chiusura bilancio

7/30/2019 chiusura bilancio

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Le principali scritturedi fine esercizio

cura di:Dott Renzo Gangai AlbertonDott Cristian Gangai AlbertonDott.ssa Michela Bettella

Dott Maurizio Reffo


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Prima di procedere con la rilevazione delle scritture di assestamento opportuno effettuare una seriedi controlli che consentano di verificare la correttezza dei dati gi inseriti.

Check list

CASSA. Verificare:- che il saldo contabile alla data di chiusura del bilancio coincida con leffettiva esistenza

di denaro in cassa a tale data- che nel corso dellesercizio il saldo del mastro cassa non sia mai negativo.

BANCHE E C/C POSTALI. Effettuare la riconciliazione tra il saldo dei conti intestati

alle banche e alle poste e i relativi estratti contoScritture di assestamento: in sede di scritture di assestamento occorre procedere arilevare gli interessi attivi e passivi maturati su tali conti relativi allultimo trimestre. Pergli interessi attivi necessario rilevare anche le ritenute subite.


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IVA. Effettuare il giroconto dei saldi relativi ai conti IVA c/debito e IVA c/credito alconto Erario c/IVA.Verificare che il saldo del conto Erario C/IVA coincida con il valore indicato nelladichiarazione IVA dellanno.

CLIENTI E FORNITORI. Effettuare un controllo sui conti relativi ai clienti e aifornitori rimasti aperti. Contabilizzare eventuali abbuoni attivi e passivi.Scritture di assestamento: procedere allo stralcio di eventuali crediti inesigibili e

allaccantonamento al fondo svalutazione crediti. Inoltre occorre procedere a rilevareeventuali fatture da emettere e da ricevere e note credito da emettere e da ricevere.

GIROCONTI. Verificare che nel corso dellesercizio siano stati chiusi i seguenti contirilevati con le scritture di chiusura redatte al termine dellesercizio precedente:

ratei attivi e passivi, salvo il caso di operazioni la cui competenza economica si protraenel corso di pi esercizi;

fatture da emettere e da ricevere; note credito da emettere e da ricevere.


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COSTI E RICAVI CON MANIFESTAZIONE FINANZIARIA ANTICIPATA OPOSTICIPATA. Verificare la presenza di costi e ricavi la cui manifestazione finanziaria anticipata o posticipata. I componenti di reddito che, pi di frequente, possonogenerare ratei o risconti sono: fitti attivi e passivi, assicurazioni, leasing, vigilanzanotturna, contributi INAIL, spese per personale dipendente (per ci che concerne la

rilevazione del rateo relativo alla tredicesima e quattordicesima mensilit), interessi sumutui passivi e altri finanziamenti.Scritture di assestamento: occorre procedere a rilevare i ratei e i risconti attivi e passivi.

ACCANTONAMENTI. Qualora nel corso dellesercizio ci siano stati licenziamenti

verificare che il pagamento del TFR sia stato correttamente contabilizzato.Scritture di assestamento: procedere allaccantonamento al fondo TFR. Procedereallaccantonamento al fondo imposte e tasse e ad altri eventuali accantonamenti a fondirischi e fondi spese.

IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI ED IMMATERIALI. Nel caso in cui, nel corsodellesercizio, siano stati vendute delle immobilizzazioni materiali ed immateriali occorreverificare che le eventuali plusvalenze conseguite o minusvalenze subite siano statecorrettamente contabilizzate.Scritture di assestamento: effettuare il calcolo delle quote di ammortamento. Se sono


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state sostenute spese di manutenzione e riparazione straordinarie occorre procedere aduna loro capitalizzazione.

RIMANENZE DI MAGAZZINO. Procedere ad un inventario fisico per eliminare

eventuali divergenze tra le rimanenze risultanti contabilmente e quelle effettivamenteesistenti in magazzino. Tali divergenze possono essere dovute a cali, avarie, furti chevanno adeguatamente rilevati.Scritture di assestamento: procedere alla rilevazione delle rimanenze finali dimagazzino.

ALTRI CONTROLLI DA EFFETTUARE. Prima di procedere con le scritture diassestamento pu essere utile effettuare i seguenti ulteriori controlli:- controllare il saldo del conto INPS C/ CONTRIBUTI e verificare che coincida con

quello versato nel mese di gennaio dellanno successivo;- controllare il saldo dei conti ERARIO C/RITENUTE LAVORO AUTONOMO e

ERARIO C/RITENUTE LAVORO DIPENDENTE con limporto versato nel mese digennaio dellanno successivo


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Scritture di fine esercizio

Lammortamento e la venditadelle immobilizzazioni

Le scritture di ammortamento

Definizione: sono scritture di assestamento che comportano delle rettifiche alle attivitaventi vita pluriennale, al fine di poter attribuire ai singoli esercizi la quota di costo dicompetenza.


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Lammortamento il procedimento tecnico-contabilemediante il quale il costo dacquisto di unimmobilizzazioneviene ripartito tra gli esercizi della sua vita utile.

N.B.:

TUTTE LE IMMOBILIZZAZIONI TECNICHE VANNO ASSOGGETTATE ADAMMORTAMENTO ADECCEZIONEDI QUELLE LA CUI UTILITA ECONOMICA NONSI ESAURISCE (es. I TERRENI)

LAMMORTAMENTO INIZIA DAL MOMENTO IN CUI LIMMOBILIZZAZIONE EDISPONIBILE E PRONTA PER LUSO


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Il calcolo dellammortamento presuppone la determinazione dei seguenti elementi:

1) il valore da ammortizzare:dato dalla differenza tra il costo di acquisto dellimmobilizzazione e il suo presumibilevalore residuo al termine del periodo di vita utile (cos esiguo che, in genere, non se ne

tiene conto)

2) la vita utile dellimmobilizzazione: il periodo (espresso in numero di esercizi) durante il quale si prevede di utilizzarelimmobilizzazione nellattivit produttiva

Dipende da:DURATA FISICA: periodo oltre il quale non pi conveniente mantenere in funzioneil beneOBSOLESCENZA: il superamento tecnologico determinato dallintroduzione sulmercato di modelli innovativi in grado di fornire prestazione pi efficienti o di qualit pielevata

3) il criterio di ammortamento:modo con il quale ripartire il valore da ammortizzare nellarco della vita utile


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ESEMPIO: Le scritture di ammortamento

Al 31 dicembre del suo primo esercizio la Congregazione XXXX presenta la seguente

situazione contabile:

DARE AVEREFabbricati 5.000Impianti e macchinari 3.000

Attrezzature 1.500Automezzi 4.000Mobili e arredi 2.000

I fabbricati, i macchinari, i mobili e gli arredi, le attrezzature, gli automezzi hannopartecipato allattivit produttiva dellanno; occorre assegnare all'esercizio la quota di

competenza del costo dei fattori produttivi a utilizzo pluriennale (ammortamento)Per ciascuna immobilizzazione bisogna determinare la misura in cui essa ha contribuitoall'attivit produttiva dell'anno e ripartire il costo storico fra tutti gli esercizi in cui il beneverr utilizzato


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LEnte determina le seguenti quote di ammortamento:

FABBRICATI Euro 100MACCHINARI Euro 500MOBILI E ARREDI Euro 200ATTREZZATURE Euro 100AUTOMEZZI Euro 1.000

La rilevazione della scrittura di ammortamento a Libro Giornale sar:

31/12 DARE AVERE

AMMORTAMENTO a FONDO 1.900 1.900


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Dopo tale rilevazione la situazione contabile sar:

DARE AVERE

Fabbricati 5.000Impianti e macchinari 3.000Attrezzature 1.500Automezzi 4.000Mobili e arredi 2.000Fondo amm.to imm.ni materiali 1.900

Ammortamento imm.ni materiali 1.900


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Lalienazione delle immobilizzazionitecniche

LA DISMISSIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI ORIGINA UNCOMPONENTE DI REDDITO PER LA DIFFERENZA TRA IL RICAVO DI REALIZZO EIL VALORE NETTO CONTABILE.

RICAVO DI REALIZZO > VALORE CONTABILE NETTOsi avr un componente positivo di reddito detto PLUSVALENZA

RICAVO DI REALIZZO < VALORE CONTABILE NETTO

si avr un componente negativo di reddito dettoMINUSVALENZA


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VALORE NETTO CONTABILE = differenza tra costo di acquisto di una

immobilizzazione e il suo fondo ammortamento

ESEMPIO

La Congregazione XXX decide di vendere i macchinari egli automezzi in vista della lorosostituzione con modelli pi efficienti.Con gli acquirenti concorda di vendere: i macchinari per Euro 2.800 (costo storico 3000, fondo ammortamento 500) gli automezzi per Euro 2.900 (costo storico 4000, fondo ammortamento 1000)

Quali saranno le rilevazioni contabili?

Come si modificher la situazione contabile?

MACCHINARI AUTOMEZZICOSTO STORICO 3.000 4.000FONDO AMMORTAMENTO - 500 - 1.000VALORE NETTO CONTABILE 2.500 3.000

RICAVO DI REALIZZO 2.800 2.900VALORE NETTO CONTABILE - 2.500 3.000PLUSVALENZA/MINUSVALENZA 300 - 100


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Con riferimento alla vendita dei macchinari le rilevazioni a Libro Giornale saranno:

DIVERSI a DIVERSIF.DO AMM.TO IMMOB. MATERIALI 500CREDITI DIVERSI 3.360

a IMPIANTI E MACCHINARI 3.000a IVA ns. DEBITOPASSIVITA 560a PLUSVALENZE 300

Con riferimento alla vendita degli automezzi le rilevazioni a Libro Giornale saranno:

DIVERSI a DIVERSI

F.DO AMM.TO IMMOB. MATERIALI 1.000CREDITI DIVERSI 3.480MINUSVALENZA 100

a AUTOMEZZI 4.000a IVA ns. DEBITOPASSIVITA 580


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Scritture di fine esercizio

Le rimanenze

Definizione: sono scritture di assestamento che comportano la rettifica di componentidi reddito gi rilevati dallazienda, ma di competenza dellesercizio successivo.Riguardano la rilevazione delle rimanenze di magazzino per le quali gi statosostenuto il costo, ma che nel corso dellesercizio non sono state utilizzate o vendute .


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ESEMPIO

Gli acquisti e le vendite di merci effettuate nellanno dalla Congregazione XXX sonostate:

MERCI MERCIC/ACQUISTI

C/VENDITEQUANTITA 1.000 pz 990 pzPREZZO UNITARIO AL PEZZO 16,5 27,30FATTURE RICEVUTE PER EMESSE PER

Euro 16.500 Euro 27.000

RICAVI: tutti quelli registrati concorrono alla determinazione del risultato (vendite di990 pz).COSTI: solo i costi relativi alla merce venduta partecipano alla determinazione delrisultato desercizio (990 pz).


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Al 31 dicembre giacciono in magazzino 10 pzdi merce, il cui costo deve essere tolto dai

costi di esercizio e iscritto tra i fattori produttivi disponibili per le vendite del prossimoesercizio .

EURO 16,5 x 10pz = EURO 165

La registrazione a Libro Giornale sar:

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ATTIVITA RETTIFICA COSTI

MERCI a MERCI C/RIMANENZE FINALI 165 165

IL CONTO merci c/rimanenze finali RAPPRESENTA ILCOSTO SOSPESO, OSSIA IL COMPONENTE POSITIVO DIREDDITO CHE RETTIFICA INDIRETTAMENTE IL CONTO

merci c/acquisti .

ATTIVITA = PASSIVITA + PATRIMONIO NETTO + RICAVI - COSTI


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Le rimanenze di magazzino: presupposti

La rilevazione delle rimanenze di fine anno presuppone:

LA DETERMINAZIONE avviene mediante inventario fisicoDELLE QUANTITA

LA VALORIZZAZIONE in base a determinati criteri divalutazione DELLE QUANTITA


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Scritture di fine esercizioI ratei e i risconti

Con l'iscrizione in bilancio di un rateo o di un risconto si vuole scindere un costo o unricavo comune a due o pi esercizi, al fine di attribuire a ciascuno degli esercizi la quota

di costo o di ricavo che gli compete.

Possono essere iscritte nelle voci "ratei e risconti" soltanto quote di costi e ricavi l'entitdei quali varia in relazione al decorrere del tempo (in genere, i ratei e i risconti sicalcolano con riguardo a: interessi, affitti, premi di assicurazione).

La ripartizione dei costi e dei ricavi avviene, quindi, in ragione del tempo.


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I risconti attivi e passiviDefinizione: I risconti sono quote di costi o di ricavi rilevati anticipatamentenell'esercizio che si chiude (o in precedenti esercizi), ma di competenza di esercizisuccessivi.

Trattandosi di rettifiche, i risconti partecipano al reddito dell'esercizio in chiusura consegno contrario rispetto a quello del componente a cui si riferiscono.

Per cui si distinguono in:

Attivi, se relativi a costi da rettificare

Passivi, se si riferiscono a ricavi


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ESEMPIO

La Congregazione XXX ha pagato affitti passivi di Euro 12.000 che si riferiscono ad uncanone semestrale corrisposto anticipatamente per il periodo 15 settembre 15 marzo.Vediamo qual la situazione ipotizzata con il ricorso ad un grafico.

Occorre togliere dallaffitto registrato il canone di affitto relativo al periodo 1 gennaio 15 marzo, di competenza del futuro esercizio.

Graficamente indichiamo il risconto con il colore giallo.


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Ecco come occorre procedere per il calcolo del risconto.

Occorre impostare la seguente proporzione:

interessetrimestrale:

risconto = giorni checompongono iltrimestre:

giorni non decorsi dal01/01 al 01/02

Nel nostro caso la proporzione da impostare sar:

100: x = 92: 31x = (100 x 31)/ 92 = 33

Ecco come sono stati conteggiati i giorni:

Nov. Dic. Gen. Tot.Giorni checompongonoil trimestre

30 31 31 92

Giorni dal01/01 al01/02

31 31


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I ratei attivi e passiviDefinizione: I ratei sono quote di costi o di ricavi rilevabili posticipatamente negliesercizi successivi, ma di competenza dell'esercizio che si chiude.Trattandosi di integrazioni, i ratei partecipano al reddito dell'esercizio in chiusura con

lo stesso segno del componente del reddito al quale si riferiscono.

Per cui si distinguono in:

Attivi, se relativi a ricavi dicompetenza dellesercizio in

chiusura

Passivi, se si riferiscono a costi


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ESEMPIO

La Congregazione XXX, in data 15/09, prenda in affitto un capannone pagando uncanone semestrale di 12.000 euro. Il canone viene pagato posticipatamente allascadenza del semestre, ovvero il 15/03 dellanno successivo.

Vediamo qual la situazione ipotizzata con il ricorso ad un grafico.

Come si pu notare dal grafico, lEnte ha sostenuto un costo che dar luogo ad unuscita

nellesercizio successivo. Il costo, per, in parte di competenza di questo esercizio (perla parte che va dal 15/09 al 31/12) e in parte di competenza dellesercizio successivo(per la parte che va dal 31/!2 al 15/03).


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Ecco come occorre procedere per il calcolo del rateo.

Occorre impostare la seguente proporzione:

interessetrimestrale:

rateo=

giorni checompongono iltrimestre:

giorni decorsi dal 01/11al 31/12

Nel nostro caso la proporzione da impostare sar:10.000: x = 92: 61

x = (10.000 x 61)/ 92 = 6.600

Ecco come sono stati conteggiati i giorni:

Nov. Dic. Gen. Tot.Giorni checompongonoil trimestre

30 31 31 92

Giorni dal01/11 al31/12

30 31 61


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I ratei e i risconti: confrontoASPETTI COMUNI

1) misurano fatti economici posti a cavallo di due esercizi

2) entrambi si calcolano proporzionalmente al tempo

DIFFERENZE

1) i rateimisurano quote di costi o ricavi gi maturati.I riscontiriguardano quote di costi o di ricavi non ancora maturati

2) i rateisono poste di integrazione, i riscontisono poste di rettifica

3) i ratei hanno lo stesso segno del componente direddito cui si riferisconomentre i riscontihanno segno contrario


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Le scritture di fine esercizioLe fatture da emettere e da

ricevere(scritture di integrazione)

ESEMPIOPrima del 31 dicembre la Congregazione XXX ha emesso documenti di trasporto e,quindi, ha inviato ai clienti merci per Euro 200, per le quali non ha ancora emesso lerelative fatture.

Qual lesercizio di competenza di tali vendite?Quali saranno le rilevazioni contabili?


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La registrazione sul Libro Giornale sar:

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FATTURE DA EMETTERE a Diversi 240Per merce spedita e non ancora fatturata

a IVA NS. DEBITO 40a MERCI C/VENDITE 200

COMPARE L IVA A DEBITO , POICHE LIVA DEVE ENTRARE NELLALIQUIDAZIONE DELLO STESSO MESE DI CONSEGNA DELLE MERCI,

INDIPENDENTEMENTE DALLA DATA DI EMISSIONE DELLA FATTURA

LA RILEVAZIONE CREDITI V/CLIENTI AVVERRA ALLEMISSIONE DELLAFATTURA NEL CORSO DEL PROSSIMO ESERCIZIO.


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La chiusura dei conti:le scritture di epilogo

Con queste registrazioni si fanno confluire al Conto Economico tutti i costi e i ricavi dicompetenza dellesercizio

Scopo: OTTENERE COME SALDO LUTILE O LA PERDITA DELLESERCIZIO

N.B. Il Conto Economico, quale conto di epilogo, funziona solo a fine anno


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Con una prima scrittura si epilogano in DARE del CONTO ECONOMICO i saldi dei contiaccesi ai costi, che verranno chiusi, iscrivendo in Avere il saldo dei singoli conti

Con una seconda scrittura si epilogano in AVERE del CONTO ECONOMICO i saldi deiconti accesi ai ricavi, che verranno chiusi, iscrivendo in Dare il saldo dei singoli conti

Si aperto il CONTO ECONOMICO che riepiloga in Dare tutti i componenti negativi direddito e in Avere quelli positivi.

Se il TOTALE AVERE > TOTALE DARE UTILE DESERCIZIO

31/12CONTO ECONOMICO a UTILE DESERCIZIO 100 100Per utile desercizio

NEI CONTI DI MASTRO IL CONTO ECONOMICO E STATO CHIUSO SCRIVENDOLUTILE IN DARE IN MODO DA PAREGGIARE IL CONTO E SI E ACCESO IN AVEREIL CONTO UTILE DESERCIZIO (CONTO DI PATRIMONIO NETTO )


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Se il TOTALE DARE > TOTALE AVERE PERDITA DESERCIZIO

31/12PERDITA DESERCIZIO a CONTO ECONOMICO 200

200Per perdita desercizio

NEI CONTI DI MASTRO IL CONTO ECONOMICO E STATO CHIUSO SCRIVENDO LAPERDITAIN AVERE IN MODO DA PAREGGIARE IL CONTO E SI E ACCESO IN DARE IL

CONTOPERDITA DESERCIZIO (CONTO DI PATRIMONIO NETTO )

Dopo la rilevazione del reddito il Conto Economico risulta

chiuso, sia nel caso di utile che di perdita, avendo esauritola sua funzione di determinazione del risultato economicodellesercizio.


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La chiusura dei conti:Il bilancio desercizio

Dopo la chiusura dei conti si procede alla redazione del bilancio desercizio formatoda:

STATO PATRIMONIALE

mette in evidenza il patrimonio commerciale esistente alla fine del periodoamministrativo.Comprende le Attivit, le Passivit e il Patrimonio Netto, rappresentati secondo lastruttura prevista dallarticolo 2424 del Codice Civile.

CONTO ECONOMICOrappresenta il risultato economico della gestione e i componenti positivi e negativi chehanno contribuito a determinarlo. Assume la configurazione prevista dallarticolo 2425del Codice Civile.

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