Costo Servicio

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012

IV

C o n t e n i d o

Info

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Espe

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Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Contabilidad de costos en empresas de servicios (Parte fi nal)(*)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012

Ficha Técnica

INFORME ESPECIAL Contabilidad de costos en empresas de servicios (Parte fi nal) IV - 1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos (Parte fi nal) IV - 3

Revisando las NIIF: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias IV - 5

Los estados fi nancieros y su repercusión en el valor económico agregado IV - 8

Contabilización del régimen de percepciones del IGV IV-11

GLOSARIO CONTABLE IV-14

Contabilidad de costos en empresas de servicios (Parte fi nal)

92. Costo directo de servicioCuenta que registra el costo directo de servicio, es decir, los ma-teriales directos, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación debidamente asignados al proceso de producción.

Se carga directamente a esta cuenta por el destino correspon-diente y con abono a la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos (o a la cuenta 91. Si el caso corresponde por el traslado de los costos indirectos de fabricación).

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

92 COSTO DIRECTO DE SERVICIO 60,000.00 921. Costo de materiales 30,000 922. Costo de mano de obra 20,000 923. Costos indirecto 10,00079 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 60,000.00Por los costos directos aplicados a la producción según reporte del departamento de costos. 931 CENTRO DE COSTOS SERVICIO A 26,500

9311 Materiales en proceso 16,500 9312 Mano de obra en proceso 7,500 9313 Costos indirectos 2,50079 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 26,500Para registrar los costos de producción real.

932 CENTRO DE COSTOS SERVICIO B 38,600.00 9321 Materiales en proceso 0.00 9322 Mano de obra en proceso 10,500 9323 Costo indirecto 5,600931 CENTRO DE COSTOS SERVICIO A 22,500 9311 Materiales en proceso 9312 Mano de obra 9313 Costos indirectos791 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 16,100Para transferir a la primera cuenta los costos incurridos en el centro de costos forma.

93. Centros de costos en una empresa de servicioEs una cuenta de la Contabilidad Analítica de Explotación que se utiliza para registrar los costos de cada uno de los centros de costos.

Estructura

931. Centro de costos servicio A9311 Costo de materiales9312 Costo de mano de obra9313 Costo indirectos

932. Centro de costos servicio B9321 Costo de materiales9322 Costo de mano de obra9323 Costo indirecto

933. Centro de costos servicio C9331 Costo de materiales9332 Costo de mano de obra9333 Costo indirecto

Se carga por los costos directos incurridos en cada centro de costos con abono a la cuenta 79. Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

Concepto Centro A Centro B Centro C Costo Total

Costo recibido S/. S/.22,500 S/.24,000 S/.Costo del periodo:Costo de materiales 16,500 0.00 0.00 16,500Costo de mano de obra directa 7,500 10,500 4,400 22,400Costo indirecto 2,500 5,600 3,080 11,180Costo por centro 26,500 16,100 7,480 50,080Costo acumulado 26,500 38,600 31.480 50,080Costo transferido 22,500 24,000 26,800 26,800

Costo no transferido 0.00 4,800 0.00 0.00

Costo en proceso fi nal 4,000 9,800 4,680 19,480

Total S/.26,500 S/.38,600 S/.31,480 S/.50,080

* Esta es la parte fi nal del artículo que fue publicado en la edición N° 258 - Primera quincena de julio de 2012.

IV

IV-2 Instituto Pacífi co N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012

Informe Especial

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

933 CENTRO DE COSTOS DE SERVICIO C 31,480 9331 Costo de materiales 0.00 9332 Costo de mano de obra 4,400 9333 Costo indirecto 3,080932 CENTRO DE COSTOS SERVICIO B 24,000 9321 costo de materiales 9322 costo de mano obra 9323 costo indirecto791 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 7,480Para transferir a la primera cuenta los costos incurridos en el centro de costos C.

94. Gastos de ventaEs la cuenta que controla los gastos operativos relacionados con la colocación de la producción al mercado.

Se carga por el destino de las transferencias de los gastos regis-trados en las cuentas de la clase o en la cuenta 91 Costos por distribuir.

9462 Gastos de personal9463 Servicios de terceros9465 Tributos9466 Cargas diversas de gestión9468 Provisiones del ejercicio

95. Gastos de administraciónCuenta que controla los gastos operativos relacionados con la administración de la empresa, con abono a la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos.

Se carga por el destino de las transferencias de los gastos regis-trados en las cuentas de la clase o en la cuenta 91 Costos por distribuir.

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

94 GASTOS DE VENTA 6,500.00 9462 Cargas de personal 9462.1 Sueldos 9462.2 Salarios 9462.3 Seguridad social 9464 Tributos 9464.1 Varios95 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 3.500.00 9562 Cargas de personal 9562.1 Sueldos 9562.2 Salarios 9562.3 Seguridad social 9564 Tributos 9564.1 Varios79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 10,000.00 791. Cargas imputables a cuenta de costos y gastosPor la transferencia de las cargas relacionadas con los costos operativos de la gestión de la empresa.

21 PRODUCTOS TERMINADOS S/.40,000 215 Existencia de servicios terminados71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA S/.40,000 711 Variación de productos terminados 7115 Existencia de servicios terminados

21. Productos terminados“Incluye todos los bienes que han sido fabricados o producidos por la empresa, o lo que es lo mismo, sometidos a proceso de transformación. Asimismo, agrupa las existencias de servicios terminados, por las cuales aún no se ha recibido el ingreso asociado correspondiente y los costos de fi nanciación incurridos en la fabricación de existencias”1.

1 RODRÍGUEZ NEIRA, Alfredo. (2009). Comentarios y casos prácticos basados en NIIF. Lima Perú.

Subcuenta215 Existencia de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestación del servicio concluido.

Caso Nº 1

Caso Nº 2

Existencia de servicios terminadosLa agencia de viajes Perú S.A.C. ha adquirido diversos insumos y servicios, con la fi nalidad de elaborar 20 paquetes turísticos, los cuales serán vendidos posteriormente. Los costos incurridos son de S/.40,000.

Costeo de servicios basado por actividades Un puesto de salud está muy cuestionado por el cobro de sus servicios a los pacientes. Con excepción de los costos directos por cirugía, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema de precios corrientes está arbitrariamente determinado por cada área geográfi ca de la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor ha sugerido que los precios deben ser menos arbitrarios y existir una relación entre los costos y la tarifa cobrada a cada paciente.

Como un primer paso, el asesor determina que la mayoría de los costos pueden asignarse a uno de los siguientes tres pool de costos:

Pool de costos Monto S/. Inductor Cantidad

Salarios profesionales 1,200,000 Horas 100,000

Costo de edifi cios 600,000 Metros usados 60,000

Administración de riesgo 400,000 Pacientes 10,000

Los servicios del puesto de salud son clasifi cados en tres amplias categorías. Los servicios y sus volúmenes son:

Servicio Horas profesionales

Metros cuadrados

N° Pacientes

Cirugía 60,000 30,000 5,000

Cirugía pacientes internos 30,000 20,000 3,000

Cirugía pacientes externos 10,000 10,000 2,000

Se requiere: Calcular el costo de cada servicio según el método tradicional y ABC. Analice los resultados.

SoluciónMétodo tradicionalCosto S/.2,200,000Base distribución Horas trabajo profesionalTotal base 100,000 horasTasa S/.22



Costo total tradicionalServicio Valor de la base Tasa Distribucion del costo

Cirugía 60,000 22 S/.1,320,000

Pacientes internos 30,000 22 660,000Pacientes externos 10,000 22 220,000Total 100,000 S/.2,200,000

Costeo basado en actividadesPool : Salario profesionalCosto : S/.1,200,000Base : Horas profesionalesTotal base : 100,000Tasa : 12

Servicio Valor de la base Tasa DistribucionCirugía 60,000 22 720,000

Pacientes internos 30,000 22 360,000Pacientes externos 10,000 22 120,000Total 100,000 1,200,000

Pool : Costo mantenimiento del edifi cioCosto : S/.600,000Base : Metros cuadradosTotal base : 60,000 m2

Tasa : S/.10Servicio Valor de la base Tasa Distribucion

Cirugía 30,000 10 S/.300,000Pacientes internos 20,000 10 200,000Pacientes externos 10,000 10 100,000Total S/.600,000

Pool : Administración de riesgoCosto : S/.400,000Base : Número de pacientesTotal base : 10,000Tasa : S/.40

Servicio Valor de la base Tasa Distribucion

Cirugía 5,000 40 S/.200,000

Pacientes internos 3,000 40 120,000

Pacientes externos 2,000 40 80,000

Total 10,000 S/.400,000

Costo total ABC

Servicio Salario Manteni-miento

Adminis-tracion Total

Cirugía S/.720,000 S/.300,000 S/.200,000 S/.1,220,000

Pacientes internos 360,000 200,000 120,000 680,000

Pacientes externos 120,000 100,000 80,000 300,000

Total S/.1,200,000 S/.600,000 S/.400,000 S/.2,200,000

ComentarioEste caso ha implicado calcular el costo mediante dos procedi-mientos, uno en forma tradicional y el otro procedimiento se ha realizado mediante el procedimiento del costeo basado por actividades. En el primero, se ha obtenido una sola tasa de costos indirectos de fabricación y en el segundo procedimiento se ha calculado una tasa por cada grupo de costos y, fi nalmente, se ha obtenido el costo total sumando las familias de costos: salarios, mantenimiento y administración.

Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos (Parte fi nal)

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)

Título : Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos - Parte fi nal

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012

Ficha Técnica

(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Conta-bilidad.

Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

Arrendamiento fi nanciero - Venta con retrocompra (leaseback)

Caso N° 2

Contrato de venta con retrocompra (leaseback)

EnunciadoLa empresa de transporte terrestre Co-rrecaminos, mediante contrato con la entidad financiera Perú Leasing en la modalidad de venta con arrendamiento fi nanciero posterior, efectúa la enajena-ción de un camión de plataforma por el

importe, según tasación, de S/.9,395.90 más 18 % de IGV.

La citada unidad de transporte tiene por valor de adquisición S/.12,400, cuya de-preciación acumulada transcurridos seis años asciende a S/.7,440, calculada a la tasa del 10 % anual.

La transacción se complementa con un contrato de arrendamiento fi nanciero si-multáneo con Perú Leasing por un periodo de tres años, de S/.4,000 cada cuota anual a la tasa de interés explicita del 15 % anual y una última cuota por opción de compra de S/.400 sin intereses al fi nal del contrato conforme se detalla en el cuadro siguiente:

Cronograma de pagos del leasing

Año Saldos Capital Intereses 15 % Cuotas (*) IGV 18 %

1 9395,90 2590,61 1409,39 4000,00 720,00

2 6805,29 2979,21 1020,79 4000,00 720,00

3 3826,08 3426,08 573,92 4000,00 720,00

400,00 400,00 -.- 400,00 72,00

9395,90 3004,10 12,400,00 2,232,00

• Otra forma de fi nanciamiento de bienes inmovilizados es el denominado LEASEBACK

• La empresa vende al contado un activo fi jo a la entidad fi nanciera; y en el MISMO MOMENTO recompra el bien mediante un arrendamiento fi nanciero.

• El exceso del producto de la venta respecto a su valor en libros se debe DIFERIR Y AMORTIZAR a lo largo del término del contrato de arrendamiento fi nanciero

Apl

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Prác

tica

IV


Diferimento de la utilidad (contrato a 3 años)Total Año 1 Año 2 Año 3

Ingreso diferido 9,395.90 3,131.96 3,131.96 3,131.98Costo diferido (4,960.00) (1,653.33) (1,653.33) (1,653.34)Utilidad diferida 4,435.90 1,478.63 1,478.63 1,478.64

S/.Valor de venta del camión 9,395.90Menos:Costo de adquisición 12,400.00Depreciación acumulada (7,440.00) 4,960.00

exceso: 4,435.90

¿Cuál es el tratamiento contable para corregir el error incurrido?

Solución1. Comparación del valor de venta con el valor en libros

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 1653 Venta inmuebles, maquinaria y equipo 11,087.1649 PASIVO DIFERIDO 4941 Ingreso diferido en venta con arrendatario fi nanciero paralelo 9,395.9040 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 1,691.26 11,087.161 1,087.16

2. Venta del camión de plataforma (factura emitida por correcaminos)

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAM. FINANC. 3224 Equipos de transporte (valor de venta) 9,395.90 37 ACTIVOS DIFERIDOS 3731 Intereses devengados en transacciones con terceros 3,004.10

5. Reincorporación del camión de plataforma (contrato de arrendamiento fi nanciero)

———————————— 9 ———————————— DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO 4941 Ingreso diferido en venta con arrendatario fi nanciero paralelo (cuenta sugerida) 3,131.9675 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 7563 Enajenación inmuebles, maq. y equipo 3,131.96

10. Ingresos devengados en el primer año (S/.9,395.90 : 3 años = S/.3,131.96)

———————————— 6 ———————————— DEBE HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 720.0045 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4521 Contratos de arrendamiento fi nanciero (capital) 2,590.61 4552 Contratos de arrendamiento fi nanciero (intereses devengados) 1,409.3910 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Ctas. corrientes operativas (pago del Año 1) 4,720.00 4,720.00 4,720.00

7. Cancelación en el primer año (cuota vencida)

———————————— 8 ———————————— DEBE HABER

04 DEUDORAS POR CONTRA 0403 Otras cuentas de orden deudoras 72003 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA 0391 Diversas - IGV 720

9. Regularización de IGV en el primer año (crédito fi scal liberado al vencimiento de la cuota)

———————————— 5 ———————————— DEBE HABER

03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA 0391 Diversas - IGV 2,23204 DEUDORAS POR CONTRA 0403 Otras cuentas de orden deudoras (IGV diferido) 2,232

6. Control del IGV del contrato de arrendamiento

———————————— 7 ———————————— DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 6732 Contratos de arrendamiento (intereses devengados) 1,409.39 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no devengados transacciones con terceros 1,409.39

8. Intereses devengados en el primer año

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 11,087.1616 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1653 Venta inmuebles, maquinaria y equipo 11,087.16

4. Cobro de transacción (nota de abono de Perú Leasing)

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO 4942 Costo diferido en venta con arrendam. fi nanciero paralelo (cuenta sugerida) 4,960.0039 DEPRECIACIÓN, AMORTIZAC. Y AGOT. ACUM. 3913 Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo (para saldar la cuenta) 7,440.0033 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3341 Equipo de transporte (para saldar la cta.) 12,400.00 12,400.00 12,400.00

3. Baja del camión de plataforma

Van...

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4521 Contratos de arrendamiento fi nanciero (préstamo) 9,395.90 4552 Contratos de arrendamiento fi nanciero (costos de fi nanciación) 3,004.10 12,400.00 12,400.00

...Vienen

Aplicación Práctica



Comentarioa) El tratamiento contable aplicado responde a los lineamientos

planteados por la NIC 17 Arrendamientos, la cual señala –entre otros aspectos– que el exceso del producto de la venta sobre el valor contabilizado habrá de ser diferido y deven-

———————————— 10 ———————————— DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 65513 Costo neto de enajenac., inmb., maq. y equipo 1,653.3349 PASIVO DIFERIDO 4942 Costo diferido en venta con arrendamiento fi nanciero paralelo (cuenta sugerida) 1,653.33

11. Costos devengados en el primer año (S/.4,960.00 : 3 años = S/.1,653.33)

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 1211 No emitidas 3,327.6070 VENTAS 70111 Mercaderías manufacturadas - Terceros 2,820.00

Van...

gado durante la vigencia del contrato de arrendamiento; que para el presente caso es en los próximos tres años, a fi n de reconocer progresivamente la ganancia en venta con arrendamiento fi nanciero paralelo.

b) La secuencia de los asientos contables efectuada, en el primer periodo, por la amortización del préstamo leasing, delIGV e intereses devengados serán semejantes para los siguientes dos años del contrato de arrendamiento fi nanciero.

c) Para simplifi car el desarrollo del caso, se asumió que el pago de las cuotas del contrato de arrendamiento fi nanciero fue cada fi n de año, en lugar de mensualmente como suele ser por lo general.

d) A efectos de aplicar progresivamente la ganancia devenga-da por el arrendamiento fi nanciero paralelo, se sugiere la creación de las cuentas 4941 Ingreso diferido en venta con arrendatario fi nanciero paralelo y 4942 Costo diferido en venta con arrendamiento fi nanciero paralelo dado que no están incluidas en el PCGE.

Nota: Similares asientos contables se harán en los siguientes dos años.

Revisando las NIIF: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando las NIIF: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias


Ficha Técnica

1. ObjetivoEstablecer tratamiento contable de ingresos provenientes de transacciones inherentes al giro del negocio y eventos efectuados por la entidad.

2. ¿Cuándo reconocer el ingreso?Cuando es probable que los benefi cios económicos futuros fl uyan a la empresa y puedan ser medidos confi ablemente.

3. ¿Cuáles ingresos?Los ingresos a reconocer son los provenientes de las transacciones siguientes:

- Venta de bienes- Prestación de servicios- Uso por terceros de activos de la empresa que generan:

intereses, renta, regalías o dividendos.

4. Venta de bienes Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando:

• La empresa transfi ere al comprador los riesgos y los benefi cios de propiedad de bienes.

• La empresa no retiene ni continúa administrando en un grado que la asocie con la propiedad ni con el control del bien vendido.

• El valor de venta o ingreso puede ser medido confi ablemente.• Es probable que los benefi cios económicos relacionados con

la transacción fl uyan a la empresa. • Los costos incurridos, respecto a la transferencia, pueden ser

medidos confi ablemente.

Caso Nº 1

Venta de bienes con factura no emitida

EnunciadoLa empresa Perú Virtual, dedicada a la comercialización de equipos de cómputo, el 10 de agosto vendió una lap top en US$1,000 más 18 % de IGV, momento en que la tasa de cambio es de S/.2.82 por la divisa norteamericana.

El bien –cuyo costo es S/.2,000– fue entregado con guía de re-misión, en la fecha citada; en tanto que la factura será emitida y cancelada el 17 de agosto, en razón de no contar con nuevos talonarios del correspondiente comprobante de pago.

A la fecha de la cobranza con cheque, la tasa de cambio es S/.2.80 por dólar.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución1. Venta efectuada (10 ago.) (con guía de remisión)

US$ TC S/.Lap top 1.000,00 2,82 2.820,00 IGV 18 % 180,00 2,82 507,60 1.180,00 3.327,60

2. Reconocimiento de ingresos

IV



———————————— 1 ———————————— DEBE HABER...Vienen

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV - Cuenta propia 507.60 3,327.60 3,327.6010/08 Por la venta realizada sin emisión de comprobante de pago.

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 69111 Mercaderías manufacturadas - Terceros 2,00020 MERCADERIAS 20111 Mercaderías manufacturadas - Costo 2,00010/08 Por el costo de venta de una lap top.

3. Entrega de equipo (10 ago.) (con guía de remisión: costo S/.2,000)

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 1212 Fact., boletas y otros por cobrar - Emitidas 3’469,20070 VENTAS 7015 Ventas de mercaderías - Otras 2‘769,61340 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV por pagar-Cuenta propia 529,20049 PASIVO DIFERIDO 4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado 170,387 3’469,200 3’469,200

3. Contabilización al 30 de junio del Año 1a) Venta de mercadería

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 676 Diferencia de cambio (pérdida) 23.6012 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 1211 No emitidas 23.6017/08 Por el ajuste al variar la tasa de cambio

4. Variación en la tasa de cambio (17 ago.) (S/.2.82 – S/.2.80) x US$1,180 = S/.23.60

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 1212 Emitidas en cartera 3,30412 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 1211 No emitidas (para saldar la cuenta) 3,30417/08 Por la emisión de la factura.

5. Emisión de comprobante de pago (17 ago.)

———————————— 5 ———————————— DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuenta corriente operativa 3,30412 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 1212 Emitidas en cartera (para saldar la cuenta) 3,30417/08 Por la cobranza de la factura.

6. Cobranza de factura (17 ago.)

Comentariosa) Para el presente desarrollo, se ha tenido en consideración

lo estipulado en el párrafo 35 del marco conceptual para la preparación y la presentación de los estados fi nancieros, en lo referido a las transacciones y demás sucesos deben ser refl ejados en los estados fi nancieros de acuerdo con su esencia y realidad económica y no meramente según su forma legal.

b) En el caso se reconoce y se registra el derecho a recibir un fl ujo de benefi cio económico por una venta originada en la transferencia de los riesgos y benefi cios del bien al cliente, no obstante que aún no se ha emitido el respectivo compro-bante que exige la norma legal que regula los comprobantes de pago.

Caso Nº 2

Venta de bienes con cobro diferidoEnunciadoLa empresa Gráfi ca Alexandra vendió mercaderías a una im-prenta, el 30 de junio del Año 1, representada por una máquina encuadernadora en S/.2’940,000 más 18 % de IGV para ser cancelada el 31 de diciembre del Año 1. Por razones de marketing, la empresa ha decidido no cobrar intereses al cliente, cuya tasa de interés para este tipo de operaciones suele ser de 12 % anual.

El costo de la máquina encuadernadora vendida fue de S/.2’740,000; generando, por lo tanto, una utilidad bruta de S/.200,000.

¿Cómo registrar la operación de venta?

Solución1. Determinación del valor presente

VP= p x 1(1 + i) n

VP= 2’940,000 x 1(1 + 0.01)6

VP= 2’769,613

Donde:

Luego: Intereses diferidos= Valor de venta - Valor presente= 2’940,000 - 2’769,613= 170,387

2. Intereses del valor presente De donde:

Año 1 (fi n de mes) Intereses no devengadosJulio 29.109Agosto 28.821Septiembre 28.535Octubre 28.253Noviembre 27.973Diciembre 27.696

170.387



———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO 493 Intereses diferidos 4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado 29,10977 INGRESOS FINANCIEROS 779 Otros ingresos fi nancieros 7792 Ingresos fi nancieros en medición a valor descontado 29,109

03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 031 Contratos aprobados 0311 Contratos en ejecuc. - Transporte Lima 27,00004 DEUDORAS POR CONTRA 041 Deudoras por el contrario 0411 Contratos suscritos 27,000

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 121 Facturas, boletas y otros p. cobrar 1211 Facturas p. cobrar no emitidas 3,00070 VENTAS 704 Prestación de Servicios 7041 Terceros 3,000

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 1212 Facturas por cobrar emitidas (factura emitida Nº 0100) 10,62070 VENTAS 7041 Prestación de servicios - Terceros 3,000

69 COSTO DE VENTAS 6915 Otras mercaderías 2’740,00020 MERCADERÍAS 208 Otras mercaderías 2’740,000

b) Costo de venta de mercadería

5. Contabilización al 31 de julio del Año 1 (Intereses devengados)

Caso Nº 1

4. Resultado al 30 de junio del Año 1 Por consiguiente tenemos:

SinNIC 18

ConNIC 18

Ventas de mercaderías 2’940,000 2‘769,613Costo de ventas (2’740,000) (2’740,000)Utilidad bruta 200,000 29,613Ingresos fi nancieros -.- -.-Utilidad 200,000 29,613

6. Resultados por aplicación de la NIC 18

Jun. Año 1 Jul. Año 1 Dic. Año 1

Ventas 2‘769,613 2‘769,613 2‘769,613Costo de ventas (2’740,000) (2’740,000) (2’740,000)Utilidad bruta 29,613 29,613 29,613Ingresos fi nancieros -.- 29,109 170,387Utilidad 29,613 58,722 200,000

Comentariosa) Similares asientos contables se efectuarán por los intere-

ses devengados en los próximos 5 meses hasta alcanzar S/.170,387 de ingresos fi nancieros.

b) En principio, cuando se efectúa la venta de bienes con cobro aplazado, sin la inclusión de interés, se estaría asumiendo que el dinero a recibir –en la fecha prevista de la cobranza–tendrá el mismo valor en el tiempo. Sin embargo, cuando se difi ere la entrada o recepción del dinero u otro equivalente de efectivo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que el valor nominal del efectivo cobrado o por cobrar; por consiguiente, una transacción comercial en esa condición supone el reconocimiento de un costo fi nanciero implícito. Lo anterior, está correspondido con lo señalado por los párrafos 29 y 30 de la NIC 18 Ingreso de actividades ordinarias al indicar que la diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida debe ser reconocida como ingreso fi nanciero por concepto de intereses.

Venta de serviciosLos ingresos relacionados con la prestación de servicios deberán ser reconocidos en proporción al estimado para culminar dicho servicio; y además, cuando:

• El monto del ingreso puede ser medido confi ablemente.• Es probable que los benefi cios económicos relacionados con

la transacción fl uyan a la empresa.• El plazo del cumplimiento de la transacción a la fecha del

balance puede ser medido confi ablemente.• Los costos incurridos para la transacción y los costos para

terminarla pueden ser medidos confi ablemente.

Reconocimiento de ingresos por servicios

EnunciadoLa empresa de servicios de vigilancia Ojo de Águila –a mediados de noviembre del Año 1– celebró un contrato de seguridad de in-fraestructura con la empresa de Transporte Lima, que comprende los meses de diciembre del Año 1 hasta agosto del Año 2 por un monto total de S/.27,000. Importe liquidable trimestralmente.

Según cláusula del Contrato, el 1 de marzo del Año 2 Ojo de Águila remite a la empresa de Transporte Lima su Factura Nº 0100 con fecha 29 de febrero del Año 2 por S/.10,620 incluido 18 % de IGV, correspondiente al trimestre diciembre Año 1- febrero Año 2.

¿Cuál es el trato contable por el ingreso?Solución1. Contrato de servicios (nov. Año 1) (Control de 9 meses de S/.3,000 c/u)

2. Prestación de servicios (31 dic. Año 1)

3. Remisión de factura (29 feb. Año 2) (3 meses de servicios)

Nota: Similar reconocimiento se hará en ene. Año 2

Van...

IV



Los estados fi nancieros y su repercusión en el valor económico agregado

Autor : MBA Carlos Roberto Mendoza Torres(*)

Título : Los estados fi nancieros y su repercusión en el valor económico agregado


Ficha Técnica

(*) C.P.C. y administrador de empresas egresado de la PUCP. Analista fi nanciero en banca empresarial. Asesor fi nanciero. Ofi cial de créditos. Conferencista y docente en post y pregrado.

1. IntroducciónEste informe busca analizar los paráme-tros a tener en cuenta en la información fi nanciera y económica para generar un EVA saludable desde el punto de vista contable.

Por otro lado, no basta tener utilidades, rentabilidad, reducción de costos, activos generosos, incremento de los ingresos, ahora las empresas buscan obtener un valor económico agregado óptimo.

Entendemos como EVA al plus que la empresa como ente jurídico logra después de haber cumplido con pagar el costo de haberse fi nanciado con sus acreedores y a los accionistas.

VALOR

COSTO ACREEDORES

COSTO DE LOS ACCIONISTAS

EVA = UAIDI- Costo de capital *Activos(A)

Dicen los entendidos que es una herra-mienta que dentro de una de sus bonda-des hace que los directivos decidan como si fueran accionistas.

Es decir que no se produzca los famosos costos de agencia que se genera cuando los lineamientos de los gerentes van en otro rumbo que la de los dueños.

Entonces el costo de capital o Wacc (Weighted Average Cost of capital)

Es:

Costo de capital= pasivo/(pasivo+patrimonio)* (1-t)* Costo pasivo

+ patrimonio/(pas+pat)* Costo de los recursos propios

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER...Vienen

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV por pagar - Cta. propia (18 % de S/.9,000) 1,62012 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1211 Facturas por cobrar no emitidas (para saldar la cuenta) 6,000 10,620 10,620

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

04 DEUDORAS POR CONTRA 041 Deudoras por contra 0411 Contratos suscritos 9,00003 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 031 Contratos aprobados 0311 Contratos en ejecución - Transporte Lima 9,000

4. Liberación parcial del contrato de servicios

Comentariosa) Similares asientos se efectuarán en cada trimestre hasta la

fi nalización del contrato en agosto Año 2.b) En concordancia con el párrafo 35 del marco conceptual

para la presentación de los estados fi nancieros, las transac-ciones y demás sucesos deben ser refl ejados de acuerdo con su esencia y realidad económica y no meramente según su forma legal.

Para el caso, se reconoce el derecho a recibir un fl ujo de benefi cio económico originado en la prestación del servicio al cliente, no obstante de no haberse emitido el compro-bante respectivo exigido por las normas legales referidas a la emisión de comprobantes de pago.

c) Asimismo, de acuerdo con lo señalado por la NIC 18 In-gresos de actividades ordinarias, el ingreso relacionado con la prestación del servicio deberá ser reconocido en proporción al avance del servicio brindado a la fecha de los estados fi nancieros.

De manera que en la medida que se bus-que un EVA atractivo, la empresa generará valor empresarial y asimismo posibilitará un potencial de fl ujos futuros generosos.

Los contadores tenemos un reto: involu-crarnos cada vez más en la contabilidad gerencial, de manera que tengamos parti-cipación directa en la toma de decisiones.

Por tanto, a partir de los estados fi nan-cieros NIC 1, daremos pautas para que el EVA de una empresa mejore y sobre todo se monitoree permanentemente.

Es necesario destacar que lo que se bus-ca es resaltar y potencializar sobre todo la labor contable en una organización. Asumamos el reto.

2. Aspectos generalesEVA ,llamado también utilidad económica, usado y patentado por la Cía. Consultora Norteamericana Stern Steward & CO.

Es un modelo que concluye en la siguiente formulación:

3. Elementos del EVAa. ActivosInversiones de corto y largo plazo que se realiza de manera que se obtenga una rentabilidad. Está conformado por los bienes y derechos en una empresa.

b. Costo de capitalDefiniremos en principio el costo de capital, el cual viene a ser el costo pro-medio ponderado de todas las fuentes de fi nanciamiento que tiene una empresa .O sea, es decir, cuánto cuesta en % el costo del fi nanciamiento, ya sea por recursos propios y de terceros.

Ejemplo:

Si la empresa Los Titanes S.A.C. tiene la siguiente estructura de fi nanciamiento con sus costos respectivos:

Importe Costo

Deuda bancaria S/.65,000 35 %

Patrimonio S/.97,500 52 %



(1-t) = el factor que reduce el costo del pasivo pues al ser aceptado por la Sunat el costo de la deuda, o sea los gastos fi -nancieros, le hace pagar menos impuesto a la renta a la empresa.

Costo de los recursos propios = es la TMAR, es decir, la tasa mínima atractiva de retorno de los accionistas, lo que piden mínimamente ganar los accionistas de la empresa.

Costo de capital= 65000/(65000+97500)*0.35*(1-0.3)+97500/(65000+97500)*0.52

Costo de capital= 0.4*.35*0.7+0.6*.52 = 41%

Es decir, si la empresa se fi nanciara con un solo recurso equivalente a S/.162,500. El costo sería de 41 %.

c. UAIDI Llamado como la utilidad antes de intere-ses, pero después de impuestos.

UAIDI= UDI+ Gas fi nanciero +otros gastos de gestión-otros ingresos de gestión

Como apreciamos, este elemento lo controlamos por la buena gestión eco-nómica, es decir, se plasma en el estado de resultados.

4. Análisis contable de las va-riables que conforman la generación de valor (EVA)

Comenzaremos a refl ejar cómo la gestión contable puede colaborar en el objetivo de incrementar el EVA.

i) Activo

ACTIVOPCGE Por ejemplo

Efectivo y equivalentes de efectivo

Depósitos a plazocuenta corriente

Cuentas por cobrar co-merciales - Terceros Letras por cobrar

MercaderíasProductos terminadosProductos en proceso Materia prima

Mercaderías, prod. terminados

Servicios y otros con-tratados por anticipado

Seguros pagadospor adelantado

Inversiones fi nancieras-valor razonable y dispo-nibles para la venta Inversiones mobiliarias

Acciones, bonos

Inmuebles, maquinaria y equipo

Maquinarias, unida-des de transporte

Intangibles Concesiones

T= Impuesto a la renta Por el frente de los activos (A)• Tener un óptimo efectivo y equi-

valentes de efectivo:- Mantener contabilizadas, oportu-

namente, las diferentes subcuentas.- Reclasificar de acuerdo con la

naturaleza de la subcuenta.- No mantener saldos improducti-

vos en cuenta corriente.- Un adecuado seguimiento conta-

ble y fi nanciero a los depósitos a plazo, aumentos y disminuciones.

- Tener un panel de la rentabilidad de los fondos mutuos en sus di-ferentes categorías.

• Tener una cartera de clientes sin-cerada- Provisionar adecuadamente. - Tener un adecuado control conta-

ble de las provisiones por catego-rías de clientes.

- Un adecuado control de los casti-gos.

- Un saneamiento de la cartera.- Tener adecuadamente el registro

de las ctas. en descuento o en factoring.

• Tener un nivel de inventario ópti-mo- Valorizar adecuadamente el ingre-

so a los almacenes de acuerdo con los principios contables.

- Mantener efi cientes sistemas de kárdex.

- Revisar las mermas y la provisión desvalorización de existencias.

- Registrar adecuadamente los descuentos por cantidad y vo-lumen.

- Realizar un kárdex tanto para los productos de alto como de pequeño valor.• Ejemplo: “La empresa solucio-

nes S.A.C.” Controlar la entrada y salida

de las PC y también de los chips

• En los servicios y otros contratados por anticipado- Separar en grupos de acuerdo

con lo registrado, los seguros, el alquiler, la publicidad.

- Buscar el costo vs. el benefi cio a la hora de adelantar los servicios aún no recibidos.• Buscar descuentos• Mayores coberturas

- Tener adecuadamente registrado los devengados y diferidos de manera que se cargue oportuna-mente a los estados fi nancieros.

• En las inversiones al valor razona-ble y disponibles para la venta, en las inversiones mobiliarias - Provisionar adecuadamente la

fl uctuación de valores.- Optimizar la cartera de inversiones

• Atractivas acciones • Bonos con cláusulas adecua-

das• Controlar la provisión fl uctua-

ción de valores.- Calzar contablemente tanto los

títulos valores a favor como los de en contra.

• En el inmueble, maquinaria y equi-po- Activar de acuerdo con las norma-

tivas oportunamente - Tener un adecuado nivel de inver-

sión fi ja.- Manejar correctamente la de-

preciación aplicando el método apropiado.

- Separar el activo fi jo bruto vs. su depreciación acumulada de ma-nera de refl ejar la productividad de cada ítem.

- Renovar en el timing.- Buscar opciones de leasing.

• En los intangibles- Evaluar el nivel de inversión de

acuerdo con los fl ujos futuros.- Registrar correctamente la amor-

tización periódica.

Por el frente del costo de capital (CK) Pasivo: Corresponden al fi nanciamiento que la empresa presenta vía recursos de terceros; es decir, con los acreedores.

Pasivo corriente: Obligaciones cuyo ven-cimiento se espera que sean dentro del año. Ejemplos un sobregiro IGV por pagar.

Pasivo no corriente: Obligaciones cuyo vencimiento se espera que sea en un periodo mayor a un año.

Estructura de fi nanciamiento

Obligaciones finan-cieras

Sobregiro bancario, descuento de letras

Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

IGV imprenta

Cuentas por pagar comerciales terceros

Letras pendientes de pago

Cuentas por pagar diversas

Recibo de luz, telé-fono

Capital Acciones

IV



• Por el lado de las ganancias - Ventas, otros ingresos de gestión, descuentos obte-

nidos.- Chequear la cuenta 70 en función de las líneas de nego-

cios que tenga la empresa, de manera que se potencialice aquellas que sean atractivas.

- Administrar adecuadamente la cuenta 77 de manera que refl ejen el costo vs. benefi cio de haber invertido en ellas.

- Controlar la cuenta 74 de manera que se vea si realmente convienen los descuentos y rebajas otorgadas en relación con el análisis marginal y decidir.

• Por el lado de los costos y gastos- Costo de ventas:

• Controlar la cuenta 69 en virtud de periodos an-teriores y realizar un análisis de variaciones de sus componentes de manera que se optimicen.

- Gastos de personal, gastos de servicios, otros gastos de gestión:• Controlar las cuentas 62 , 63 y 65 en relación con

la variación relevante que haya habido en varios periodos y también establecer un benchmarking de manera que se referencie.

- Gastos fi nancieros• Controlar la cuenta 67 para establecer, en función

de la cuenta 45, los niveles adecuados permitidos en función del volumen de operaciones.

Conclusión

Estado de situacion fi nanciera Estado de resultados

Activo

Pasivo corriente

Corriente Ganancias

Vs.

Activo no corriente Pasivo no corriente Gastos

Patrimonio Resultado

1. En principio debemos acotar que debemos analizar los reportes de manera integral. Es decir holística. Los con-tadores forman la piedra angular de este fi n para que luego la parte administrativa y fi nanciera formule sus estrategias.

2. Observamos que monitoreando las partidas más relevantes de los estados fi nancieros, las cuales están ligadas, mejo-raremos racionalmente los activos, el costo de capital y la UAIDI.

3. Lo mencionado anteriormente de una manera estratégica traerá consigo lo siguiente:a) Que el nivel de inversión en activos sea el adecuado para

la empresa en estudio. No olvidar que cada empresa es diferente, así ofrezcan el mismo producto y sean de los mismos dueños.

b) Que el costo de capital sea el adecuado. c) Que la UAIDI sea el máximo, racionalmente hablando.

4. La labor de aumentar el EVA es el resultado de integrar a la parte contable, la parte administrativa y fi nanciera. Todas ellas dirigidas por el gerente general. En este artículo solo hemos visto el frente contable.

Las ganancias de los costos y gastos

Entonces aumentará el pa-trimonio.

La relación pasivo/patrimonio disminuirá.

La empresa mostrará mayor solvencia.

Resultado positivo

Obligaciones fi nancieras- Registrar adecuadamente las diferentes obligaciones.- Separar los intereses (gastos fi nancieros).- Reclasifi car oportunamente lo que corresponde al pasivo

corriente y al no corriente.- Registrar adecuadamente lo que corresponde periodo a

periodo del cuadro de amortización de la deuda.- Registrar adecuadamente los prepagos parciales y totales.- Chequear los prepagos parciales en función del fl ujo de caja.

Remuneraciones y participaciones por pagar- Registrar adecuadamente la planilla de sueldos separando

los costos y sobrecostos laborales.- Establecer los registros y separaciones de las aportaciones,

descuentos.- Chequear la presión de los gastos administrativos.

Tributos y aporte al sistema de pensiones y de salud por pagar- Chequear la cuenta 40 e ir monitoreando las detracciones,

percepciones y retenciones.- Realizar un adecuado planeamiento tributario oportuno y

certero.

Cuentas por pagar comerciales - Terceros- Separar adecuadamente lo que corresponde al giro del

negocio(42) y lo que no (43-46).- Comparar lo que se debe a los proveedores vs. lo que nos

deben los clientes, de forma que se evalúe correctamente el margen crediticio. El periodo promedio de cobro vs. el de pago.

Cuentas por pagar diversas - Terceros- Controlar la cuenta 46 en lo que se refi ere al volumen de los

costos fi jos generados por los servicios de luz, agua, teléfono, de manera que se racione por centro de costos respectivo.

Capital- Registrar adecuadamente las capitalizaciones, los aportes y

las emisiones de nuevas acciones.- Demostrar a la empresa, esto por parte del gerente general,

lo bondadosa que es en la proyección de fl ujos futuros, de manera que se reinviertan las utilidades y así la empresa sea más sólida.

• Por el frente de la UAIDIEstado de resultado integral Este reporte muestra la situación económica de una empresa, es decir, en este estado se va a refl ejar la gestión que se ha realiza-do en un periodo de manera que se aprecie la responsabilidad compartida de todas las gerencias.

Como se puede observar en el gráfi co anterior, si:



Contabilización del régimen de percepciones del IGV

Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Título : Contabilización del régimen de percepciones del IGV


Ficha Técnica

1. IntroducciónCon el fi n de mostrar en forma práctica los registros contables que se derivan de la aplicación del régimen de percepciones del impuesto general a las ventas, hemos elaborado el presente articulo, en el que en forma sucinta tratamos en qué consiste este régimen relacionado con el impuesto general a las ventas y mostramos el desarrollo de un caso práctico, en el que po-demos ver en forma simultánea cómo infl uye esta operación en la contabilidad del proveedor y del cliente, utilizando las cuentas del Plan Contable General Empresarial, en el que los proveedores registrados en el Padrón de Agentes de Percepción son los únicos autorizados a efectuar este tipo de operaciones que consiste en el cobro adelantado a sus clientes una parte del impuesto general a las ventas que van a generar, por sus operaciones de ventas gravadas.

2. Régimen de percepciones IGVSe encuentra vigente en nuestro país el régimen de percepciones del IGV, que se aplica a las operaciones de ventas gravadas con el IGV, de los bienes que son señalados en el Apéndice I de la Ley N° 29173.

El régimen de percepciones del IGV, es un mecanismo mediante el cual el proveedor designado como agente de percepción mediante decretos supremos refrendados por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la Sunat, cobra por adelantado a sus clientes una parte del impuesto general a las ventas que van a generar, por sus operaciones de ventas gravadas con este impuesto.

Por tanto, los proveedores destinados con los Decretos Supremos antes referidos, como agentes de percepción se encontrarán registrados en un padrón denominado Padrón de Agentes de Percepción, quedando claro que solo estos proveedores están autorizados para poder efectuar las percepciones.

Por su parte, los clientes están obligados a aceptar las percep-ciones correspondiente, se debe tener presente sin embargo que este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV, El Ministerio de Economía y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinión técnica de la Sunat, podrá incluir o excluir los bienes sujetos a este régimen.

El importe de la percepción del IGV, será determinado aplicando un porcentaje sobre el precio de venta, estos porcentajes son apro-bados por Decretos Supremos refrendados por el Ministerio de Economía y Finanzas y se encuentran en un rango de 1 % y 2 %.

Se ha determinado que mientras se dice el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepción será de aplicar el 2 % sobre el precio de venta, esto quiere decir al monto que incluye el IGV.

En el caso que la operación sujeta a percepción se emita una factura o ticket que otorgue derecho a crédito fi scal y el cliente sea también un sujeto designado como agente de precepción, se aplicará un porcentaje del 0.5 %.

El proveedor agente de percepción, al momento de efectuar la percepción deberá entregar a su cliente un documento denomi-nado “comprobante de percepción - venta interna”.

Los bienes comprendidos en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173 son los que se detallan a continuación:

N° Referencia Bienes comprendidos en el regimen

13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:3208.10.00.00/3210.00.90.00.

14 Vidrios en placas, hojas o perfi -les; colado o laminado, estirado o soplado, fl otado, desbastado o pulido; incluso curvado, bi-selado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contra-chapado; vidrierias aislantes de de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores.


15 Productos laminados; alambrón; barras perfi les; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, trenzas, eslingas y ar-tículos similares; de fundición hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artículos similares; de fundición, hierro o acero, incluso con cabe-za de otras materias, excepto de cabeza de cobre.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:7208.10.10.00/7217.90.00.00,7219.11.00.00/7223.00.00.00,7225.11.00.00/7229.90.00.00,7301.20.00.007303.00.00.00/7307.99.00.00,7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.1.

16 Adoquines, encintados (bor-dillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.

17 Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cis-ternas (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos sanitarios.


Tratándose de la venta de los bienes comprendidos en las subpar-tidas nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas en el presente numeral, los sujetos destinados como agentes de percepción solo efectuarán la percepción cuando tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes.

Cuando la cancelación del importe total de la operación y del monto de la percepción respectiva se efectué hasta la oportu-nidad de entrega del comprobante de pago, será sufi ciente con que el agente de percepción consigne en dicho documento la siguiente información no necesariamente impresa, en cuyo caso no será obligatoria la emisión del “comprobante de percepción - venta interna”:

a) La frase: “comprobante de percepción - venta interna”.b) Apellidos y nombres, denominación o razón social del clien-

te.c) Tipo y número de documento del cliente, en aquellos com-

probantes de pago en los cuales no se hubiera consignado dicha información.

d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la per-cepción.

IV


———————————— x ———————————— DEBE HABER

———————————— x ———————————— DEBE HABER

———————————— x ———————————— DEBE HABER

———————————— x ———————————— DEBE HABER

———————————— x ————————————

———————————— x ———————————— DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 8,024.00 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera70 VENTAS 6,800.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,224.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventasPor la venta de mercaderías al crédito

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,184.48 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancieras12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 8,024.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

60 COMPRAS 12,300.00 601 Mercaderías40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,214.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,514.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor la compra de mercaderías más IGV, al crédito, según Factura N° 002-780001.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 25,016.00 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera70 VENTAS 21,200.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,816.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propiaPor la venta de mercaderías al crédito, que no están afectas a percepción.

20 MERCADERÍAS 12,300.00 201 Mercaderías manufacturadas61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 12,300.00 611 MercaderíasPor el destino de las mercaderías adquiridas.

Mayorizando40111 IGV - Cuenta

propia40113 IGV - Régimen de

percepciones 2,214.00 1,224.00 160.48

3,816.00

2,214.00 5,040.00 0.00 160.48


e) Importe de la percepción en moneda nacionalEsto no operará en los casos en que se haya aplicado más de un porcentaje de percepción respecto de un mismo comprobante de pago.

Caso Nº 1

Empresa Molinos S.A.C.1. La empresa Molinos S.A.C. es una empresa que comercia-

liza gaseosas al por mayor, ha sido designada por la Sunat como agente de percepción del IGV. En la fecha ha vendido mercaderías consistentes en 300 jabas de agua mineral por S/.6,800 más IGV al crédito, a su cliente La Bodeguita S.R.L., mediante la Factura N° 001-4005421. Los bienes vendidos se encuentran afectos al régimén de percepciones.

Valor de venta 6,800.00IGV 18 % 1,224.00Precio de venta 8,024.00Percepción 2 % 160.48Total por cobrar 8,184.48

2. Se cobra la Factura N° 001-4005421 por S/.8,024 a nuestro cliente La Bodeguita S.R.L., cobrando además S/.160.48 que es el 2 % sobre el precio de venta, por lo que se emite el Comprobante de Percepción N° 002-5643201.

3. Se compra mercaderías a nuestro proveedor Estrella S.A. por S/.12,300 más IGV al crédito según Factura N° 002-780001.

4. Se vende mercaderías a nuestro cliente Molino S.A. diversas mercaderías por S/.21,200.00 más IGV, al crédito no afectas al régimen de percepciones.

5. Se realiza la liquidación del IGV, y se cancela con giro de cheque.

6. Se cancela el monto recibido por la percepción del IGV.

Desarrollo

Operación 1. Venta de mercaderías al crédito más el IGV

Operación 2. Por la cobranza de nuestro cliente La Bodeguita S.R.L.

Operación 3. Por la compra de mercaderías más el IGV, al crédito

Operación 4. Por la venta de mercaderías al crédito

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40113 IGV - Régimen de percepciones Por la cobranza de la Factura N° 001-4005421 emitiendose el Com-probante de Percepción N° 002-5643201. según el siguiente detalle:

Valor de venta 6,800.00IGV 18 % 1,224.00Precio de venta 8,024.00Percepción 2 % 160.48Total por cobrar 8,184.48

Van...

...Vienen



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60 COMPRAS 6,800.00 601 Mercaderías40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,224.00


40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,826.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,826.00 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancierasPor el pago del IGV, de acuerdo a liquidación.

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40113 IGV - Régimen de percepciones 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 160.48 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancierasPor el pago del IGV-régimen, percepciones de acuerdo a liquidación.


propia40113 IGV - Régimen

de percepciones 2,214.00 1,224.00 160.48 160.482,826.00 3,816.00

5,040.00 5,040.00 160.48 160.48

Caso Nº 2

Operación 1. Por la compra de mercaderías más el IGV al crédito

Operación 2. Por la compra de mercaderías más el IGV al contado

Operación 5. Pago del IGV de acuerdo a liquidación

Operación 6.- Pago del monto recibido de la percepción del IGV

Van...

...Vienen

Empresa La Bodeguita S.R.L.1. Se compraal crédito 300 jabas de agua mineral a Molinos

S.A.C., por S/.6,800 más IGV, mediante la Factura N° 001-4005421 (mercadería afecta a la percepción 6 %).

2. Se compra mercaderías al proveedor Milagros S.A. por S/.9,780 más IGV al contado mediante la Factura N° 002-3210021, no afectos a retenciones.

3. Se cancela la Factura N° 001-4005421 con giro de cheque por S/.8,184.48 que incluye el 6 % de la percepción que se sustenta con el Comprobante de Percepción N° 002-5643201.

4. Se vende mercaderías por S/.22,500 más IGV, según Factura N° 001-1133122 al crédito.

5. Se aplica la percepción, se liquida el IGV, y se cancela con giro de cheque.

Desarrollo

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 401131 IGV - Percepciones por aplicar42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 160.48 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPara registrar las percepciones del 2 %, según comprobante de percepción.

Valor venta 6,800.00IGV 18 % 1,224.00Total 8,024.00Percepción 2 % 160.48

60 COMPRAS 9,780.00 601 Mercaderías40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,760.40 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 11,540.40 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor la compra de mercaderías más IGV, al contado.


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 11,540.40 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,540.40 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancierasPor la cancelación a proveedores de la Factura N° 002-3210021.

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 8,024.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor la compra de mercaderías más IGV.

IV


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12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 26,550.00 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera70 VENTAS 22,500.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4,050.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propiaPor la venta de mercaderías al crédito según Factura N° 001-64540.

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Operación 5. Por la aplicación de la percepcion y pago del IGV de acuerdo a liquidación

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 905.12 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 905.12 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancierasPor el pago del IGV, de acuerdo a liquidación.


propia401131 IGV - Percepción

por aplicar1,224.00 4,050.00 160.48 160.481,760.40

160.48

3,144.88 4,050.00 160.48 160.48

Saldo 905.12


propia1,224.00 4,050.001,760.40

160.48905.12

4,050.00 4,050.00

Saldo 0.00

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Van...

Operación 3. Por la cancelación de la deuda al proveedor con giro de cheque

Operación 4. Por la venta de mercaderías al crédito

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 8,184.48 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,184.48 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancierasPor la cancelación a proveedores que incluye la percepcion según Comprobante N° 002-5643201.

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 401131 IGV - Percepciones por aplicarPor la aplicación de la percepcion de IGV.

...Vienen

Glosario Contable

1. ¿Cuál es la defi nición de costos hundidos? El costo hundido es aquel gasto incurrido, el mismo que no se recuperará; así

mismo, no es relevante para la toma de decisiones, ya que se suprimen de la valuación de la inversión o proyecto.

Ejemplo: El estudio de mercadotecnia para el lanzamiento de un nuevo producto es un costo hundido, ya que independientemente de que se realice el lanzamiento del producto nuevo o no, se incurre en dicho desembolso.

2. ¿A qué se denominan costos de oportunidad? Se denomina costo de oportunidad a aquel costo en que se incurre al tomar

una decisión y no otra. Está representado en el valor o utilidad que se sacrifi ca por elegir la alternativa “x” y despreciar la alternativa “y”.

Por cuanto el costo de oportunidad no siempre se mide en función del costo incurrido, también se determina en función de los costos no incurridos por optar por otra alternativa.

Ejemplo: Se desea invertir un fondo de efectivo, para ello se evalúa entre invertirlos a plazo fi jo con una tasa de interés del 16 % o en bonos con un interés del 12 %.

Se opta por invertir a plazo fi jo con una tasa de interés del 16 %, por tanto, el costo de oportunidad está representado por el 12 % de las ganancias que hubiera obtenido de haber optado por la inversión en bonos.

3. ¿Qué son los costos diferenciales y los sumergidos? Los costos diferenciales están representados por los aumentos o disminuciones

del costo total, en uno de los elementos del costo, debido a una variación en la operación de la empresa. Los costos diferenciales se clasifi can en decre-mentales o incrementales.

4. ¿Cuál es la defi nición de costos sumergidos? Los costos sumergidos son aquellos costos que no se alteran ante cambios de

operación de la empresa; ejemplo: la depreciación.

Costo Servicio

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