

Secondo la Relazione Ministeriale la distinta indicazione si rende opportuna in quanto l’espressione “semilavorati” non è adatta per le grandi costruzioni in corso sulla base dei contratti di appalto; varia inoltre il criterio valutativo

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CLASSIFICAZIONE(C.C. art.2424)

C) Attivo circolante:

II - Crediti

1) Verso clienti

Comprendono i crediti per fatture emesse per anticipi, acconti e corrispettivi a titolo definitivo, non ancora riscosse.

Le ritenute a garanzia vanno classificate fra i crediti con scadenza oltre l’esercizio.

CLASSIFICAZIONE(C.C. art.2424)

D) Debiti:

5) Acconti

• Comprendono gli anticipi ricevuti dai committenti per lavori da eseguire, inclusi quelli all’ordine, e quelli ricevuti in corso d’opera a fronte di lavori eseguiti ma non ancora liquidati.

• L’informativa circa la separazione delle due voci va data in Nota Integrativa

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CLASSIFICAZIONE(C.C. art.2425)

• Conto Economico:

A) Valore della produzione:

1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni

3) Variazione dei lavori in corso su ordinazione

B) Costi della produzione

costi sostenuti per l’esecuzione del lavoro, classificati per natura

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OIC 23

Definizionei lavori in corso su ordinazione si riferiscono a contratti di durata pluriennale per la realizzazione di un’opera o di un complesso di opere non di serie che insieme formino un unico progetto, eseguite su ordinazione del committente, secondo le specifiche tecniche da questi richieste

Caratteristiche–contratto a prezzi determinati

–contratto a costo consuntivo più margine

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OIC 23

• Valutazione• Obiettivo:

– la finalità principale è il rispetto del principio della competenza

• Strumenti:– gestione e supervisione organizzata dei contratti

– formulazione di preventivi attendibili

– gestione tempestiva ed attendibile dei ricavi e dei costi di commessa

– aggiornamento continuo dei costi sostenuti per la parte dell’opera fisicamente eseguita e dei costi da sostenere

– individuazione delle commesse in perdita

OIC 23

RICAVI di commessa• prezzo base stabilito contrattualmente• rettifiche del prezzo base definite da atti aggiuntivi• maggiorazioni per revisione prezzi• corrispettivi per opere aggiuntive definite nelle varianti

del capitolato d’appalto

(continua…)

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OIC 23

RICAVI di commessa (...continua)

• altri proventi o corrispettivi aggiuntivi conseguenti ad eventi i cui effetti fossero disciplinati contrattualmente o per legge

• altri proventi accessori

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OIC 23

COSTI DIRETTI di commessa

• materiali

• manodopera

• opere eseguite da subappaltatori

• spese di trasferimento di impianti ed attrezzature da cantiere

• costi per l’impianto e lo smobilizzo del cantiere

• ammortamento e nolo dei macchinari impiegati nel cantiere

• royalties per brevetti utilizzati per l’opera

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OIC 23

COSTI DIRETTI di commessa (...continua)

• costi per fidejussioni ed assicurazioni specifiche

• costi di pregettazione se riferibili direttamente alla commessa

• altri costi (escluse spese generali a amministrative e di vendita e le spese generali di ricerca e sviluppo) che siano direttamente riferibili alla commessa

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OIC 23

COSTI DIRETTI di commessa (...continua)

• costi per fidejussioni ed assicurazioni specifiche

• costi di pregettazione se riferibili direttamente alla commessa

• altri costi (escluse spese generali a amministrative e di vendita e le spese generali di ricerca e sviluppo) che siano direttamente riferibili alla commessa

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OIC 23

COSTI INDIRETTI di commessa

• costi di progettazione se si riferiscono all’intera attività produttiva o sono attribuibili a più commesse

• costi generali di produzione o industriali

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OIC 23

• CRITERI DI CONTABILIZZAZIONE:• criterio dello stato avanzamento o della percentuale di

completamento

– esistenza di un contratto vincolante fra le parti con definizione delle obbligazioni, incluso il corrispettivo

– opere specifiche per il cliente

– possibilità di stime ragionevoli ed attendibili

– identificazione e misura attendibile dei ricavi e dei costi riferibili alla commessa

– assenza di situazioni di aleatorietà connesse a condizioni contrattuali o fattori esterni che rendano le stime dubbie od inattendibili

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OIC 23

CRITERIO DELLA PERCENTUALE DI COMPLETAMENTO

• Si realizza mediante:

• la valutazione delle rimanenze finali in misura corrispondente al ricavo attribuibile alle opere eseguite

• l’accertamento, a carico dell’esercizio in cui si rendono prevedibili, delle perdite da sostenere per il completamento della commessa

• quindi, estrema attenzione nei confronti dei costi a finire:

– confronti periodici consuntivi-preventivi

– confronti analitici per quantità e valore

– omogeneità dei costi fra preventivo e consuntivo

– i costi preventivati devono tener conto delle maggiorazioni di prezzo

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Accantonamenti a fronte di perdite prevedibili

• prescindono dal criterio di valutazione adottato

• prescindono dallo stato di avanzamento delle commesse

• vanno rilevate per intero

• valutazione obiettiva e ragionevole delle circostanze esistenti

• non possono essere compensate con i margini positivi derivanti da altre commesse

• le componenti finanziarie sono in linea di massima escluse

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ASPETTI FISCALI

VALUTAZIONE

• Abrogazione comma 5, art. 93 TUIR: valutazione SAL per commesse iniziate nel periodo successivo a quello incorso al 31.12.2006.

- commesse iniziate nel 2007: a SAL

- commesse iniziate prima: a SAL o al costo

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ASPETTI FISCALI

ACCANTONAMENTI RISCHI CONTRATTUALI

• Abrogazione comma 3, art. 93 TUIR: decaduto dal periodo di imposta in corso al 4.7.2006 il diritto di accantonare la quota di rischi contrattuali .

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NOTA INTEGRATIVA

Vanno indicati/motivati:

• il principio contabile adottato

• il criterio di valutazione applicato

• le modifiche dei criteri di valutazione con evidenza dell’impatto sulla situazione patrimoniale, finanziaria e sul risultato economico

• le incertezze, le attività e le passività potenziali se di entità significativa

• gli impegni non risultanti dallo stato patrimoniale (conti d’ordine)

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