Il non profit e gli psicologi: istruzioni per luso...

Evento organizzato da Ordine degli Psicologi del Veneto – Padova 28.04.2010relatore: dott.ssa Barbara Rizzato

Il non profit e gli psicologi:

istruzioni per l’uso …

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Via Altinate, 72 T. 049 876 416835121 Padova F. 049 877 6323

Qualche riflessione sul perché di una normativa speciale per il non profit …

• Nasce per agevolare coloro che svolgono attività di rilevanza sociale senza volerne realizzare un profitto

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Somme corrisposte agli associati

• Le associazioni (e le APS in particolare) devonoavvalersi prevalentemente delle prestazioni dei propriassociati, che devono essere volontarie, libere egratuite

• E’ data comunque facoltà di erogare:

Rimborsi spese piè di lista o chilometrici

Compensi per prestazioni professionali

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Le fonti normative

• Ai fini IRES: art. 143-146, art. 148-149 TUIR

• Ai fini IRAP: art. 10 DPR 446/97

• Ai fini IVA: art. 4 DPR 633/72

• Ai fini dell’accertamento: art. 20 DPR 600/73

• Per le ONLUS: art. 10-29 D.lgs 460/97

• Per le a.d.v.: art. 8-9 L. 266/91 e DM 25/5/95

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Traccia di lavoro

• Le tipologie di enti non commerciali

• Le formalità

• Le attività svolgibili

• Tassazione e agevolazioni fiscali

• Gli adempimenti fiscali e amministrativi

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Definizione

Sono enti non commerciali i soggetti collettiviche non perseguono in via esclusiva oprevalente scopo di lucro

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Le forme possibili

• Associazioni riconosciute(iscritte al Registro delle persone giuridiche c/o Prefettura)

dotate di personalità giuridica

autonomia patrimoniale perfetta

• Associazioni non riconosciute(non iscritte al Registro delle persone giuridiche c/o Prefettura)

prive di personalità giuridica

prive di autonomia patrimoniale perfetta

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Le forme possibili

• Associazioni culturali, assistenziali, di formazione extra-scolastica

• Associazioni di promozione sociale (APS) sono tali tutte le associazioni (riconosciute e non) che svolgono attività di utilità

sociale a favore di associati o di terzi, senza finalità di lucro

Le APS possono (o meno) essere ONLUS

• Comitati

• Fondazioni

• Partiti politici, associazioni sindacali e di categoria

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Le forme possibili

• Quando le associazioni possono essere ONLUS?

Sussistenza dei requisiti Statutari previsti dall’art. 10, primo comma,D.Lgs 460/97

Punto cruciale: perseguimento in via esclusiva di finalità di solidarietàsociale (quindi a soggetti svantaggiati esterni all’organizzazione)

• Sono ONLUS di diritto:

Le a.d.v.

Le cooperative sociali

Le ONG

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Modalità di costituzione

• Richiesta di attribuzione di un numero di codice fiscale (e di partita IVA se si prevede disvolgere anche attività commerciale)

• Atto costitutivo e Statuto redatti in forma scritta

atto notarile

(obbligatorio solo per le associazioni che intendano chiedere il riconoscimento giuridico)

scrittura privata registrata

(la registrazione consente di beneficiare di agevolazioni fiscali e di richiedere la qualifica di ONLUS)

• Trasmissione all’Agenzia delle Entrate del modello EAS entro 60 giorni dallacostituzione

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Iscrizione nei registri• Iscrizione al REA c/o la CCIAA

(solo per chi svolge attività commerciale)

• Iscrizione al Registro delle Persone giuridiche c/o la Prefettura

(se associazione riconosciuta)

• Iscrizione ai Registri delle APS (nazionale, regionale o provinciale)

(facoltativa)

• Iscrizione ai Registri generali delle a.d.v. c/o le Regioni o provinceautonome

(per le a.d.v. che vogliono godere delle agevolazioni fiscali)

• Iscrizione all’anagrafe unica delle organizzazioni non lucrative di utilitàsociale(per chi vuole ottenere la qualifica di ONLUS)

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Clausole dello StatutoAl fine di poter rientrare nel novero degli enti tributariamente privilegiati,

l’art. 148, ottavo comma, del TUIR ha previsto alcuni contenuti essenziali dello

Statuto:

a) Divieto di distribuzione anche indiretta di utili

b) Obbligo di devolvere il patrimonio dell’ente, in caso di suo scioglimento, ad altra

associazione avente analoghe finalità o a fini di pubblica utilità

c) Disciplina uniforme del rapporto associativo, garanzia del diritto di voto agli associati

d) Obbligo di rendiconto annuale

e) Eleggibilità libera degli organi amministrativi

f) Intrasmissibilità della quota se non per causa di morte e non rivalutabilità della stessa

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Gli organi dell’associazione

• Assemblea degli associatiapprova il rendiconto

ha i poteri e i doveri che risultano dallo Statuto

• Amministratori – Consiglio direttivoha i poteri gestori

• Organo di controllo (eventuale)revisore dei conti o collegio sindacale

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Lo scopo comuneIndividuazione dell’oggetto sociale inteso come lo scopo

istituzionale che l’ente si propone di raggiungere

Lo scopo deve essere di natura ideale, noneconomico. E’ pertanto precluso l’esercizio in viaprevalente di un’attività commerciale.

L’attività commerciale può sussistere in via accessoria edeventuale e comunque non può mai essere finalizzataalla distribuzione di utili, neppure in via indiretta

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L’elemento personale

Il contratto associativo ha natura aperta: sono sempre possibiliadesioni successive senza che ciò implichi modifiche dell’attocostitutivo

E’ possibile prevedere specifiche condizioni per l’ammissione degliassociati

Il venir meno di tutti gli associati è causa di estinzionedell’associazione

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Modalità di estinzione• Cause:

Volontà degli associati

Scadenza del termine

Conseguimento dello scopo o sopravvenuta impossibilità di perseguirlo

Venir meno di tutti gli associati

Provvedimento dell’autorità pubblica

• Adempimenti:

Assunzione di delibera assembleare

Liquidazione (eventuale)

Chiusura codice fiscale e/o partita IVA

Cancellazione dai vari registri

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LE ATTIVITA’ SVOLGIBILI

Istituzionali, commerciali, decommercializzate

• Attività istituzionali:

volte a perseguire gli scopi statutari

• Attività commerciali:

proprie dell’attività tipica d’impresa

- occasionali (tassabili come redditi diversi)

- abituali (tassabili come reddito d’impresa)

• Attività decommercializzate:

a pagamento, svolte esclusivamente o principalmente a favore dei soci

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Il “peso” di fatto delle diverse

attività

• Necessaria prevalenza dell’attività istituzionale: l’ente perde la qualifica di e.n.c.,

con efficacia retroattiva dall’inizio del periodo d’imposta, qualora di fatto eserciti

prevalentemente attività commerciali per un intero periodo d’imposta

contabilità separata per l’attività istituzionale rispetto a quella commerciale

Redazione di bilanci sociali atti ad evidenziare dati extra-monetari (es: ore di

lavoro, pratiche evase, numero di soggetti ai quali è stata resa assistenza, ecc…)

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Il “peso” di diritto delle diverse attivitàL’eventuale prevalenza dell’attività commerciale è determinabile anche tramite

gli indici presuntivi di cui all’art. 149 TUIR:

Prevalenza delle immobilizzazioni relative all’attività commerciale, al nettodegli ammortamenti, rispetto alle restanti attività

Prevalenza dei ricavi derivanti da attività commerciali rispetto alle entrateistituzionali

Prevalenza dei costi inerenti alle attività commerciali rispetto alle restantispese

Prevalenza dei redditi derivanti da attività commerciali rispetto alle entrateistituzionali (contributi, liberalità, quote associative)

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Restrizioni per le ONLUS

Possibilità di svolgere solo in via prevalente attività “meritevoli”, individuatedall’art. 10 D.lgs 460/97:

• assistenza sociale o socio-sanitaria

• assistenza sanitaria

• beneficenza

• istruzione, formazione

• sport dilettantistico

• tutela, promozione e valorizzazione dell’arte, della cultura o dell’ambiente

• tutela dei diritti civili

in via sussidiaria è ammesso lo svolgimento di attività diverse (alle quali siestende il regime di detassazione degli utili) purché a queste direttamenteconnesse e purché ne venga data separata evidenza contabile

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Il particolare regime di a.s.d. ed enti religiosi

Associazioni sportive dilettantistiche ed entireligiosi sono sempre considerati e.n.c. aprescindere alla prevalenza o meno dell’attivitàcommerciale

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TASSAZIONE E AGEVOLAZIONI FISCALI

Per tutti gli e.n.c.

Regola generale:

• Non sono soggetti ad imposte i proventi derivanti

dalle entrate istituzionali e quelli derivanti dalle

attività decommercializzate

• Sono soggetti ad imposte gli utili derivanti da

attività commerciali (comunque non distribuibili)

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Quali sono le entrate istituzionali?

•Quote associative

• Liberalità, lasciti, donazioni

• Raccolte fondi occasionali

• Contributi pubblici

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Quali sono le entrate derivanti da attività decommercializzate?

• DECOMMERCIALIZZAZIONE GENERICA:

(ex art. 143 TUIR)

Corrispettivi che non eccedano i costi di diretta imputazione, percepiti per prestazioni di servizi non rientrantinell’art. 2195 c.c., rese in conformità agli scopi istituzionali, svolte senza specifica organizzazione

• DECOMMERCIALIZZAZIONE SPECIALE:

(ex art. 148 TUIR)

Corrispettivi per servizi rivolti agli associati o ad altre associazioni similari e ai loro associati che facciano partedi un’unica organizzazione locale o nazionale

Corrispettivi per cessione di proprie pubblicazioni (riservata in via prevalente ai soci)

+ solo per le APS:

servizio bar presso le sedi istituzionali

organizzazione di viaggi e soggiorni turistici (salvo applicazione dell’IVA)

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Quali sono le entrate derivanti da attività commerciali?

• Quelle tipiche dell’attività d’impresa

• Quelle rivolte agli associati, per le quali l’art. 148 del TUIR ha previsto una presunzione assoluta di commercialità:

Commercio di beni

Servizio di mensa e ristorante

Servizio di albergo e alloggio

Trasporto

Pubblicità commerciale

Prestazioni di servizi al pubblico

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I regimi fiscali agevolati(su opzione)

• Regime forfettario ex art. 145 del TUIR

• Regime forfettario ex L. 398/91

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Regime forfettario ex art. 145 del

TUIR

• Regime opzionale

(riservato solo alle associazioni con ricavi < 516.456,90 € per lecessioni di beni o < 309.874,14 € per le prestazioni di servizi)

• Adempimenti contabili inalterati

• Versamento dell’IVA secondo le regole ordinarie

• Determinazione forfettaria del reddito d’impresa mediantel’applicazione di alcuni coefficienti

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Regime forfettario ex art. 145 del TUIR Coefficienti da applicare ai ricavi:

a) Attività di prestazione di servizi:

Ricavi fino a 15.493,71 € => 15%

Ricavi fino a 309.874,14 € => 25%

b) Altre attività:

Ricavi fino a 25.822,84 € => 10%

Ricavi fino a 516.456,90 € => 15%

NB: al reddito così determinato vanno sempre aggiunti nella loro interezza iproventi (se relativi all’attività commerciale) derivanti da plusvalenze,sopravvenienze attive, dividendi e interessi attivi, proventi immobiliari

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Regime forfettario ex L.398/91

Regime opzionale

(solo per le associazioni che abbiano ricavi commerciali < 250.000 €annui)

Semplificazioni contabili

Versamento di una percentuale forfettaria dell’IVA incassata: 90% persponsorizzazioni, 50% per altre attività commerciali

Pagamento dell’IRES: su un reddito calcolato in misura pari al 3% deiricavi (+ eventuali plusvalenze per intero)

Esonero dalla dichiarazione IVA e dalla comunicazione IVA annuali

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Per le ONLUS

Detassazione totale degli utili realizzati:

Nell’ambito dell’attività istituzionale

Nell’ambito dell’attività accessoria

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GLI ADEMPIMENTI FISCALI E AMMINISTRATIVI

… relativi all’attività istituzionale e a quella

decommercializzata

• Nessun obbligo di tenuta delle scritture contabili

• Nessuna tassazione

• Eventuali redditi patrimoniali soggetti ad IRES

(affitti, proprietà immobiliari, ecc…)

• Permangono gli adempimenti in qualità di sostituto d’imposta

• Assoggettamento ad IRAP con il criterio retributivo

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GLI ADEMPIMENTI FISCALI E AMMINISTRATIVI

… relativi all’attività commerciale

• Documentazione delle operazioni effettuate

(emissione di fatture/ricevute)

• Liquidazione dell’IVA dovuta

• Tenuta delle scritture contabili

(contabilità ordinaria o semplificata)

• Presentazione delle dichiarazioni fiscali

• Tassazione IRES ordinaria

(salvo adesione a speciali regimi agevolati)

• Assoggettamento ad IRAP con il criterio ordinario

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Il rendiconto gestionale

• Il rendiconto economico-finanziario (consuntivo) ha forma libera, ma èsempre obbligatorio per le associazioni che vogliano godere delleagevolazioni fiscali

• Lo stesso deve essere approvato dall’assemblea

• Deve evidenziare separatamente i costi/ricavi relativi all’attivitàistituzionale rispetto a quelli derivanti dall’attività commerciale

• E’ possibile, nello Statuto, disciplinare anche l’obbligo di redigere unrendiconto preventivo

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I libri sociali• Le associazioni non hanno l’obbligo civilistico di tenere particolari

libri sociali, è tuttavia buona norma istituire:

- il libro soci

- il libro delle adunanze e deliberazioni del CDA o del Consigliodirettivo

- il libro delle adunanze e deliberazioni dell’Assemblea

- il libro delle adunanze e deliberazioni dell’organo di controllo (ovepresente)

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Il modello EAS

• Cos’è: un modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai finifiscali da parte degli enti associativi (salvo alcune specificheesclusioni)

• Quando va fatto:

15/12/2009: prima scadenza per gli enti già costituiti a tale data

entro 60 giorni dalla costituzione dell’associazione

entro il 31 marzo dell’anno successivo se i dati comunicati hannosubito variazioni

• Finalità: controllo

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