ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI premessa - adcconsulting.it · e risultati effettivi feed-back a sistema...

premessa il processo di programmazione e controllo prende le mosse dalla pianificazione strategica e

con riferimento al budget aziendale definisce il quadro con cui confrontare le performance

realmente conseguite rispetto agli obiettivi approvati -attività di reporting-; l’analisi delle

variazioni tra i budget e consuntivo -analisi degli scostamenti- è un momento

importantissimo per il controllo della gestione e per le azioni correttive che ne possono

scaturire

è obiettivo del presente documento il fornire uno strumento indispensabile per una corretta

gestione aziendale articolando le metodologie di analisi degli scostamenti

l’articolazione dei contenuti comprende l’introduzione all’utilizzo della tecnica di analisi

degli scostamenti con l’applicazione della stessa per le grandezze economiche fondamentali

dell’azienda

i destinatari sono imprenditori, manager, professionisti, responsabili di funzione, interessati

ad approfondire i meccanismi di supporto all’attività di programmazione e controllo di

gestione

ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI

STUDIO DELLE CESE – ADC CONSULTING MILANO

introduzione

la predisposizione di dati preventivi, budget e standard

la rilevazione sistematica e tempestiva dei dati consuntivi

l’aggiornamento periodico e ponderato dei dati di riferimento

l’omogeneità dei criteri di rilevazione tra dati preventivi e consuntivi

la rilevazione di dati specifici e significativi

l’esigenza di tenere sotto controllo l’andamento economico-finanziario aziendale e le prestazioni manageriali della struttura, presuppone:

in questo modo l’impresa ha la possibilità, se i risultati conseguiti sono diversi da quelli previsti, di analizzarne le cause e prendere gli opportuni provvedimenti per riallineare l’andamento operativo sulle direttive pianificate


l’analisi degli scostamenti

l’analisi degli scostamenti, intesa come momento di verifica dell’andamento gestionale, chiude il processo di programmazione e controllo della gestione

definizione degli obiettivi

elaborazione dei programmi di azione

e dei budget

attività di gestione

rilevazione dei risultati effettivi

confronto tra obiettivi desiderati e risultati effettivi

feed-back a sistema aperto

feed-back a sistema chiuso

attuare un confronto tra risultati desiderati e risultati effettivi;

evidenziare gli eventuali scostamenti tra queste due categorie di risultati;

analizzarne le cause;

individuare quali ritarature dell’azione sono necessarie per riportare i risultati effettivi in linea con quelli desiderati ed intraprendere tali azioni

i quattro momenti fondamentali dell’analisi degli scostamenti sono:


condizioni operative standard

la definizione delle condizioni operative standard della gestione, sulla base di ipotesi circa lo svolgimento dell’attività aziendale, permette la determinazione dei volumi di attività standard e quindi la valorizzazione dei costi standard

condizioni operative

standard

efficienza “normale” volumi di attività

standard

valorizzazione

costo standard

scostamenti

costo consuntivo

gli standard rappresentano i fattori produttivi (input), finanziari o fisici, ideali per unità di prodotto (output) i costi standard sono costi predeterminati: sono i costi che idealmente si dovrebbero sostenere in condizioni di gestione efficiente


costo standard

all’inizio di una nuova produzione si dovrà definire un ciclo di operazioni

arrivando a definire per unità di prodotto degli standard riferiti a:

tipi, tempi di utilizzo e costi delle attrezzature impegnate nella lavorazione diretta

ore e costi della manodopera diretta

quantità e costi della materie prime necessarie

quantità e costi di materiali di consumo accessori

gli standard sono normalmente

suddivisi in tre categorie

standard dei costi di base: rappresentano standard che restano immutati per periodi

lunghi; il principale vantaggio consiste nel disporre di una base di confronto per

diversi anni così da determinare un trend di efficienza (il rischio è che in caso di

cambiamenti nei processi non rappresentano più costi traguardo correnti)

standard ideali: rappresentano la performance perfetta e indicano i costi minimi non

ulteriormente riducibili in condizioni operative di efficienza ideale; rappresentano più

una meta a cui ambire che non una performance effettivamente conseguibile

standard correntemente conseguibili: considerano quei costi che dovrebbero essere

sostenuti in condizioni operative efficienti; sono più facilmente conseguibili in quanto

prevedono al loro interno eventuali scarti, arresti di macchina e sprechi di tempo


costi standard

i sistemi a costi standard presentano una serie di finalità:

aiutano alla compilazione del budget perché forniscono una affidabile fonte di dati per convertire concretamente il piano di produzione preventivato in esigenze monetarie e fisiche di materiali, manodopera, ecc.

concorrono nella valutazione delle performance manageriali mettendo a confronto dati obiettivi con risultati ottenuti

agiscono come elemento di controllo in quanto evidenziano le attività che non vengono svolte conformemente ad un piano stabilito

forniscono una previsione dei costi futuri che potranno essere utilizzati nel processo decisionale

agiscono come elementi stimolanti e come obiettivi da raggiungere

semplificano la attività di valorizzazione delle rimanenze di prodotti finiti


aree di applicazione dell’analisi

la disponibilità di dati significativi di budget e di consuntivo consente l’effettuazione dell’analisi degli scostamenti tra le previsioni e quanto effettivamente verificatosi; in funzione della dimensione assoluta dello scostamento e della rilevanza del fenomeno in osservazione, si determinano gli elementi da approfondire, procedendo alla scomposizione dello scostamento e all’esame delle cause che lo hanno originato l’analisi degli scostamenti consente di determinare le variazioni di volume, di prezzo, di costo di mix, di efficienza in funzione delle diverse esigenze conoscitive e della disponibilità di dati sufficientemente precisi e disaggregati, l’analisi degli scostamenti può essere applicata a tutti i macro aggregati del conto economico: ricavi, costi variabili, margine di contribuzione, costi di struttura (costi fissi) e reddito operativo


interpretazione degli scostamenti

la fase di analisi della composizione degli scostamenti verificatasi tra le rilevazioni a consuntivo e i dati di budget consente di definire:

la necessità e i termini di ritaratura dei parametri di riferimento

la necessità e il tipo di interventi correttivi sulle cause

è possibile che all’origine dello scostamento vi sia un’errata valutazione o un mancato aggiornamento dei dati di partenza (ad esempio, l’imputazione a preventivo di una produttività oraria “prudenziale” determina la rilevazione di uno scostamento positivo di efficienza cui non corrisponde una performance realmente migliore degli addetti alla produzione)

ritaratura dei parametri di

riferimento

interventi correttivi

sulle cause

la sistematica rilevazione di scostamenti rispetto ad uno standard aggiornato ed attendibile comporta, viceversa, interventi correttivi (ad esempio prezzi concordati significativamente più alti o più bassi del prezzo minimo a budget possono indurre a rivedere la politica commerciale verso un determinato mercato, selezionare i prodotti remunerativi, intervenire sulla rete di vendita)


premessa metodologica

per semplificare l’interpretazione dello scostamento conveniamo di considerare per i ricavi, per i costi e per il margine di contribuzione (MdC):

favorevole, uno scostamento di segno positivo

sfavorevole, uno scostamento di segno negativo

questa convenzione presuppone la seguente metodologia operativa:

ricavi D ricavi = ricavi effettivi – ricavi di budget

costi D costi = costi di budget – costi effettivi

D MdC = MdC effettivo – MdC di budget MdC

con ricavi effettivi pari a 100 e

ricavi pari a budget di 90 avremo

uno scostamento favorevole di 10

con costi di budget pari a 70 e costi

effettivi pari a 90 avremo uno

scostamento sfavorevole di 20

con MdC effettivo pari a 10 e MdC

di budget pari a 20 avremo uno

scostamento sfavorevole di 10


i costi fissi sono caratterizzati dal fatto che non variano, entro certi limiti, al variare dei volumi di produzione, esempi di costi fissi sono: spese di vigilanza, affitto del capannone, stipendio del personale amministrativo e commerciale, spese di pubblicità, ricerca e sviluppo, ecc.

per una corretta valutazione dei costi fissi occorre procedere ad un’analisi qualitativa delle cause delle principali differenze; a questo fine è possibile distinguerli in due categorie: costi fissi “operativi” e costi fissi “strategici”

• i costi fissi “operativi” sono connessi alla gestione operativa e quindi le relative differenze devono essere opportunamante valutati e oggetto di analisi (ad esempio sulla base di contratti di fornitura, canoni, ecc.)

• i costi fissi “strategici” dipendono dalla politica prescelta dall’azienda, le relative differenze sono frutto di una scelta imprenditoriale (sono i cosidetti costi discrezionali, legati a progettti di natura strategica)

le analisi sui costi fissi

per queste voci di costo l’analisi degli scostamenti si riduce ad una differenza algebrica tra valori di budget e valori consuntivi ma non prevede l’impiego di nessun sistema di analisi

valori di budget valori consuntivi differenza

personale amministrativo 25.000.000 25.500.000 500.000

spese di vigilanza 12.000.000 13.000.000 1.000.000

affitto capannone 85.000.000 85.000.000 -

…….. -

……… -

pubblicità 30.000.000 40.000.000 10.000.000

ricerca e sviluppo 75.000.000 72.000.000 3.000.000

………. -


il margine di contribuzione

D MdC totale = MdCE – MdCB

D volume = (QE – QB) x MdCUB

D MdC = (MdCUE – MdCUB) x QE

parte dello scostamento

complessivo è dovuta

all’aumento o diminuzione dei

volumi di vendita a parità di

margine unitario parte dello scostamento totale

è “generato” dalla variazione

di margine totale dovuta a

incrementi o riduzioni del

margine unitario

il margine di contribuzione totale indica la capacità dell’azienda di coprire i costi fissi di periodo, è un indicatore molto importante che deve essere costantemente monitorato analizzandone in dettaglio gli scostamenti delle sue componenti

D MdC totale = MdCE – MdCB

ora scomponiamo lo scostamento totale del margine di contribuzione nelle sue determinanti:

margine di contribuzione

unitario effettivo

margine di contribuzione

unitario di budget


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