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© Mondadori Education TELEPASS+ 3 - Unità F Chiusura e riapertura dei conti. Bilancio d’esercizio TELEPASS + 3 - Percorso didattico semplificato 1/20 Scritture d’esercizio Rilevano i fatti di gestione che danno luogo a scambi monetari tra impresa e terzi SITUAZIONE CONTABILE prima degli assestamenti Espone i valori di conto, cioè i valori generati dalle operazioni d’esercizio INVENTARIO D’ESERCIZIO SCRITTURE DI ASSESTAMENTO Trasformano i valori di conto in valori di bilancio, cioè in valori idonei alla determinazione del reddito e del patrimonio di funzionamento Rilevano componenti di reddito interamente di competenza del periodo, ma non ancora rilevati perché il loro importo è determinabile solamente alla fine dell’esercizio Rilevano quote di competenza relative ad alcuni costi e ricavi che sono già maturati, ma che avranno la loro manifestazione finanziaria in futuro e, quindi, non ancora contabilizzati Rinviano al futuro costi e ricavi o quote di costi e di ricavi già rilevati (in quanto già manifestatisi finanziariamente), che però sono di competenza della gestione futura Sono scritture con cui si attribuiscono all’esercizio quote di costi pluriennali che economicamente si considerano di competenza del periodo in corso di completamento di integrazione di rettificazione di ammortamento SITUAZIONE CONTABILE dopo gli assestamenti Espone i valori di bilancio Chiusura dei conti Riepiloghi al Conto economico e determinazione del reddito Chiusura dei conti a destinazione patrimoniale (attività, passività e patrimonio netto) Riapertura dei conti Apertura dei conti alle attività, passività e patrimonio netto Storno delle esistenze iniziali Storno dei risconti iniziali Storno dei ratei iniziali Formazione del bilancio d’esercizio STATO PATRIMONIALE Mostra la composizione del patrimonio aziendale quale risulta alla fine dell’esercizio Attività Passività Patrimonio netto CONTO ECONOMICO Mostra la formazione del reddito d’esercizio, fornendo informazioni sul contributo che ad esso hanno dato le diverse aree della gestione NOTA INTREGRATIVA È parte integrante del bilancio e ha la funzione di chiarire, completare e analizzare alcuni dati contenuti nei prospetti contabili del bilancio

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TELEPASS+ 3 - Unità FChiusura e riapertura dei conti. Bilancio d’esercizio

TELEPASS + 3 - Percorso didattico semplificato 1/20

Scritture d’esercizio

Rilevano i fatti di gestioneche danno luogo ascambi monetari traimpresa e terzi

SITUAZIONE CONTABILEprima degli assestamenti

Espone i valori di conto,cioè i valori generatidalle operazioni d’esercizio

INVENTARIOD’ESERCIZIO

SCRITTURE DI ASSESTAMENTOTrasformano i valori di conto in valori di bilancio, cioè in valori idonei alla determinazione

del reddito e del patrimonio di funzionamento

Rilevano componenti di redditointeramente di competenzadel periodo, ma non ancorarilevati perché il loroimporto è determinabilesolamente alla finedell’esercizio

Rilevano quote di competenzarelative ad alcuni costi ericavi che sono già maturati,ma che avranno la loromanifestazione finanziariain futuro e, quindi, nonancora contabilizzati

Rinviano al futuro costie ricavi o quote di costie di ricavi già rilevati(in quanto già manifestatisifinanziariamente), cheperò sono di competenzadella gestione futura

Sono scritture con cui siattribuiscono all’esercizioquote di costi pluriennaliche economicamente siconsiderano di competenzadel periodo in corso

di completamento di integrazione di rettificazione di ammortamento

SITUAZIONE CONTABILEdopo gli assestamenti

Espone i valori di bilancio

Chiusura dei conti

� Riepiloghi al Conto economico e determinazione del reddito� Chiusura dei conti a destinazione patrimoniale (attività, passività e patrimonio netto)

Riapertura dei conti

� Apertura dei conti alle attività, passività e patrimonio netto� Storno delle esistenze iniziali� Storno dei risconti iniziali� Storno dei ratei iniziali

Formazione delbilancio d’esercizio

STATO PATRIMONIALE

Mostra la composizionedel patrimonio aziendalequale risulta alla finedell’esercizio

� Attività � Passività� Patrimonio netto

CONTO ECONOMICO

Mostra la formazionedel reddito d’esercizio,fornendo informazionisul contributo che adesso hanno dato lediverse areedella gestione

NOTA INTREGRATIVA

È parte integrante delbilancio e ha la funzionedi chiarire, completare eanalizzare alcuni daticontenuti nei prospetticontabili del bilancio

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F.1Collega le espressioni elencate a sinistra con i termini della colonna di destra

a. trasformano i valori di conto in valori di bilanciob. rilevano costi e ricavi interamente di

competenza dell’esercizio ma non ancora rilevati

c. attribuiscono all’esercizio quote di costi pluriennali

d. rilevano quote di costi e di ricavi che avranno manifestazione finanziaria futura ma che sono di competenza dell’esercizio

e. sono misurati da valori finanziari presunti passivif. sono misurati da valori finanziari presunti attivig. costi da rinviare al futuroh. rinviano al futuro costi e ricavi già rilevati ma di

competenza futurai. ricavi da rinviare al futurol. complesso di operazioni mediante le quali

si determina e si rappresenta il patrimonio aziendale alla fine del periodo amministrativo

1. inventario d’esercizio2. scritture di ammortamento3. costi futuri4. ricavi sospesi5. scritture di rettifica6. scritture di integrazione7. costi sospesi8. ricavi futuri9. scritture di assestamento 10. scritture di completamento

a b c d e f g h i l

Scritture di assestamento:

correlazioni

Obiettivi di apprendimentoConoscenze→ L’inventario di funzionamento: scopo, contenuto e criteri di valutazione→ La procedura contabile con cui si determina il reddito d’esercizio e si

chiudono i conti→ Il bilancio d’esercizio: le sue finalità e la sua struttura→ Le modalità con cui si esegue la riapertura dei conti

Abilità→ Rappresentare e documentare procedure e flussi informativi→ Redigere l’inventario d’esercizio applicando i criteri di valutazione delle

varie classi di elementi patrimoniali→ Registrare in Partita doppia gli assestamenti di fine esercizio

(completamenti, integrazioni, rettificazioni e ammortamenti)→ Eseguire contabilmente la determinazione del reddito e la chiusura

generale dei conti→ Saper redigere il bilancio d’esercizio in situazioni non complesse→ Redigere le scritture relative alla riapertura dei conti

Competenze→ Interpretare i sistemi aziendali nei loro modelli, processi e flussi informativi

con riferimento alle differenti tipologie di imprese

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F.2Indica se le seguenti affermazioni sono vere o false e, qualora siano false,

riformulale correttamente

a. Il conto fornitori c/ fatture da ricevere indica acquisti di merci o diservizi per i quali è già avvenuta la consegna o la prestazione ma non si è ancora ricevuta la fattura V   F

................................................................................................................b. Il conto fornitori c/ fatture da ricevere comprende anche l’importo

dell’Iva a credito V   F

................................................................................................................c. Il conto clienti c/ fatture da emettere è un conto economico acceso

ai ricavi d’esercizio V   F

................................................................................................................d. Il conto clienti c/ fatture da emettere rileva sia il ricavo di vendita delle

merci consegnate, ma non ancora fatturate, sia la relativa Iva a debito V   F

................................................................................................................e. Il tfr di competenza dell’esercizio si compone di due elementi:

la quota annua e la rivalutazione dei debiti pregressi V   F

................................................................................................................f. I ratei sono quote di costi e di ricavi già maturati ma ancora

da liquidare V   F

................................................................................................................g. La rilevazione di un rateo passivo origina una variazione finanziaria passiva

presunta da rilevare nel conto ratei passivi e una variazione economica negativa del conto di reddito acceso al costo d’esercizio da integrare V   F

................................................................................................................h. I fondi per oneri futuri misurano perdite probabili incerte nell’eventualità

della manifestazione e nell’importo V   F

................................................................................................................i. I crediti, la cui esigibilità dubbia dipende da fatti certi o molto probabili,

devono essere svalutati per la parte che si prevede di non riscuotere accantonando l’importo al fondo rischi su crediti V   F

................................................................................................................l. Il fondo responsabilità civile è un fondo rischi V   F

................................................................................................................

F.3Sulla base dei dati che seguono determina l’importo dei crediti da inserire in

bilancio e presenta le relative rilevazioni contabili sul libro giornalen Crediti v/ clienti euro 180.000 (comprensivi di un credito di euro 30.000, per il quale si prevede di riscuotere solo il 70%)n Cambiali insolute euro 20.000 (comprensivi di un effetto di euro 5.000 di sicura inesigibilità, che viene stralciato)n Rischio generico previsto 3%

Scritture di integrazione: vero

o falso?

Valutazione dei crediti

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F.4Individua se le operazioni sotto riportate danno luogo, in sede di assestamen-

to dei conti, alla rilevazione di un rateo attivo o di un rateo passivo. Indica inoltre i calcoli necessari per la determinazione del rateo nonché il relativo importo.Presenta poi le rilevazioni contabili redatte al 31/12

OperazioneRateoattivo

Rateopassivo

Periodo di riferimento per il calcolo del rateo

Calcolo Importo

In data 1/10 si è stipulato un contratto di locazione pattuendo un canone annuo di euro 12.000 da pagare semestralmente in via posticipata

In data 1/8 si è ottenuto un mutuo di euro 50.000 sul quale maturano interessi semestrali posticipati al tasso del 4%

Su un credito di euro 20.000 scaduto il 10/12 è stata concessa una dilazione di pagamento fino al 31/1. Gli interessi di dilazione al 5% saranno corrisposti a scadenza

In data 1/9 si è ricevuta una fattura di euro 3.000 + Iva per spese di vigilanza relative al periodo 1/3-1/9

In data 1/12 si stipula un contratto di consulenza per un canone di euro 4.500 annui, da pagare trimestralmente in via posticipata

F.5Leggi attentamente le frasi che seguono ed elimina il termine errato

1. Le scritture di rettificazione aggiungono/sottraggono costi o ricavi che hanno già avuto manifestazione finanziaria ma non sono di competenza dell’esercizio

2. Nelle scritture di rettificazione il rinvio di un costo fa sorgere un componente negativo/positivo di reddito

3. I ricavi rinviati perché non sono di competenza dell’esercizio si dicono costi/ricavi sospesi

4. Il costo delle merci che a fine esercizio sono rimaste invendute deve essere rin-viato al futuro componendo una scrittura di integrazione/rettificazione

5. La rilevazione contabile delle rimanenze di magazzino dà origine a un com-ponente positivo di reddito per la rettifica ai costi d’esercizio rilevata nel conto merci c/ rimanenze finali e a un costo sospeso/d’esercizio da rilevarsi nel conto magazzino merci

6. Il conto magazzino merci si trova in Dare della Situazione patrimoniale/del Conto economico generale

7. Il conto merci c/ rimanenze finali si trova in Dare/Avere del Conto economico generale

8. II valore da ammortizzare di un bene strumentale è dato dalla differenza tra costo storico e valore di realizzo/fondo ammortamento

9. Il conto ammortamento/fondo ammortamento accoglie l’importo complessivo delle quote rilevate nei vari periodi di utilizzo dei beni ammortizzabili

10. I beni pluriennali vengono inseriti nell’inventario per il loro valore residuo dato dalla differenza tra il valore storico e il fondo ammortamento/presunto valore di realizzo

Operazioni d’esercizio e

collegati ratei

Scritture di rettificazione:

eliminazione di termini errati

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F.6Completa la tabella sotto riportata individuando se l’operazione genera, in

sede di scritture di assestamento, un rateo - attivo o passivo - oppure un risconto - attivo o passivo. Presentane poi il calcolo e la relativa rilevazione in P.D.

OperazioneRateo Risconto

Attivo Passivo Attivo Passivo1.   In data 1/10 è stato pagato un premio annuo di 

assicurazione per euro 7.2002.   In data 1/12 è stato stipulato un contratto di 

locazione al canone annuo di euro 9.000 da pagarsi trimestralmente in via anticipata

3.   In data 1/9 si ottiene un mutuo di euro 80.000 con interessi al 3% da pagarsi annualmente in via posticipata

4.   In data 20/11 si ottiene una dilazione di pagamento al 31/01 su un debito di euro 18.000.

   Gli interessi al tasso del 5% sono da corrispondere posticipatamente

5.  In data 1/12 si concede una dilazione di pagamento di tre mesi su un credito di euro 12.000. Gli interessi al tasso del 4% sono corrisposti in via anticipata

F.7Individua e rileva in P.D. le operazioni di assestamento che hanno originato le

variazioni nelle eccedenze dei conti sotto riportati

Conti Ante assestamento Post assestamento Operazionemerci c/ vendite 1.200.000,00 1.250.000,00interessi passivi su mutui 2.000,00 2.500,00premi di assicurazioni 3.600,00 3.000,00fondo rischi su crediti 1.500,00 2.100,00fondo svalutazione crediti 2.000,00 3.200,00magazzino merci - 28.000,00interessi attivi bancari 1.200,00 1.400,00spese bancarie diverse 100,00 150,00fitti attivi 2.400,00 2.200,00fondo ammortamento fabbricati 16.000,00 24.000,00fondo ammortamento automezzi 20.000,00 40.000,00

F.8Ordina in sequenza le operazioni sotto riportate, necessarie alla corretta

determinazione del reddito d’esercizio e del correlato patrimonio di funzionamentoa. rilevazione del risultato economicob. rilevazione delle operazioni di assestamentoc. giro del risultato economico al patrimonio nettod. chiusura dei conti accesi alle attività e alle passivitàe. epilogo dei conti accesi ai componenti positivi e negativi di redditof. copertura dei prelievi del titolare e delle ritenute subite alla fonte con il patrimonio nettog. chiusura del patrimonio netto

Operazioni d’esercizio e

correlati ratei o risconti

Individuazione di operazioni di

assestamento

Operazioni di fine esercizio

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F.9Di seguito è riportata la situazione contabile dell’azienda individuale del

Signor Angelo Rovati, redatta al 31/12/n dopo le operazioni di assestamento (i conti sono riportati in modo casuale). Dopo avere specificato la destinazione – patrimo-niale (P) o reddituale (E) – dei conti, presenta le scritture di riepilogo e di chiusura generale dei conti

Conti Destinazione Importi Conti Destinazione Importifondo ammort. costi d’impianto ..... 9.000,00 ammortam. arredamento ..... 4.800,00fondo ammort. fabbricati ..... 100.000,00 ammortam. automezzi ..... 30.000,00imballaggi c/ esistenze iniziali ..... 30.000,00 ammortam. brevetti ..... 10.000,00imballaggi c/ rimanenze finali ..... 55.000,00 ammortam. costi d’impianto ..... 3.000,00imposte d’esercizio ..... 6.800,00 ammortamento fabbricati ..... 16.000,00interessi attivi bancari ..... 1.500,00 arredamento ..... 40.000,00interessi passivi su mutui ..... 4.000,00 automezzi ..... 150.000,00magazzino imballaggi ..... 55.000,00 banche c/c attivi ..... 40.000,00magazzino merci ..... 80.000,00 brevetti ..... 50.000,00merci c/ acquisti ..... 1.075.000,00 costi d’impianto ..... 15.000,00merci c/ esistenze iniziali ..... 70.000,00 costi per servizi ..... 403.600,00merci c/ rimanenze finali ..... 80.000,00 crediti diversi ..... 15.000,00merci c/ vendite ..... 1.800.000,00 crediti v/ clienti ..... 125.000,00mutui passivi ..... 90.000,00 debiti diversi ..... 23.000,00oneri sociali ..... 68.000,00 debiti per tfr ..... 73.000,00patrimonio netto ..... 450.000,00 debiti v/ fornitori ..... 127.000,00clienti c/ fatt. da emettere ..... 7.000,00 denaro in cassa ..... 4.610,00ratei passivi ..... 1.000,00 fabbricati ..... 400.000,00risconti attivi ..... 8.000,00 fitti attivi ..... 12.500,00risconti passivi ..... 2.000,00 fondo ammort. arredamento ..... 20.000,00salari e stipendi ..... 170.000,00 fondo ammort. automezzi ..... 50.000,00tfr ..... 12.800,00 fondo ammort. brevetti ..... 10.000,00prelievi del titolare ..... 10.000,00 ritenute subite alla fonte ..... 390,00svalutazione crediti ..... 1.200,00 fondo rischi su crediti ..... 1.200,00

F.10Indica quali delle seguenti affermazioni inerenti il bilancio sono corrette

1. Il bilancio d’esercizio è un documento di derivazione contabile che mette in evidenza la situazione patrimoniale e finanziaria dell’azienda e il risultato economico dell’esercizio

2. Il bilancio d’esercizio è composto da Stato patrimoniale eConto economico

3. Secondo il Codice Civile il bilancio ha uno schema rigido ed è redattoa stati comparati

4. Le aziende individuali hanno l’obbligo di redigere il bilancio secondolo schema civilistico

5. Le aziende individuali possono redigere il bilancio in forma abbreviata 6. Lo Stato patrimoniale è redatto in forma scalare 7. Il Conto economico civilistico mette in evidenza i risultati della gestione

ordinaria, finanziaria e straordinaria 8. Nello Stato patrimoniale le immobilizzazioni sono esposte al netto dei

rispettivi ammortamenti

Riepilogo al Conto economico e

chiusura generale dei conti

Bilancio d’esercizio

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9. Nel Conto economico i ricavi delle vendite devono essere esposti al nettodei resi su acquisti e dei ribassi e abbuoni attivi

10. Nel Conto economico le rimanenze finali e le esistenze iniziali vengono indicate separatamente

F.11Data la seguente Situazione patrimoniale dell’azienda individuale del signor

Gorla redigi lo Stato patrimoniale in forma abbreviata secondo il dettato del C.C.

Situazione patrimonialeAttività Passività e netto

fabbricati 300.000,00 debiti v/ fornitori 107.000,00automezzi 120.000,00 debiti diversi 22.580,00arredamento 35.000,00 mutui passivi 92.000,00brevetti 50.000,00 debiti per tfr 73.000,00software 8.000,00 ratei passivi 1.000,00magazzino merci 26.000,00 risconti passivi 500,00magazzino imballaggi 5.000,00 fondo ammort. fabbricati 50.000,00crediti v/ clienti 88.000,00 fondo ammort. automezzi 48.000,00crediti diversi 7.000,00 fondo ammort. arredamento 15.000,00banche c/c attivi 38.000,00 fondo ammort. brevetti 10.000,00denaro in cassa 3.760,00 fondo ammort. software 4.000,00clienti c/ fatture da emettere 12.200,00 fondo rischi su crediti 3.800,00risconti attivi 600,00 Totale passività 426.880,00

patrimonio netto 250.000,00utile d’esercizio 25.200,00prelievi del titolare (8.000,00)

  ritenute subite alla fonte (520,00)

Totale attività 693.560,00 Totale passività e netto 693.560,00

Stato patrimonialeAttività Passività e netto

b) immobilizzazioni a) patrimonio netto

   I   Immobilizzazioni immateriali   Patrimonio netto pre-bilancio ...................     Valore storico ...................   + Utile dell’esercizio ...................     – ammortamenti e svalutazioni ...................   – Prelievi del titolare ...................

 ...................   – Ritenute subite alla fonte  ...................   II   Immobilizzazioni materiali Totale Patrimonio netto  ...................     Valore storico ...................     – ammortamenti e svalutazioni  ................... b) fondi rischi e oneri ...................

...................  III    Immobilizzazioni finanziarie ...................  c) trattamento di fine rapporto ...................Totale immobilizzazioni (B) ................... 

d) debiti ................... Di cui esigibili oltre l’esercizio ...................

c) attivo circolante

   I   Rimanenze ................... e) ratei e risconti passivi ...................  II   Crediti ...................    Di cui esigibili oltre l’esercizio IV  Disponibilità liquide  ...................Totale Attivo circolante (C)  ...................

d) ratei e risconti attivi  ...................  Totale Attivo ................... Totale Passivo e netto ...................

Dalla Situazione patrimoniale allo

Stato patrimoniale in forma

abbreviata

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F.12Presenta il prospetto del Conto economico di bilancio dell’azienda Faggi in

base ai seguenti dati forniti dal Conto economico di stretta derivazione contabile

Conto economicoComponenti negativi Componenti positivi

merci c/ esistenze iniziali 25.000,00 merci c/ vendite 1.432.000,00resi su vendite 30.000,00 merci c/ rimanenze finali 15.000,00merci c/ acquisti 805.000,00 abbuoni e ribassi attivi 25.000,00costi per servizi 254.600,00 interessi attivi bancari 800,00salari e stipendi 135.000,00 sopravvenienze attive 3.800,00oneri sociali 62.500,00 fitti attivi 2.000,00tfr 10.500,00ammortamento fabbricati 12.000,00ammortamento automezzi 22.000,00ammortamento arredamento 6.400,00ammortamento attrezzature 9.000,00ammortamento software 2.000,00interessi passivi su mutui 6.000,00imposte d’esercizio 8.440,00svalutazione crediti  2.500,00Totale componenti negativi 1.390.940,00utile d’esercizio 87.660,00  Totale a pareggio 1.478.600,00 Totale componenti positivi 1.478.600,00

Conto economicoA)  VALORE DELLA PRODUZIONE  1. Ricavi delle vendite e delle prestazioni  5. Altri ricavi e proventi    Totale A  B)  COSTI DELLA PRODUZIONE  6.  Costi per merci e materie di consumo  7.  Costi per servizi  9.  Costi per il personale    a) Salari e stipendi     b) Oneri sociali    c) Trattamento di fine rapporto  10. Ammortamenti e svalutazioni    a) Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali    b) Ammortamento delle immobilizzazioni materiali    d) Svalutazione dei crediti  11. Variazione delle rimanenze     Totale B    Differenza tra valore e costi della produzione (A – B)  C)  PROVENTI E ONERI FINANZIARI  16. Proventi finanziari diversi  17. Interessi e altri oneri finanziari    Totale C  E)  PROVENTI E ONERI STRAORDINARI  20. Proventi straordinari    Totale E    Risultato prima delle imposte  22. IRAP dell’esercizio    23. Utile dell’esercizio

Compilazione del Conto economico

di bilancio

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F.13All’1/1/n nella Situazione patrimoniale dell’azienda del signor Gallo compa-

iono, tra gli altri, i seguenti conti:

magazzino merci 32.000,00ratei attivi (su interessi attivi verso clienti) 200,00ratei passivi (su interessi passivi su mutui) 1.200,00fornitori c/ fatture da ricevere 15.000,00risconti attivi (su premi di assicurazione) 600,00banche c/c attivi (c/c presso UniCredit) 12.840,00debiti per iva 1.800,00debiti v/ istituti di previdenza 7.800,00clienti c/ fatture da emettere 17.080,00

Procedi alla loro riapertura e rileva sul libro giornale i seguenti fatti di gestione

03/01 – emessa fattura n° 1 sul cliente Lucchini relativa alle merci per euro 14.000 già consegnate il 28/12 precedente come da Ddt n° 240

20/01 – ricevuta fattura n° 3 del fornitore Forti relativa alle merci per euro 15.000 ricevute il 29/12 precedente come da Ddt n° 543

Riapertura dei conti e fatti di

gestione

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SVOLGIMENTI

F.1Soluzione

a b c d e f g h i l9 10 2 6 3 8 7 5 8 1

F.2Soluzione

a. Il conto fornitori c/ fatture da ricevere indica acquisti di merci o diservizi per i quali è già avvenuta la consegna o la prestazione ma non si è ancora ricevuta la fattura V   F

...................................................................................................................b. Il conto fornitori c/ fatture da ricevere comprende anche l’importo

dell’Iva a credito V   F

Solonelcasoincuilafatturapervengaentroil16gennaio,incasocontrarioilcreditoIvaverràrilevatoall’attodelricevimentodellafattura

c. Il conto clienti c/ fatture da emettere è un conto economico accesoai ricavi d’esercizio V   F

Ilcontoclienti c/ fatture da emettereèuncontofinanziarioaccesoaicreditipresunti

d. Il conto clienti c/ fatture da emettere rileva sia il ricavo di vendita dellemerci consegnate, ma non ancora fatturate, sia la relativa Iva a debito V   F

...................................................................................................................e. Il tfr di competenza dell’esercizio si compone di due elementi:

la quota annua e la rivalutazione dei debiti pregressi V   F

...................................................................................................................f. I ratei sono quote di costi e di ricavi già maturati ma ancora

da liquidare V   F

Irateisonoquotediusciteoentratefuturerelativeacostioricavigiàmaturatimanonancorarilevati

g. La rilevazione di un rateo passivo origina una variazione finanziaria passiva presunta da rilevare nel conto ratei passivi e una variazione economica negativa del conto di reddito acceso al costo d’esercizio da integrare V   F

...................................................................................................................h. I fondi per oneri futuri misurano perdite probabili incerte nell’eventualità

della manifestazione e nell’importo V   F

Ifondiperonerifuturimisuranocostidimanifestazionecertamaincertinell’ammontareenelladata

i. I crediti, la cui esigibilità dubbia dipende da fatti certi o molto probabili, devono essere svalutati per la parte che si prevede di non riscuotere accantonando l’importo al fondo rischi su crediti V   F

Trattandosidiunasvalutazionespecifica, l’importodovràessereaccantonatoal fondo svalutazione crediti

l. Il fondo responsabilità civile è un fondo rischi V   F

...................................................................................................................

Scritture di assestamento:

correlazioni

Scritture di integrazione: vero

o falso?

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F.3Soluzione

Valore nominale dei crediti e delle cambiali 200.000,00– perdite certe 5.000,00– perdite presunte specifiche (30% di euro 30.000) 9.000,00Valore netto di realizzo specifico 186.000,00

euro (186.000 x 3%) = euro 5.580 svalutazione generica

euro (186.000 – 5.580) = euro 180.420 importo netto dei crediti iscritto in bilancio

Data Codici Conti Descrizione Dare Avere 31/12 .... perdite su crediti stralcio di effetti inesigibili 5.000,0031/12 .... cambiali insolute stralcio di effetti inesigibili 5.000,0031/12 .... svalutazione crediti svalutazione specifica 9.000,0031/12 .... fondo svalutazione crediti svalutazione specifica 9.000,0031/12 .... svalutazione crediti svalutazione 3% per rischio generico 5.580,0031/12 .... fondo rischi su crediti svalutazione 3% per rischio generico 5.580,00

F.4Soluzione

OperazioneRateoattivo

Rateopassivo

Periodo di riferimento per il calcolo del rateo

Calcolo Importo

In data 1/10 si è stipulato un contratto di locazione pattuendo un canone annuo di euro 12.000 da pagare semestralmente in via posticipata

X 01/10-31/12 6.000 : 6 = x : 3 3.000,00

In data 1/8 si è ottenuto un mutuo di euro 50.000 sul quale maturano interessi semestrali posticipati al tasso del 4%

X  01/08-31/12I = 

50.000  4  51.200

833,33

Su un credito di euro 20.000 scaduto il 10/12 è stata concessa una dilazione di pagamento fino al 31/1. Gli interessi di dilazione al 5% saranno corrisposti a scadenza

X  10/12- 31/12I = 

20.000  5  2136.500

57,53

In data 1/9 si è ricevuta una fattura di euro 3.000 + Iva per spese di vigilanza relative al periodo 1/3-1/9

Non si calcola alcun rateo 

perché il costo è interamente di 

competenzaIn data 1/12 si stipula un contratto di consulenza per un canone di euro 4.500 annui, da pagare trimestralmente in via posticipata

X  1/12-31/12 4.500 : 3 = x : 1 1.500,00

Valutazione dei crediti

Operazioni d’esercizio e

collegati ratei

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RilevazioniinP.D.Data Codici Conti Descrizione Dare Avere 31/12 …. fitti passivi quota fitti 1/10-31/12 3.000,0031/12 …. ratei passivi quota fitti 1/10-31/12 3.000,0031/12 …. interessi passivi su mutui quota interessi mutuo 1/8-31/12 833,3331/12 …. ratei passivi quota interessi mutuo 1/8-31/12 833,3331/12 …. ratei attivi quota interessi 10/12-31/12 57,5331/12 …. interessi attivi v/ clienti quota interessi 10/12-31/12 57,5331/12 …. consulenze quota spese consulenze 1/12-31/12 1.500,0031/12 …. ratei passivi quota spese consulenze 1/12-31/12 1.500,00

F.5Soluzione

1. Le scritture di rettificazione aggiungono/sottraggono costi o ricavi che hanno già avuto manifestazione finanziaria ma non sono di competenza dell’esercizio

2. Nelle scritture di rettificazione il rinvio di un costo fa sorgere un componente negativo/positivo di reddito

3. I ricavi rinviati perché non sono di competenza dell’esercizio si dicono ricavi/costi sospesi

4. Il costo delle merci che a fine esercizio sono rimaste invendute deve essere rin-viato al futuro componendo una scrittura di integrazione/rettificazione

5. La rilevazione contabile delle rimanenze di magazzino dà origine a un com-ponente positivo di reddito per la rettifica ai costi d’esercizio rilevata nel conto merci c/rimanenze finali e a un costo sospeso/d’esercizio da rilevarsi nel conto magazzino merci

6. Il conto magazzino merci si trova in Dare della Situazione patrimoniale/del Conto economico generale

7. Il conto merci c/ rimanenze finali si trova in Dare/Avere del Conto economico generale

8. II valore da ammortizzare di un bene strumentale è dato dalla differenza tra costo storico e valore di realizzo/fondo ammortamento

9. Il conto ammortamento/fondo ammortamento accoglie l’importo complessivo delle quote rilevate nei vari periodi di utilizzo dei beni ammortizzabili

10. I beni pluriennali vengono inseriti nell’inventario per il loro valore residuo dato dalla differenza tra il valore storico e il fondo ammortamento/presunto valore di realizzo

Scritture di rettificazione:

eliminazione di termini errati

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F.6Soluzione

OperazioneRateo Risconto

Attivo Passivo Attivo Passivo1.   In data 1/10 è stato pagato un premio annuo di 

assicurazione per euro 7.200X

2.   In data 1/12 è stato stipulato un contratto di locazione al canone annuo di euro 9.000 da pagarsi trimestralmente in via anticipata

X

3.   In data 1/9 si ottiene un mutuo di euro 80.000 con interessi al 3% da pagarsi annualmente in via posticipata

  X

4.   In data 20/11 si ottiene una dilazione di pagamento al 31/01 su un debito di euro 18.000.

   Gli interessi al tasso del 5% sono da corrispondere posticipatamente

X

5.  In data 1/12 si concede una dilazione di pagamento di tre mesi su un credito di euro 12.000. Gli interessi al tasso del 4% sono corrisposti in via anticipata

X

1.

01/10 31/12 1/10

7.200 : 12 = x : 9 da cui : x = euro 5.400 risconto attivo

2.

01/10 31/12 1/03

euro (9.000: 4) = euro 2.250 canone trimestrale pagato in data 01/12

2.250 : 3 = x : 2 da cui x = euro 1.500 risconto attivo

3.

01/09 31/12 01/09

I = 8.000 3 4

1.200 = euro 800 rateo passivo

Operazioni d’esercizio e

correlati ratei o risconti

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4.

20/11 31/12 31/01

I = 18.000 5 41

36.500 = euro 101,10 rateo passivo

5.

01/12 31/12 01/03

I = 12.000 4 2

1.200 = euro 80 risconto passivo

RilevazioneinP.D.

Data Codici Conti Descrizione Dare Avere 31/12 …. risconti attivi rinvio costo assicurazione 1/1-1/10 5.400,0031/12 …. premi assicurazioni rinvio costo assicurazione 1/1-1/10 5.400,0031/12 …. risconti attivi rinvio quota fitti 1/1- 1/3 1.500,0031/12 …. fitti passivi rinvio quota fitti 1/1- 1/3 1.500,0031/12 …. interessi passivi su mutui quota interessi 1/9-31/12 800,0031/12 …. ratei passivi quota interessi 1/9-31/12 800,0031/12 …. interessi passivi v/ fornitori quota interessi 20/11-31/12 101,1031/12 …. ratei passivi quota interessi 20/11-31/12 101,1031/12 …. interessi attivi v/ clienti rinvio quota interessi attivi 1/1- 1/3 80,0031/12 …. risconti passivi rinvio quota interessi attivi 1/1- 1/3 80,00

F.7Soluzione

Conti Ante assestamento Post assestamento Operazionemerci c/ vendite 1.200.000,00 1.250.000,00 Merci consegnate e non ancora fatturate per euro 50.000interessi passivi su mutui 2.000,00 2.500,00 Rateo relativo a interessi su mutui per euro 500premi di assicurazioni 3.600,00 3.000,00 Risconto relativo a premi di assicurazione per euro 600fondo rischi su crediti 1.500,00 2.100,00 Svalutazione generica dei crediti per euro 600fondo svalutazione crediti 2.000,00 3.200,00 Svalutazione specifica di crediti per euro 1.200magazzino merci - 28.000,00 Valutate rimanenze di magazzino euro 28.000interessi attivi bancari 1.200,00 1.400,00 Maturati interessi lordi sul c/c bancario per euro 200spese bancarie diverse 100,00 150,00 Addebito di spese bancarie per euro 50fitti attivi 2.400,00 2.200,00 Risconto relativo a fitti attivi per euro 200fondo ammortamento fabbricati 16.000,00 24.000,00 Ammortizzato fabbricato per euro 8.000fondo ammortamento automezzi 20.000,00 40.000,00 Ammortizzati automezzi per euro 20.000

Individuazione di operazioni di

assestamento

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RilevazioneinP.D.Data Codici Conti Descrizione Dare Avere 31/12 …. clienti c/ fatture da emettere merci consegnate non fatturate 61.000,0031/12 …. merci c/ vendite merci consegnate non fatturate 50.000,0031/12 …. iva a ns. debito merci consegnate non fatturate 11.000,0031/12 …. interessi passivi su mutui quota interessi di competenza 500,0031/12 …. ratei passivi quota interessi di competenza 500,0031/12 …. risconti attivi rinvio quota assicurazione 600,0031/12 …. premi di assicurazioni rinvio quota assicurazione 600,0031/12 …. svalutazione crediti svalutazione generica 600,0031/12 …. fondo rischi su crediti svalutazione generica 600,0031/12 …. svalutazione crediti svalutazione specifica 1.200,0031/12 …. fondo svalutazione crediti svalutazione specifica 1.200,0031/12 …. magazzino merci valutate rimanenze di magazzino 28.000,0031/12 …. merci c/ rimanenze finali valutate rimanenze di magazzino 28.000,0031/12 …. banca x c/c saldo competenze a ns. favore 98,0031/12 …. ritenute subite alla fonte ritenuta 26% su interessi 52,0031/12 …. spese bancarie diverse spese di tenuta conto 50,0031/12 …. interessi attivi bancari interessi lordi a ns. favore 200,0031/12 …. fitti attivi quota affitto di competenza futura 200,0031/12 …. risconti passivi quota affitto di competenza futura 200,0031/12 …. ammortamento fabbricati quota annua di ammortamento 8.000,0031/12 …. fondo ammortamento fabbricati quota annua di ammortamento 8.000,0031/12 …. ammortamento automezzi quota annua di ammortamento 20.000,0031/12 …. fondo ammortamento automezzi quota annua di ammortamento 20.000,00

F.8Soluzione

a. rilevazione del risultato economico 3b. rilevazione delle operazioni di assestamento 1c. giro del risultato economico al patrimonio netto 4d. chiusura dei conti accesi alle attività e alle passività 6e. epilogo dei conti accesi ai componenti positivi e negativi di reddito 2f. copertura dei prelievi del titolare e delle ritenute subite alla fonte con il patrimonio netto 5g. chiusura del patrimonio netto 7

Operazioni di fine esercizio

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F.9Soluzione

Conti Destinazione Importi Conti Destinazione Importifondo ammort. costi d’impianto P 9.000,00 ammortam. arredamento E 4.800,00fondo ammort. fabbricati P 100.000,00 ammortam. automezzi E 30.000,00imballaggi c/ esistenze iniziali E 30.000,00 ammortam. brevetti E 10.000,00imballaggi c/ rimanenze finali E 55.000,00 ammortam. costi d’impianto E 3.000,00imposte d’esercizio E 6.800,00 ammortamento fabbricati E 16.000,00interessi attivi bancari E 1.500,00 arredamento P 40.000,00interessi passivi su mutui E 4.000,00 automezzi P 150.000,00magazzino imballaggi P 55.000,00 banche c/c attivi P 40.000,00magazzino merci P 80.000,00 brevetti P 50.000,00merci c/ acquisti E 1.075.000,00 costi d’impianto P 15.000,00merci c/ esistenze iniziali E 70.000,00 costi per servizi E 403.600,00merci c/ rimanenze finali E 80.000,00 crediti diversi P 15.000,00merci c/ vendite E 1.800.000,00 crediti v/ clienti P 125.000,00mutui passivi P 90.000,00 debiti diversi P 23.000,00oneri sociali E 68.000,00 debiti per tfr P 73.000,00patrimonio netto P 450.000,00 debiti v/ fornitori P 127.000,00clienti c/ fatt. da emettere P 7.000,00 denaro in cassa P 4.610,00ratei passivi P 1.000,00 fabbricati P 400.000,00risconti attivi P 8.000,00 fitti attivi E 12.500,00risconti passivi P 2.000,00 fondo ammort. arredamento P 20.000,00salari e stipendi E 170.000,00 fondo ammort. automezzi P 50.000,00tfr E 12.800,00 fondo ammort. brevetti P 10.000,00prelievi del titolare P 10.000,00 ritenute subite alla fonte P 390,00svalutazione crediti E 1.200,00 fondo rischi su crediti P 1.200,00

Data Codici Conti Descrizione Dare Avere 31/12 …. conto economico generale epilogo componenti negativi 1.905.200,0031/12 …. imballaggi c/ esistenze iniziali girosaldo al Conto economico 30.000,0031/12 …. merci c/ esistenze iniziali girosaldo al Conto economico 70.000,0031/12 …. merci c/ acquisti girosaldo al Conto economico 1.075.000,0031/12 …. costi per servizi girosaldo al Conto economico 403.600,0031/12 …. salari e stipendi girosaldo al Conto economico 170.000,0031/12 …. oneri sociali girosaldo al Conto economico 68.000,0031/12 …. tfr girosaldo al Conto economico 12.800,0031/12 …. ammort. fabbricati girosaldo al Conto economico 16.000,0031/12 …. ammort. arredamento girosaldo al Conto economico 4.800,0031/12 …. ammort. automezzi girosaldo al Conto economico 30.000,0031/12 …. ammort. brevetti girosaldo al Conto economico 10.000,0031/12 …. ammort. costi d’impianto girosaldo al Conto economico 3.000,0031/12 …. svalutazione crediti girosaldo al Conto economico 1.200,0031/12 …. interessi passivi su mutui girosaldo al Conto economico 4.000,0031/12 …. imposte d’esercizio girosaldo al Conto economico 6.800,0031/12 …. merci c/ vendite girosaldo al Conto economico 1.800.000,0031/12 …. merci c/ rimanenze finali girosaldo al Conto economico 80.000,0031/12 …. imballaggi c/ rimanenze finali girosaldo al Conto economico 55.000,0031/12 …. interessi attivi bancari girosaldo al Conto economico 1.500,0031/12 …. fitti attivi girosaldo al Conto economico 12.500,0031/12 …. conto economico generale epilogo componenti positivi 1.949.000,00

Riepilogo al Conto economico e

chiusura generale dei conti

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31/12 …. conto economico generale rilevato utile d’esercizio 43.800,0031/12 …. utile d’esercizio rilevato utile d’esercizio 43.800,0031/12 …. utile d’esercizio girosaldo al Patrimonio netto 43.800,0031/12 …. patrimonio netto girosaldo dell’utile d’esercizo 43.800,0031/12 …. patrimonio netto girosaldo dei prelievi e ritenute 10.390,0031/12 …. prelievi del titolare girosaldo al Patrimonio netto 10.000,0031/12 …. ritenute subite alla fonte girosaldo al Patrimonio netto 390,0031/12 …. bilancio di chiusura Chiusura delle attività finali 989.610,0031/12 …. arredamento chiusura del conto 40.000,0031/12 …. automezzi chiusura del conto 150.000,0031/12 …. fabbricati chiusura del conto 400.000,0031/12 …. costi d’impianto chiusura del conto 50.000,0031/12 …. brevetti chiusura del conto 15.000,0031/12 …. magazzino merci chiusura del conto 80.000,0031/12 …. magazzino imballaggi chiusura del conto 55.000,0031/12 …. crediti v/ clienti chiusura del conto 125.000,0031/12 …. crediti diversi chiusura del conto 15.000,0031/12 …. banche c/c attivi chiusura del conto 40.000,0031/12 …. denaro in cassa chiusura del conto 4.610,0031/12 …. clienti c/ fatture da emettere chiusura del conto 7.000,0031/12 …. risconti attivi chiusura del conto 8.000,0031/12 …. fondo ammort. fabbricati chiusura del conto 100.000,0031/12 …. fondo ammort. costi d’impianto chiusura del conto 9.000,0031/12 …. fondo ammort. brevetti chiusura del conto 10.000,0031/12 …. fondo ammort. arredamento chiusura del conto 20.000,0031/12 …. fondo ammort. automezzi chiusura del conto 50.000,0031/12 …. fondo rischi su crediti chiusura del conto 1.200,0031/12 …. debiti v/ fornitori chiusura del conto 127.000,0031/12 …. debiti diversi chiusura del conto 23.000,0031/12 …. debiti per tfr chiusura del conto 73.000,0031/12 …. mutui passivi chiusura del conto 90.000,0031/12 …. ratei passivi chiusura del conto 1.000,0031/12 …. risconti passivi chiusura del conto 2.000,0031/12 …. bilancio di chiusura chiusura delle passività finali 506.200,0031/12 …. patrimonio netto chiusura del conto 483.410,0031/12 …. bilancio di chiusura chiusura del patrimonio netto 483.410,00

F.10Soluzione

1. Il bilancio d’esercizio è un documento di derivazione contabile che mette in evidenza la situazione patrimoniale e finanziaria dell’azienda e il risultato economico dell’esercizio

2. Il bilancio d’esercizio è composto da Stato patrimoniale eConto economico

3. Secondo il Codice Civile il bilancio ha uno schema rigido ed è redattoa stati comparati

4. Le aziende individuali hanno l’obbligo di redigere il bilancio secondolo schema civilistico

5. Le aziende individuali possono redigere il bilancio in forma abbreviata

Bilancio d’esercizio

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6. Lo Stato patrimoniale è redatto in forma scalare 7. Il Conto economico civilistico mette in evidenza i risultati della gestione

ordinaria, finanziaria e straordinaria 8. Nello Stato patrimoniale le immobilizzazioni sono esposte al netto dei

rispettivi ammortamenti 9. Nel Conto economico i ricavi delle vendite devono essere esposti al netto

dei resi su acquisti e dei ribassi e abbuoni attivi 10. Nel Conto economico le rimanenze finali e le esistenze iniziali vengono

indicate separatamente

F.11Soluzione

Stato patrimonialeAttività Passività e netto

b) immobilizzazioni a) patrimonio netto

   I   Immobilizzazioni immateriali   Patrimonio netto pre-bilancio 250.000     Valore storico 58.000   + Utile dell’esercizio 25.200     – ammortamenti e svalutazioni 14.000   – Prelievi del titolare –  8.000

44.000   – Ritenute subite alla fonte –     520   II   Immobilizzazioni materiali Totale Patrimonio netto 266.680     Valore storico 455.000     – ammortamenti e svalutazioni 113.000 b) fondi rischi e oneri –

342.000 III   Immobilizzazioni finanziarie – c) trattamento di fine rapporto 73.000Totale immobilizzazioni (B) 386.000

d) debiti 221.580 Di cui esigibili oltre l’esercizio (92.000)

c) attivo circolante

   I   Rimanenze 31.000 e) ratei e risconti passivi 1.500  II   Crediti 103.400    Di cui esigibili oltre l’esercizio IV    Disponibilità liquide 41.760Totale Attivo circolante (C) 176.160

d) ratei e risconti attivi 600Totale Attivo 562.760 Totale Passivo e netto 562.760

Dalla Situazione patrimoniale allo

Stato patrimoniale in forma

abbreviata

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F.12Soluzione

Conto economicoA)  VALORE DELLA PRODUZIONE  1. Ricavi delle vendite e delle prestazioni 1.402.000  5. Altri ricavi e proventi 2.000  Totale A 1.404.000B)  COSTI DELLA PRODUZIONE  6.  Costi per merci e materie di consumo 780.000  7.  Costi per servizi 254.000  9.  Costi per il personale    a) Salari e stipendi 135.000     b) Oneri sociali 62.500    c) Trattamento di fine rapporto 10.500  10. Ammortamenti e svalutazioni    a) Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali 2.000    b) Ammortamento delle immobilizzazioni materiali 49.400    d) Svalutazione dei crediti 2.500  11. Variazione delle rimanenze  10.000  Totale B 1.306.500  Differenza tra valore e costi della produzione (A – B) 97.500C)  PROVENTI E ONERI FINANZIARI  16. Proventi finanziari diversi 800  17. Interessi e altri oneri finanziari 6.000  Totale C – 5.200E)  PROVENTI E ONERI STRAORDINARI  20. Proventi straordinari 3.800  Totale E 3.800  Risultato prima delle imposte 96.100  22. IRAP dell’esercizio 8.440  23. Utile dell’esercizio 87.660

Compilazione del Conto economico

di bilancio

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F.13Soluzione

Data Codici Conti Descrizione Dare Avere 01/01 …. magazzino merci apertura del conto 32.000,0001/01 …. ratei attivi apertura del conto 200,0001/01 …. risconti attivi apertura del conto 600,0001/01 …. banche c/c attivi apertura del conto 12.840,0001/01 …. clienti c/ fatture da emettere apertura del conto 17.080,0001/01 …. ....................................... apertura del conto ................01/01 …. bilancio di apertura apertura delle attività ................01/01 …. bilancio di apertura apertura delle passività ................01/01 …. ratei passivi apertura del conto 1.200,0001/01 …. fornitori c/ fatture da ricevere apertura del conto 15.000,0001/01 …. debiti per iva apertura del conto 1.800,0001/01 …. debiti v/ istituti di previdenza apertura del conto 7.800,0001/01 …. ................................. apertura del conto ................01/01 …. bilancio di apertura apertura del Patrimonio netto ................01/01 …. patrimonio netto apertura del conto ................01/01 …. merci c/ esistenze iniziali esistenze iniziali in magazzino 32.000,0001/01 …. magazzino merci esistenze iniziali in magazzino 32.000,0001/01 …. interessi attivi v/ clienti storno rateo interessi v/ clienti 200,0001/01 …. ratei attivi storno rateo interessi v/ clienti 200,0001/01 …. ratei passivi storno ratei interessi su mutui 1.200,0001/01 …. interessi passivi su mutui storno ratei interessi su mutui 1.200,0001/01 …. premi di assicurazione storno risconti su assicurazioni 600,0001/01 …. risconti attivi storno risconti su assicurazioni 600,0001/01 …. unicredit c/c saldo iniziale a ns. credito 12.840,0001/01 …. banche c/c attivi saldo iniziale a ns. credito 12.840,0001/01 …. debiti per iva storno al conto ERARIO C/ IVA 1.800,0001/01 …. erario c/ iva saldo iniziale a ns. debito 1.800,0001/01 …. debiti v/ istituti di previdenza storno al conto Istituti di previdenza 7.800,0001/01 …. istituti di previdenza saldo iniziale a ns. debito 7.800,0003/01 …. crediti v/ clienti ns. fattura n° 1 cliente Gallo 17.080,0003/01 …. clienti c/ fatture da emettere ns. fattura n° 1 cliente Gallo 17.080,0020/01 …. fornitori c/ fatture da ricevere fattura n° 3 Forti 15.000,0020/01 …. iva a ns. credito fattura n° 3 Forti 3.300,0020/01 …. debiti v/ fornitori fattura n° 3 Forti 18.300,00

Riapertura dei conti e fatti di

gestione

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