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GLI INDICI SINTETICIDI AFFIDABILITÀ FISCALE

A cura di Gerardo Ferrari

GLI INDICI SINTETICI DI AFFIDABILITÀ FISCALE

✓ Obiettivi: valutare il grado di compliance dei contribuenti.

✓ Oggetto: individuazione, con decreto del Ministro dell’Economia e delle

Finanze, di indici sintetici di affidabilità fiscale cui sono collegati livelli di

premialità per i contribuenti più affidabili.

✓ Scala dei valori: gli indici sintetizzano la normalità e la coerenza della

gestione aziendale, ed esprimono su una scala da 1 a 10 il grado di

affidabilità fiscale riconosciuto a ciascun contribuente.

✓ Premialità: il regime premiale concerne il visto di conformità, l’accertamento

analitico induttivo, l’accertamento sintetico, i termini di accertamento, …

NORMATIVA DI RIFERIMENTOART. 9-BIS DEL DL 50/2017

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SONO ENTRATI IN VIGORE IL 1.1.2019


✓ Studi di settore: strumenti di accertamento;

✓ ISA: strumenti di compliance.

✓ Studi di settore: ricavo puntuale - contribuente congruo – sola stima dei

ricavi (o dei compensi);

✓ ISA: analisi di diverse basi imponibili (ricavi, valore aggiunto, reddito) - voto

affidabilità - diversa graduazione regime premiale.

✓ Studi di settore e ISA:

‒ adeguamento in dichiarazione possibile;

‒ modello dati allegato alla DR (dati strutturali e contabili);

‒ strumenti di selezione per controlli (affidabilità uguale o inferiore a 6);

‒ effetti sanzionatori diversi.

ISA - STUDI DI SETTORE

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✓ Possibile l’adeguamento in dichiarazione con effetto anche ai fini IRAP e IVA, senza sanzioni o

interessi, “per migliorare il proprio profilo di affidabilità nonché per accedere al regime

premiale di cui al comma”.

✓ Per ora non prevista la possibilità di attestare le cause di non congruità o incoerenza.

✓ Adeguamento sempre gratuito (contrariamente a quanto è previsto per gli studi di settore).

✓ In presenza di anomalie significative è giustificabili opportuno utilizzare lo spazio «note

aggiuntive»

ADEGUAMENTO IN DICHIARAZIONE

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REDDITI

IRAP

IVA


Come vengono considerati i contribuenti che presentano un punteggio compresa fra 6 e 7,99?

Risposta fornita da Agenzia delle entrate

L’art. 9-bis del DL n. 50 del 2017 prevede al comma 14 che “l’Agenzia delle entrate e il Corpo

della guardia di finanza, nel definire specifiche strategie di controllo basate su analisi del rischio

di evasione fiscale, tengono conto del livello di affidabilità fiscale dei contribuenti derivante

dall'applicazione degli indici nonché delle informazioni presenti nell'apposita sezione

dell'anagrafe tributaria di cui all'articolo 7, sesto comma, del decreto del Presidente della

Repubblica 29 settembre 1973, n. 605”.

In merito alla casistica prospettata al quesito 1., si evidenzia che il Provvedimento del 10

maggio 2019 (par. 6.1) prevede che “ai fini della definizione delle specifiche strategie di

controllo basate su analisi del rischio di evasione fiscale, previste dal comma 14 dell’articolo 9-

bis del decreto, l’Agenzia delle entrate tiene conto di un livello di affidabilità minore o uguale a

6”. Nella casistica prospettata al quesito 2. (punteggio tra 6 e 7,99), il contribuente non

dovrebbe essere sottoposto a controllo sulla base degli elementi di rischio “insiti” nella

valutazione di affidabilità fiscale operata dall’ISA.

Risposta agenzia entrate Forum ISA del 24 luglio 2019 organizzato a Rete Imprese Italia

ISA – STRUMENTI DI SELEZIONE

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IL REGIME PREMIALE

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In relazione ai diversi livelli di affidabilità fiscale conseguenti all’applicazione degli indici, determinati anche per

effetto dell’indicazione di ulteriori componenti positivi di cui al co. 9, sono riconosciuti i seguenti benefìci:

a) l’esonero dall’apposizione del visto di conformità per la compensazione di crediti per un importo non

superiore a 50.000,00 euro annui relativamente all’imposta sul valore aggiunto e per un importo non

superiore a 20.000,00 euro annui relativamente alle imposte dirette e all’imposta regionale sulle attività

produttive; VOTO MINIMO RICHIESTO 8

b) l’esonero dall’apposizione del visto di conformità ovvero dalla prestazione della garanzia per i rimborsi

dell’IVA per un importo non superiore a 50.000,00 euro annui VOTO RICHIESTO 8

c) l’esclusione dell’applicazione della disciplina delle società non operative e in perdita sistematica di cui

all’art. 30 della L. 23.12. 94 n. 724 e al co. 36-decies dell’art. 2 del DL 13.8.2011 n. 138 VOTO MINIMO

RICHIESTO 9

d) l’esclusione degli accertamenti basati sulle presunzioni semplici di cui all’art. 39 co. 1 lett. d), secondo

periodo del DPR 600/73 e speculare norma IVA VOTO MINIMO RICHIESTO 8,5

e) l’anticipazione di almeno un anno, con graduazione in funzione del livello di affidabilità, dei termini di

decadenza per l’attività di accertamento previsti dall’art. 43 co. 1 del DPR 600/73 e speculare norma IVA

VOTO MINIMO RICHIESTO 8

f) l’esclusione della determinazione sintetica del reddito complessivo di cui all’art. 38 del DPR 600/73, a

condizione che il reddito complessivo accertabile non ecceda di due terzi il reddito dichiarato VOTO

MINIMO RICHIESTO 9


ESONERO VISTO DI CONFORMITÀ

✓ Isa 2018 PARI O SUPERIORE A 8 esonero visto:

- per crediti IVA annui fino a 50 mila euro maturati nel 2019

- Per crediti IVA primi 3 trimestri 2020

- per crediti dirette e IRAP fino a 20 mila euro per crediti maturati nel 2018

✓ Sia per compensazioni che per rimborsi.

✓ Soglie di esonero cumulative per anno (nel 2020 credito IVA 2019 più

eventuali crediti infrannuali 2020 – chiarimento nella circolare n. 17/E/2019)

IL REGIME PREMIALE (1/5)

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✓ Isa 2018 PARI O SUPERIORE A 8 esonero visto:

- per crediti IVA annui fino a 50 mila euro maturati nel 2019

- Per crediti IVA primi 3 trimestri 2020

- per crediti dirette e IRAP fino a 20 mila euro per crediti maturati nel 2018

(limite autonomo per imposte 20k per Ires o Irpef e 20k per Irap -

chiarimento della circolare n. 17/E/2019)

✓ Sia per compensazioni che per rimborsi

✓ Soglie di esonero cumulative (nel 2020 credito IVA 2019 più eventuali crediti

infrannuali 2020 – chiarimento della circolare n. 17/E/2019)

✓ Premiale applicabile anche per i crediti IVA TR 2019?


8



NEL CASO DI SUCCESSIVO CONTROLLO DA PARTE DI AdE con effetti di

riduzione del punteggio al di sotto della soglia di applicazione del regime

premiale (8):

in presenza di dati incompleti o inesatti, il beneficio non può ritenersi legittimo,

onde per cui i versamenti indebitamente compensati devono considerarsi come

non effettuati con il rischio, pressoché certo, di incorrere nella sanzione del

30%.

Risposta agenzia entrate Forum ISA del 24 luglio 2019 organizzato a Rete

Imprese Italia

Con queste premesse conviene avvalersi del «premiale» ed omettere il

visto?


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GLI EFFETTI DEI RAVVEDIMENTI

Il secondo periodo del comma 1 dell’articolo 9-bis del DL n. 50 del 2017

prevede che “Gli indici”… “rappresentano la sintesi di indicatori elementari tesi a

verificare la normalità e la coerenza della gestione aziendale o professionale,

anche con riferimento a diverse basi imponibili, ed esprimono su una scala da 1

a 10 il grado di affidabilità fiscale riconosciuto a ciascun contribuente, anche al

fine di consentire a quest'ultimo, sulla base dei dati dichiarati entro i termini

ordinariamente previsti, l'accesso al regime premiale di cui al comma 11”.

In ogni caso, il raggiungimento di un livello di affidabilità idoneo all’ottenimento

di benefici premiali deve ritenersi subordinato alla circostanza che i dati

dichiarati dal contribuente ai fini della applicazione degli ISA siano corretti e

completi.


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GLI EFFETTI DEI RAVVEDIMENTI

Pertanto, laddove il raggiungimento di una premialità sia l’effetto della

dichiarazione di dati incompleti o inesatti non può ritenersi legittimo il godimento

di un beneficio.

Ne deriva che il limite temporale rappresentato dalla scadenza dei termini

ordinari per gli adempimenti dichiarativi, in presenza di dati inesatti o incompleti,

deve ritenersi superabile.

Risposta agenzia entrate Forum ISA del 24 luglio 2019 organizzato a Rete

Imprese Italia


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Rispetto alla analoga premialità prevista per gli indici sintetici di affidabilità

fiscale, il beneficio previsto per i contribuenti che applicano gli studi di settore

ha una portata più ampia non prevedendo il riferimento ai soli redditi di impresa

e di lavoro autonomo ma anche alle altre categorie di reddito.

Tuttavia, la riduzione dei termini di decadenza è da riferirsi alle imposte

interessate dall’applicazione degli studi di settore, i cui termini di

accertamento sono disciplinati dai citati artt. 43 co. 1 del DPR 600/73 e 57

co. 1 del DPR 633/72.

RISPOSTA TELEFISCO 2018:REGIME PREMIALE

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Trattandosi di una cause di esclusione, va riscontrata nel periodo di imposta in

cui ricorre lo status di società di comodo.

Per società in perdita sistematica la causa di disapplicazione va verificata nel

quinquennio di osservazione precedente.

Modello 2019 - redditi 2018 va riscontrato il quinquennio 2013/2017, periodi nei

quali operavano gli studi di settore.

Disapplicazione se in uno qualsiasi dei periodi compresi nel quinquennio 2013 -

2017, la società è risultata congrua e coerente ai fini degli studi di settore.

RISPOSTA TELEFISCO 2018:REGIME PREMIALE

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Gli ISAF non si applicano ai contribuenti che

✓ hanno iniziato o cessato l’attività nel periodo;

✓ non si trovano in condizioni di normale svolgimento dell’attività;

✓ dichiarano ricavi caratteristici o compensi di ammontare superiore al limite

stabilito dal decreto di approvazione o revisione (5,16 milioni di euro come

per gli SS).

Negli ISA, diversamente dagli studi, non è attualmente disciplinata d’ipotesi

della “mera prosecuzione” dell’attività.

LE ESCLUSIONI OGGETTIVE

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Gli ISA non si applicano anche nei seguenti casi:

✓ regime forfetario agevolato e del regime fiscale di vantaggio per

l’imprenditoria giovanile;

✓ esercizio due o più attività di impresa, non rientranti nello stesso ISA, se

l’importo dei ricavi non rientranti tra quelli dell’ISA relativo all’attività

prevalente superi il 30% del totale dei ricavi dichiarati;

✓ enti del Terzo settore che optano per la determinazione forfetaria del reddito

di impresa (DLgs. 117/2017);

✓ organizzazioni di volontariato e associazioni di promozione sociale che

applicano il regime forfetario (DLgs. 117/2017);

✓ delle imprese sociali di cui al DLgs. 112/2017;

✓ delle società cooperative, società consortili e consorzi che operano

esclusivamente a favore delle imprese socie o associate.

LE ALTRE ESCLUSIONI OGGETTIVE

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Provvedimenti del 10.05.2019 e del 9.08.2019

Per effettuare il conteggio degli ISA – Indici Sintetici di Affidabilità Fiscale – è

necessario fornire al SOFTWARE «SISA» tre elementi:

✓ i dati contabili (quadro F e G), derivanti dalle risultanze dell’esercizio:

✓ i dati extra contabili, relativi al medesimo esercizio, ovvero quelli che

discendono dai Modello ISA (quadri A, B, C, D, E);

✓ ed un terzo, nuovo, elemento: i "dati ulteriori".

I "dati ulteriori" altro non sono che una complessa elaborazione, effettuata su

una base storica che può arrivare a comprendere medie calcolate sulla base di

8 esercizi, e che tiene in considerazione anche informazioni rinvenenti da

banche dati dell’Agenzia delle Entrate non specificatamente dedicate ai

Redditi, quali quella relativa ai contratti di locazione.

DELEGA PER L’ACCESSO AI DATI

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GLI ULTERIORI DATI PER L’ISA (ESEMPI)

✓ Rimanenze finali di prodotti finiti materie prime e merci relative al periodo

d’imposta precedente

✓ Costi per l’acquisto di materie prime, sussidiarie, semilavorati e merci e per

la produzione di servizi relativi a due periodi di imposta precedenti;

✓ Costi per l’acquisto di materie prime, sussidiarie, semilavorati e merci e per

la produzione di servizi relativi al periodo di imposta precedente

✓ Numero di periodi d'imposta in cui è stata presentata una dichiarazione con

reddito negativo nei sette periodi d’imposta precedenti


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GLI ULTERIORI DATI PER L’ISA (ESEMPI)

✓ Condizione di "Lavoro dipendente" risultante dalla “Certificazione Unica”;

✓ Condizione di “Pensionato" risultante dalla “Certificazione Unica”;

✓ Numero incarichi risultanti dalla “Certificazione Unica»

✓ Importo dei compensi percepiti risultanti dalla “Certificazione Unica”;

✓ Anno di inizio attività risultante in “Anagrafe Tributaria”;

✓ Canoni da locazione desumibili dal modello Registro Locazioni Immobili;

✓ Valore delle operazioni da ristrutturazione desumibile dall'archivio dei

Bonifici per ristrutturazione

✓ Numero di modelli CU nei quali il contribuente risulta essere l'incaricato alla

presentazione telematica;


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DATI PER L’ISA (ESEMPI MODELLO ATTIVITA’ COMMERCIO)

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L’intermediario che intenda fare richiesta dei "dati ulteriori" relativi ai

contribuenti assistiti, dovrà preliminarmente essere autorizzato dai

contribuenti stessi all’accesso a tali informazioni.

L’autorizzazione discende, alternativamente, dall'essere:

✓ delegato al Cassetto Fiscale

✓ delegato specificatamente al solo aspetto ISA.

L’intermediario già delegato alla consultazione del cassetto fiscale del

contribuente assistito non dovrà farsi rilasciare ulteriori deleghe.


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ll meccanismo di delega ricalca quello previsto per la richiesta della

“precompilata” ai fini reddituali.

In buona sostanza, i passaggi sono:

✓ il contribuente conferisce delega all’intermediario, allegando documento

di identità in corso di validità.

✓ le deleghe ricevute giornalmente sono annotate su un registro

cronologico delle deleghe a cura intermediario.

✓ i dati relativi alle deleghe ricevute, completi di ulteriori elementi di riscontro,

vengono trasmessi dall’intermediario all’Agenzia delle Entrate, tramite

Entratel.

✓ Verificata la corrispondenza dei dati di riscontro, l’Agenzia “autorizza”l’intermediario alla presa in carico dei "dati ulteriori" del contribuente,

mettendo a disposizione il file contenente le informazioni direttamente nel

cassetto fiscale delegato dell’intermediario.

ISA L’ACCESSO AI DATI

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A differenza della delega di accesso al Cassetto Fiscale, la “delega specifica ISA” può

essere conferita solo con riferimento ad uno specifico anno di imposta.

Quindi, se si utilizza questo metodo, l’anno prossimo sarà necessario nuovamente

conferire delega, e così via, per ciascun anno di imposta.


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Se ho delega per l’accesso al cassetto fiscale barro la casella ed invio elenco codici fiscali.


Nei casi di omessa, inesatta o incompleta comunicazione dei dati rilevanti ai fini

della costruzione e dell’applicazione degli indici si applica la sola sanzione

prevista dall’art. 8 co. 1 del DLgs. 471/97 (amministrativa min 250 max 2000

euro).

L’Agenzia, prima della contestazione della violazione, mette a disposizione del

contribuente, le informazioni in proprio possesso, invitando lo stesso ad

eseguire la comunicazione dei dati o a correggere spontaneamente gli errori

commessi.

Nei casi di omissione della comunicazione, le Entrate possono procedere,

previo contraddittorio, all’accertamento dei redditi, dell’imposta regionale sulle

attività produttive e dell’imposta sul valore aggiunto, in via meramente induttiva,

ai sensi del co. 2 dell’art. 39 del DPR 600/73 e dell’art. 55 del DPR 633/72.

ISA E SANZIONI

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Il modello Isa da allegare alla dichiarazione dei redditi ricorda in buona

sostanza quello previsto per gli studi di settore.

Si analizzano di seguito i principali punti di contatto e le novità rispetto al

modello studi di settore.

Attenzione negli Isa sono stati ridotti al minimo (???.... così dicono!) i cosiddetti

dati di carattere statistico.

Ne consegue che ogni dato richiesto sia esso di carattere contabile che

extracontabile riveste importanza.

In taluni casi semplicemente ai fini della rilevazione del Mob (gli ex cluster) di

riferimento, in altri per la valutazione finale (punteggio da 1 a 10).

ISA: LE NOVITÀ DEL MODELLO

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In un sistema che «pesa» la valutazione di affidabilità in funzione del numero di

addetti (ricavi per addetto, valore aggiunto per addetto, reddito per addetto)

riveste fondamentale importanza la compilazione del quadro A.

Il quadro si compone:

✓ di una parte alta (generalmente i righi da A1 a A5) riguardanti il personale

dipendente impiegato nell’impresa;

✓ di una parte bassa (generalmente i righi da A05 a A11) riguardante gli

addetti non dipendenti.

A completare il quadro A, il rigo A12 dove indicare il numero delle giornate

retribuite e non “effettivamente lavorate” per effetto di provvedimenti di

sospensione dell’attività lavorativa, come ad esempio il ricorso alla cassa

integrazione guadagni (CIGO o CIGS) o ad altri istituti assimilati.

ISA: QUADRO A

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ISA: QUADRO A

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PARTE

ALTA

PARTE

BASSA


Per la compilazione della parte alta del modello dedicata al personale

dipendente non si riscontrano particolari difficoltà compilative.

In questo campo:

Per il numero delle giornate retribuite del personale addetto all’attività si

dovrà fare riferimento, per i soggetti indicati nei modelli UNIEMENS, al

numero complessivo di giornate retribuite desumibile in quelli relativi al

periodo d’imposta cui si riferisce il presente modello (negli altri casi si

farà riferimento ai registri e ad altra documentazione in materia).

L’importanza di una corretta compilazione.

Il collegamento

Indicatore di anomalia: CORRISPONDENZA DELLE GIORNATE

RETRIBUITE CON IL MODELLO CU E I DATI INPS

ISA: QUADRO A

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Nella parte bassa del modello relativa agli addetti non dipendenti viene richiesto

il numero e generalmente anche la percentuale di apporto di lavoro.

ATTENZIONE

In questo campo: necessario fare riferimento alle unità di personale

presenti al termine del periodo d’imposta.

In questo quadro vanno indicati solo i soci che prestano attività all’interno

dell’impresa.

Le informazioni relative all’attività esercitata dal socio amministratore devono

essere fornite in corrispondenza del rigo “Soci amministratori”

indipendentemente dalla natura del rapporto intrattenuto con la società

(collaborazione coordinata e continuativa, lavoro dipendente, altri rapporti).

Tali informazioni non devono essere riportate negli altri righi del presente

quadro.

ISA: QUADRO A

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Nella parte bassa del modello relativa agli addetti non dipendenti viene richiesto

il numero e generalmente anche la percentuale di apporto di lavoro.

Nel quadro A non indicare:

✓ Soci di srl e spa di capitali

✓ Soci accomandati di sas

Non devono essere indicati nel quadro A:

✓ gli associati in partecipazione

✓ i soci che apportano esclusivamente capitale, anche se soci di società in

nome collettivo o di società in accomandita semplice

ISA: QUADRO A

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Pertanto:

✓ Nel rigo A10 «soci non amministratori» va indicato, il socio che non

amministra ma che a titolo diverso presta attività nella società. Ad esempio, il

socio di snc che presta attività (e paga Inps) che non è amministratore.

✓ Gli amministratori non soci vanno indicati nel rigo A11. Tuttavia è bene

ricordare che, gli amministratori assunti con contratto di lavoro dipendente a

tempo pieno non dovranno essere inclusi in questo rigo, bensì nel rigo A01

P.s.: Gli amministratori non soci non devono MAI venire dettagliati nel «di cui»

del rigo F17 (o F19).

Solo i soci amministratori (A09) vanno indicati nel rigo «di cui» dei dati

contabili (quadro F).

ISA: QUADRO A

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Quale percentuale va inserita nella seconda colonna del quadro A per gli addetti

non dipendenti?

Le percentuali devono essere determinate utilizzando come parametro di riferimento l’apporto di lavoro fornito da un dipendente che lavora a tempo pieno per l’intero periodo d’imposta.

Valgono le stesse regole che erano in vigore per gli studi di settore.

Pertanto se ad esempio il socio amministratore svolge per il 60% l’attività di

amministratore e per il 40% altra attività non retribuita la percentuale che si

dovrà indicare è pari al 100% (circ. Ag. Entrate 34/E/2010).

ISA: QUADRO A

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Quale percentuale va inserita nella seconda colonna del quadro A per gli addetti

non dipendenti?

RIGO A09 - SOCI AMMINISTRATORI

Le percentuali devono essere pari alla somma delle percentuali relative a

tutti i soci amministratori eventualmente presenti all’interno dell’azienda

NON possono essere considerati soci di capitale (quindi da non indicare) quelli

per i quali sono versati contributi previdenziali e/o premi per assicurazione

contro gli infortuni, nonché i soci che svolgono la funzione di amministratori

della società.

ISA: QUADRO A

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In una sistema che pesa l’affidabilità dell’impresa sul numero degli addetti

diventa fondamentale, a parità di grandezze economiche, poter governare

questa variabile.

NUMERO ADDETTI

(nelle ditte individuali il titolare conta per una unità)

Addetti = Numero dipendenti + Numero collaboratori coordinati e

continuativi che prestano attività prevalentemente nell’impresa + Numero

familiari diversi che prestano attività nell’impresa + Numero associati in

partecipazione + Numero soci amministratori + Numero soci non

amministratori + Numero amministratori non soci

ISA: QUADRO A

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Come si calcola il numero di addetti dipendenti???

Numero dipendenti

(Numero delle giornate retribuite - Numero delle giornate di sospensione, C.I.G.

e simili del personale dipendente) diviso 312

Numero addetti non dipendenti

Il numero collaboratori dell’impresa familiare e coniuge dell’azienda coniugale, il

numero familiari diversi che prestano attività nell’impresa, il numero associati in

partecipazione, il numero soci amministratori e il numero soci non

amministratori sono pari alla relativa percentuale di lavoro prestato diviso 100.

Il numero collaboratori coordinati e continuativi che prestano attività

prevalentemente nell’impresa, il numero amministratori non soci e il titolare

sono rideterminati in base alla durata dell’attività pari al numero di mesi di

attività nel corso del periodo di imposta diviso 12.

ISA: QUADRO A

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Numero addetti dip.: 155/312 = 0,496794

Numero addetti non dipendenti: 51/100 = 0,51 + titolare = 1,51

Numero addetti complessivo: 2,006794

ISA: QUADRO A

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Le regole di compilazione sono sostanzialmente analoghe a quelle previste

negli studi di settore

DATI EXTRACONTABILI

I dati contabili contenuti nei quadri destinati all’indicazione dei dati

strutturali sono comunicati (se non diversamente specificato nelle

istruzioni dell’ISA applicabile) senza considerare eventuali variazioni

fiscali derivanti dall’applicazione di disposizioni tributarie, in quanto il

dato rilevante è quello risultante dalle scritture contabili.

DATI CONTABILI

Gli elementi contabili da indicare nel quadro F o G sono forniti tenendo

conto delle eventuali variazioni fiscali determinate dall’applicazione di

disposizioni tributarie

ISA: REGOLE GENERALI

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Il riferimento alle spese “sostenute”, contenuto nelle istruzioni, deve intendersi

come un rinvio al criterio di imputazione dei costi previsto per la specifica

categoria di reddito.

Si precisa, inoltre, che per alcuni ISA è stato predisposto sia il quadro F (attività

in forma d’impresa) sia il quadro G (attività in forma di lavoro autonomo)

In caso contrario scatta causa di esclusione

Il reddito (o la perdita) d’impresa da indicare in tale quadro è la risultante

della differenza di tutte le componenti di reddito, positive e negative,

indicate nei righi del presente quadro F e rilevanti ai fini fiscali. L’importo

deve coincidere con il reddito d’impresa lordo (o la perdita), indicato nei

righi dei quadri RF e RG (RE per i prof.) del modello REDDITI.

ISA: REGOLE GENERALI

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Cosa cambia

Studi di settore. Il vecchio quadro

ISA. Inserito campo 3 al rigo F06

ISA: NOVITÀ CONTABILI

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Cosa cambia

Studi di settore. Il vecchio quadro

Isa. Il nuovo quadro. Per le rimanenze cambia solo la numerazione dei righi.

Viene inserito il nuovo rigo F16 Attenzione si tratta di un «di cui»


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IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI

In applicazione delle nuove regole in vigore (01.01.2017) previste dall’articolo 66 del Tuir,

per i contribuenti in contabilità semplificata, NON è più necessaria l’indicazione delle

rimanenze finali in dichiarazione dei redditi (righi RG8 e RG9), poiché le stesse non

concorrono più a formare il reddito imponibile.

ATTENZIONE

LE RIMANENZE – IL MONITORAGGIO E GLI ISA

Tutte le imprese in contabilità semplificata, a prescindere dall’opzione per il regime delle

registrazioni IVA di cui all’art. 18 comma 5 del DPR 600, sono tenute ad indicare le

rimanenze iniziali 2018

✓nel quadro F del Modello Isa (righi F06, F09, F13),

e le rimanenze finali 2018

✓nel modello REDDITI PF o SP al rigo RG38,

✓nel quadro F del Modello Isa (righi F07, F10, F14).

ISA: RIMANENZE

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LE RIMANENZE FINALI – IL MONITORAGGIO E GLI ISA

I semplificati: Quale valore di rimanenze BISOGNA INDICARE: quelle effettive?,

quelle pagate?

Il videoforum del 24 maggio 2018: Risposta AdE (in ambito studi ma valida anche per gli

Isa).

La quantificazione delle rimanenze finali va effettuata in via extracontabile in base

all’effettiva consistenza del magazzino al 31 dicembre 2018.

Il tutto indipendentemente dall’avvenuta manifestazione finanziaria del relativo costo.

ISTRUZIONI

Il valore delle esistenze iniziali e delle rimanenze finali, da indicare nel quadro F sarà

determinato in relazione alle merci effettivamente giacenti nel magazzino, anche se in

precedenza i relativi costi, sulla base delle disposizioni previste dal regime dei “minimi”, di

quello di vantaggio per l’imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità o di quello

semplificato, sono stati dedotti integralmente nel periodo di imposta di acquisto.

ISA: RIMANENZE

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IN ALTRE PAROLE SI USA IL METODO CLASSICO DI DETERMINAZIONE

Per l’individuazione di tale valore, occorre valorizzare le quantità fisiche presenti

in magazzino al 31 dicembre con il corrispondente costo di acquisto

(ovviamente è sempre possibile operare per i metodi alternativi al costo

specifico: LiFo, Fifo, costo medio ponderato).

ATTENZIONE

Nelle prossime slide sono esemplificate alcune casistiche che

testimoniano il fatto che tale metodologia di calcolo potrebbe creare + di

qualche problema nel calcolo dell’indicatore durata delle scorte.

ISA: RIMANENZE

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Le rimanenze per i semplificati per cassa (NO REGISTRATO)

La casistica

Nel caso relativo al PAGAMENTO ANTICIPATO di un acquisto nel 2018, la cui

fattura viene ricevuta e registrata nel 2019.

In tale ipotesi, ai fini reddituali, occorre dare prevalenza ed effettiva

applicazione al principio di cassa, ancorché la registrazione del documento IVA

venga effettuata in un momento successivo.

Pertanto, nel caso esemplificato, il costo è deducibile nel 2018.

Attenzione però in questo caso per ISA e quadro G:

NO rimanenza al 31.12.2018

In caso di pagamento posticipato al 2019 si verifica l’ipotesi esattamente

inversa (NO COSTO, SI RIMANENZA)

ISA: RIMANENZE

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Le rimanenze per i semplificati per cassa (REGISTRATO)

La casistica

Caso relativo al RICEVIMENTO DI UN ACCONTO PER FORNITURA DI

MERCE nel 2018, CON FATTURA REGISTRATA NEL 2018, il cui MATERIALE

viene però consegnato nel 2019.

In tale ipotesi, ai fini reddituali, occorre dare prevalenza ed effettiva

applicazione al principio di REGISTRAZIONE ancorché la consegna materiale

della merce viene effettuata in un momento successivo.

Pertanto, nel caso esemplificato, il costo è deducibile nel 2018.

Attenzione però in questo caso per ISA e quadro G

NO rimanenza al 31.12.2018

ISA: RIMANENZE

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Rigo F18 studi di settore

Isa. Rispetto agli studi viene tolto il campo 6 «maggiorazione» per le variazioni

legate al super ed all’iper «leasing». Il rigo trasloca al «23» denominato campo

maggiorazioni.


47


Cosa cambia

Studi

Isa.

Scompare il campo 3 (vecchi studi di settore) «maggiorazione» volto ad accogliere le

variazioni fiscali per super ed iperammortamento.

Il rigo trasloca al «23» campo 5 negli Isa.

Inserito a campo 3 Isa l’indicazione dei beni strum. Inf. a € 516,46

Rimane il rigo di cui per beni mobili strumentali. Rimane ovviamente l’indicazione del

valore fiscalmente rilevante legato all’ammortamento.


48


Cosa cambia

Studi

Isa


49


Rigo F23

Campo 5 maggiorazioni

L’importo relativo alla maggiorazione dei canoni di locazione finanziaria e delle

quote di ammortamento determinati per effetto delle agevolazioni introdotte dai

commi 91 e 92 dell’art. 1 della legge 28 dicembre 2015, n. 208, dai commi da 8 a 10

dell’art. 1 della legge 11 dicembre 2016, n. 232 e dai commi da 29 a 31 dell’art. 1

della legge 27 dicembre 2017, n. 205.

Campo 9 oneri per imposte e tasse

Nel quale dettagliare le variazioni fiscali non legate al singolo conto di costo nel

quale indicare 20% IMU, variazione 10% IRAP,

Attenzione: non esiste alcun rigo di dettaglio nel rigo F23 per indicare

separatamente le deduzioni forfettarie autotrasportatori e agenti di

commercio.


50


Nel modello Isa scompaiono le voci F26 e F27 (che c’erano negli studi di settore).

PROVENTI E ONERI STRAORDINARI

Alcuni dati vengono richiesti direttamente nel campo F23 (rigo di cui).

Le componenti positive di cui al vecchio rigo F26 degli studi di settore vanno

generalmente riepilogate al rigo F5.

In F5 anche la quota assoggettata a tassazione delle plusvalenze realizzate di cui

all’art. 58 e 86 del TUIR e delle sopravvenienze attive di cui all’art. 88 del TUIR.

Si evidenzia che in tale rigo va indicato l’importo delle plusvalenze derivanti dalla

destinazione a finalità estranee all’esercizio dell’impresa dei beni strumentali

ammortizzabili ai fini delle imposte sui redditi o destinati al consumo personale o

familiare dell’imprenditore ovvero destinati ai soci.

Devono essere indicate anche le quote delle predette plusvalenze realizzate in

esercizi precedenti ed assoggettate a tassazione nel periodo d’imposta in esame.

In F5 vanno anche gli altri componenti non altrove classificabili.


51


Il valore dei beni strumentali posseduti per una parte del periodo d’imposta deve

essere ragguagliato ai giorni di possesso rispetto al medesimo periodo d’imposta.

Nella determinazione del “Valore dei beni strumentali”:

✓ non si tiene conto degli immobili, incluse le costruzioni leggere aventi il requisito della

stabilità;

✓ va computato il valore dei beni strumentali il cui costo unitario non è superiore a

516,46 euro, ancorché gli stessi beni non siano stati rilevati nel registro dei beni

ammortizzabili

✓ è possibile non tener conto del valore dei beni strumentali inutilizzati nel corso del

periodo d’imposta a condizione che non siano state dedotte le relative quote di

ammortamento.


52


Retaggio del passato

Rimane questa disposizione (contenuta nelle istruzioni ma parte generale e non nel

rigo F27 specifico)

Per i beni strumentali acquisiti nei periodi 1994 e 1995 i valori del costo storico e di quello

di acquisto sostenuto dal concedente per i beni acquisiti in dipendenza di contratti di

locazione finanziaria, da indicare nel rigo F27 del quadro f – Dati contabili, sono ridotti,

rispettivamente, del 10 e del 20 per cento.

La riduzione è attribuita a tutti gli esercenti attività di impresa e, quindi, anche a coloro

che di fatto non hanno fruito dell’agevolazione prevista dall’art. 3 del D.L. n. 357 del 1994

(quindi, ad esempio, anche alle imprese costituite dopo il 12 giugno 1994 o in relazione

all’acquisto di beni usati);

Attenzione rigo «di cui» F27.

Nel rigo F27 in campo 3 va indicato il valore normale del bene al momento

dell’immissione nell’attività dei beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di

contratti di locazione non finanziaria (noleggio).


53


DA NON SBAGLIARE

Rigo F15

Non solo costo acquisto materie prime, ma anche le spese sostenute per le lavorazioni

effettuate da terzi esterni all’impresa e l’ammontare dei costi relativi all’acquisto di beni e servizi

strettamente correlati alla produzione dei ricavi che originano dall’attività di impresa esercitata

(Es.: lavori edili appaltati a terzi, ma anche fasi di lavorazione appaltate a terzi, acquisto

materiali dell’elettricista ma anche fatture di terzi prestatori che hanno lavorato in cantiere).

Spese consumi energia (da valutare)

Le spese per consumi di energia vanno, di regola, computate in F17 “spese per acquisti di

servizi”. Tuttavia, qualora in contabilità le spese sostenute per il consumo di energia

direttamente utilizzata nel processo produttivo siano state rilevate separatamente da quelle

sostenute per l’energia non direttamente utilizzata nell’attività produttiva, le prime possono

essere collocate in questo rigo. A titolo esemplificativo, nel caso in cui un’impresa utilizzi

energia elettrica per “usi industriali” ed energia elettrica per “usi civili” e contabilizzi

separatamente le menzionate spese, può inserire il costo per l’energia ad uso industriale tra le

spese da indicare nel presente rigo.


54


DA NON SBAGLIARE

Rigo F20.

Nel campo 2, si devono indicare le spese per prestazioni di lavoro rese da lavoratori

autonomi, direttamente afferenti l’attività esercitata dal contribuenti.

Si tratta ad esempio di quelle sostenute:

✓ da un’impresa edile per un progetto di ristrutturazione realizzato da un architetto;

✓ da un laboratorio di analisi per le prestazioni rese da un medico che effettua i prelievi;

✓ da un fabbricante di mobili per un progetto realizzato da un designer.

Vanno indicati in questo rigo i costi sostenuti per le trasferte effettuate fuori dal territorio

comunale dai lavoratori dipendenti nel rispetto dei limiti stabiliti dall’art. 95, comma 3, del

TUIR.

AUTOTRASPORTATORI.

Con riferimento ai costi deducibili a forfait secondo le regole l’art. 95, comma 4, del TUIR,

in F19 solo quelle effettive, la differenza va invece indicata in F23.


55


Gli indicatori elementari utilizzati ai fini del calcolo dell’indice sintetico di

affidabilità fiscale per l’ISA sono differenziati in due gruppi:

Indicatori elementari di affidabilità.

Tali indicatori individuano l’attendibilità di relazioni e rapporti tra grandezze di

natura contabile e strutturale, tipici del settore e/o del modello organizzativo di

riferimento, all’interno di specifici intervalli di valori su una scala da 1 a 10.

A questo gruppo appartengono gli indicatori elementari:

✓ Ricavi per addetto

✓ Valore aggiunto per addetto

✓ Reddito per addetto

✓ Durata e decumulo delle scorte

ISA – IL VOTO DI SINTESI

56


Indicatori elementari di anomalia

Tali indicatori segnalano la presenza di:

✓ profili contabili e/o gestionali atipici rispetto al settore e/o al modello

organizzativo di riferimento

✓ evidenziano incongruenze riconducibili ad ingiustificati disallineamenti tra le

informazioni dichiarate nei modelli di rilevazione dei dati per l’applicazione

degli ISA,

✓ incongruenze tra queste e le informazioni presenti nei modelli dichiarativi e/o

in altre banche dati, con riferimento a diverse annualità d’imposta.

Gli indicatori partecipano al calcolo dell’indice sintetico di affidabilità fiscale

soltanto quando l’anomalia è presente; trattandosi di indicatori riferibili

unicamente ad anomalie, il relativo punteggio di affidabilità fiscale viene

misurato o con una scala da 1 a 5 o con il valore 1 che evidenzia la presenza di

una grave anomalia.


57


Indicatori Elementari


58

Cod. Denominazione Dichiarato

CE1 Ricavi 100.000

CE2 Adeguamento 0

CE3 Aggi derivanti dalla vendita di generi soggetti ad aggio o ricavo basso 0

CE4 RICAVI da gestione caratteristica 100.000

CE5 Esistenze iniziali relative a merci,prodotti finiti,materie prime e sussidiarie 5000

CE6 Rimanenze finali relative a merci,prodotti finiti,materie prime e sussidiarie 5700

CE7 Costi per l'acquisto di materie prime, sussidiarie,semilavorati e merci per la 33.200

CE8 COSTO DEL VENDUTO E PER LA PRODUZIONE DI SERVIZI 32.500

CE9 Spese per acquisti di servizi 1.800

CE10 Costo per godimento di beni di terzi 0

CE11 Altri costi 2.500

CE12 Costi residuali di gestione 700

CE13 VALORE AGGIUNTO 62.500

CE14 Spese per lavoro dipendente 31.000

CE15 Altre prestazioni diverse da lavoro dipendente afferenti l'attività di impresa 0

CE16 MARGINE OPERATIVO LORDO 31.500

CE17 Ammortamenti 2.000

CE18 Accantonamenti 0

CE19 REDDITO OPERATIVO 29.500

CE20 Risultato della gestione finanziaria 0

CE21 Interessi e altri oneri finanziari 1.000

CE22 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 0

CE23 RISULTATO ORDINARIO 28.500

CE24 Proventi straordinari 1.500

CE25 Oneri straordinari 500

CE26 REDDITO 29.500

CE27 Ulteriori elementi contabili 3000

CE28 REDDITO d'impresa (o PERDITA) 26.500


Indicatori elementari di affidabilità

RICAVI PER ADDETTO

L’indicatore misura l’affidabilità dell’ammontare di ricavi che un’impresa

consegue attraverso il processo produttivo con riferimento al contributo di

ciascun addetto

L’indicatore è calcolato come rapporto tra:

ricavi dichiarati per addetto

--------------------------------------------------

ricavi per addetto stimati

PUNTEGGIO DA 1 A 10


59



RICAVI PER ADDETTO

1) Quando i ricavi dichiarati sono maggiori o uguali rispetto a quelli stimati,

ovvero il rapporto tra i ricavi dichiarati e i ricavi stimati presenta un valore

pari o superiore ad 1, il punteggio assume valore 10

2) Quando il citato rapporto presenta un valore pari o inferiore alla

corrispondente soglia minima di riferimento, il punteggio assume valore 1

3) quando tale rapporto presenta un valore compreso nell’intervallo tra la

soglia minima e massima di riferimento, il punteggio è modulato fra 1 e 10


60



VALORE AGGIUNTO PER ADDETTO

L’indicatore è calcolato come rapporto tra il valore aggiunto dichiarato per

addetto e il valore aggiunto per addetto stimato.

Il funzionamento è lo stesso previsto per i ricavi per addetto con un punteggio

che varia da 1 a 10.


61


CE1 Ricavi 100.000

CE2 Adeguamento 0



CE5 Esistenze iniziali relative a merci,prodotti finiti,materie prime e sussidiarie 5000

CE6 Rimanenze finali relative a merci,prodotti finiti,materie prime e sussidiarie 5700

CE7 Costi per l'acquisto di materie prime, sussidiarie,semilavorati e merci per la 33.200









REDDITO PER ADDETTO

L’indicatore misura l’affidabilità del reddito che un’impresa realizza in un

determinato periodo di tempo con riferimento al contributo di ciascun addetto.

L’indicatore è calcolato come rapporto tra il reddito dichiarato per addetto e il

reddito per addetto stimato.

PUNTEGGIO DA 1 A 10. Funzionamento come ricavi per addetto.

Il reddito stimato è pari alla somma del reddito dichiarato e dell’eventuale

maggior valore aggiunto stimato.


62



DURATA E DECUMULO DELLE SCORTE

L’indicatore “Durata e decumulo delle scorte” è un indicatore composito

costituito dalla media semplice dei punteggi dei due indicatori elementari:

✓ “Durata delle scorte”✓ “Decumulo delle scorte”

DURATA DELLE SCORTE

L’indicatore misura i giorni di permanenza media delle scorte in magazzino.

A tale indicatore viene associato un punteggio che varia su una scala da 1 a 10.


63



DURATA DELLE SCORTE

✓ Quando la “Durata delle scorte” presenta un valore pari o inferiore alla soglia

minima di riferimento (ad es. 32 giorni per il MoB 2 ISA AM01U-

COMMERCIO AL DETTAGLIO ALIMENTARE), il punteggio assume valore 10

✓ Se la durata delle scorte presenta un valore pari o superiore alla

corrispondente soglia massima di riferimento (ad es. 215 giorni per il MoB 2

AM01U- COMMERCIO AL DETTAGLIO ALIMENTARE), il punteggio assume

valore 1

✓ Quando la durata delle scorte presenta un valore compreso nell’intervallo tra

la soglia minima e massima di riferimento, il punteggio è modulato fra 1 e 10


64



DECUMULO DELLE SCORTE L’indicatore di “Decumulo delle scorte” fornisce una misura dello smobilizzo

delle giacenze di magazzino nel corso dell’anno.

A tale indicatore viene associato un punteggio che varia su una scala da 1 a 10.

✓ Quando il “Decumulo delle scorte” presenta un valore pari o inferiore alla

soglia minima di riferimento, pari a zero, il punteggio assume valore 1;

✓ quando il “Decumulo delle scorte” presenta un valore pari o superiore alla

corrispondente soglia massima di riferimento (0,20), il punteggio assume

valore 10;

✓ quando il “Decumulo delle scorte” presenta un valore compreso

nell’intervallo tra la soglia minima e massima di riferimento, il punteggio è

modulato fra 1 e 10.


65


Indicatori elementari di Anomalia

Ve ne sono molti e di varie tipologie.

Essenzialmente appartengono alle seguenti 5 gestioni:

1. Gestione caratteristica

2. Gestione dei beni strumentali

3. Redditività

4. Gestione extracaratteristica

5. Attività non inerenti

Alcuni indicatori elementari di anomalia sono stati costruiti tenendo conto dei criteri

utilizzati per l’invio delle comunicazioni di anomalia da Studi di Settore e dei criteri

impiegati per individuare i filtri nelle diverse fasi di realizzazione dell’ISA.

Gli indicatori partecipano al calcolo dell’indice sintetico di affidabilità fiscale soltanto

quando l’anomalia è presente; trattandosi di indicatori riferibili unicamente ad anomalie, il

relativo punteggio di affidabilità fiscale viene misurato o con una scala da 1 a 5 o con il

valore 1 che evidenzia la presenza di una grave anomalia.


66


Tipologie di Indicatori elementari di Anomalia

Ve ne sono molti e di varie tipi.

Deprimono in maniera significativa il risultato finale.

Essenzialmente appartengono alle seguenti 5 gestioni:

✓ Gestione caratteristica

✓ Gestione dei beni strumentali

✓ Redditività

✓ Gestione extracaratteristica

✓ Attività non inerenti

Alcuni indicatori elementari di anomalia sono stati costruiti tenendo conto dei

criteri utilizzati per l’invio delle comunicazioni di anomalia da Studi di Settore e

dei criteri impiegati per individuare i filtri nelle diverse fasi di realizzazione

dell’ISA.

ISA: INDICATORI DI ANOMALIA

67


TRATTO DA CIRCOLARE 19/E DEL 08 AGOSTO 2019

«Con riferimento all’attività di selezione, nel corso dell’anno proseguirà la messa a

disposizione degli uffici di puntuali indicazioni operative.

Per quanto concerne i contribuenti soggetti agli studi di settore, è possibile effettuare

analisi su coloro che hanno presentato il relativo modello di comunicazione dei dati

rilevanti.

Tali dati costituiscono una fonte preziosa di informazioni per meglio comprendere la reale

capacità contributiva del soggetto, soprattutto se utilizzati unitamente alle altre notizie

disponibili.

Le anomalie emergenti dall’applicazione dello studio, nonché i casi di mancata

presentazione del relativo modello, saranno debitamente valutati per la selezione

delle posizioni da sottoporre a controllo, soprattutto in presenza di ulteriori elementi di

rischio, che portino a ritenere che vi sia un’infedele dichiarazione di materia imponibile»


68



«Il controllo dovrà del pari essere finalizzato alla definizione della pretesa

tributaria, garantendo l’effettiva partecipazione del contribuente al procedimento

di accertamento.

In quest’ottica il contraddittorio assume una funzione nodale e strategica,

perché rende la pretesa tributaria adeguatamente motivata a seguito

dell’effettivo confronto con il contribuente.

Con riferimento ai soggetti destinatari delle lettere di compliance, che non

hanno regolarizzato la loro posizione, si ribadisce l’importanza di

effettuare i controlli su tali soggetti al fine di indurre i contribuenti a un

comportamento sempre più in linea con un corretto adempimento


69



Attenzione alle lettere di anomalie anni precedenti

A tal riguardo, si fa presente che nel corso dell’anno saranno altresì messe a

disposizione degli uffici operativi le liste dei soggetti destinatari nel corso del

2018 delle apposite comunicazioni concernenti la rilevata esistenza di

anomalie, relative al triennio 2014-2016, degli indicatori economici ricostruiti

dai dati dichiarati ai fini degli studi di settore, distinti per livello di rischio, che

risultano – dai dati dichiarati per il periodo d’imposta 2017 – non aver mutato il

comportamento ritenuto anomalo

Ancora (concetto ribadito anche per i controllI sui professionisti)…

Nell’ambito delle attività di selezione ai fini del controllo, in via prioritaria, dovranno

essere individuate le posizioni dei soggetti che non hanno giustificato l’anomalia

comunicata o non hanno modificato il loro comportamento a seguito della ricezione

della comunicazione.


70


Indicatore di anomalia:

ANALISI DELL’APPORTO DI LAVORO DELLE FIGURE

NON DIPENDENTI

Per ciascuna figura di addetto non dipendente (collaboratori familiari, familiari

diversi, associati in partecipazione, soci amministratori, soci non amministratori)

e a seconda della natura giuridica dell’impresa di appartenenza, è stato definito

un valore percentuale minimo di apporto di lavoro per addetto, differenziato per

numero di addetti per figura di addetto non dipendente.

In pratica, in quadro A, per alcuni Isa, percentuali troppo basse potrebbero far

scattare l’indicatore di anomalia sopra richiamato.


71




NON DIPENDENTI

Nel caso in cui la percentuale complessiva di apporto di lavoro degli addetti non

dipendenti dichiarata sia inferiore alla soglia minima complessiva di riferimento,

l’indicatore è applicato.

Ad esempio la soglia minima del collaboratore familiare è fissata al 50%.

Ciò significa che generalmente una soglia inferiore fa scattare l’indicatore

di anomalia.

Soglie + basse ad esempio sono fissate in caso di società di persone per i

soci non amministratori.


72




NON DIPENDENTI

L’indicatore varia in un range di valori che vanno da 1 a 5.

Superato il valore 5 l’indicatore non viene evidenziato.

Attenzione il sistema propone l’ammontare di ricavi in grado di

massimizzare l’indicatore.

In caso di adeguamento quindi sarà necessario superare il valore

proposto per «neutralizzare» l’indice di anomalia.


73



Copertura delle spese per dipendente

L’indicatore verifica che l’impresa generi un valore aggiunto per addetto

coerente con le spese per lavoro dipendente.


74


CE1 Ricavi 106.928

CE2 Adeguamento 0



CE5 Esistenze iniziali relative a merci, prodotti finiti, materie prime e sussidiarie 3.850

CE6 Rimanenze finali relative a merci, prodotti finiti, materie prime e sussidiarie 3.344

CE7 Costi per l'acquisto di materie prime, sussidiarie ,semilavorati e merci per la 50.703



CE10 Costo per godimento di beni di terzi 10.800


CE12 Costi residuali di gestione 1.823





L’indicatore è calcolato come rapporto tra le spese per dipendente e il valore

aggiunto (al netto delle spese per prestazioni rese da professionisti esterni) per

addetto.

Le spese per dipendente sono calcolate come rapporto tra le “Spese per lavoro

dipendente e per altre prestazioni diverse da lavoro dipendente afferenti

l’attività dell’impresa”, al netto delle “Spese per prestazioni rese da

professionisti esterni”, delle “Spese per collaboratori coordinati e continuativi” e

delle “Spese per compensi corrisposti ai soci per l’attività di amministratore

(società di persone)”, e il numero dipendenti.


75




Nel caso in cui il rapporto tra le spese per dipendente e il valore aggiunto (al

netto delle spese per prestazioni rese da professionisti esterni) per addetto

assuma valori superiori all’unità l’indicatore è applicato e il relativo punteggio

assume valore 1.

Si tratta quindi di un indicatore che, quando si attiva quota un valore pari ad uno.


76






Indicatore di anomalia: copertura delle spese per dipendente

Numero dip. = 0,496794871794872 (155/312)

Numero addetti: 2,006794871794872

Spese per lav. Dip € 14.764 / 0,496794871794872 = 29.718

Valore aggiunto per add. € 31.899 / 2,006794871794872 = 15.895

29.718/15.895 > 1 scatta l’anomalia.

La formula per trovare i ricavi per rimuovere l’anomalia: 29.724 x 2,006794871794872. In

pratica servono 27.740 di maggiori ricavi, infatti:

31.899 + 27.740 = 59.639 nuovo valore aggiunto post adeguamento

59.639/ 2,006794871794872 = 29.719 ovvero

29.718/29.719 < 1 NON SCATTA L’ANOMALIA.


77






1) COSTO DEL VENDUTO E PER LA PRODUZIONE DI SERVIZI

NEGATIVO O NULLO

L’indicatore evidenzia situazioni di anomalia relative al costo del venduto e per

la produzione di servizi.

Nel caso in cui tale costo sia negativo o nullo, l’indicatore è applicato e il relativo

punteggio assume valore 1.

CORRISPONDENZA DELLE ESISTENZE DI PRODOTTI FINITI, MATERIE

PRIME E MERCI CON LE RELATIVE RIMANENZE

L’indicatore monitora la corrispondenza tra il valore delle “Esistenze iniziali non

di durata ultrannuale“ e le relative rimanenze finali dichiarate per il periodo di

imposta precedente. Nel caso in cui la differenza, in valore assoluto, tra i due

importi sia superiore a 100 euro più il 5% delle rimanenze finali dell’anno

precedente, l’indicatore è applicato e il relativo punteggio assume valore 1.


78


CORRISPONDENZA DELLE ESISTENZE DI PRODOTTI FINITI, MATERIE PRIME

E MERCI CON LE RELATIVE RIMANENZE

In relazione a questo indicatore fare particolare attenzione alle imprese immobiliari.

Isa AG40U, AG50U, AG69U

Oltre ai righi contabili (Quadro F) fare particolare attenzione ai righi


79



Gestione dei beni strumentali

1) Incidenza degli ammortamenti

2) Incidenza dei costi per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti per

locazione finanziaria

3) Assenza del valore dei beni strumentali

Incidenza degli ammortamenti

L’indicatore verifica la coerenza tra ammortamenti per beni mobili strumentali e

relativo valore. L’indicatore è calcolato come rapporto percentuale tra:

✓ ammortamenti per beni mobili strumentali, al netto beni € 516,46 valore dei beni

strumentali mobili in proprietà, al netto beni € 516,46

✓ parametrato alla quota di mesi di attività nel corso del periodo di imposta (n. di

mesi di attività nel corso del periodo di imposta/12).


80


Indicatori elementari di Anomalia. Gestione dei beni strumentali


Nel caso in cui il valore dell’indicatore sia pari o superiore al valore della soglia

massima di riferimento (25% - ISA ABBIGLIAMENTO), l’indicatore è applicato

e il relativo punteggio assume valore 1.


81





Attenzione alle dimenticanze

Qualora l’importo degli ammortamenti per beni mobili strumentali (F21 campo

2, al netto dei beni di costo unitario non superiore a 516,46 euro, sia positivo, il

valore dei beni strumentali mobili in proprietà, al netto dei beni di costo unitario

non superiore a 516,46 euro, sia pari a zero (F27 campo 1), l’indicatore è

applicato e il relativo punteggio assume valore 1.


82




Incidenza dei costi per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti per locazione

finanziaria

L’indicatore è calcolato come rapporto percentuale tra i “Canoni per beni mobili acquisiti

in leasing, ad esclusione dei canoni di leasing fiscalmente deducibili oltre il periodo di

durata del contratto”, e il “Valore dei beni strumentali mobili relativo a beni acquisiti in

leasing”, parametrato alla quota di mesi di attività nel corso del periodo di imposta

(numero di mesi di attività nel corso del periodo di imposta/12)


83




Incidenza dei costi per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti per locazione

finanziaria

Se l’incidenza dei costi per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti per locazione

finanziaria rispetto al valore dei relativi beni strumentali mobili di beni acquisiti in

dipendenza di contratti di locazione finanziaria è superiore al valore della soglia

massima (es. 55% per commercio al dettaglio abbigliamento, ISA AM05U),

l’indicatore elementare di anomalia assume valore 1.


84



Gestione dei beni strumentali: Assenza del valore dei beni strumentali. ESEMPIO.

ISA AM01U – QUADRO D

RIGO F27 CAMPO 1


85



Indicatori di Redditività:

1) Reddito operativo negativo

2) Risultato ordinario negativo

3) Reddito negativo per più di un triennio

Reddito operativo = Margine operativo lordo - Ammortamenti –

Accantonamenti

REDDITO OPERATIVO NEGATIVO

L’indicatore intercetta le situazioni in cui il reddito operativo è minore di zero.

Qualora si verifichi questa condizione e il margine operativo lordo sia positivo,

l’indicatore è applicato e il relativo punteggio assume valore 1.


86



87


CE1 Ricavi 100.000

CE2 Adeguamento 0



CE5 Esistenze iniziali relative a merci, prodotti finiti, materie prime e sussidiarie 5000

CE6 Rimanenze finali relative a merci, prodotti finiti, materie prime e sussidiarie 5700

CE7 Costi per l'acquisto di materie prime, sussidiarie, semilavorati e merci per la 33.200









CE16 MARGINE OPERATIVO LORDO POSITIVO 31.500


CE18 Accantonamenti 30.000

CE19 REDDITO OPERATIVO NEGATIVO -500




Indicatori di Redditività

Risultato ordinario = Reddito operativo + Risultato della gestione finanziaria - Interessi e

altri oneri finanziari + Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni

RISULTATO ORDINARIO NEGATIVO

L’indicatore intercetta le situazioni in cui il risultato ordinario è minore di zero.

Qualora si verifichi questa condizione, l’indicatore è applicato e il relativo punteggio

assume valore 1.


88





CE23 RISULTATO ORDINARIO - 500



CE26 REDDITO 29.500





Indicatori di Redditività.

3. REDDITO NEGATIVO PER PIÙ DI UN TRIENNIO

L’indicatore monitora situazioni di reddito negativo ripetute negli anni.

Per i periodi d’imposta fino al 2017 il reddito da prendere a riferimento è pari a: “Reddito

d’impresa (o perdita)” + i compensi corrisposti ai soci per l’attività di amministratore relativi a

società di persone, società ed enti soggetti all’IRES + gli “Utili spettanti agli associati in

partecipazione con apporti di solo lavoro” + i beni distrutti o sottratti + le maggiorazioni delle

quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria.

L’indicatore è applicato quando, prendendo a riferimento gli ultimi 8 periodi d’imposta, in

almeno 4 annualità, anche non consecutive.

Il punteggio è pari a:

✓ 5 se il reddito è negativo per 4 annualità;




✓ 1 se il reddito è negativo per 8 annualità.


89



Gestione extra caratteristica

✓ Incidenza degli accantonamenti

✓ Incidenza degli oneri finanziari netti

Incidenza degli accantonamenti

L’indicatore verifica la plausibilità degli accantonamenti rispetto alla capacità dell’impresa di

produrre reddito attraverso la propria gestione caratteristica.

L’indicatore è calcolato come rapporto percentuale tra:

“Accantonamenti”

margine operativo lordo.

Qualora gli “Accantonamenti” siano uguali a zero, l’indicatore non è applicabile


90

CE16 MARGINE OPERATIVO LORDO POSITIVO 31.500



CE19 REDDITO OPERATIVO NEGATIVO -500


Gestione extra caratteristica

Incidenza degli accantonamenti

All’indicatore “Incidenza degli accantonamenti” viene associato un punteggio che varia su una

scala da 1 a 10.

✓ Quando l’indicatore presenta un valore pari o inferiore alla corrispondente soglia minima di

riferimento (20%), il punteggio assume valore 10 (quindi non vedo indicatore;

✓ quando l’indicatore presenta un valore pari o superiore alla corrispondente soglia massima

di riferimento (100%), il punteggio assume valore 1;

✓ quando l’indicatore presenta un valore compreso nell’intervallo tra la soglia minima e

massima di riferimento, il punteggio è modulato fra 1 e 10.

Punteggio = 10 - 9×[(indicatore - soglia minima)/(soglia massima - soglia minima)]

Esempio Isa AM05u soglia max per far scattare l’indicatore 64,4%

L’indicatore è applicato se il relativo punteggio è non superiore a 5.

Qualora il margine operativo lordo sia non positivo, l’indicatore è applicato ed assume

punteggio pari ad 1.

Qualora gli “Accantonamenti” siano uguali a zero, l’indicatore non è applicabile.


91


Gestione extra caratteristica. Incidenza degli oneri finanziari netti

L’indicatore valuta la plausibilità dell’indebitamento finanziario dell’impresa,

permettendo di evidenziare eventuali squilibri tra gestione operativa e

finanziaria.

L’indicatore è calcolato come rapporto percentuale tra gli oneri finanziari netti

e il reddito operativo.

All’indicatore “Incidenza degli oneri finanziari netti” viene associato un

punteggio che varia su una scala da 1 a 10:

✓ quando l’indicatore presenta un valore pari o inferiore alla corrispondente

soglia minima di riferimento (30%), il punteggio assume valore 10;

✓ quando l’indicatore presenta un valore pari o superiore alla corrispondente

soglia massima di riferimento (60%), il punteggio assume valore 1.


92


Gestione extra caratteristica. Incidenza degli oneri finanziari netti

L’indicatore è applicato quando il relativo punteggio è non superiore a 5.

Qualora il reddito operativo sia non positivo, l’indicatore è applicato ed assume

punteggio pari ad 1.


93








CE23 RISULTATO ORDINARIO - 500



CE26 REDDITO 29.500




Attività non inerenti

Gli indicatori di questa tipologia individuano situazioni in cui il contribuente svolge in

prevalenza attività economiche non rientranti nell’ambito di applicazione dell’ISA di

riferimento.

Esempi:

Studio AM01U

TIPOLOGIA DELL’OFFERTA VENDITA: PASTICCERIA E DOLCIUMI FRESCHI

>50% DEI RICAVI

Qualora il contribuente abbia indicato di derivare più del 50% dei ricavi da

“Pasticceria e dolciumi freschi”, l’indicatore è applicato e il punteggio è pari a 1.

TIPOLOGIA DELL’OFFERTA VENDITA: PRODOTTI DELLA MACELLAZIONE

>50% DEI RICAVI

Qualora il contribuente abbia indicato di derivare più del 50% dei ricavi da “Prodotti

della macellazione”, l’indicatore è applicato e il punteggio è pari a 1.


94


Attività non inerenti

Gli indicatori di questa tipologia individuano situazioni in cui il contribuente

svolge in prevalenza attività economiche non rientranti nell’ambito di

applicazione dell’ISA di riferimento.

ATTENZIONE AI DATI EXTRACONTABILI

Esempi:

ISA AG68U. TRASPORTO DI MERCI SU STRADA

PER I SEGUENTI INDICATORI, IN CASO DI ANOMALIA IL PUNTEGGIO

VALE 1TTIVITÀ NON INERENTI DEL

✓ Tipologia di servizio offerto: Altri servizi logistici > 50% dei ricavi

✓ Tipologia di servizio offerto: Magazzinaggio > 50% dei ricavi

✓ Tipologia di servizio offerto: Noleggio di veicoli > 50% dei ricavi


95


INCIDENZA COSTI RESIDUALI DI GESTIONE

NEGLI STUDI DI SETTORE

Anche questo era un indicatore tipico degli studi di settore. Si trattava in

particolare di un indicatore di NORMALITA’ ECONOMICA il cui esito, in caso di

non normalità aveva dei riflessi anche nel ricavo congruo. In ambito studi di

settore riguardava i righi F22 e F23.

NEGLI ISA

L'indicatore verifica che le voci di costo relative agli oneri diversi di gestione e

alle altre componenti negative costituiscano una plausibile componente

residuale di costo.

L’indicatore è calcolato come rapporto percentuale tra i costi residuali di

gestione e i costi totali.


96



L’indicatore è applicato quando il relativo punteggio è non superiore a 5.

LA FUNZIONE

L’indicatore individua situazioni anomale di sotto-dichiarazione dei costi

dichiarati nei modelli ISA rispetto a quelli riportati in bilancio (corretti con le

riprese fiscali).

Il funzionamento anomalo

Questo indicatore non si “aggiusta” adeguando i ricavi in dichiarazione.

Al fine di un suo corretto contenimento è necessario compilare in maniera

certosina i campi “interni” del rigo F23, poiché il sistema dal totale della spesa

sottrae dal confronto i campi da 2 a 7 del modello.


97



In secondo luogo si consiglia di evitare fin già dalla contabilità la registrazione di

importi rilevanti in conti del tipo “spese varie” o “spese generali” essendo

preferibile una più attenta valutazione che faccia affluire tali spese in conti più

specifici oggetto di rilevazione nella parte alta del modello (es. righi F15, F17,

F18 dei dati contabili Isa).

Attenzione!

Va segnalato tuttavia che in molti casi pratici la presenza di imposte e tasse

deducibili, o di minusvalenze a carattere ordinario la cui specifica va inserita nel

campo “interno” 9 del rigo F23 non permette la sterilizzazione dell’indicatore.

Questo perché tale voce, a differenza degli altri campi “di cui” del rigo F23, non

è contemplata fra gli elementi da sottrare al totale per il calcolo dell’indice.


98



Caso pratico

ISA AG61U agente di commercio – contabilità semplificata

Quesito

Nell'elaborare gli ISA del contribuente esercente attività di Agente di commercio è stato notato

una particolare criticità correlata all’indicatore di anomalia relativo all’incidenza dei costi residui.

E’ stato rilevato, in particolare, che i costi in esame di ammontare di circa 1.500 euro su un

totale costi di circa 9.500 sono composti in maggior parte da costi di natura fiscale (circa 1.000).

Togliendo questi costi (forfettari), l'indice ISA si colloca a 10. Ci si chiede sotto il profilo

metodologico se sia corretto valorizzare ai fini dell’indicatore in esame costi aventi validità

meramente fiscale e non economica.

Riposta Sose

In fase di evoluzione dell’ISA si analizzerà la possibilità di adottare la soluzione, già utilizzata

nell’ISA AG68U (autotrasportatori), di chiedere separatamente il dato relativo alle deduzioni

forfettarie e di costruire l’indicatore dei “Costi residuali di gestione” al netto di tale componente.


99



Caso pratico



Costi residuali di gestione = ATTENZIONE ALLA COMPILAZIONE RIGO F23


100

IL SISTEMA NON

STERILIZZA

QUESTE DUE VOCI


Caso Pratico

AUTORIPARATORI

Indicatori di anomalia specifici per l’ISA AG31U

Arrivano segnalazioni riguardo agli indicatori di anomalia specifici del settore

delle autoriparazioni che valutando la coerenza tra il numero degli addetti e la

dimensione strutturale delle imprese risultano molto stringenti. In particolare ci

si riferisce a:

✓ Indicatore Mq di officina per addetto

Tale indicatore scatta quando viene ritenuto eccessivo il numero dei mq rispetto

al numero degli addetti. Nel caso scatti l’anomalia, l’indicatore si posiziona fra i

valori che vanno da 1 a 5. Si segnala che, in alcuni casi, le imprese possono

avere ridotto il personale a causa della crisi economica ma non la struttura

dimensionale (fisica) dell’officina.


101


Caso Pratico

AUTORIPARATORI

Indicatori di anomalia specifici per l’ISA AG31U

✓ Numero di ponti sollevatori per addetto

L’indicatore verifica la plausibilità del numero di ponti sollevatori in rapporto al

numero di addetti impiegati. L’indicatore è calcolato come rapporto tra il numero di

ponti sollevatori e il numero di addetti. Qualora presenti un valore superiore a 1,

l’indicatore è applicato e il relativo punteggio assume solo valore 1.

L’indicatore è troppo stringente e non tiene conto delle diverse esigenze

imprenditoriali in cui è necessario avere più tipologie di ponti, ovvero mezzi per

Autocarri fino a 35 q, oppure ponte per assetto ruote, che di certo non vengono

utilizzati continuamente.


102


Caso Pratico

AVVOCATI

ISA per le società di avvocati - Il codice attività utilizzato per la società è quello

relativo alle attività degli studi legali, ma l’ISA AK04U per le attività degli studi

legali è impostato per attività di lavoro autonomo.

Al riguardo si evidenzia che nelle Istruzioni parte generale dei modelli ISA, alla

lettera g) del paragrafo 2.3, viene precisato che sono esclusi

dall’applicazione degli indici sintetici di affidabilità, tra l’altro, i contribuenti

che svolgono un’attività dalla quale conseguono redditi appartenenti ad una

categoria reddituale diversa da quella per la quale è stato approvato l‘ISA.


103


Caso Pratico

AUTOTRASPORTATORI

Con specifico riferimento all’ISA AG68U relativo al Trasporto merci su strada,

l’indicatore relativo al “costo per litro di gasolio consumato nel periodo

d’imposta” è da ritenersi non idoneo a rappresentare la reale situazione di tali

imprese. Dalle note tecniche del decreto 28/3/2018 così come modificato dal

decreto 27/2/2019 le soglie individuate sono di minimo 1,17 e max 1,28 con

solo 11 centesimi di euro di “range” all’interno del quale viene ripartita la

valutazione dell’impresa con un punteggio da 1 a 10.

In pratica solo se l’impresa ha un costo esattamente pari al valore minimo

otterrà il valore di 10 e man mano che risulta un costo maggiore il voto risulta

graduato verso il basso fino a ottenere un voto pari a 1 con un costo pari al

valore soglia massimo.


104


Caso Pratico

AUTOTRASPORTATORI

Tale metodologia è assolutamente penalizzante per le imprese in quanto:

le imprese sono solite acquistare il carburante utilizzando proprie cisterne o

utilizzando consorzi/gruppi d’acquisto che gli consentono di ridurre l’effettivo

costo del carburante ben al di sotto dei valori medi riscontrati alla pompa dal

MISE.

Anche qui non ci sono rimedi.

La situazione va segnalata nel campo annotazioni.


105


Caso Pratico

AUTOTRASPORTATORI

Tale metodologia è assolutamente penalizzante per le imprese in quanto:

le imprese sono solite acquistare il carburante utilizzando proprie cisterne o

utilizzando consorzi/gruppi d’acquisto che gli consentono di ridurre l’effettivo

costo del carburante ben al di sotto dei valori medi riscontrati alla pompa dal

MISE.

Anche qui non ci sono rimedi.

La situazione va segnalata nel campo annotazioni.


106


Caso pratico. I dati delle precaricate

Non è possibile modificare il valore delle seguenti variabili:

✓ “Numero di periodi d'imposta in cui è stato presentato un modello degli studi

di settore e/o dei parametri nei sette periodi d’imposta precedenti”;

✓ “Media di alcune variabili dichiarate dal contribuente con riferimento ai sette

periodi d’imposta precedenti” (es. reddito anni precedenti, costi e spese

rilevate, valore dei beni strumentali;

✓ “Coefficiente individuale per la stima dei ricavi/compensi”;

✓ “Coefficiente individuale per la stima del valore aggiunto”.


107



Attenzione alle immobiliari

Si segnala una problematica specifica nell’Isa AG69U comparto costruzioni.

L’indicatore controlla il valore delle operazioni da ristrutturazione dichiarato con

il dato desumibile dall’archivio dei Bonifici per ristrutturazione.

L’indicatore è calcolato come rapporto percentuale tra la somma del valore delle

operazioni da ristrutturazione dichiarato nell’anno di applicazione dell’ISA e di

quello dichiarato nel periodo di imposta precedente e il valore desunto da banca

dati esterna.

Attenzione: Il dato riferito ai bonifici per ristrutturazione tracciato nelle

precalcolate (dati importati) riporta le transazioni del 2017 anziché quelle del

2018.


108



Attenzione alle immobiliari. Isa AG40U. Possibile problema per le piccole

immobiliari da locazione in semplificata

L’indicatore controlla la corrispondenza dei ricavi da locazione e altre attività

dichiarati nel modello di rilevazione dei dati con i canoni registrati, in qualità di

dante causa, nel modello RLI.

L’indicatore è calcolato come rapporto percentuale tra ricavi da locazione e

altre attività dichiarati nel modello di rilevazione dei dati con i canoni registrati

desunti da banca dati esterna.

Qualora il valore desunto da banca dati esterna sia uguale a zero, l’indicatore

non è applicabile.

L’indicatore è applicato solo per i soggetti che presentano un valore

dell’indicatore non superiore alla soglia massima di riferimento (65%).


109



Il software ISA, infatti, considera fra gli elementi fondamentali per il calcolo delle

varie posizioni anche il cosiddetto “coefficiente individuale”. In altre parole si tratta di

un parametro destinato a tradurre in termini statistici l’andamento del

comportamento economico individuale del singolo contribuente negli otto anni

precedenti.

Tralasciando i tecnicismi legati alle formule matematiche e statistiche è utile

evidenziare che, nella valutazione dell’affidabilità del contribuente, il software ISA

tiene conto anche delle serie storiche di alcuni indicatori e dell’andamento degli

stessi negli anni precedenti.


110


In presenza di voti insufficienti riferibili a condizioni oggettive che possono

essere giustificate è opportuno ricorrere allo spazio annotazioni.

Casistiche (esemplificative):

✓ esagerata incidenza dell’indicatore dei costi residuali di gestione;

✓ riscontri anomali in tema di apporto di lavoro dei soci amministratori;

✓ distorsioni nel rapporto tra spese per dipendente e v.a. per addetto;

✓ riduzioni dei dati di periodo (ricavi e/o reddito) rispetto ai dati storici;

✓ anomalie per i professionisti che utilizzano il sistema a “tariffa”;

✓ condizioni di marginalità economica;

✓ limitato apporto di tempo in relazione al lavoro svolto (stagionalità,

pensionati, problemi di salute ecc…);

✓ eventuali problemi organizzativi;

✓ peculiarità del tipo di attività esercitata non colte dal sistema;

✓ disallineamenti tra le informazioni storiche non modificabili precaricate

dall’AdE nel cassetto fiscale del contribuente e quelle corrette.

Le NOTE AGGIUNTIVE

111


112


113


Esempio: società di capitali che esercita attività di un commercio di abbigliamento (Isa AM05U). Il

risultato finale è la media aritmetica (semplice) degli indicatori sotto indicati. Gli indicatori di anomalia

scattano solo nel caso in cui venga rilevata l'incongruenza

114

1

2

3

4

Punteggio affidabilità

(10 + 10 +10 + 7,83) =

Totale a) 37,83


115

1

2

3

4

Punteggio indici anomalia (1 + 1 +1 + 1) = Totale b) 4

Il tuo ISA media aritmetica di a) + b) = (37,83 + 4) : 8 = 5,23


ADEGUAMENTO “SOFT”

116

SI DECIDE DI INCREMENTARE I RICAVI DI EURO 1.944 IL VALORE “CORREGGE”

TUTTI GLI INDICI CON LIVELLO DI ADEGUAMENTO INFERIORE A TALE IMPORTO


EFFETTO ESCO DALLE LISTE SELETTIVE

117

Punteggio indici affidabilità (10 + 10 + 10 + 7,83) = totale a) 37,83

Punteggio indici anomalia (1 + 1) = Totale b) 2

Il tuo ISA media aritmetica di a) + b) = (37,83 + 2) : 6 = 6,64

1

2

3

4

1

2


L’ADEGUAMENTO INTERMEDIO

118

SI DECIDE DI INCREMENTARE I RICAVI DI EURO 3.823 IL VALORE “CORREGGE” TUTTI GLI

INDICI CON LIVELLO DI ADEGUAMENTO INFERIORE A TALE IMPORTO

QUESTO INDICE PREVEDE UNA GRADAZIONE PER CUI VIENE MIGLIORATO


EFFETTO ESCO DALLE LISTE SELETTIVE MA NON ACCEDO AL REGIME PREMIALE

119

Punteggio indici affidabilità NON CAMBIA

(10 + 10 + 10 + 7,83) = totale a) 37,83

Punteggio indici anomalia (4,99 + 1) = Totale b) 5,99

Il tuo ISA media aritmetica di a) + b) = (37,83 + 5,99) : 6 = 7,30


L’ADEGUAMENTO PER IL PREMIALE

120

SI DECIDE DI INCREMENTARE I RICAVI DI EURO 20.314

IL VALORE “CORREGGE” TUTTI GLI INDICI DI ANOMALIA


EFFETTO ESCO DALLE LISTE SELETTIVE E ACCEDO AL REGIME PREMIALE

121

Il tuo ISA media aritmetica di

(10 + 10 + 10 + 7,83) = 37,83 . 4= 9,46


ISA - CHECK LIST DI CONTROLLO

✓ verifica codice attività prevalente indicato in dr redditi e controllo

sull’esistenza di eventuali cause di esclusione (vedi slides precedenti)

✓ verifica che non si tratti di contribuente multiattività (attività non prevalenti

>30%).

✓ scarico dal cassetto fiscale degli “ulteriori dati” per far funzionare gli ISA

✓ verifica dati anagrafici e unità locali collegate al soggetto

✓ controllo che i quadri E F G in dr dei redditi siano definitivi

ISA: CONTROLLI

122



✓ controllo corrispondenza dati contabili ISA con quelli dei quadri E F G

(attenzione rimanenze semplificati – iniziali e finali)

✓ stampa del prospetto beni strumentali per ISA (escludere: Immobili,

costruzioni leggere, costi impianto/spese costituzione, avviamento, spese su

beni di terzi, oneri pluriennali)

✓ compilazione del rigo “valore dei beni strumentali” riferito ai leasing e

noleggi per professionisti ed imprese

✓ inserimento dei dati extracontabili consegnati dal cliente e dal consulente

del lavoro (quadro A)

ISA: CONTROLLI

123



✓ controllo del n. soci e della % di lavoro prestata all’interno della società

✓ controllo che tutte le categorie fiscali dei cespiti rilevanti ai fini ISA siano

abbinate nella tabella ISA dei cespiti

✓ verifica esatta indicazione compenso amministratori soci e di tutti i righi “di cui”da compilare nel quadro dati contabili del modello

✓ stampa dei dati immessi e dell’esito del calcolo

✓ verifica con il professionista l’esito finale per eventuali variazioni.

✓ esito voto ISA ………..

✓ SI ADEGUA? Se si per €………………….

ISA: CONTROLLI

124


Anomalie nell’applicazione dell’indicatore «costi residuali di gestione»

Studi di settore: rapporto tra costi residuali e ricavi

ISA: rapporto tra costi residuali e costi totali. Per taluni studi rilevano anche i

«costi fiscali» senza contenuto economico (deduzioni forfettarie per settore)

Attività consigliabili:

✓ Classificare correttamente i costi, privilegiando l’inserimento nei righi F17 e

F18 (e non trattarli in modo generico)

✓ Usare lo spazio annotazioni per giustificare la presenza di costi residuali

elevati necessariamente da indicare in F23 (esempio: imposte deducibili, iva

indetraibile da pro-rata, IMU, ecc.)

I PROBLEMI SEGNALATI

125


Anomalie nell’applicazione dell’indicatore «valore aggiunto per addetto»

Se le spese per dipendente sono superiori al valore aggiunto per addetto,

l’indicatore assume valore 1.


✓ Usare lo spazio annotazioni per contestualizzare l’elevato costo del

personale rispetto all’attività effettivamente esercitata (es. start-up, attività di

lavorazione con forte incidenza della manodopera)


126


Anomalie nell’applicazione degli ISA nel caso di imprese minori

Criticità: reddito determinato con sistema «improntato alla cassa». ISA calcolati

con criteri «aziendalistici». Correttivi solo nel caso di transito dalla competenza

alla cassa nel corso del 2018.

Esempio: Impresa nel 2017 per cassa. Fatture di acconto nel 2017 su opere in

corso di esecuzione. Opere terminate nel 2018. Nel 2017 le fatture di acconto

hanno fatto reddito. Al 31.12.2017 rilevato magazzino opere in corso che

diventano giacenze iniziali al 1.1.2018 e fanno costo del venduto. ISA

sovrastimano i ricavi attesi (come da magazzino) e quindi punteggio 1. I righi da

F36 a F39 non si compilano (impresa già per cassa)


✓ Usare lo spazio annotazioni per spiegare


127


Dati precaricati: devono essere corretti se errati?

Se gli eventuali errori sono a favore del contribuente: NO (confermato dalla

C.M.17/E/2019).

Se gli eventuali errori sono a sfavore del contribuente: SI (in questo caso

consigliabile usare lo spazio annotazioni).

Se i dati non sono modificabili usare lo spazio annotazioni per segnalare gli

errori.

Se i dati non ci sono le informazioni non devono essere caricate a cura dei

contribuenti.


128

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