Il “progetto revisione” Corso di revisione legale dei conti progredito 1.

Il “progetto revisione”

Corso di revisione legale dei conti progredito

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Agenda

• Ripassiamo il flusso della revisione– Accettazione– Pianificazione– Svolgimento– Completamento

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Perché la revisione ?

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Perché la revisione ?RELAZIONE DEL REVISORE• Il nostro esame è stato condotto secondo i principi e i criteri per la

revisione contabile raccomandati dalla Consob. In conformità ai predetti principi e criteri, la revisione è stata pianificata e svolta al fine di acquisire ogni elemento necessario per accertare se il bilancio d'esercizio sia viziato da errori significativi e se risulti, nel suo complesso, attendibile. Il procedimento di revisione comprende l'esame, sulla base di verifiche a campione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle informazioni contenuti nel bilancio, nonché la valutazione dell'adeguatezza e della correttezza dei criteri contabili utilizzati e della ragionevolezza delle stime effettuate dagli amministratori. Riteniamo che il lavoro svolto fornisca una ragionevole base per l'espressione del nostro giudizio professionale.

• A nostro giudizio, il bilancio d'esercizio della ABC S.p.A. al … [data] è conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione; esso pertanto è redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico della Società.

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Obiettivo=Relazione

Team di Revisione

Relazione Revisione

Conoscenza dei Principi Contabili e dei Principi di Revisione

Comportamento

Svolgimento in linea con I principi dellarevisione

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Quali sono le principali fasi della Revisione?

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FLUSSO LOGICO PER L’APPROCCIO OPERATIVO ALLA REVISIONE

Accettazione e mantenimento dell’incarico

PianificazioneBozza iniziale di strategia e piano di revisione

SvolgimentoAggiornamento strategia e piano di revisioneSvolgimento e supervisione procedure per ottenere gli elementi probativiConclusioni

CompletamentoRelazione

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Perchè è importante valutare se accettare un incarico?

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Accettazione dell’incarico • Aspetti Qualitativi

– Reputazione– Rapporti con revisore uscente– Attività svolta– Accertamenti o richiami– Indipendenza e integrità del

management– Indipendenza della società di

revisione– Propensione al recepimento degli

aggiustamenti– Contenziosi– Continuità aziendale– Esistenza di società fiduciarie o di

organizzazioni che esercitano il controllo

• Aspetti Quantitativi– Indicatori patrimoniali – Indicatori economici– Indicatori finanziari

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A cosa mi serve comprendere il mio cliente e la sua impresa?

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La comprensione del cliente e della sua impresa

DOC.315 E’ necessario conoscere l’impresa e il contesto in

cui opera, incluso il suo controllo interno, in misura sufficiente a identificare e valutare i rischi di errori significativi nel bilancio, siano essi dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali e in misura sufficiente per stabilire e svolgere le procedure di revisione in risposta ai rischi identificati e valutati

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La comprensione del cliente e della sua impresa

• Mercato – Ambiente competitivo– Ambiente regolamentato– Condizioni economiche

generali

• Strategia– Visione ed Obiettivi– Organizzazione– Governance

• Indicatori di punti di forza– Clienti– Dipendenti– Innovazione– Marchio– Aspetti ambientali, sociali

ed etici

• Indicatori finanziari– Posizione finanziaria– Profilo di rischio– Risultati economici– Principi contabili

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Cosa sono le procedura comparative (o di coerenza)

preliminari?

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Le procedure preliminari di analisi comparativa (dette anche di coerenza preliminari)

Doc: 520, 315• Richieste dai principi• Per approfondire la nostra conoscenza

dell’impresa e del business del cliente• Per aiutarci nella nostra valutazione del rischio• Per supportarci nell’individuazione delle

procedure di revisione da pianificare

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Procedure di analisi Procedure di analisi comparativacomparativa(o di coerenza)(o di coerenza)

ProcedureComparative (o di coerenza)

Preliminari Di sostanza Finali

Doc. 520, 315 Obbligatoria ObbligatoriaOpzionale

Proceduredi sostanza per ridurre ilrischio di erroresignificativo a livello di asserzioni

Procedure di riesame generale del bilancio al termine della revisione

Proceduredi pianificazione per comprendere l’impresa, il suo ambiente e valutare i rischi

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Cos’ è la Significatività?

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La Significatività

Doc. 320• Un’affermazione, un fatto o una voce sono

significativi se, dopo aver considerato pienamente le condizioni esistenti, sono di tale natura che la loro pubblicazione o il modo con cui sono esposti è probabile che influenzi o che produca una differenza nel giudizio o nella condotta del lettore del bilancio

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Livelli quantitativi di significatività (pianificazione e svolgimento della revisione)

• Significatività per il bilancio nel suo complesso

• Significatività per particolari classi di operazioni, saldi contabili o informativa (ove applicabile)

• Significatività operativa

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Perchè si dice che è basata sul rischio?

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Le tre componenti del Rischio di Revisione

• Rischio Inerente (o Intrinseco): la suscettibilità di un saldo di bilancio o una classe di transazioni ad essere oggetto di errori significativi, a prescindere dal sistema di controllo interno.

• Rischio di Controllo: il rischio che un errore significativo possa verificarsi in un saldo di bilancio o un processo senza che sia prevenuto o individuato e corretto tempestivamente attraverso il sistema di controllo interno del cliente.

• Rischio di Individuazione: il rischio che le procedure di revisione non individuino un errore significativo in bilancio

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Rischio Inerente(o intrinseco)

Rischio di Controllo

Rischio diindividuazione

Rischio Rischio di Revisionedi Revisione

Errori materiali?

SISI

Mitigati dai controlli?

NoNo

Individuati dalla revisione?

NoNo

Relazione Relazione SbagliataSbagliata

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Rischio Significativo

• Rischio che, a giudizio del revisore, richiede una speciale considerazione durante la revisione a causa della natura (alto rischio inerente/intrinseco) della rilevanza del potenziale errore da esso prodotto, ovvero la possibilità che ne produca molteplici (magnitudine), nonché la probabilità del suo verificarsi (probabilità).

NB: A tale fine il revisore non deve considerare l’effetto di controlli eventualmente identificati a fronte di detti rischi.

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Il Sistema di Controllo Interno

• Sistema posto in essere dalla direzione per il raggiungimento degli obiettivi aziendali

• Obiettivi aziendali:– Gestionali/operazionali– Informativa economico/finanziaria– Conformità alle normative applicabili

• Il revisore deve comprendere il sistema di controllo interno per la valutazione dei rischi e per definire le procedure di revisione

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Conoscete questo?

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Il controllo interno

“Walkthrough”

•Il “Walkthrough” ha lo scopo di supportare il revisore durante la sua comprensione e valutazione:

– Del flusso del processo delle transazioni – Del disegno dei controlli per tutti I 5 componenti del COSO– Se il sottoprocesso è completo– Se ci sono delle transazioni con parti correlate – Se vi sono delle “service organization”– Se sono avvenuti cambiamenti significativi nel processo– Se I controlli sono implementati e in funzione– Quali sono I controlli chiave che potrebbero essere validati mediante

test per ottenere comfort

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In sintesi:

• Il revisore deve comprendere l’impresa e il contesto in cui opera, incluso il controllo interno (tutti 5 i componenti)

• La comprensione del controllo interno supporta il revisore nella individuazione e valutazione del rischio.

• Comprendendo il controllo interno il revisore valuta la configurazione dei controlli e la loro messa in atto.

• Dalla valutazione del controllo interno il revisore, in sede di definizione di strategia e piano di revisione, decide se testarne al sua effettiva attuazione.

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Abbiamo svolto:Accettazione/mantenimento incaricoComprensione cliente e impresaDefinizione preliminare significativitàProcedure preliminari comparativeIndividuazione preliminare dei rischidei rischi significativiComprensione del controllo interno e dei controlli a fronte dei rischi significativi individuati

ORA dobbiamo completare:La bozza iniziale di strategia e del piano di revisione

A che punto siamo?

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PIANIFICAZIONE

Strategia di revisioneScopo Direzione Tempistica

Piano di revisioneNatura Tempistica Estensione (delle procedure)

Team meeting

Materialità

Conoscenza cliente

“Project Plan”

Piano procedure previste (per area, saldo, asserzione e rischio)

Programmi di lavoro

Obiettivi e Rischi

Documentazione

ComprensioneControllo interno

Comunicazione

Documentazione della strategia e del piano di revisione

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Obiettivi di business

Rischi di Business

Rischi di Revisione Significa tivi

Controlllo interno esistente che mitiga il rischio signific.

Asserzioni Approccio di revisione

Punti da riportare al cliente

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Documentazione della strategia e del piano di revisioneRISCHI SIGNIFICATIVI? RISCHI SIGNIFICATIVI? (SI/NO)(SI/NO)

Se SI Quali?Se SI Quali?

Linea di bilancio xxxxLinea di bilancio xxxx Prel/Fin E/O C A CO R&O V CL

Saldo act …vs ly …. Saldo act …vs ly ….

COMFORT DAI TEST SULCONTROLLO INTERNO

COMFORT DALLE PROCEDURE DI COERENZA DISOSTANZA

-

COMFORT DAI TEST DIDETTAGLIO

-

COMFORT RELATIVO ALLA NOTA/DISCLOSURE

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Riepilogando: per ottenere il convincimento desiderato (“Assurance”) quali sono i

tre tipi di procedure di revisione?

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Grado di “Assurance” desiderato

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Svolgiamo le procedure pianificate in base alla nostra strategia e piano di revisioneper ottenere il convincimento desiderato.3 tipi di procedure di revisione:Test dei controlliProcedure di coerenza di sostanzaTest di dettaglio

Flusso di revisione

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Evidenza dai controlli (interim e final follow up)

Esempi di procedure per ottenere evidenza dai controlli • Domandare alle persone responsabili dei controlli• Osservare l’esecuzione dei controlli• Ispezionare/esaminare i documenti che forniscono evidenza

dell’esecuzione dei controlli• Rieseguire il controllo e rivedere i documenti rilevanti di supporto• Per i rischi intrinseci alle applicazioni informatiche:

– Determinare se i controlli per l’accesso programmato funzionano efficacemente

– Sviluppare ed eseguire operazioni di prova e verificare l’evidenza di adeguate elaborazioni di rigetto

– Valutare le procedure adottate per trattare le operazioni respinte– Estrarre un campione e rielaborare le operazioni completate per confermare

l’efficacia delle funzioni di elaborazione

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Step 1

Sviluppare un’aspettativa indipendente

Step 2

Definire una

soglia

Step 3

Calcolare

la differenza

Step 4

Investigare le differenze significative e trarre le conclusioni

Procedure di analisi Procedure di analisi comparativacomparativadi sostanza di sostanza

ProcedureComparative(o di coerenza)


Doc 520, 315

4step

Obbligatoria ObbilgatoriaOpzionale

I “4 step” delle procedure comparative(richiesti soprattutto per le procedure comparative di sostanza)

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Procedure di analisi comparativa(o di coerenza)

• Analisi tendenziale• Analisi per indici• Controlli di ragionevolezza• Analisi di regressione• Esame rapido (scanning)

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Evidenza dalle verifiche di validità

Esempi di procedure per ottenere evidenza dalle verifiche di validità

• Controllare singoli elementi• Richiedere conferme esterne• Controllare l’accuratezza matematica• Controllare la competenza• Riconciliare• Controllare l’anzianità dei saldi• Effettuare verifiche fisiche• Controllare la conversione delle monete straniere

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Apprezzamento finale del rischio e della significativitàProcedure comparative finaliCambiamenti significativi e conferma finale della strategiaCritical Matters (incluso consultazione)SUDReview finale del lavoro svolto e della documentazioneLettera di attestazioneRelazioneComunicazioneArchiviazione

Flusso di revisione

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Perchè dobbiamo fare l’ “apprezzamento finale del rischio

e della significatività”?

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Apprezzamento finale del rischio e della significatività

Doc. 300, 315, 330Sulla base delle procedure di revisione svolte, dell’evidenza ottenuta e dell’impatto di eventuali errori rilevati, il revisore deve valutare se la valutazione del rischio e della materialità definiti in via preliminare rimangono appropriati

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Cambiamenti significativi e conferma finale della strategia e piano di revisione

Doc. 300• In caso di cambiamenti significativi alla

strategia e piano di revisione, occorre che il revisore documenti la natura del cambiamento provvedendo a documentare tale cambiamento significativo nella strategia e piano di revisione.

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Significant Matters

• Includono aspetti potenzialmente significativi per la revisione dell’incarico

– Impatto sulla relazione– Errori da riportare nel SUD– Debolezze di controllo interno da riportare al cliente– Altri aspetti (ad es cambiamenti significativi di strategia e piano

di revisione, consultazioni)

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SUD

Doc. 320

Il revisore prepara un riepilogo degli aggiustamenti non recepiti (SUD) indicando l’effetto a stato patrimoniale, conto economico e l’effetto aggregato degli errori, prima dell’effetto imposte, per capire se la somma di tanti piccoli errori rilevati e non aggiustati dal cliente può dar luogo ad un effetto significativo in bilancio.

Vedremo che l’ ISA 450 tratta esclusivamente della valutazione degli errori identificati durante la revisione

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Doc 220

ISQC 1Doc. 230

Review finale del lavoro svolto e della documentazione

Controllo di qualità Principio internazionale sul Controllo di Qualità

Documentazione del lavoro di revisione

Documentazione del lavoro e supervisione

• Appropriata e tempestiva documentazione• Appropriata e tempestiva supervisione da

parte dei membri più esperti del team e del responsabile dell’incarico.

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Lettera di attestazione

Doc. 580• Riconoscimento da parte della Direzione

della propria responsabilità in relazione alla predisposizione dei bilanci

• La lettera di attestazione deve essere indirizzata al revisore, deve contenere informazioni specifiche e deve essere adeguatamente firmata e datata.

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comunicazione Doc 260

– Lettera d’incarico

– Analisi dei rischi

– Prospettiva sul rischio di frode

– Sintesi della strategia di revisione

– Aggiornamento su problematiche contabili e di revisione

– Problematiche di controllo interno

– Eventuali altri aspetti

– Relazione di revisione

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La relazione del revisore RELAZIONE DEL REVISORE• Il nostro esame è stato condotto secondo i principi e i criteri per la

revisione contabile raccomandati dalla Consob. In conformità ai predetti principi e criteri, la revisione è stata pianificata e svolta al fine di acquisire ogni elemento necessario per accertare se il bilancio d'esercizio sia viziato da errori significativi e se risulti, nel suo complesso, attendibile. Il procedimento di revisione comprende l'esame, sulla base di verifiche a campione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle informazioni contenuti nel bilancio, nonché la valutazione dell'adeguatezza e della correttezza dei criteri contabili utilizzati e della ragionevolezza delle stime effettuate dagli amministratori. Riteniamo che il lavoro svolto fornisca una ragionevole base per l'espressione del nostro giudizio professionale.

• A nostro giudizio, il bilancio d'esercizio della ABC S.p.A. al … [data] è conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione; esso pertanto è redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico della Società.

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Raccolta e Archiviazione della documentazione del lavoro di revisione

Doc. 230• Archiviazione della documentazione del lavoro

di revisione richiesta entro 60 giorni dopo la data della relazione

• Conservazione per 10 anni ( per legge italiana)• Nessuna documentazione può essere

cancellata o cambiata dopo la data di archiviazione

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Fine lezione

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