Circolare del 02/07/2012 n. 28 - Agenzia delle Entrate ... · 1.2.1 Immobili situati in Europa ......

Circolare del 02/07/2012 n. 28 - Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa

Imposta sul valore degli immobili situati allestero e sul valore delle attività finanziarie detenute allestero. Articolo 19,commi da 13 a 23, del decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito, con modificazioni, dalla legge 22dicembre 2011, n. 214 e successive modificazioni. Provvedimento del Direttore dellAgenzia delle Entrate 5 giugno2012.

Testo:

INDICE

PREMESSA

1 IMPOSTA SUL VALORE DEGLI IMMOBILI SITUATI ALLESTERO (IVIE)

1.1 Ambito soggettivo

1.2 Base imponibile dellIVIE

1.2.1 Immobili situati in Europa

1.3 Modalità di calcolo dellIVIE

1.3.1 Detrazioni per crediti di imposta


1.4 Immobili esteri adibiti ad abitazione principale dai soggetti che prestano lavoro allestero la cui residenzafiscale in Italia è determinata ex lege

1.5 Termini e modalità di dichiarazione e versamento dellIVIE

2. IMPOSTA SUL VALORE DELLE ATTIVITÀ FINANZIARIE DETENUTE ALLESTERO (IVAFE)


2.2 Ambito oggettivo

2.2.1 Polizze di assicurazione in regime di libera prestazione di servizi

2.3 Base imponibile dellIVAFE

2.4 Modalità di calcolo dellIVAFE

2.4.1 Conti correnti e i libretti di risparmio detenuti in Europa


2.5 Termini e modalità di dichiarazione e versamento dellIVAFE

PREMESSA

Larticolo 19, commi da 13 a 17, del , convertito, con modificazioni, dalla decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201 (di seguito, ) ha istituito unimposta sul valore degli immobili situati allesterolegge 22 dicembre 2011, n. 214 decreto

di proprietà di persone fisiche residenti nel territorio dello Stato o in relazione ai quali le stesse siano titolari di dirittireali.

Inoltre, i commi da 18 a 22 dello stesso hanno istituito unimposta sul valore delledecreto legge n. 201 del 2011attività finanziarie detenute allestero da persone fisiche residenti in Italia.

Tale disposizione è stata successivamente modificata dallarticolo 8, commi 16 e 17, del decreto legge 2 marzo e ulteriori modifiche sono state apportate in sede di conversione dalla .2012, n. 16 legge 26 aprile 2012, n. 44

La prima delle imposte in questione, vale a dire limposta sul valore degli immobili situati allestero (IVIE), presentaanalogie con limposta municipale propria (IMU) che si applica agli immobili situati in Italia e, in tale contesto, alcune1

delle disposizioni ad essa applicabili sono state estese ai fini della tassazione degli immobili situati allestero perragioni di coerenza e di uniformità di trattamento.


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http://def.finanze.it/DocTribFrontend/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:2011-12-22;214

http://def.finanze.it/DocTribFrontend/decodeurn?urn=urn:doctrib::DL:2011;201




1.

2.

3.

Lintroduzione di unimposta sul valore delle attività finanziarie detenute allestero (IVAFE) deriva anchessa daesigenze di coerenza del sistema, posto che per le attività detenute presso intermediari italiani è previstalapplicazione di unimposta di bollo come riformulata dallo stesso articolo 19 del nellambito dellarticolo 13,decretocommi 2- e 2- , della Tariffa, Allegato A, .bis ter Parte Prima, del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 642

Ai sensi del comma 23 dello stesso articolo 19 del è stato emanato il Provvedimento del Direttore dellAgenziadecretodelle Entrate del 5 giugno 2012, pubblicato sul sito www.agenziaentrate.it, che reca, tra laltro, le modalità dideterminazione e applicazione delle imposte. Di tale provvedimento, che sostituisce quello del 14 febbraio 2012, sitiene conto nel fornire i chiarimenti che seguono.

1 IMPOSTA SUL VALORE DEGLI IMMOBILI SITUATI ALLESTERO (IVIE)

A decorrere dal periodo dimposta 2011, lIVIE è dovuta sul valore degli immobili situati allestero detenuti a titolo diproprietà o di altro diritto reale dalle persone fisiche residenti nel territorio dello Stato, a qualsiasi uso essi sianodestinati.

Sono inclusi nellambito di applicazione della norma anche gli immobili che sono stati oggetto di operazioni diemersione ai sensi dell convertito, con modificazioni, dalla articolo 13- del decreto legge 1° luglio 2009, n. 78bis

, e successive modificazioni, e degli articoli 12 e 15 del legge 3 agosto 2009, n. 102 decreto legge 25 settembre convertito con modificazioni, dalla e successive modificazioni 2001, n. 350 legge 23 novembre 2001, n. 409

cosiddetto sia mediante la procedura della regolarizzazione sia del rimpatrio giuridico.scudo fiscale

Limposta è dovuta nella misura dello 0,76 per cento in proporzione alla quota di titolarità del diritto di proprietà o altrodiritto reale e ai mesi dellanno nei quali si è protratto tale diritto.

Al fine di determinare la residenza delle persone fisiche, si deve fare riferimento alla nozione contenuta nellarticolo 2,comma 2, del TUIR, in base alla quale si considerano residenti le persone che per la maggior parte del periododimposta sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente o hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la

.residenza ai sensi del codice civile

Tali criteri sono, come noto, alternativi essendo sufficiente che sia verificato anche uno solo di essi affinché unapersona fisica possa considerarsi fiscalmente residente in Italia.

Il requisito della residenza si acquisisce con riferimento al periodo dimposta nel quale la persona fisicaex tunc instaura il collegamento territoriale rilevante ai fini fiscali.

Pertanto, soltanto alla fine dellanno solare è possibile effettuare la verifica del requisito temporale della permanenzain Italia (183 o 184 giorni in caso di anno bisestile) per determinare la residenza fiscale della persona.

Inoltre, come stabilito dal successivo comma 2- del medesimo articolo 2 del TUIR, si considerano altresì residenti,bis salvo prova contraria del contribuente, i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente e trasferitiin Stati o territori diversi da quelli individuati con decreto del Ministro dellEconomia e delle Finanze. Al riguardo siricorda che, fino allemanazione del citato decreto, si considerano residenti in Italia i cittadini emigrati in Stati o territoriaventi un regime fiscale privilegiato individuati dal D.M. 4 maggio 1999 (cosiddetta ).black list

Ne consegue che, ricorrendone le condizioni, anche questi ultimi soggetti rientrano nellambito soggettivo diapplicazione dellIVIE.


Sono soggetti passivi dellimposta:

il proprietario di fabbricati, aree fabbricabili e terreni a qualsiasi uso destinati, compresi quelli strumentali pernatura o per destinazione destinati ad attività di impresa o di lavoro autonomo; il titolare del diritto reale diusufrutto, uso o abitazione, enfiteusi e superficie sugli stessi (e non il titolare della nuda proprietà);

il concessionario nel caso di concessione di aree demaniali;

il locatario per gli immobili, anche da costruire o in corso di costruzione, concessi in locazione finanziaria. Illocatario è soggetto passivo a decorrere dalla data della stipula e per tutta la durata del contratto.

Ai fini dellindividuazione dei diritti reali che attribuiscono ai loro titolari lobbligo passivo dellimposta, si deve fareriferimento agli analoghi istituti previsti negli ordinamenti esteri in cui limmobile è ubicato.

Ad esempio, si rileva che per gli immobili situati in Paesi di può sussistere sia un diritto di proprietàcommon law fondiaria assoluta - - che un diritto al possesso dei beni - . Questultimo dà diritto al possesso difreehold leaseholdbeni immobili, disgiuntamente alla proprietà, solitamente per un periodo di tempo molto elevato, dietro il pagamento diun corrispettivo. Considerato che tale istituto presenta maggiori analogie con i diritti reali come disciplinatidallordinamento italiano (in particolare, con lusufrutto), piuttosto che con il diritto di locazione, si ritiene che in tal caso


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http://def.finanze.it/DocTribFrontend/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1972-10-26;642_prt1

http://def.finanze.it/DocTribFrontend/decodeurn?urn=urn:doctrib::DL:2009-07-01;78_art13bis





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sono tenuti al pagamento dellimposta in questione i titolari di tale diritto e non anche i titolari della proprietà fondiariaassoluta.

Se gli immobili sono detenuti in comunione limposta è dovuta da ciascun soggetto partecipante alla comunione conriferimento al valore relativo alla propria quota.

Limposta trova applicazione nel caso in cui gli immobili siano detenuti direttamente dai soggetti sopra elencati o sianodetenuti per il tramite una società fiduciaria nonché nei casi in cui detti beni siano formalmente intestati ad entitàgiuridiche (ad esempio società, fondazioni, o ) che agiscono quali persone interposte mentre leffettivatrustdisponibilità degli immobili è da attribuire a persone fisiche residenti.

Come precisato nella circolare 4 dicembre 2001, n. 99/E, relativamente alla nozione di , lainterposta personaquestione non può essere risolta in modo generalizzato, essendo direttamente connessa alle caratteristiche e allemodalità organizzative del soggetto interposto.

Per quanto concerne gli immobili detenuti tramite un (sia esso residente che non residente) occorre consideraretrustse lo stesso sia in realtà un semplice schermo formale e se la disponibilità dei beni che ne costituiscono il patrimoniosia da attribuire ad altri soggetti, disponenti o beneficiari del In tali casi, lo stesso deve essere considerato cometrust. un soggetto meramente interposto ed il patrimonio, nonché i redditi da questo prodotti, devono essere ricondotti aisoggetti che ne hanno leffettiva disponibilità. Al fine di individuare alcuni di tali fattispecie si rinvia a quanto indicatonelle circolari n. 43/E del 10 ottobre 2009, paragrafo 1, e n. 61/E del 27 dicembre 2010.

1.2 Base imponibile dellIVIE

Il valore dellimmobile è costituito, nella generalità dei casi, dal costo risultante dallatto di acquisto o dai contratti da cuirisulta il costo complessivamente sostenuto per lacquisto di diritti reali diversi dalla proprietà.

Qualora la valorizzazione dei diritti reali diversi dalla proprietà (ad esempio, lusufrutto) non sia rilevabile da uncontratto, essa si assume secondo i criteri dettati dalla legislazione del Paese in cui limmobile è situato.

Nel caso in cui limmobile sia stato costruito, si fa riferimento al costo di costruzione sostenuto dal proprietario erisultante dalla relativa documentazione.

In mancanza di tali valori o in mancanza della relativa documentazione si assume il valore di mercato rilevabile altermine di ciascun anno solare nel luogo in cui è situato limmobile. Qualora limmobile non sia più posseduto alla datadel 31 dicembre dellanno si deve fare riferimento al valore dellimmobile rilevato al termine del periodo di detenzione.

Tale valore può essere desunto in base alla media dei valori risultanti dai listini elaborati da organismi, enti o societàoperanti nel settore immobiliare locale.

Per quanto riguarda gli immobili acquisiti per successione o donazione, il valore è quello dichiarato nella dichiarazionedi successione o nellatto registrato o in altri atti previsti dagli ordinamenti esteri con finalità analoghe. In mancanza, siassume il costo di acquisto o di costruzione sostenuto dal o dal donante come risultante dalla relativade cuiusdocumentazione; in assenza di tale documentazione si assume il valore di mercato come sopra determinato.


Per gli immobili situati in Paesi appartenenti alla Unione europea o in Paesi aderenti allo Spazio economico europeo(SEE) che garantiscono un adeguato scambio di informazioni, il valore da utilizzare al fine della determinazionedellimposta è prioritariamente quello catastale, come determinato e rivalutato nel Paese in cui limmobile è situato aifini dellassolvimento di imposte di natura reddituale o patrimoniale ovvero di altre imposte determinate sulla base delvalore degli immobili, anche se gli immobili sono pervenuti per successione o donazione. Nel caso in cui ad unostesso immobile siano attribuibili diversi valori catastali ai fini delle imposte reddituali e delle imposte patrimoniali,deve essere preso in considerazione il valore catastale utilizzabile ai fini delle imposte patrimoniali, comprese quelledi competenza di enti locali e territoriali. Pertanto, per gli immobili nei predetti Stati si assume direttamente il valorecatastale, intendendosi per tale il valore dellimmobile preso a base per la determinazione di imposte ivi dovute.

Non è, invece, utilizzabile, a tal fine, un valore che esprima il reddito medio ordinario dellimmobile, a meno che lalegislazione locale non preveda lapplicazione di meccanismi di moltiplicazione e rivalutazione analoghi a quelliprevisti dalla legislazione italiana, idonei a consentire la determinazione del valore catastale dellimmobile.

In mancanza del valore catastale come sopra definito, si deve fare riferimento al costo risultante dallatto di acquisto e,in assenza, al valore di mercato rilevabile nel luogo in cui è situato limmobile. Per evitare disparità di trattamento tracontribuenti che hanno acquisito limmobile in epoche diverse, qualora la legislazione estera preveda un valoreespressivo del reddito medio ordinario e non vi siano meccanismi di moltiplicazione e rivalutazione analoghi a quelliprevisti dalla legislazione italiana, può essere assunto come base imponibile dellIVIE il valore dellimmobile che risultadallapplicazione al predetto reddito medio ordinario dei coefficienti stabiliti ai fini dellIMU (cfr. tabella 2 allegata allapresente circolare). In questa ipotesi, il reddito medio ordinario è assunto tenendo conto di eventuali rettifiche previstedalla legislazione locale. E il caso, ad esempio, degli immobili siti in Francia, laddove il valore locativo catastalepresunto è abbattuto del 50 per cento ai fini dellapplicazione della .tax fonciere


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Come sopra illustrato, le particolari disposizioni in esame, relative allutilizzo del valore catastale, si applicano nel casodi immobili situati in Paesi appartenenti alla Unione europea o in Paesi aderenti al SEE. Pertanto, data laformulazione letterale della norma, nellambito di applicazione sono compresi non solo i Paesi membri dellUnioneEuropea, ma anche la Norvegia e lIslanda. Infatti, con questi ultimi due Paesi, che appartengono al SEE, sono invigore convenzioni contro le doppie imposizioni che assicurano lo scambio di informazioni non solo ai finidellapplicazione delle stesse, ma anche delle imposte italiane.

In allegato alla presente circolare sono elencati i Paesi europei distinguendo quelliTabella 1 Elenco Paesi UE e SEE per i quali:

risulta compilata la colonna 2 Imposta presa a riferimento ai fini della determinazione del valore dellimmobile, in relazione ai quali si deve assumere quale base imponibile dellIVIE il valore catastale dellimmobile utilizzatoai fini dellassolvimento delle imposte indicate in tale colonna;

non risulta compilata la colonna 2 (Belgio, Francia, Irlanda e Malta), in relazione ai quali per ladeterminazione della base imponibile dellIVIE si deve fare riferimento al costo risultante dallatto di acquisto e,in assenza, al valore di mercato rilevabile nel luogo in cui è situato limmobile o, a scelta del contribuente, alvalore che si ottiene moltiplicando il reddito medio ordinario, eventualmente previsto dalle legislazioni locali,per i coefficienti IMU.

La è stata redatta sulla base di unanalisi delle legislazioni degli Stati interessatiTabella 1 Elenco Paesi UE e SEE condotta autonomamente dallAgenzia delle Entrate senza possibilità di verifica, ad oggi, con le corrispondenti Autoritàfiscali estere. Qualora normative estere sopravvenute o non considerate conducano alla determinazione di un valoredellimmobile da assumere a base dellIVIE differente da quello ricavabile in base alla predetta tabella ovveroallindividuazione di una imposta patrimoniale pagata allestero non elencata, il contribuente può utilizzare tali valoridandone evidenza in sede di controllo da parte dellAmministrazione finanziaria.

Nel diagramma che segue sono esemplificate le varie ipotesi di determinazione della base imponibile dellIVIE per gliimmobili europei, utilizzando lacronimo RMO per intendere il reddito medio ordinario.

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1.3 Modalità di calcolo dellIVIE

Limposta è dovuta nella misura dello 0,76 per cento del valore dellimmobile determinato sulla base dei criteri finoradescritti.

Il versamento dellimposta non è dovuto se limporto della stessa non supera complessivamente euro 200. In sostanzasussiste una soglia di esenzione dal versamento dellIVIE per gli immobili il cui valore complessivo non superi euro26.381 circa. In tal caso il contribuente non è tenuto neanche ad indicare i dati relativi allimmobile nel quadro RMdella dichiarazione dei redditi, fermo restando lobbligo di compilazione del modulo RW .2

Ai fini dellapplicazione della soglia di esenzione di euro 200 si deve fare riferimento allimposta determinata sul valorecomplessivo dellimmobile a prescindere da quote e periodo di possesso e senza tenere conto delle detrazionipreviste per lo scomputo dei crediti di imposta di cui al paragrafo successivo.

Limposta è dovuta proporzionalmente alla quota di titolarità del diritto di proprietà o altro diritto reale e ai mesidellanno nei quali si è protratto tale diritto. A tale proposito, il mese durante il quale il diritto si è protratto per almenoquindici giorni è computato per intero.


Dallimposta si detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, un credito dimposta pari allimporto delleventualeimposta patrimoniale versata nellanno di riferimento nello Stato estero in cui è situato limmobile e ad esso relativa. Insostanza, dallIVIE dovuta per il 2011 si scomputa limposta patrimoniale pagata allestero nel medesimo anno. Qualoralimposta patrimoniale sia corrisposta anche con riferimento ad altri beni, diversi dagli immobili, occorre effettuare uncalcolo proporzionale al fine di individuare la quota parte dellimposta riferibile agli immobili.

Con riferimento agli immobili detenuti in Europa, nella colonna 3 della Tabella 1, allegata alla presente circolare, sonoindividuate, ove esistano, le imposte di natura patrimoniale che danno diritto allo scomputo dallIVIE.

Anche per gli immobili detenuti in Paesi diversi da quelli elencati nella tabella 1, dallIVIE si detraggono le impostepatrimoniali ivi pagate nellanno di riferimento. Ad esempio, si detrae:

per gli immobili situati negli Stati Uniti, la ;Real property tax

per gli immobili in Argentina, la ;Impuesto inmobiliario


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per gli immobili in Svizzera, e l ;lImposta sulla sostanza delle persone fisiche Imposta immobiliare

per gli immobili in Russia, la Tassa sulla proprietà delle persone fisiche, Nalog na imuschestvo fizicheskih.litz

Il credito dimposta non può, in ogni caso, superare limposta dovuta in Italia.

Appare opportuno precisare che non è possibile detrarre, considerandole imposte patrimoniali, le imposte legateallutilizzo di un determinato immobile in qualità di abitazione dal momento che tali tasse più che essere finalizzate acolpire la ricchezza costituita dal patrimonio sono dirette a richiedere un contributo, anche se rapportato al valoredellimmobile, al soggetto che abitando in un determinato luogo usufruisce dei servizi ivi forniti dalle amministrazionipubbliche.


Per gli immobili situati in Paesi appartenenti allUnione Europea o in Paesi aderenti al SEE che garantiscono unadeguato scambio di informazioni, dallimposta dovuta in Italia, si detraggono prioritariamente le imposte patrimonialieffettivamente pagate nel Paese in cui sono situati gli immobili nellanno di riferimento.

Inoltre, qualora sussista uneccedenza di imposta reddituale gravante su immobili ivi situati non utilizzata ai sensidellarticolo 165 del Testo Unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica

(TUIR), dallimposta dovuta in Italia per quegli immobili si detrae, fino a concorrenza del22 dicembre 1986, n. 917suo ammontare, anche un ulteriore credito dimposta derivante da tale eccedenza.

Con particolare riferimento alla dichiarazione relativa ai redditi 2011, nel quadro RM, sezione XIV, colonna 6, delmodello UNICO 2012 deve essere indicato lammontare complessivo del credito dimposta derivante dalle impostepatrimoniali estere e dalle imposte reddituali estere che non sono state portate a credito ai sensi dellarticolo 165 delTUIR. A tale riguardo deve essere conservata dal contribuente separata evidenza delle imposte patrimoniali esterepagate nel 2011 e portate a credito e delle imposte reddituali estere relative al periodo dimposta 2011 utilizzate qualecredito dimposta relativamente allIVIE.

1.4 Immobili esteri adibiti ad abitazione principale dai soggetti che prestano lavoro allestero la cui residenza fiscale in Italia è determinata ex lege

Per i soggetti che prestano lavoro allestero per lo Stato italiano, per una sua suddivisione politica o amministrativa oper un suo ente locale e per le persone fisiche che lavorano allestero presso organizzazioni internazionali cuiaderisce lItalia, la cui residenza fiscale in Italia sia determinata, in deroga agli ordinari criteri previsti dal TUIR, in basead accordi internazionali ratificati, lIVIE è stabilita nella misura dello 0,4 per cento per limmobile adibito ad abitazioneprincipale e per le relative pertinenze.

Analogamente a quanto previsto dalla normativa italiana relativa allIMU, si ritiene che per pertinenze dellabitazioneprincipale si debbano intendere le unità classificabili nelle tre categorie catastali di seguito riportate, nella misuramassima di ununità pertinenziale per ciascuna categoria:

magazzini e locali di deposito;

stalle, scuderie, rimesse e autorimesse senza fine di lucro;

tettoie chiuse o aperte.

Lapplicazione dellaliquota ridotta permane fintanto che il lavoratore presta la propria attività allestero e viene meno alsuo rientro in Italia. Pertanto, laliquota dellimposta si applica nella misura piena dello 0,76 per cento a decorrere dalperiodo dimposta in cui il lavoratore acquisisce la residenza in Italia secondo le disposizioni ordinarie dellarticolo 2 delTUIR e non sulla base di accordi internazionali.

Dallimposta dovuta per lunità immobiliare situata allestero adibita ad abitazione principale del soggetto passivo e perle relative pertinenze si detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, la somma di euro 200 rapportata al periododellanno durante il quale si protrae tale destinazione. In tale fattispecie non trova applicazione la soglia di esenzionedi euro 200 di cui allarticolo 19, comma 15, del decreto.

Qualora lunità immobiliare sia adibita ad abitazione principale da più soggetti, la detrazione spetta, proporzionalmentealla quota per la quale la destinazione medesima si verifica, a ciascuno dei soggetti passivi la cui residenza fiscale inItalia sia determinata .ex lege

Per gli anni 2012 e 2013 la detrazione è maggiorata di euro 50 per ciascun figlio di età non superiore a ventisei anni,purché dimorante abitualmente e residente anagraficamente nellunità immobiliare adibita ad abitazione principale.Limporto complessivo della maggiorazione, al netto della detrazione di base, non può superare limporto massimo dieuro 400.


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http://def.finanze.it/DocTribFrontend/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1986-12-22;917


Naturalmente, lapplicazione del descritto regime agevolato si applica a condizione che tali soggetti non possiedano inItalia unimmobile per il quale usufruiscano delle medesime agevolazioni previste ai fini del calcolo dellIMU perlabitazione principale.

Si fa presente, infine, che limitatamente agli immobili adibiti ad abitazione principale dai soggetti che prestano lavoroallestero di cui sopra, è previsto che non trovano applicazione le disposizioni di cui allarticolo 70, comma 2, del TUIR.Ciò comporta, sostanzialmente, la non imponibilità di tali redditi in Italia.

1.5 Termini e modalità di dichiarazione e versamento dellIVIE

Il prevede che per il versamento, la liquidazione, laccertamento, la riscossione, le sanzioni e i rimborsidecretononché per il contenzioso relativi allIVIE trovano applicazione le disposizioni previste per limposta sul reddito dellepersone fisiche.

Al fine di dichiarare il valore degli immobili situati allestero il contribuente deve compilare la Sezione XVI del quadroRM del modello UNICO Persone fisiche, indicando il controvalore in euro degli importi in valuta calcolato in baseallapposito provvedimento del Direttore dellAgenzia delle Entrate emanato ai sensi dellarticolo 4, comma 6, del

convertito, con modificazioni, dalla . Per lannodecreto legge 28 giugno 1990, n. 167 legge 4 agosto 1990, n. 2272011 i predetti cambi sono stati indicati nel provvedimento del Direttore dellAgenzia delle entrate del 30 gennaio2012.

Limposta deve essere versata dal contribuente entro il termine previsto per il versamento a saldo delle imposte suiredditi derivanti dalla dichiarazione relativa al periodo dimposta di riferimento, a decorrere dal 2011, ai sensidellarticolo 17, commi 1 e 2, del . Non sono dovuti acconti ed è consentito rateizzareD.P.R. 7 dicembre 2001, n. 435limposta dovuta ai sensi dell .articolo 20 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241

Si ricorda che ai sensi dell non si esegue ilarticolo 1, comma 137, della legge 23 dicembre 2005, n. 266versamento per il debito della singola imposta o addizionale risultanti dalla dichiarazione dei redditi che non superanociascuna limporto di euro 12,00. Conseguentemente nel caso in cui il debito di imposta relativo allIVIE non siasuperiore a 12 euro il versamento non deve essere effettuato.

Con il decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri del 6 giugno 2012, è stato disposto, per lanno in corso, ildifferimento dei termini di effettuazione dei versamenti risultanti dalle dichiarazioni fiscali da parte delle personefisiche. In luogo del 18 giugno 2012 il versamento può essere effettuato entro il 9 luglio 2012 senza alcunamaggiorazione, oppure dal 10 luglio 2012 al 20 agosto 2012, maggiorando le somme da versare dello 0,40 per centoa titolo di interesse corrispettivo. La proroga si estende anche ai versamenti per lIVIE dovuti dalle società fiduciarie inquanto tenute alladempimento per conto del contribuente/fiduciante.

Nel caso di immobili ivi compresi quelli oggetto di operazione di emersione mediante la procedura del rimpatriogiuridico per i quali sia stato stipulato un contratto di amministrazione con una società fiduciaria, questultima deveapplicare e versare limposta dovuta dal contribuente, ricevendo apposita provvista da parte dello stesso.

In tali casi la fiduciaria indica i dati complessivi relativi ai versamenti dellimposta nel modello di dichiarazione deisostituti dimposta e degli intermediari (modello 770 ordinario), a partire dal periodo di imposta 2012 (mod. 770/2013).Inoltre, devono essere forniti i dati di ciascun contribuente nonché le indicazioni circa lammontare dellimposta riferibileagli stessi.

E evidente che in tale ipotesi il contribuente non deve compilare la predetta Sezione XVI del quadro RM e, peraltro,non è tenuto a indicare tali immobili nel modulo RW del predetto modello, ai sensi di quanto disposto dallarticolo 4 del decreto 28 luglio 1990, n. 167, come modificato dallarticolo 8, comma 16 , del decreto legge 2 marzo 2012, n.-bis

.16

Qualora, invece, il contribuente non fornisca la provvista, la società fiduciaria deve effettuare la segnalazionenominativa allAmministrazione finanziaria attraverso il predetto modello di dichiarazione 770.

Nel caso in cui la fiduciaria pur disponendo della provvista non effettui in tutto o in parte il versamento ovvero loeffettui oltre il termine previsto, per le relative sanzioni si applicano le disposizioni relative alle omissioni in materia diimposte sui redditi di cui al e per il cosiddetto ravvedimento operoso sidecreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471applica la disposizione di cui all .articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472

Il versamento dellIVIE deve essere effettuato utilizzando i codici indicati nella risoluzione n. 54/E del 7 giugno 2012:

denominato 4041 Imposta sul valore degli immobili situati all'estero, a qualsiasi uso destinati dalle per i versamenti effettuati dalle persone fisiche;persone fisiche residenti nel territorio dello Stato

denominato 4042 Imposta sul valore degli immobili situati all'estero, a qualsiasi uso destinati dalle per i versamenti effettuati dallepersone fisiche residenti nel territorio dello Stato - Società fiduciarie

società fiduciarie.


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http://def.finanze.it/DocTribFrontend/decodeurn?urn=urn:doctrib::DL:1990-06-28;167_art4-com6




http://def.finanze.it/DocTribFrontend/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:1997-07-09;241_art20

http://def.finanze.it/DocTribFrontend/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:2005-12-23;266_art1-com137

http://def.finanze.it/DocTribFrontend/decodeurn?urn=urn:doctrib::DL:2012-03-02;16_art8-com16bis

http://def.finanze.it/DocTribFrontend/decodeurn?urn=urn:doctrib::DL:2012-03-02;16_art8-com16bis

http://def.finanze.it/DocTribFrontend/decodeurn?urn=urn:doctrib::DLG:1997-12-18;471


2 IMPOSTA SUL VALORE DELLE ATTIVITA FINANZIARIE DETENUTE ALLESTERO (IVAFE)

A decorrere dal periodo dimposta 2011, è dovuta lIVAFE sul valore delle attività finanziarie detenute allestero dapersone fisiche residenti in Italia.

Sono soggette allimposta anche le attività finanziarie che sono state oggetto di operazioni di emersione mediante laprocedura della regolarizzazione. Non si considerano, invece, detenute allestero le attività finanziarie rimpatriate (siafisicamente che giuridicamente).

Sono, inoltre, escluse dallambito di applicazione di tale disposizione le attività finanziarie detenute allestero, ma chesono amministrate da intermediari finanziari italiani e le attività estere fisicamente detenute dal contribuente in Italia.

In buona sostanza limposta è dovuta, a prescindere dalla circostanza che il soggetto emittente o la controparte sianoresidenti o meno, nei casi in cui le attività si considerano detenute allestero. Si considerano come attività detenuteallestero anche le attività finanziarie detenute, ad esempio, in cassette di sicurezza allestero o tramite intermediarinon residenti.

Il comma 19 dellarticolo 19 del precisa che limposta è dovuta in proporzione alla quota di possesso e aldecretoperiodo di detenzione.


Le persone fisiche residenti sono assoggettate allimposta in esame qualora detengano allestero attività finanziarie atitolo di proprietà o di altro diritto reale, e indipendentemente dalle modalità della loro acquisizione e quindi anche sepervengono da eredità o donazioni.

Ai fini dellindividuazione dellambito soggettivo di applicazione dellimposta in esame nel caso di interposizione o diintestazione formale a società ed altre entità giuridiche si rinvia a quanto specificato con riferimento allimposta sugliimmobili situati allestero.

Si precisa, infine, che rientrano nellambito soggettivo di applicazione dellIVAFE anche i contribuenti che prestano lapropria attività lavorativa allestero in via continuativa per i quali la residenza fiscale in Italia è determinata , inex legeforza di presunzione legale che prescinde dalla ricorrenza o meno dei requisiti richiesti dallarticolo 2 del TUIR, e per iquali è previsto, ai sensi dell , lesonero dalla compilazione delarticolo 38 del decreto legge 31 maggio 2010, n. 78modulo RW della dichiarazione annuale dei redditi, non solo in relazione al conto corrente costituito allestero perlaccredito degli stipendi o altri emolumenti derivanti dalle attività lavorative ivi svolte, ma anche relativamente a tuttele attività finanziarie e patrimoniali detenute allestero. Rientrano pertanto tra i soggetti in questione le persone fisicheche prestano lavoro allestero per lo Stato italiano, per una sua suddivisione politica o amministrativa o per un suoente locale e le persone fisiche che lavorano allestero presso organizzazioni internazionali cui aderisce lItalia, nonchéi lavoratori che prestano la propria attività lavorativa in zone di frontiera e in paesi limitrofi.


Limposta si applica sulle seguenti attività finanziarie se detenute allestero:

partecipazioni al capitale o al patrimonio di soggetti residenti o non residenti, obbligazioni italiane o estere ei titoli similari, titoli pubblici italiani e i titoli equiparati emessi in Italia o allestero, titoli non rappresentativi dimerce e certificati di massa (comprese le quote di OICR), valute estere, depositi e conti correnti bancaricostituiti allestero indipendentemente dalle modalità di alimentazione (ad esempio, accrediti di stipendi, dipensione o di compensi);

contratti di natura finanziaria stipulati con controparti non residenti, tra cui, finanziamenti, riporti, pronticontro termine e prestito titoli, nonché polizze di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione stipulate concompagnie di assicurazione estere;

contratti derivati e altri rapporti finanziari stipulati al di fuori del territorio dello Stato;

metalli preziosi allo stato grezzo o monetato;

diritti allacquisto o alla sottoscrizione di azioni estere o strumenti finanziari assimilati;

ogni altra attività da cui possono derivare redditi di capitale o redditi diversi di natura finanziaria di fonteestera.

I titoli o i diritti offerti ai lavoratori dipendenti ed assimilati che danno la possibilità di acquistare, ad un determinatoprezzo, azioni della società estera con la quale il contribuente intrattiene il rapporto di lavoro o delle societàcontrollate o controllanti (cd. ) sono soggetti allimposta solo nel caso in cui siano cedibili.stock option

Non sono soggette allIVAFE le forme di previdenza complementare organizzate o gestite da società ed enti di dirittoestero.


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http://def.finanze.it/DocTribFrontend/decodeurn?urn=urn:doctrib::DL:2010-05-31;78_art38

Relativamente alle attività finanziarie oggetto di un contratto di amministrazione con una società fiduciaria residente odi custodia, amministrazione o gestione con soggetti intermediari residenti, lIVAFE non è dovuta in quanto su taliattività viene applicata limposta di bollo (ai sensi dellarticolo 13, commi 2 e 2 , della Tariffa, Allegato A, -bis -ter Parte

), dal momento che le stesse non sono considerate come detenute allestero.Prima, del D.P.R. n. 642 del 1972


Ai sensi dellarticolo 3, comma 7, del decreto del Ministro delleconomia e delle finanze del 24 maggio 2012, sonosoggette allimposta di bollo prevista dallarticolo 13, comma 2- , della Tariffa, Allegato A, ter Parte Prima, del D.P.R. n.

, le polizze di assicurazione stipulate da soggetti residenti in Italia ed emesse da imprese di642 del 1972assicurazione estere operanti in Italia in regime di libertà di prestazione di servizi che abbiano esercitato la facoltàprevista dall e quella per lapplicazione dellimposta di bollo in modoarticolo 26- del D.P.R. n. 600 del 1973tervirtuale.

Al riguardo si ricorda che la circolare 31 dicembre 2003, n. 62/E ha sottolineato come le disposizioni dellarticolo 26, introdotte dall, comma 3, del D.P.R. n. 600 del 1973-ter articolo 41 del decreto legge 30 settembre 2003, n.-bis

, hanno inteso equiparare il regime impositivo dei rendimenti finanziari di cui allarticolo 44, comma 1, lettere g-269 e g- del TUIR, dovuti dalle predette imprese - nel caso in cui le stesse optino per applicarequater) quinquies),

direttamente limposta sostitutiva sui predetti redditi - con quello previsto per i proventi della medesima naturacorrisposti da imprese italiane. Ciò premesso, anche alla luce delle disposizioni del decreto del Ministro delleconomiae delle finanze del 24 maggio 2012 sopra richiamate, si ritiene che, nel caso in cui le predette imprese diassicurazione estere abbiano esercitato entrambe le predette opzioni, le polizze assicurative in questione subiscono,ai fini che qui interessano, un trattamento tributario complessivamente equiparato alle analoghe polizze assicurativeitaliane. Pertanto, le stesse possono sostanzialmente considerarsi come detenute in Italia e, quindi, non sonoassoggettate allIVAFE.

Nel caso in cui le imprese di assicurazione estere operanti in Italia in regime di libertà di prestazione di servizi nonesercitino le predette opzioni, ma le polizze siano affidate in amministrazione a una fiduciaria residente o ad un altrointermediario residente, sulle stesse trova applicazione limposta di bollo di cui al citato articolo 13, comma 3 , del-ter

e non è pertanto dovuta lIVAFE. Le predette attività, infatti, non si considerano detenuteD.P.R n. 642 del 1972allestero nel presupposto che per effetto del predetto mandato ad amministrare, la società fiduciaria o lintermediariosi impegna ad applicare e versare le ritenute alla fonte o le imposte sostitutive previste dallordinamento tributario suiredditi derivanti dalle attività oggetto del rapporto e, nelle ipotesi in cui le ritenute siano applicate a titolo daccontoovvero non siano previste, ad effettuare le comunicazioni nominative allAmministrazione finanziaria.

Nelle fattispecie in esame si ricorda che limposta di bollo è applicata alla scadenza del contratto o al riscatto dellapolizza. Tuttavia, qualora il contratto di amministrazione con la fiduciaria residente o con lintermediario residentevenga interrotto, i predetti soggetti devono versare limposta di bollo determinata per ciascun anno ed accantonatafino a tale data. Va da sé che, una volta interrotto il rapporto di intermediazione, la polizza si considera detenutaallestero e deve essere corrisposta lIVAFE. Pertanto, il contribuente dovrà compilare al riguardo il quadro RM delmodello UNICO Persone fisiche ed è altresì tenuto a indicare tali attività nel modulo RW del predetto modello.

Nel caso in cui le compagnie estere operanti in Italia in regime di libertà di prestazione di servizi non abbianoesercitato le opzioni di cui sopra e le polizze non siano oggetto di contratti di amministrazione con una fiduciariaresidente o con altri intermediari residenti, sulle stesse è dovuta lIVAFE, in quanto tali polizze si considerano detenuteallestero.

Con particolare riferimento al periodo di imposta 2011, si segnala che limposta è dovuta nel caso in cui le predettesocietà non abbiano optato nel 2012 per lapplicazione dellimposta di bollo in modo virtuale e non abbiano optato nel2011, o in anni precedenti, per il pagamento dellimposta sostitutiva prevista dallarticolo 26- del D.P.R. n. 600 delter1973.

2.3 Base imponibile dellIVAFE

Il valore delle attività finanziarie è costituito dal valore di mercato, rilevato al termine di ciascun anno solare nel luogoin cui esse sono detenute, anche utilizzando la documentazione dellintermediario estero di riferimento per le singoleattività ovvero dellimpresa di assicurazione estera. Qualora le attività non siano più possedute alla data del 31dicembre si deve fare riferimento al valore di mercato delle attività rilevata al termine del periodo di detenzione.

Nel caso in cui le attività finanziarie abbiano una quotazione nei mercati regolamentati deve essere utilizzato talevalore.

A tal fine, per le azioni, obbligazioni e altri titoli o strumenti finanziari negoziati in mercati regolamentati si deve fareriferimento al valore puntuale di quotazione alla data del 31 dicembre di ciascun anno o al termine del periodo didetenzione.

Qualora alla predetta data non ci sia stata negoziazione si deve assumere il valore di quotazione rilevato nel giornoantecedente più prossimo.


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http://def.finanze.it/DocTribFrontend/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1973;600_art26ter

http://def.finanze.it/DocTribFrontend/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1973;600_art26ter-com3

http://def.finanze.it/DocTribFrontend/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1973;600_art26ter-com3



http://def.finanze.it/DocTribFrontend/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1972;642_art13-com3ter

http://def.finanze.it/DocTribFrontend/decodeurn?urn=urn:doctrib::DPR:1972;642_art13-com3ter



Per le azioni, obbligazioni e altri titoli o strumenti finanziari non negoziati in mercati regolamentati e, comunque, neicasi in cui le attività finanziarie quotate siano state escluse dalla negoziazione si deve far riferimento al valorenominale o, in mancanza, al valore di rimborso, anche se rideterminato ufficialmente.

Qualora il titolo abbia sia il valore nominale che quello di rimborso, la base imponibile è costituita dal valore nominale.

Infine, nellipotesi in cui manchi sia il valore nominale sia il valore di rimborso la base imponibile è costituita dal valoredi acquisto dei titoli.

2.4 Modalità di calcolo dellIVAFE

Limposta è dovuta nella misura del:

1 per mille per il 2011 e il 2012;

1,5 per mille per gli anni successivi.

A differenza di quanto espressamente stabilito per lIVIE, non è prevista alcuna soglia di esenzione per il versamentodellimposta in esame.

Limposta è dovuta in proporzione ai giorni di detenzione e alla quota di possesso in caso di attività finanziariecointestate.


Per i conti correnti e i libretti di risparmio detenuti in Paesi della Unione europea o in Paesi aderenti al SEE chegarantiscono un adeguato scambio di informazioni, limposta è stabilita in misura fissa pari a quella previstadallarticolo 13, comma 2- , lettera ), della tariffa allegata al , attualmente pari a eurobis a D.P.R. n. 642 del 197234,20.

Tale misura va applicata con riferimento a ciascun conto corrente o libretto di risparmio detenuti allestero dalcontribuente.

In caso di estinzione o di apertura di tali rapporti in corso danno, limposta è rapportata al periodo di detenzioneespresso in giorni e per i conti cointestati, limposta fissa è ripartita in base alla percentuale di possesso.

Limposta in misura fissa non è dovuta qualora il valore medio di giacenza annuo risultante dagli estratti conto e dailibretti sia non superiore a euro 5.000. A tal fine occorre tener conto di tutti i conti o libretti detenuti allestero dalcontribuente presso il medesimo intermediario e a nulla rilevando il periodo di detenzione del rapporto durante ilperiodo dimposta.

Nel caso in cui il contribuente possieda rapporti cointestati, al fine della determinazione del predetto limite si tieneconto degli ammontari riferibili a al medesimo contribuentepro quot .

Infine, se il conto corrente ha una giacenza media annuale di valore negativo, tale conto non concorre a formare ilvalore medio di giacenza per lesenzione.

Lapplicazione della misura fissa nonché della soglia di esenzione di euro 5.000 per lapplicazione dellIVAFE siriferisce esclusivamente ai conti correnti e ai libretti di risparmio detenuti in Paesi della Unione europea o in Paesiaderenti al SEE e non ad altre tipologie di attività finanziarie.

Nel caso in cui operi lesenzione collegata alla soglia di euro 5.000, i dati relativi ai conti correnti e ai libretti dirisparmio detenuti nei predetti Paesi non devono essere indicati nella dichiarazione dei redditi, fermo leventualeobbligo di compilazione del modulo RW.


Dallimposta si detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, un credito dimposta pari allimporto delleventualeimposta patrimoniale versata nellanno di riferimento, nello Stato estero in cui sono detenute le attività finanziarie.

Il credito dimposta non può in ogni caso superare limposta dovuta in Italia.

Qualora con il Paese nel quale è detenuta lattività finanziaria sia in vigore una convenzione per evitare le doppieimposizioni riguardante anche le imposte di natura patrimoniale che preveda, per tale attività, limposizione esclusivanel Paese di residenza del possessore, non spetta alcun credito dimposta per le imposte patrimoniali eventualmentepagate allestero. In tali casi, per queste ultime può essere chiesto il rimborso allAmministrazione fiscale del Paese incui le suddette imposte sono state applicate nonostante le disposizioni convenzionali.

2.5 Termini e modalità di dichiarazione e versamento dellIVAFE


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Il prevede che per il versamento, la liquidazione, laccertamento, la riscossione, le sanzioni e i rimborsidecretononché per il contenzioso relativi allIVAFE si applicano le disposizioni previste per limposta sul reddito delle personefisiche.

Al fine di dichiarare il valore delle attività finanziarie detenute allestero deve essere compilata la Sezione XVI delquadro RM del modello UNICO Persone fisiche. A tal fine deve essere indicato il controvalore in euro degli importi invaluta calcolato in base allapposito provvedimento del Direttore dellAgenzia delle Entrate emanato ai sensi dell

convertito, con modificazioni, dalla articolo 4, comma 6, del decreto legge 28 giugno 1990, n. 167 legge 4 agosto. Per lanno 2011 i predetti cambi sono stati indicati nel provvedimento del Direttore dellAgenzia delle1990, n. 227

entrate del 30 gennaio 2012.

Il versamento dellimposta è effettuato entro il termine del versamento a saldo delle imposte sui redditi derivanti dalladichiarazione dei redditi relativa al periodo dimposta di riferimento a decorrere dal 2011 ai sensi dellarticolo 17,commi 1 e 2, del . Non sono dovuti acconti ed è consentito rateizzare limpostaD.P.R. 7 dicembre 2001, n. 435dovuta ai sensi dell .articolo 20 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241

Con il decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri del 6 giugno 2012 è stato disposto, per lanno in corso, ildifferimento dei termini di effettuazione dei versamenti risultanti dalle dichiarazioni fiscali da parte delle personefisiche. In luogo del 18 giugno 2012, il versamento può essere effettuato entro il 9 luglio 2012 senza alcunamaggiorazione, oppure dal 10 luglio 2012 al 20 agosto 2012, maggiorando le somme da versare dello 0,40 per centoa titolo di interesse corrispettivo.

Si ricorda che ai sensi dell non si esegue ilarticolo 1, comma 137, della legge 23 dicembre 2005, n. 266versamento per il debito della singola imposta o addizionale risultanti dalla dichiarazione dei redditi che non superanociascuna limporto di euro 12,00. Conseguentemente nel caso in cui il debito di imposta relativo allIVAFE non siasuperiore a 12 euro il versamento non deve essere effettuato.

Il versamento dellIVAFE deve essere effettuato utilizzando il codice indicato nella risoluzione n. 54/E del 74043giugno 2012 e denominato Imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all'estero dalle persone fisiche

.residenti nel territorio dello Stato

******

Le Direzioni regionali vigileranno affinché le istruzioni fornite e i principi enunciati con la presente circolare venganopuntualmente osservati dalle Direzioni provinciali e dagli Uffici dipendenti.

IL DIRETTORE DELLAGENZIA

Tabella 1

Elenco paesi UE e SEE

PAESE

(colonna 1 )

imposta presa a riferimento ai finidella determinazione del valore

dellimmobile

( colonna 2 )

imposte patrimoniali detraibili

(colonna 3 )

AUSTRIA Grundsteuer Grundsteuer

BELGIO -----------Précompte immobilier/

Onroerende Voorheffing

BULGARIA Danak varhu nedvizhimite imoti Danak varhu nedvizhimite imoti

CIPROForos akinitis periousias Foros akinitis periousias

DANIMARCA

- Lov om statslig, kommunal ogamtskommunal - Lov om statslig, kommunal og

amtskommunalejendomsværdiskat;


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http://def.finanze.it/DocTribFrontend/decodeurn?urn=urn:doctrib::L:2005-12-23;266_art1-com137

ejendomsværdiskat; - Kommunal og amtskommunal

grundskyld

- Kommunal og amtskommunalgrundskyld

ESTONIA Maamaks Maamaks

FINLANDIAKiinteistövero/

Fastighetsskatt

Kiinteistövero/

Fastighetsskatt

FRANCIA -----------

- Tax foncière

- Impôt de Solidarité sur laFortune

GERMANIA Grundsteuer Grundsteur

GRECIAForos akinitis periousias Foros akinitis periousias

IRLANDA ---------- The rates

ISLANDA Fasteignagjöld Fasteignagjöld

LETTONIA Nekustam? ?pauma nodoklis Nekustam? ?pauma nodoklis

LITUANIA Nekilnojamojo turto mokestis Nekilnojamojo turto mokestis

LUSSEMBURGO Impôt foncier Impôt foncier

MALTA ----------- --------

NORVEGIA Eiendomsskatt- Eiendomsskatt

- Formuesskatt

OLANDA Onroerendzaak belasting Onroerendzaak belasting

POLONIA Podatek od nieruchomo?ci Podatek od nieruchomo?ci

PORTOGALLO Imposto Municipal sobre Imóveis Imposto Municipal sobre Imóveis

REGNO UNITO Council tax ----------

REP. CECA Da? z nemovitostí Da? z nemovitostí

ROMANIA Taxa pe cladiri Taxa pe cladiri

SLOVACCHIA Dan z nehnutelnosti Dan z nehnutelnosti

SLOVENIA

- Nadomestilo za uporabostavbnega zemlji?a - Davek na premoenje - Davek na nepremi?nopremoenje ve?je vrednosti

- Nadomestilo za uporabostavbnega zemlji?a

- Davek na premoenje - Davek na nepremi?no

premoenje ve?je vrednosti

SPAGNA Impuesto sobre Bienes Inmuebles Impuesto sobre Bienes Inmuebles

SVEZIA- Fastighetsskatt - Fastighetsskatt


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- Kommunal Fastighetsavgift - Kommunal Fastighetsavgift

UNGHERIA Epítményadò Epítményadò

Tabella 2

Coefficienti IMU

Coefficienti Tipologia immobile

160 Fabbricati aventi il carattere di abitazione, castelli, palazzi di eminenti pregi artistici estorici, alloggi tipici del Paese, magazzini e locali di deposito, nonché stalle, scuderie,rimesse e autorimesse senza fine di lucro, tettoie chiuse o aperte

140 Collegi, convitti, case di cura e ospedali senza fine di lucro, scuole, biblioteche,pinacoteche, musei, gallerie, laboratori per arti e mestieri, locali per esercizi sportivi senzafine di lucro

80 Uffici e studi privati

60 Alberghi e pensioni

55 Negozi e botteghe

135-110 Terreni agricoli

1: Limposta municipale propria (IMU) è stata istituita con l edarticolo 8 del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23è stata anticipata in via sperimentale dall , convertito dalla articolo 13 del decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201

.legge 22 dicembre 2011, n. 214

2: Si ricorda che, a partire dalla dichiarazione dei redditi relativa al periodo dimposta 2009, i contribuenti sonocomunque tenuti ad indicare nel modulo RW gli immobili tenuti a disposizione, indipendentemente dalla effettivaproduzione di redditi imponibili nel periodo dimposta, semprechè di importo superiore a euro 10.000.


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http://def.finanze.it/DocTribFrontend/decodeurn?urn=urn:doctrib::DL:2011-12-06;201_art13


CIRCOLARE N. 28 /E

Roma, 2 luglio 2012

OGGETTO: Imposta sul valore degli immobili situati all’estero e sul valore delle

attività finanziarie detenute all’estero. Articolo 19, commi da 13 a

23, del decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito, con

modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214 e successive

modificazioni. Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle

Entrate 5 giugno 2012

Direzione Centrale Normativa


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2

INDICE

PREMESSA ................................................................................................................................. 3

1 IMPOSTA SUL VALORE DEGLI IMMOBILI SITUATI ALL’ESTERO (IVIE)............. 4

1.1 Ambito soggettivo .................................................................................................... 5

1.2 Base imponibile dell’IVIE ...................................................................................... 7

1.2.1 Immobili situati in Europa .................................................................................... . 8

1.3 Modalità di calcolo dell’IVIE .............................................................................. 11

1.3.1 Detrazioni per crediti di imposta .......................................................................... 11

1.3.2 Immobili situati in Europa .................................................................................... 12

1.4 Immobili esteri adibiti ad abitazione principale dai soggetti che prestano lavoro all’estero la cui residenza fiscale in Italia è determinata ex lege .... 13

1.5 Termini e modalità di dichiarazione e versamento dell’IVIE ..................... 15

2. IMPOSTA SUL VALORE DELLE ATTIVITÀ FINANZIARIE DETENUTE ALL’ESTERO (IVAFE) .............................................................................................. 17

2.1 Ambito soggettivo .................................................................................................. 18

2.2 Ambito oggettivo .................................................................................................... 19

2.2.1 Polizze di assicurazione in regime di libera prestazione di servizi ................. 20

2.3 Base imponibile dell’IVAFE................................................................................ 22

2.4 Modalità di calcolo dell’IVAFE .......................................................................... 23

2.4.1 Conti correnti e i libretti di risparmio detenuti in Europa ............................... 23

2.4.2 Detrazioni per crediti di imposta .......................................................................... 24

2.5 Termini e modalità di dichiarazione e versamento dell’IVAFE ................. 25


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3

PREMESSA L’articolo 19, commi da 13 a 17, del decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201,

convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214 (di seguito,

“decreto”) ha istituito un’imposta sul valore degli immobili situati all’estero di

proprietà di persone fisiche residenti nel territorio dello Stato o in relazione ai quali

le stesse siano titolari di diritti reali.

Inoltre, i commi da 18 a 22 dello stesso decreto legge n. 201 del 2011 hanno

istituito un’imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero da persone

fisiche residenti in Italia.

Tale disposizione è stata successivamente modificata dall’articolo 8, commi

16 e 17, del decreto legge 2 marzo 2012, n. 16 e ulteriori modifiche sono state

apportate in sede di conversione dalla legge 26 aprile 2012, n. 44.

La prima delle imposte in questione, vale a dire l’imposta sul valore degli

immobili situati all’estero (IVIE), presenta analogie con l’imposta municipale

propria (IMU)1 che si applica agli immobili situati in Italia e, in tale contesto, alcune

delle disposizioni ad essa applicabili sono state estese ai fini della tassazione degli

immobili situati all’estero per ragioni di coerenza e di uniformità di trattamento.

L’introduzione di un’imposta sul valore delle attività finanziarie detenute

all’estero (IVAFE) deriva anch’essa da esigenze di coerenza del sistema, posto che

per le attività detenute presso intermediari italiani è prevista l’applicazione di

un’imposta di bollo come riformulata dallo stesso articolo 19 del decreto

nell’ambito dell’articolo 13, commi 2-bis e 2-ter, della Tariffa, Allegato A, Parte

Prima, del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 642.

Ai sensi del comma 23 dello stesso articolo 19 del decreto è stato emanato il

Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 5 giugno 2012,

1 L’imposta municipale propria (IMU) è stata istituita con l’articolo 8 del decreto legislativo 14 marzo 2011,

n. 23 ed è stata anticipata in via sperimentale dall’articolo 13 del decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201,

convertito dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214.


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4

pubblicato sul sito www.agenziaentrate.it, che reca, tra l’altro, le modalità di

determinazione e applicazione delle imposte. Di tale provvedimento, che sostituisce

quello del 14 febbraio 2012, si tiene conto nel fornire i chiarimenti che seguono.

1 IMPOSTA SUL VALORE DEGLI IMMOBILI SITUATI ALL’ESTERO (IVIE)

A decorrere dal periodo d’imposta 2011, l’IVIE è dovuta sul valore degli

immobili situati all’estero detenuti a titolo di proprietà o di altro diritto reale dalle

persone fisiche residenti nel territorio dello Stato, a qualsiasi uso essi siano destinati.

Sono inclusi nell’ambito di applicazione della norma anche gli immobili che

sono stati oggetto di operazioni di emersione ai sensi dell’articolo 13-bis del decreto

legge 1° luglio 2009, n. 78 convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto 2009,

n. 102, e successive modificazioni, e degli articoli 12 e 15 del decreto legge 25

settembre 2001, n. 350 convertito con modificazioni, dalla legge 23 novembre 2001,

n. 409 e successive modificazioni – cosiddetto “scudo fiscale” – sia mediante la

procedura della regolarizzazione sia del rimpatrio giuridico.

L’imposta è dovuta nella misura dello 0,76 per cento in proporzione alla

quota di titolarità del diritto di proprietà o altro diritto reale e ai mesi dell’anno nei

quali si è protratto tale diritto.

Al fine di determinare la residenza delle persone fisiche, si deve fare

riferimento alla nozione contenuta nell’articolo 2, comma 2, del TUIR, in base alla

quale si considerano residenti “le persone che per la maggior parte del periodo

d’imposta sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente o hanno nel

territorio dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del codice civile”.

Tali criteri sono, come noto, alternativi essendo sufficiente che sia verificato

anche uno solo di essi affinché una persona fisica possa considerarsi fiscalmente

residente in Italia.


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5

Il requisito della residenza si acquisisce ex tunc con riferimento al periodo

d’imposta nel quale la persona fisica instaura il collegamento territoriale rilevante ai

fini fiscali.

Pertanto, soltanto alla fine dell’anno solare è possibile effettuare la verifica

del requisito temporale della permanenza in Italia (183 o 184 giorni in caso di anno

bisestile) per determinare la residenza fiscale della persona.

Inoltre, come stabilito dal successivo comma 2-bis del medesimo articolo 2

del TUIR, si considerano altresì residenti, salvo prova contraria del contribuente, i

cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente e trasferiti in

Stati o territori diversi da quelli individuati con decreto del Ministro dell’Economia

e delle Finanze. Al riguardo si ricorda che, fino all’emanazione del citato decreto, si

considerano residenti in Italia i cittadini emigrati in Stati o territori aventi un regime

fiscale privilegiato individuati dal D.M. 4 maggio 1999 (cosiddetta “black list”).

Ne consegue che, ricorrendone le condizioni, anche questi ultimi soggetti

rientrano nell’ambito soggettivo di applicazione dell’IVIE.


Sono soggetti passivi dell’imposta:

a) il proprietario di fabbricati, aree fabbricabili e terreni a qualsiasi uso destinati,

compresi quelli strumentali per natura o per destinazione destinati ad attività

di impresa o di lavoro autonomo; il titolare del diritto reale di usufrutto, uso o

abitazione, enfiteusi e superficie sugli stessi (e non il titolare della nuda

proprietà);

b) il concessionario nel caso di concessione di aree demaniali;

c) il locatario per gli immobili, anche da costruire o in corso di costruzione,

concessi in locazione finanziaria. Il locatario è soggetto passivo a decorrere

dalla data della stipula e per tutta la durata del contratto.


Pagina 17

6

Ai fini dell’individuazione dei diritti reali che attribuiscono ai loro titolari

l’obbligo passivo dell’imposta, si deve fare riferimento agli analoghi istituti previsti

negli ordinamenti esteri in cui l’immobile è ubicato.

Ad esempio, si rileva che per gli immobili situati in Paesi di common law

può sussistere sia un diritto di proprietà fondiaria assoluta - “freehold” - che un

diritto al possesso dei beni - “leasehold”. Quest’ultimo dà diritto al possesso di beni

immobili, disgiuntamente alla proprietà, solitamente per un periodo di tempo molto

elevato, dietro il pagamento di un corrispettivo. Considerato che tale istituto

presenta maggiori analogie con i diritti reali come disciplinati dall’ordinamento

italiano (in particolare, con l’usufrutto), piuttosto che con il diritto di locazione, si

ritiene che in tal caso sono tenuti al pagamento dell’imposta in questione i titolari di

tale diritto e non anche i titolari della proprietà fondiaria assoluta.

Se gli immobili sono detenuti in comunione l’imposta è dovuta da ciascun

soggetto partecipante alla comunione con riferimento al valore relativo alla propria

quota.

L’imposta trova applicazione nel caso in cui gli immobili siano detenuti

direttamente dai soggetti sopra elencati o siano detenuti per il tramite una società

fiduciaria nonché nei casi in cui detti beni siano formalmente intestati ad entità

giuridiche (ad esempio società, fondazioni, o trust) che agiscono quali persone

interposte mentre l’effettiva disponibilità degli immobili è da attribuire a persone

fisiche residenti.

Come precisato nella circolare 4 dicembre 2001, n. 99/E, relativamente alla

nozione di “interposta persona”, la questione non può essere risolta in modo

generalizzato, essendo direttamente connessa alle caratteristiche e alle modalità

organizzative del soggetto interposto.

Per quanto concerne gli immobili detenuti tramite un trust (sia esso residente

che non residente) occorre considerare se lo stesso sia in realtà un semplice schermo

formale e se la disponibilità dei beni che ne costituiscono il patrimonio sia da


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7

attribuire ad altri soggetti, disponenti o beneficiari del trust. In tali casi, lo stesso

deve essere considerato come un soggetto meramente interposto ed il patrimonio,

nonché i redditi da questo prodotti, devono essere ricondotti ai soggetti che ne hanno

l’effettiva disponibilità. Al fine di individuare alcuni di tali fattispecie si rinvia a

quanto indicato nelle circolari n. 43/E del 10 ottobre 2009, paragrafo 1, e n. 61/E del

27 dicembre 2010.

1.2 Base imponibile dell’IVIE

Il valore dell’immobile è costituito, nella generalità dei casi, dal costo

risultante dall’atto di acquisto o dai contratti da cui risulta il costo complessivamente

sostenuto per l’acquisto di diritti reali diversi dalla proprietà.

Qualora la valorizzazione dei diritti reali diversi dalla proprietà (ad esempio,

l’usufrutto) non sia rilevabile da un contratto, essa si assume secondo i criteri dettati

dalla legislazione del Paese in cui l’immobile è situato.

Nel caso in cui l’immobile sia stato costruito, si fa riferimento al costo di

costruzione sostenuto dal proprietario e risultante dalla relativa documentazione.

In mancanza di tali valori o in mancanza della relativa documentazione si

assume il valore di mercato rilevabile al termine di ciascun anno solare nel luogo in

cui è situato l’immobile. Qualora l’immobile non sia più posseduto alla data del 31

dicembre dell’anno si deve fare riferimento al valore dell’immobile rilevato al

termine del periodo di detenzione.

Tale valore può essere desunto in base alla media dei valori risultanti dai

listini elaborati da organismi, enti o società operanti nel settore immobiliare locale.

Per quanto riguarda gli immobili acquisiti per successione o donazione, il

valore è quello dichiarato nella dichiarazione di successione o nell’atto registrato o

in altri atti previsti dagli ordinamenti esteri con finalità analoghe. In mancanza, si

assume il costo di acquisto o di costruzione sostenuto dal de cuius o dal donante


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8

come risultante dalla relativa documentazione; in assenza di tale documentazione si

assume il valore di mercato come sopra determinato.


Per gli immobili situati in Paesi appartenenti alla Unione europea o in Paesi

aderenti allo Spazio economico europeo (SEE) che garantiscono un adeguato

scambio di informazioni, il valore da utilizzare al fine della determinazione

dell’imposta è prioritariamente quello catastale, come determinato e rivalutato nel

Paese in cui l’immobile è situato ai fini dell’assolvimento di imposte di natura

reddituale o patrimoniale ovvero di altre imposte determinate sulla base del valore

degli immobili, anche se gli immobili sono pervenuti per successione o donazione.

Nel caso in cui ad uno stesso immobile siano attribuibili diversi valori catastali ai

fini delle imposte reddituali e delle imposte patrimoniali, deve essere preso in

considerazione il valore catastale utilizzabile ai fini delle imposte patrimoniali,

comprese quelle di competenza di enti locali e territoriali. Pertanto, per gli immobili

nei predetti Stati si assume direttamente il valore catastale, intendendosi per tale il

valore dell’immobile preso a base per la determinazione di imposte ivi dovute.

Non è, invece, utilizzabile, a tal fine, un valore che esprima il reddito medio

ordinario dell’immobile, a meno che la legislazione locale non preveda

l’applicazione di meccanismi di moltiplicazione e rivalutazione analoghi a quelli

previsti dalla legislazione italiana, idonei a consentire la determinazione del valore

catastale dell’immobile.

In mancanza del valore catastale come sopra definito, si deve fare riferimento

al costo risultante dall’atto di acquisto e, in assenza, al valore di mercato rilevabile

nel luogo in cui è situato l’immobile. Per evitare disparità di trattamento tra

contribuenti che hanno acquisito l’immobile in epoche diverse, qualora la

legislazione estera preveda un valore espressivo del reddito medio ordinario e non vi

siano meccanismi di moltiplicazione e rivalutazione analoghi a quelli previsti dalla


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9

legislazione italiana, può essere assunto come base imponibile dell’IVIE il valore

dell’immobile che risulta dall’applicazione al predetto reddito medio ordinario dei

coefficienti stabiliti ai fini dell’IMU (cfr. tabella 2 allegata alla presente circolare).

In questa ipotesi, il reddito medio ordinario è assunto tenendo conto di eventuali

rettifiche previste dalla legislazione locale. E’ il caso, ad esempio, degli immobili

siti in Francia, laddove il valore locativo catastale presunto è abbattuto del 50 per

cento ai fini dell’applicazione della tax fonciere.

Come sopra illustrato, le particolari disposizioni in esame, relative all’utilizzo

del valore catastale, si applicano nel caso di immobili situati in Paesi appartenenti

alla Unione europea o in Paesi aderenti al SEE. Pertanto, data la formulazione

letterale della norma, nell’ambito di applicazione sono compresi non solo i Paesi

membri dell’Unione Europea, ma anche la Norvegia e l’Islanda. Infatti, con questi

ultimi due Paesi, che appartengono al SEE, sono in vigore convenzioni contro le

doppie imposizioni che assicurano lo scambio di informazioni non solo ai fini

dell’applicazione delle stesse, ma anche delle imposte italiane.

In allegato alla presente circolare sono elencati i Paesi europei Tabella 1

Elenco Paesi UE e SEE distinguendo quelli per i quali:

• risulta compilata la colonna 2 “Imposta presa a riferimento ai fini della

determinazione del valore dell’immobile, in relazione ai quali si deve assumere

quale base imponibile dell’IVIE il valore catastale dell’immobile utilizzato ai fini

dell’assolvimento delle imposte indicate in tale colonna;

• non risulta compilata la colonna 2 (Belgio, Francia, Irlanda e Malta), in relazione

ai quali per la determinazione della base imponibile dell’IVIE si deve fare

riferimento al costo risultante dall’atto di acquisto e, in assenza, al valore di

mercato rilevabile nel luogo in cui è situato l’immobile o, a scelta del

contribuente, al valore che si ottiene moltiplicando il reddito medio ordinario,

eventualmente previsto dalle legislazioni locali, per i coefficienti IMU.


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10

La Tabella 1 Elenco Paesi UE e SEE è stata redatta sulla base di un’analisi

delle legislazioni degli Stati interessati condotta autonomamente dall’Agenzia delle

Entrate senza possibilità di verifica, ad oggi, con le corrispondenti Autorità fiscali

estere. Qualora normative estere sopravvenute o non considerate conducano alla

determinazione di un valore dell’immobile da assumere a base dell’IVIE differente

da quello ricavabile in base alla predetta tabella ovvero all’individuazione di una

imposta patrimoniale pagata all’estero non elencata, il contribuente può utilizzare

tali valori dandone evidenza in sede di controllo da parte dell’Amministrazione

finanziaria.

Nel diagramma che segue sono esemplificate le varie ipotesi di

determinazione della base imponibile dell’IVIE per gli immobili europei, utilizzando

l’acronimo RMO per intendere il reddito medio ordinario.

Valore catastaleValore

catastale

Valore catastale=

Valore dell’immobile

Valore catastale=


No

Valore dell’immobile=

RMO x moltiplicatori locali


RMO x moltiplicatori

locali


locali


locali

Sì

Sì

RMO x

moltiplicatori IMU


IMU

Costo di acquisto

Costo di

acquisto

Valore di

mercatoValore di

mercato

Assenza di valori catastali

Assenza di valori

catastali


RMO senza moltiplicatori locali


RMO senza

moltiplicatori localiNo

No

Sì

oppure

oppure

Costo di

acquistoCosto di acquisto

Valore di mercato

Valore di

mercato

No

No

Sì


IMU

RMO x

moltiplicatori IMU

Valore catastaleValore

catastale

Valore catastale=


Valore catastale=


No


RMO x moltiplicatori locali



locali


locali


locali

Sì

Sì

RMO x

moltiplicatori IMU


IMU

Costo di acquisto

Costo di

acquisto

Valore di

mercatoValore di

mercato

Assenza di valori catastali

Assenza di valori

catastali


RMO senza moltiplicatori locali


RMO senza

moltiplicatori localiNo

No

Sì

oppure

oppure

Costo di

acquistoCosto di acquisto

Valore di mercato

Valore di

mercato

No

No

Sì


IMU

RMO x

moltiplicatori IMU


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11

1.3 Modalità di calcolo dell’IVIE

L’imposta è dovuta nella misura dello 0,76 per cento del valore

dell’immobile determinato sulla base dei criteri finora descritti.

Il versamento dell’imposta non è dovuto se l’importo della stessa non supera

complessivamente euro 200. In sostanza sussiste una soglia di esenzione dal

versamento dell’IVIE per gli immobili il cui valore complessivo non superi euro

26.381 circa. In tal caso il contribuente non è tenuto neanche ad indicare i dati

relativi all’immobile nel quadro RM della dichiarazione dei redditi, fermo restando

l’obbligo di compilazione del modulo RW2.

Ai fini dell’applicazione della soglia di esenzione di euro 200 si deve fare

riferimento all’imposta determinata sul valore complessivo dell’immobile a

prescindere da quote e periodo di possesso e senza tenere conto delle detrazioni

previste per lo scomputo dei crediti di imposta di cui al paragrafo successivo.

L’imposta è dovuta proporzionalmente alla quota di titolarità del diritto di

proprietà o altro diritto reale e ai mesi dell’anno nei quali si è protratto tale diritto. A

tale proposito, il mese durante il quale il diritto si è protratto per almeno quindici

giorni è computato per intero.


Dall’imposta si detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, un credito

d’imposta pari all’importo dell’eventuale imposta patrimoniale versata nell’anno di

riferimento nello Stato estero in cui è situato l’immobile e ad esso relativa. In

sostanza, dall’IVIE dovuta per il 2011 si scomputa l’imposta patrimoniale pagata

all’estero nel medesimo anno. Qualora l’imposta patrimoniale sia corrisposta anche

con riferimento ad altri beni, diversi dagli immobili, occorre effettuare un calcolo

2 Si ricorda che, a partire dalla dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta 2009, i contribuenti sono

comunque tenuti ad indicare nel modulo RW gli immobili tenuti a disposizione, indipendentemente dalla

effettiva produzione di redditi imponibili nel periodo d’imposta, semprechè di importo superiore a euro

10.000.


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12

proporzionale al fine di individuare la quota parte dell’imposta riferibile agli

immobili.

Con riferimento agli immobili detenuti in Europa, nella colonna 3 della

Tabella 1, allegata alla presente circolare, sono individuate, ove esistano, le imposte

di natura patrimoniale che danno diritto allo scomputo dall’IVIE.

Anche per gli immobili detenuti in Paesi diversi da quelli elencati nella

tabella 1, dall’IVIE si detraggono le imposte patrimoniali ivi pagate nell’anno di

riferimento. Ad esempio, si detrae:

- per gli immobili situati negli Stati Uniti, la Real property tax;

- per gli immobili in Argentina, la Impuesto inmobiliario;

- per gli immobili in Svizzera, l’Imposta sulla sostanza delle persone fisiche e

l’Imposta immobiliare;

- per gli immobili in Russia, la Tassa sulla proprietà delle persone fisiche,

Налог на имущество физических лиц (Nalog na imuschestvo fizicheskih

litz).

Il credito d’imposta non può, in ogni caso, superare l’imposta dovuta in Italia.

Appare opportuno precisare che non è possibile detrarre, considerandole

imposte patrimoniali, le imposte legate all’utilizzo di un determinato immobile in

qualità di abitazione dal momento che tali tasse più che essere finalizzate a colpire la

ricchezza costituita dal patrimonio sono dirette a richiedere un contributo, anche se

rapportato al valore dell’immobile, al soggetto che abitando in un determinato luogo

usufruisce dei servizi ivi forniti dalle amministrazioni pubbliche.


Per gli immobili situati in Paesi appartenenti all’Unione Europea o in Paesi

aderenti al SEE che garantiscono un adeguato scambio di informazioni, dall’imposta

dovuta in Italia, si detraggono prioritariamente le imposte patrimoniali


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13

effettivamente pagate nel Paese in cui sono situati gli immobili nell’anno di

riferimento.

Inoltre, qualora sussista un’eccedenza di imposta reddituale gravante su

immobili ivi situati non utilizzata ai sensi dell’articolo 165 del Testo Unico delle

imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22

dicembre 1986, n. 917 (TUIR), dall’imposta dovuta in Italia per quegli immobili si

detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, anche un ulteriore credito d’imposta

derivante da tale eccedenza.

Con particolare riferimento alla dichiarazione relativa ai redditi 2011, nel

quadro RM, sezione XIV, colonna 6, del modello UNICO 2012 deve essere indicato

l’ammontare complessivo del credito d’imposta derivante dalle imposte patrimoniali

estere e dalle imposte reddituali estere che non sono state portate a credito ai sensi

dell’articolo 165 del TUIR. A tale riguardo deve essere conservata dal contribuente

separata evidenza delle imposte patrimoniali estere pagate nel 2011 e portate a

credito e delle imposte reddituali estere relative al periodo d’imposta 2011 utilizzate

quale credito d’imposta relativamente all’IVIE.

1.4 Immobili esteri adibiti ad abitazione principale dai soggetti che prestano lavoro all’estero la cui residenza fiscale in Italia è determinata ex lege

Per i soggetti che prestano lavoro all’estero per lo Stato italiano, per una sua

suddivisione politica o amministrativa o per un suo ente locale e per le persone

fisiche che lavorano all’estero presso organizzazioni internazionali cui aderisce

l’Italia, la cui residenza fiscale in Italia sia determinata, in deroga agli ordinari criteri

previsti dal TUIR, in base ad accordi internazionali ratificati, l’IVIE è stabilita nella

misura dello 0,4 per cento per l’immobile adibito ad abitazione principale e per le

relative pertinenze.

Analogamente a quanto previsto dalla normativa italiana relativa all’IMU, si

ritiene che per pertinenze dell’abitazione principale si debbano intendere le unità


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14

classificabili nelle tre categorie catastali di seguito riportate, nella misura massima di

un’unità pertinenziale per ciascuna categoria:

- magazzini e locali di deposito;

- stalle, scuderie, rimesse e autorimesse senza fine di lucro;

- tettoie chiuse o aperte.

L’applicazione dell’aliquota ridotta permane fintanto che il lavoratore presta

la propria attività all’estero e viene meno al suo rientro in Italia. Pertanto, l’aliquota

dell’imposta si applica nella misura piena dello 0,76 per cento a decorrere dal

periodo d’imposta in cui il lavoratore acquisisce la residenza in Italia secondo le

disposizioni ordinarie dell’articolo 2 del TUIR e non sulla base di accordi

internazionali.

Dall’imposta dovuta per l’unità immobiliare situata all’estero adibita ad

abitazione principale del soggetto passivo e per le relative pertinenze si detrae, fino a

concorrenza del suo ammontare, la somma di euro 200 rapportata al periodo

dell’anno durante il quale si protrae tale destinazione. In tale fattispecie non trova

applicazione la soglia di esenzione di euro 200 di cui all’articolo 19, comma 15, del

decreto.

Qualora l’unità immobiliare sia adibita ad abitazione principale da più

soggetti, la detrazione spetta, proporzionalmente alla quota per la quale la

destinazione medesima si verifica, a ciascuno dei soggetti passivi la cui residenza

fiscale in Italia sia determinata ex lege.

Per gli anni 2012 e 2013 la detrazione è maggiorata di euro 50 per ciascun

figlio di età non superiore a ventisei anni, purché dimorante abitualmente e residente

anagraficamente nell’unità immobiliare adibita ad abitazione principale. L’importo

complessivo della maggiorazione, al netto della detrazione di base, non può superare

l’importo massimo di euro 400.

Naturalmente, l’applicazione del descritto regime agevolato si applica a

condizione che tali soggetti non possiedano in Italia un’immobile per il quale


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15

usufruiscano delle medesime agevolazioni previste ai fini del calcolo dell’IMU per

l’abitazione principale.

Si fa presente, infine, che limitatamente agli immobili adibiti ad abitazione

principale dai soggetti che prestano lavoro all’estero di cui sopra, è previsto che non

trovano applicazione le disposizioni di cui all’articolo 70, comma 2, del TUIR. Ciò

comporta, sostanzialmente, la non imponibilità di tali redditi in Italia.

1.5 Termini e modalità di dichiarazione e versamento dell’IVIE

Il decreto prevede che per il versamento, la liquidazione, l’accertamento, la

riscossione, le sanzioni e i rimborsi nonché per il contenzioso relativi all’IVIE

trovano applicazione le disposizioni previste per l’imposta sul reddito delle persone

fisiche.

Al fine di dichiarare il valore degli immobili situati all’estero il contribuente

deve compilare la Sezione XVI del quadro RM del modello UNICO Persone fisiche,

indicando il controvalore in euro degli importi in valuta calcolato in base

all’apposito provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate emanato ai sensi

dell’articolo 4, comma 6, del decreto legge 28 giugno 1990, n. 167 convertito, con

modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227. Per l’anno 2011 i predetti cambi

sono stati indicati nel provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 30

gennaio 2012.

L’imposta deve essere versata dal contribuente entro il termine previsto per il

versamento a saldo delle imposte sui redditi derivanti dalla dichiarazione relativa al

periodo d’imposta di riferimento, a decorrere dal 2011, ai sensi dell’articolo 17,

commi 1 e 2, del D.P.R. 7 dicembre 2001, n. 435. Non sono dovuti acconti ed è

consentito rateizzare l’imposta dovuta ai sensi dell’articolo 20 del decreto legislativo

9 luglio 1997, n. 241.

Si ricorda che ai sensi dell’articolo 1, comma 137, della legge 23 dicembre

2005, n. 266 non si esegue il versamento per il debito della singola imposta o


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16

addizionale risultanti dalla dichiarazione dei redditi che non superano ciascuna

l’importo di euro 12,00. Conseguentemente nel caso in cui il debito di imposta

relativo all’IVIE non sia superiore a 12 euro il versamento non deve essere

effettuato.

Con il decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri del 6 giugno 2012, è

stato disposto, per l’anno in corso, il differimento dei termini di effettuazione dei

versamenti risultanti dalle dichiarazioni fiscali da parte delle persone fisiche. In

luogo del 18 giugno 2012 il versamento può essere effettuato entro il 9 luglio 2012

senza alcuna maggiorazione, oppure dal 10 luglio 2012 al 20 agosto 2012,

maggiorando le somme da versare dello 0,40 per cento a titolo di interesse

corrispettivo. La proroga si estende anche ai versamenti per l’IVIE dovuti dalle

società fiduciarie in quanto tenute all’adempimento per conto del

contribuente/fiduciante.

Nel caso di immobili – ivi compresi quelli oggetto di operazione di emersione

mediante la procedura del rimpatrio giuridico – per i quali sia stato stipulato un

contratto di amministrazione con una società fiduciaria, quest’ultima deve applicare

e versare l’imposta dovuta dal contribuente, ricevendo apposita provvista da parte

dello stesso.

In tali casi la fiduciaria indica i dati complessivi relativi ai versamenti

dell’imposta nel modello di dichiarazione dei sostituti d’imposta e degli intermediari

(modello 770 ordinario), a partire dal periodo di imposta 2012 (mod. 770/2013).

Inoltre, devono essere forniti i dati di ciascun contribuente nonché le indicazioni

circa l’ammontare dell’imposta riferibile agli stessi.

E’ evidente che in tale ipotesi il contribuente non deve compilare la predetta

Sezione XVI del quadro RM e, peraltro, non è tenuto a indicare tali immobili nel

modulo RW del predetto modello, ai sensi di quanto disposto dall’articolo 4 del

decreto 28 luglio 1990, n. 167, come modificato dall’articolo 8, comma 16-bis, del

decreto legge 2 marzo 2012, n. 16.


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17

Qualora, invece, il contribuente non fornisca la provvista, la società fiduciaria

deve effettuare la segnalazione nominativa all’Amministrazione finanziaria

attraverso il predetto modello di dichiarazione 770.

Nel caso in cui la fiduciaria pur disponendo della provvista non effettui in

tutto o in parte il versamento ovvero lo effettui oltre il termine previsto, per le

relative sanzioni si applicano le disposizioni relative alle omissioni in materia di

imposte sui redditi di cui al decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 e per il

cosiddetto “ravvedimento operoso” si applica la disposizione di cui all’articolo 13

del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472.

Il versamento dell’IVIE deve essere effettuato utilizzando i codici indicati

nella risoluzione n. 54/E del 7 giugno 2012:

“4041” denominato “Imposta sul valore degli immobili situati all'estero, a

qualsiasi uso destinati dalle persone fisiche residenti nel territorio dello

Stato” per i versamenti effettuati dalle persone fisiche;

“4042” denominato “Imposta sul valore degli immobili situati all'estero, a

qualsiasi uso destinati dalle persone fisiche residenti nel territorio dello Stato

- Società fiduciarie” per i versamenti effettuati dalle società fiduciarie.

2. IMPOSTA SUL VALORE DELLE ATTIVITÀ FINANZIARIE DETENUTE ALL’ESTERO

(IVAFE)

A decorrere dal periodo d’imposta 2011, è dovuta l’IVAFE sul valore delle

attività finanziarie detenute all’estero da persone fisiche residenti in Italia.

Sono soggette all’imposta anche le attività finanziarie che sono state oggetto

di operazioni di emersione mediante la procedura della regolarizzazione. Non si

considerano, invece, detenute all’estero le attività finanziarie rimpatriate (sia

fisicamente che giuridicamente).


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18

Sono, inoltre, escluse dall’ambito di applicazione di tale disposizione le

attività finanziarie detenute all’estero, ma che sono amministrate da intermediari

finanziari italiani e le attività estere fisicamente detenute dal contribuente in Italia.

In buona sostanza l’imposta è dovuta, a prescindere dalla circostanza che il

soggetto emittente o la controparte siano residenti o meno, nei casi in cui le attività

si considerano detenute all’estero. Si considerano come attività detenute all’estero

anche le attività finanziarie detenute, ad esempio, in cassette di sicurezza all’estero o

tramite intermediari non residenti.

Il comma 19 dell’articolo 19 del decreto precisa che l’imposta è dovuta in

proporzione alla quota di possesso e al periodo di detenzione.

2.1 Ambito soggettivo Le persone fisiche residenti sono assoggettate all’imposta in esame qualora

detengano all’estero attività finanziarie a titolo di proprietà o di altro diritto reale, e

indipendentemente dalle modalità della loro acquisizione e quindi anche se

pervengono da eredità o donazioni.

Ai fini dell’individuazione dell’ambito soggettivo di applicazione

dell’imposta in esame nel caso di interposizione o di intestazione formale a società

ed altre entità giuridiche si rinvia a quanto specificato con riferimento all’imposta

sugli immobili situati all’estero.

Si precisa, infine, che rientrano nell’ambito soggettivo di applicazione

dell’IVAFE anche i contribuenti che prestano la propria attività lavorativa all’estero

in via continuativa per i quali la residenza fiscale in Italia è determinata ex lege, in

forza di presunzione legale che prescinde dalla ricorrenza o meno dei requisiti

richiesti dall’articolo 2 del TUIR, e per i quali è previsto, ai sensi dell’articolo 38 del

decreto legge 31 maggio 2010, n. 78, l’esonero dalla compilazione del modulo RW

della dichiarazione annuale dei redditi, non solo in relazione al conto corrente

costituito all’estero per l’accredito degli stipendi o altri emolumenti derivanti dalle


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19

attività lavorative ivi svolte, ma anche relativamente a tutte le attività finanziarie e

patrimoniali detenute all’estero. Rientrano pertanto tra i soggetti in questione le

persone fisiche che prestano lavoro all’estero per lo Stato italiano, per una sua

suddivisione politica o amministrativa o per un suo ente locale e le persone fisiche

che lavorano all’estero presso organizzazioni internazionali cui aderisce l’Italia,

nonché i lavoratori che prestano la propria attività lavorativa in zone di frontiera e in

paesi limitrofi.


L’imposta si applica sulle seguenti attività finanziarie se detenute all’estero:

partecipazioni al capitale o al patrimonio di soggetti residenti o non residenti,

obbligazioni italiane o estere e i titoli similari, titoli pubblici italiani e i titoli

equiparati emessi in Italia o all’estero, titoli non rappresentativi di merce e

certificati di massa (comprese le quote di OICR), valute estere, depositi e

conti correnti bancari costituiti all’estero indipendentemente dalle modalità di

alimentazione (ad esempio, accrediti di stipendi, di pensione o di compensi);

contratti di natura finanziaria stipulati con controparti non residenti, tra cui,

finanziamenti, riporti, pronti contro termine e prestito titoli, nonché polizze di

assicurazione sulla vita e di capitalizzazione stipulate con compagnie di

assicurazione estere;

contratti derivati e altri rapporti finanziari stipulati al di fuori del territorio

dello Stato;

metalli preziosi allo stato grezzo o monetato;

diritti all’acquisto o alla sottoscrizione di azioni estere o strumenti finanziari

assimilati;

ogni altra attività da cui possono derivare redditi di capitale o redditi diversi

di natura finanziaria di fonte estera.


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20

I titoli o i diritti offerti ai lavoratori dipendenti ed assimilati che danno la

possibilità di acquistare, ad un determinato prezzo, azioni della società estera con la

quale il contribuente intrattiene il rapporto di lavoro o delle società controllate o

controllanti (cd. stock option) sono soggetti all’imposta solo nel caso in cui siano

cedibili.

Non sono soggette all’IVAFE le forme di previdenza complementare

organizzate o gestite da società ed enti di diritto estero.

Relativamente alle attività finanziarie oggetto di un contratto di

amministrazione con una società fiduciaria residente o di custodia, amministrazione

o gestione con soggetti intermediari residenti, l’IVAFE non è dovuta in quanto su

tali attività viene applicata l’imposta di bollo (ai sensi dell’articolo 13, commi 2-bis

e 2-ter, della Tariffa, Allegato A, Parte Prima, del D.P.R. n. 642 del 1972), dal

momento che le stesse non sono considerate come detenute all’estero.


Ai sensi dell’articolo 3, comma 7, del decreto del Ministro dell’economia e

delle finanze del 24 maggio 2012, sono soggette all’imposta di bollo prevista

dall’articolo 13, comma 2-ter, della Tariffa, Allegato A, Parte Prima, del D.P.R. n.

642 del 1972, le polizze di assicurazione stipulate da soggetti residenti in Italia ed

emesse da imprese di assicurazione estere operanti in Italia in regime di libertà di

prestazione di servizi che abbiano esercitato la facoltà prevista dall’articolo 26-ter

del D.P.R. n. 600 del 1973 e quella per l’applicazione dell’imposta di bollo in modo

virtuale.

Al riguardo si ricorda che la circolare 31 dicembre 2003, n. 62/E ha

sottolineato come le disposizioni dell’articolo 26-ter, comma 3, del D.P.R. n. 600

del 1973, introdotte dall’articolo 41-bis del decreto legge 30 settembre 2003, n. 269,

hanno inteso equiparare il regime impositivo dei rendimenti finanziari di cui

all’articolo 44, comma 1, lettere g-quater) e g-quinquies), del TUIR, dovuti dalle


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predette imprese - nel caso in cui le stesse optino per applicare direttamente

l’imposta sostitutiva sui predetti redditi - con quello previsto per i proventi della

medesima natura corrisposti da imprese italiane. Ciò premesso, anche alla luce delle

disposizioni del decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 24 maggio

2012 sopra richiamate, si ritiene che, nel caso in cui le predette imprese di

assicurazione estere abbiano esercitato entrambe le predette opzioni, le polizze

assicurative in questione subiscono, ai fini che qui interessano, un trattamento

tributario complessivamente equiparato alle analoghe polizze assicurative italiane.

Pertanto, le stesse possono sostanzialmente considerarsi come detenute in Italia e,

quindi, non sono assoggettate all’IVAFE.

Nel caso in cui le imprese di assicurazione estere operanti in Italia in regime

di libertà di prestazione di servizi non esercitino le predette opzioni, ma le polizze

siano affidate in amministrazione a una fiduciaria residente o ad un altro

intermediario residente, sulle stesse trova applicazione l’imposta di bollo di cui al

citato articolo 13, comma 3-ter, del D.P.R n. 642 del 1972 e non è pertanto dovuta

l’IVAFE. Le predette attività, infatti, non si considerano detenute all’estero nel

presupposto che per effetto del predetto mandato ad amministrare, la società

fiduciaria o l’intermediario si impegna ad applicare e versare le ritenute alla fonte o

le imposte sostitutive previste dall’ordinamento tributario sui redditi derivanti dalle

attività oggetto del rapporto e, nelle ipotesi in cui le ritenute siano applicate a titolo

d’acconto ovvero non siano previste, ad effettuare le comunicazioni nominative

all’Amministrazione finanziaria.

Nelle fattispecie in esame si ricorda che l’imposta di bollo è applicata alla

scadenza del contratto o al riscatto della polizza. Tuttavia, qualora il contratto di

amministrazione con la fiduciaria residente o con l’intermediario residente venga

interrotto, i predetti soggetti devono versare l’imposta di bollo determinata per

ciascun anno ed accantonata fino a tale data. Va da sé che, una volta interrotto il

rapporto di intermediazione, la polizza si considera detenuta all’estero e deve essere


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22

corrisposta l’IVAFE. Pertanto, il contribuente dovrà compilare al riguardo il quadro

RM del modello UNICO Persone fisiche ed è altresì tenuto a indicare tali attività nel

modulo RW del predetto modello.

Nel caso in cui le compagnie estere operanti in Italia in regime di libertà di

prestazione di servizi non abbiano esercitato le opzioni di cui sopra e le polizze non

siano oggetto di contratti di amministrazione con una fiduciaria residente o con altri

intermediari residenti, sulle stesse è dovuta l’IVAFE, in quanto tali polizze si

considerano detenute all’estero.

Con particolare riferimento al periodo di imposta 2011, si segnala che

l’imposta è dovuta nel caso in cui le predette società non abbiano optato nel 2012

per l’applicazione dell’imposta di bollo in modo virtuale e non abbiano optato nel

2011, o in anni precedenti, per il pagamento dell’imposta sostitutiva prevista

dall’articolo 26-ter del D.P.R. n. 600 del 1973.

2.3 Base imponibile dell’IVAFE

Il valore delle attività finanziarie è costituito dal valore di mercato, rilevato al

termine di ciascun anno solare nel luogo in cui esse sono detenute, anche utilizzando

la documentazione dell’intermediario estero di riferimento per le singole attività

ovvero dell’impresa di assicurazione estera. Qualora le attività non siano più

possedute alla data del 31 dicembre si deve fare riferimento al valore di mercato

delle attività rilevata al termine del periodo di detenzione.

Nel caso in cui le attività finanziarie abbiano una quotazione nei mercati

regolamentati deve essere utilizzato tale valore.

A tal fine, per le azioni, obbligazioni e altri titoli o strumenti finanziari

negoziati in mercati regolamentati si deve fare riferimento al valore puntuale di

quotazione alla data del 31 dicembre di ciascun anno o al termine del periodo di

detenzione.


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23

Qualora alla predetta data non ci sia stata negoziazione si deve assumere il

valore di quotazione rilevato nel giorno antecedente più prossimo.

Per le azioni, obbligazioni e altri titoli o strumenti finanziari non negoziati in

mercati regolamentati e, comunque, nei casi in cui le attività finanziarie quotate

siano state escluse dalla negoziazione si deve far riferimento al valore nominale o, in

mancanza, al valore di rimborso, anche se rideterminato ufficialmente.

Qualora il titolo abbia sia il valore nominale che quello di rimborso, la base

imponibile è costituita dal valore nominale.

Infine, nell’ipotesi in cui manchi sia il valore nominale sia il valore di

rimborso la base imponibile è costituita dal valore di acquisto dei titoli.

2.4 Modalità di calcolo dell’IVAFE

L’imposta è dovuta nella misura del:

• 1 per mille per il 2011 e il 2012;

• 1,5 per mille per gli anni successivi.

A differenza di quanto espressamente stabilito per l’IVIE, non è prevista

alcuna soglia di esenzione per il versamento dell’imposta in esame.

L’imposta è dovuta in proporzione ai giorni di detenzione e alla quota di

possesso in caso di attività finanziarie cointestate.


Per i conti correnti e i libretti di risparmio detenuti in Paesi della Unione

europea o in Paesi aderenti al SEE che garantiscono un adeguato scambio di

informazioni, l’imposta è stabilita in misura fissa pari a quella prevista dall’articolo

13, comma 2-bis, lettera a), della tariffa allegata al D.P.R. n. 642 del 1972,

attualmente pari a euro 34,20.

Tale misura va applicata con riferimento a ciascun conto corrente o libretto di

risparmio detenuti all’estero dal contribuente.


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24

In caso di estinzione o di apertura di tali rapporti in corso d’anno, l’imposta è

rapportata al periodo di detenzione espresso in giorni e per i conti cointestati,

l’imposta fissa è ripartita in base alla percentuale di possesso.

L’imposta in misura fissa non è dovuta qualora il valore medio di giacenza

annuo risultante dagli estratti conto e dai libretti sia non superiore a euro 5.000. A tal

fine occorre tener conto di tutti i conti o libretti detenuti all’estero dal contribuente

presso il medesimo intermediario e a nulla rilevando il periodo di detenzione del

rapporto durante il periodo d’imposta.

Nel caso in cui il contribuente possieda rapporti cointestati, al fine della

determinazione del predetto limite si tiene conto degli ammontari riferibili pro quota

al medesimo contribuente.

Infine, se il conto corrente ha una giacenza media annuale di valore negativo,

tale conto non concorre a formare il valore medio di giacenza per l’esenzione.

L’applicazione della misura fissa nonché della soglia di esenzione di euro

5.000 per l’applicazione dell’IVAFE si riferisce esclusivamente ai conti correnti e ai

libretti di risparmio detenuti in Paesi della Unione europea o in Paesi aderenti al

SEE e non ad altre tipologie di attività finanziarie.

Nel caso in cui operi l’esenzione collegata alla soglia di euro 5.000, i dati

relativi ai conti correnti e ai libretti di risparmio detenuti nei predetti Paesi non

devono essere indicati nella dichiarazione dei redditi, fermo l’eventuale obbligo di

compilazione del modulo RW.


Dall’imposta si detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, un credito

d’imposta pari all’importo dell’eventuale imposta patrimoniale versata nell’anno di

riferimento, nello Stato estero in cui sono detenute le attività finanziarie.

Il credito d’imposta non può in ogni caso superare l’imposta dovuta in Italia.


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Qualora con il Paese nel quale è detenuta l’attività finanziaria sia in vigore

una convenzione per evitare le doppie imposizioni riguardante anche le imposte di

natura patrimoniale che preveda, per tale attività, l’imposizione esclusiva nel Paese

di residenza del possessore, non spetta alcun credito d’imposta per le imposte

patrimoniali eventualmente pagate all’estero. In tali casi, per queste ultime può

essere chiesto il rimborso all’Amministrazione fiscale del Paese in cui le suddette

imposte sono state applicate nonostante le disposizioni convenzionali.

2.5 Termini e modalità di dichiarazione e versamento dell’IVAFE

Il decreto prevede che per il versamento, la liquidazione, l’accertamento, la

riscossione, le sanzioni e i rimborsi nonché per il contenzioso relativi all’IVAFE si

applicano le disposizioni previste per l’imposta sul reddito delle persone fisiche.

Al fine di dichiarare il valore delle attività finanziarie detenute all’estero deve

essere compilata la Sezione XVI del quadro RM del modello UNICO Persone

fisiche. A tal fine deve essere indicato il controvalore in euro degli importi in valuta

calcolato in base all’apposito provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle

Entrate emanato ai sensi dell’articolo 4, comma 6, del decreto legge 28 giugno 1990,

n. 167 convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227. Per l’anno

2011 i predetti cambi sono stati indicati nel provvedimento del Direttore

dell’Agenzia delle entrate del 30 gennaio 2012.

Il versamento dell’imposta è effettuato entro il termine del versamento a

saldo delle imposte sui redditi derivanti dalla dichiarazione dei redditi relativa al

periodo d’imposta di riferimento a decorrere dal 2011 ai sensi dell’articolo 17,

commi 1 e 2, del D.P.R. 7 dicembre 2001, n. 435. Non sono dovuti acconti ed è

consentito rateizzare l’imposta dovuta ai sensi dell’articolo 20 del decreto legislativo

9 luglio 1997, n. 241.

Con il decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri del 6 giugno 2012 è

stato disposto, per l’anno in corso, il differimento dei termini di effettuazione dei


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versamenti risultanti dalle dichiarazioni fiscali da parte delle persone fisiche. In

luogo del 18 giugno 2012, il versamento può essere effettuato entro il 9 luglio 2012

senza alcuna maggiorazione, oppure dal 10 luglio 2012 al 20 agosto 2012,

maggiorando le somme da versare dello 0,40 per cento a titolo di interesse

corrispettivo.

Si ricorda che ai sensi dell’articolo 1, comma 137, della legge 23 dicembre

2005, n. 266 non si esegue il versamento per il debito della singola imposta o

addizionale risultanti dalla dichiarazione dei redditi che non superano ciascuna

l’importo di euro 12,00. Conseguentemente nel caso in cui il debito di imposta

relativo all’IVAFE non sia superiore a 12 euro il versamento non deve essere

effettuato.

Il versamento dell’IVAFE deve essere effettuato utilizzando il codice “4043”

indicato nella risoluzione n. 54/E del 7 giugno 2012 e denominato “Imposta sul

valore delle attività finanziarie detenute all'estero dalle persone fisiche residenti nel

territorio dello Stato”.

******

Le Direzioni regionali vigileranno affinché le istruzioni fornite e i principi

enunciati con la presente circolare vengano puntualmente osservati dalle Direzioni

provinciali e dagli Uffici dipendenti.

IL DIRETTORE DELL’AGENZIA


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Tabella 1

ELENCO PAESI UE E SEE

PAESE (COLONNA 1 )

IMPOSTA PRESA A RIFERIMENTO AI

FINI DELLA DETERMINAZIONE DEL

VALORE DELL’IMMOBILE ( COLONNA 2 )

IMPOSTE PATRIMONIALI DETRAIBILI (COLONNA 3 )

AUSTRIA Grundsteuer Grundsteuer

BELGIO ----------- Précompte immobilier/

Onroerende Voorheffing

BULGARIA Danak varhu nedvizhimite imoti

(Данък върху недвижимите имоти)

Danak varhu nedvizhimite imoti

(Данък върху недвижимите имоти)

CIPRO Foros akinitis periousias

(Φόρος Ακίνητης Περιουσίας)

Foros akinitis periousias


DANIMARCA

- Lov om statslig, kommunal og

amtskommunal ejendomsværdiskat;

- Kommunal og amtskommunal

grundskyld

- Lov om statslig, kommunal og

amtskommunal ejendomsværdiskat;

- Kommunal og amtskommunal

grundskyld

ESTONIA Maamaks Maamaks

FINLANDIA Kiinteistövero/

Fastighetsskatt

Kiinteistövero/

Fastighetsskatt

FRANCIA ----------- - Tax foncière

- Impôt de Solidarité sur la Fortune

GERMANIA Grundsteuer Grundsteur

GRECIA Foros akinitis periousias


Foros akinitis periousias


IRLANDA ---------- The rates

ISLANDA Fasteignagjöld Fasteignagjöld

LETTONIA Nekustamā īpašuma nodoklis Nekustamā īpašuma nodoklis

LITUANIA Nekilnojamojo turto mokestis Nekilnojamojo turto mokestis

LUSSEMBURGO Impôt foncier Impôt foncier

MALTA ----------- --------

NORVEGIA Eiendomsskatt - Eiendomsskatt

- Formuesskatt

OLANDA Onroerendzaak belasting Onroerendzaak belasting


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PAESE (COLONNA 1 )

IMPOSTA PRESA A RIFERIMENTO AI FINI DELLA DETERMINAZIONE DEL

VALORE DELL’IMMOBILE ( COLONNA 2 )

IMPOSTE PATRIMONIALI DETRAIBILI (COLONNA 3 )

POLONIA Podatek od nieruchomości Podatek od nieruchomości

PORTOGALLO Imposto Municipal sobre Imóveis Imposto Municipal sobre Imóveis

REGNO UNITO Council tax ----------

REP. CECA Daň z nemovitostí Daň z nemovitostí

ROMANIA Taxa pe cladiri Taxa pe cladiri

SLOVACCHIA Dan z nehnutelnosti Dan z nehnutelnosti

SLOVENIA

- Nadomestilo za uporabo

stavbnega zemljišča

- Davek na premoženje

- Davek na nepremično

premoženje večje vrednosti

- Nadomestilo za uporabo stavbnega

zemljišča

- Davek na premoženje

- Davek na nepremično premoženje

večje vrednosti

SPAGNA Impuesto sobre Bienes Inmuebles Impuesto sobre Bienes Inmuebles

SVEZIA - Fastighetsskatt

- Kommunal Fastighetsavgift

- Fastighetsskatt

- Kommunal Fastighetsavgift

UNGHERIA Epítményadò Epítményadò


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Tabella 2

Coefficienti IMU

Coefficienti Tipologia immobile

160 Fabbricati aventi il carattere di abitazione, castelli, palazzi di

eminenti pregi artistici e storici, alloggi tipici del Paese, magazzini e

locali di deposito, nonché stalle, scuderie, rimesse e autorimesse

senza fine di lucro, tettoie chiuse o aperte

140 Collegi, convitti, case di cura e ospedali senza fine di lucro, scuole,

biblioteche, pinacoteche, musei, gallerie, laboratori per arti e

mestieri, locali per esercizi sportivi senza fine di lucro

80 Uffici e studi privati

60 Alberghi e pensioni

55 Negozi e botteghe

135-110 Terreni agricoli


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Circolare del 02/07/2012 n. 28 - Agenzia delle Entrate ... · 1.2.1 Immobili situati in Europa ......

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