Accantonamenti, passività e attività potenziali (IAS 37- OIC 19) 37 (2).pdf · 2013-12-10 ·...

Accantonamenti, passività e attività potenziali

(IAS 37- OIC 19)

Prof. Daniele Gervasio

[email protected]

UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO

Dipartimento Scienze aziendali, economiche e metodi quantitativi

Corso di Bilanci secondo i principi contabili internazionali

90001

91070

NORMATIVA NAZIONALE: OIC 19 – ART. 2423 BIS

ART. 2424 – 2424 BIS

Normativa nazionale di riferimento:

- Codice civile (art. 2423 bis – 2424 – 2424 bis – 2427)

- Principio contabile nazionale OIC 19

Gli accantonamenti per rischi e oneri come destinati a coprire perdite o debiti:

- di natura determinata

- di esistenza certa o probabile

dei quali tuttavia alla chiusura dell’esercizio sono indeterminati:

- l’ammontare

- la data di sopravvenzienza

ART. 2424 BIS COMMA 3

Accantonamenti per passività certe il cui ammontare o la data di

sopravvenienza sono indeterminate

Si riferiscono a costi, spese e perdite di competenza dell’esercizio per obbligazioni

già assunte alla data di bilancio o per altri eventi già verificatisi alla stessa data, ma

non ancora definiti esattamente nell’ammontare o nella data estinzione.

Si tratta quindi passività stimate che avranno manifestazione negli esercizi

successivi.

ESEMPI: fondo manutenzione ciclica – fondo garanzia prodotti –

fondo indennità suppletiva di clientela – fondi prepensionamento e ristrutturazioni

FONDI ONERI


ART. 2424 – 2424 BIS

Accantonamenti per passività la cui esistenza è probabile (non certa) e

indeterminati nell’ammontare e/o nella data di sopravvenienza ma comunque

stimabili

Accolgono accantonamenti per passività potenziali ossia connesse a: - situazioni già esistenti - ma in uno stato di incertezza dipendente da eventi futuri (esito pendente) Potenzialità: una situazione o una condizione esistente alla data del bilancio, caratterizzata da incertezza, la quale, al verificarsi o meno di uno o più eventi futuri, potrà concretizzarsi in una perdita confermando così il sorgere di una passività. ESEMPI: rischi non assicurati o inosservanza di una clausola contrattuale

FONDI RISCHI


ART. 2424 – 2424 BIS

Tale distinzione determina anche una diversa contropartita a conto economico

degli accantonamenti ai fondi stessi:

Fondi per oneri altri accantonamenti (voce B13 del conto

economico)

Fondi per rischi accantonamenti per rischi (voce B12 del

conto economico)


ART. 2424 – 2424 BIS

1. Per trattamento di quiescenza ed obblighi simili

2. Per imposte, anche differite

3. Altri

(B) Fondi per rischi ed oneri:

Art. 2424 c.c. – Classificazione (Stato Patrimoniale)

Classificazione

minima richiesta

dall’art. 2424 c.c.

Rilevazione in bilancio


ART. 2424 – 2424 BIS

La voce “Per trattamento di quiescenza e obblighi simili” accoglie i fondi

previdenziali diversi dal trattamento di fine rapporto e le indennità una tantum,

quali ad esempio i fondi di indennità per cessazione di rapporti di collaborazione

coordinata e continuativa, i fondi indennità suppletiva di clientela, i fondi per

cessazione di rapporti di agenzia ecc….

OIC 19

1. fondi rischi (passività probabili per cause in

corso, minacce di esproprio, inadempimenti

contrattuali o legali)

2. fondi per oneri (fondo garanzia prodotti, fondo

manutenzione ciclica, fondo recupero

ambientale, fondo ristrutturazione, ecc.)

3. fondi per imposte, anche differite (passività

fiscali probabili, imposte differite)

4. fondi di quiescenza e simili (fondi pensione e

di previdenza integrativi, fondo indennità

suppletiva di clientela )

In considerazione della loro natura i fondi rischi ed oneri si distinguono in (Par. B-II-a):

Passività relative a

obbligazioni certe ed il

cui ammontare è solo

stimabile

Passività potenziali



ART. 2424 – 2424 BIS

- 21 Oneri (imposte esercizi precedenti)

B) Costi della produzione

Art. 2425 c.c. - Classificazione (Conto economico)

- 9 Per il personale

- d) trattamento di quiescenza e simili

-12 Accantonamenti per rischi

- 13 Altri accantonamenti

(E) Proventi e oneri straordinari

22 Imposte sul reddito dell’esercizio, correnti, differite e anticipate

gli accantonamenti ai fondi per rischi di natura finanziaria

sono da classificare alla voce C17

gli importi dei fondi rischi ed oneri rivelatisi esuberanti

rispetto agli accantonamenti operati negli esercizi

precedenti rientrano nella voce A5

Documento interpretativo n. 1

del PC 12 -Classificazione nel

conto economico dei costi e

ricavi



ART. 2424 – 2424 BIS


La normativa contabile di riferimento non detta criteri di valutazione

specifici per gli accantonamenti ai fondi per rischi e oneri:

Nella valutazione dei fondi per rischi e oneri occorre tenere presente i

principi generali del bilancio, in particolare i postulati della competenza e

della prudenza .


ART. 2424 – 2424 BIS

In base al grado di realizzazione si distinguono:

eventi probabili: nel caso in cui se ne ammetta l’accadimento in base a motivi

seri o attendibili ma non certi, ossia l’accadimento è credibile verosimile in base a

motivi ed argomenti abbastanza sicuri.

eventi possibili: quando il grado di realizzazione è inferiore al probabile. L’evento

possibile è quello che può accadere o verificarsi.

eventi remoti: quelli che hanno scarsissime possibilità di verificarsi, che potranno

accadere molto difficilmente.



ART. 2424 – 2424 BIS


Obbligo di stanziamento in bilancio quando sussistono le seguenti condizioni:

1. Disponibilità di informazioni al momento della redazione del bilancio che

facciano ritenere probabile il verificarsi degli eventi comportanti il sorgere di

una passività;

2. La possibilità di stimare l’onere con sufficiente ragionevolezza.

Nessun obbligo di stanziamento in bilancio quando sussistono le seguenti condizioni:

1. L’evento è probabile ma l’ammontare dell’onere non è stimabile con

attendibilità (si devono fornire informazioni adeguate nella nota integrativa)

2. L’ evento è possibile (si devono fornire informazioni adeguate nella nota

integrativa)

3. L’ evento è remoto (non è richiesta nessuna informativa)


ART. 2424 – 2424 BIS


Gli ammontari da stanziare ad accantonamento devono essere determinati in

base alle informazioni disponibili alla data di bilancio e devono

comprendere anche i rispettivi costi correlati

Se si individua un intervallo di valori, l’accantonamento deve rappresentare

la miglior stima tra i limiti massimi e minimi di tale intervallo.

Se nessuno dei valori stimati all’interno dell’intervallo è più valido degli altri

deve essere stanziato almeno il minore degli ammontari (bisogna però

in questo caso indicare in nota integrativa il rischio di ulteriori perdite)


ART. 2424 – 2424 BIS


Le ATTIVITA’ POTENZIALI non sono rilevate in bilancio per il rispetto

del principio della prudenza.

E’ necessario indicare tali attività nella nota integrativa insieme alla natura, ai

fattori di incertezza, alla stima del loro ammontare e all’eventuale

impatto sul bilancio.

Nel caso in cui il realizzo di un’attività sia certo e l’ammontare determinabile

in modo accurato, essa non rappresenta più una potenzialità e deve

quindi essere rilevata


ART. 2424 – 2424 BIS

Informativa di bilancio

L’art. 2427 c.c., con riferimento ai fondi rischi e oneri, chiede di indicare:

• Criteri di valutazione

• Le variazioni intervenute nella consistenza delle voci (utilizzi ed

accantonamenti)

• Composizione della voce “altri fondi” se di ammontare apprezzabile

• La motivazione di eventuali deroghe al principio di immodificabilità dei

criteri di valutazione da un esercizio all’altro

• Eventuali informazioni complementari necessarie per fornire una

rappresentazione veritiera e corretta

NORMATIVA NAZIONALE: ART. 2427


Relativamente alle “passività potenziali”:

• il rischio di ulteriori perdite, se vi è la possibilità di subire perdite addizionali

rispetto agli ammontari stanziati

• la descrizione della situazione d’incertezza e l’indicazione dell’ammontare

dello stanziamento, nel caso di eventi probabili, quando tali informazioni

sono necessarie per chiarezza

• informazioni per eventi probabili non quantificabili ed eventi possibili

• probabili contestazioni da parte di terzi da cui possa derivare una perdita

“possibile” significativa

• possibilità di sostenere perdite dalla mancata assicurazione di rischi

solitamente assicurati

• indisponibilità di assicurazione

NORMATIVA NAZIONALE: ART. 2427

IAS 37: ACCANTONAMENTI, PASSIVITA’ ED ATTIVITA’

POTENZIALI

Principio di riferimento in ambito internazionale

IAS 37

Oggetto del principio


POTENZIALI

DEFINIZIONE

ACCANTONAMENTI Passività con scadenza o ammontare incerti

PASSIVITA' POTENZIALI -obbligazioni possibili che scaturiscono da eventi passati E

la cui esistenza sarà confermata solo dal verificarsi o meno

di uno o più fatti futuri non totalmente sotto il controllo

dell’impresa.

- obbligazioni attuali che scaturiscono da eventi passati ma

non rilevabili come passività alla data di riferimento del

bilancio perché non è probabile che per estinguerle sarà

necessario l’impiego di risorse o perché l’ammontare delle

stesse non può essere determinato in modo attendibile.

ATTIVITA' POTENZIALI Benefici economici probabili, che scaturiscono da eventi

passati, la cui esistenza sarà confermata solo dal verificarsi

o meno di fatti futuri non totalmente sotto il controllo

dell’impresa.

Finalità del principio


POTENZIALI

FINALITA’ DELLO IAS 37

Definire il trattamento

contabile degli

accantonamenti, delle attività

e passività potenziali

Stabilire l’informativa da indicare nelle

note al bilancio necessaria per

comprendere natura, data di

sopravvenienza e ammontare degli

accantonamenti, delle attività e

passività potenziali

AMBITO DI APPLICAZIONE


POTENZIALI

Si applica per a contabilizzazione degli accantonamenti, delle passività e attività

potenziali ad eccezione di quelle che:

• risultano dall’iscrizione in bilancio al fair value degli strumenti finanziari;

• risultano da contratti esecutivi (ossia quei contratti in cui entrambi i

contraenti non hanno adempiuto a nessuno degli impegni previsti o vi hanno

adempiuto solo parzialmente) fatta eccezione per quelli onerosi;

• derivano nelle imprese assicurative dai contratti stipulati con i propri titolati

di polizza;

• sono già disciplinati da un altro principio IAS-IFRS (ad esempio i benefici

per i dipendenti trattati dallo IAS 19)


POTENZIALI

Condizioni necessarie per la rilevazione di un accantonamento:

1. esistenza di un’obbligazione attuale risultante da un evento passato;

2. probabilità di un impiego di risorse economiche per adempiere

all’obbligazione;

3. capacità di effettuare una stima attendibile dell’importo

dell’obbligazione.


POTENZIALI

1. esistenza di un’obbligazione attuale risultante da un evento passato

OBBLIGAZIONE

ATTUALE

Obbligazione legale: originata da un contratto o

dalla normativa

Obbligazione implicita: derivante da operazioni

poste in essere da un’impresa (ad esempio politiche

aziendali pubbliche) che ha fatto sorgere nei terzi

l’aspettative che l’azienda onorerà i propri impegni

EVENTO

PASSATO

Deve trattarsi di un evento passato

VINCOLANTE, ossia che crea un obbligo

legale o implicito e che comporta che

l’impresa non ha alternative se non

estinguere l’obbligazione


POTENZIALI

2. probabilità di un impiego di risorse economiche per adempiere

all’obbligazione

Rilevazione degli accantonamenti in base ai livelli di probabilità della passività:

PASSIVITA'

PROBABILE

> 50%

(esiste un’obbligazione

attuale che probabilmente

richiede una fuoriuscita di

risorse)

PASSIVITA' POSSIBILE

< 50%


possibile o attuale che

potrebbe richiedere una

fuoriuscita di risorse ma

probabilmente non lo farà)

PASSIVITA' REMOTA

< 10 %


possibile o attuale per la

quale la fuoriuscita di

risorse è remota)

ACCANTONAMENTO SI NO NO

INFORMATIVA SI SI NO


POTENZIALI

2. …probabilità di un impiego di risorse economiche per adempiere

all’obbligazione

In particolare lo IAS 37 individua i casi in cui alternativamente:

bisogna registrare gli accantonamenti, in presenza di una obbligazione attuale

(PASSIVITA’ PROBABILE);

bisogna darne solo informativa quando l’obbligazione (passiva o attiva) può

diventare attuale dopo l’accadimento di fatti futuri (PASSIVITA’ POSSIBILE);

non bisogna fare registrazioni o dare informativa quando il sorgere della

potenziale attività/passività risulta essere remoto (PASSIVITA’ REMOTA).


POTENZIALI

3. capacità di effettuare una stima attendibile dell’importo

dell’obbligazione

L’importo accantonato in bilancio deve rappresentare la MIGLIOR STIMA

dell’onere necessario per estinguere l’obbligazione attuale alla data di

riferimento del bilancio

MIGLIOR STIMA = importo che un’impresa pagherebbe

ragionevolmente per estinguere l’obbligazione o per trasferirla a terzi alla

data di riferimento del bilancio

SE NON E’ POSSIBILE INDIVIDUARE LA MIGLIOR STIMA ALL’INTERNO DI UN

INTERVALLO DI VALORI DETERMINATO SI DEVE ACCANTONARE IL VALORE

INTERMEDIO DI TALE INTERVALLO


POTENZIALI

3. …capacità di effettuare una stima attendibile dell’importo

dell’obbligazione

Nella stima dell’ammontare di un accantonamento l’impresa deve:

tener conto di rischi e incertezze (utilizzo di tecniche di stima

prudenziali);

attualizzare gli accantonamenti (tasso di attualizzazione al lordo

dell’effetto fiscale);

considerare situazioni future, quali modifiche normative e

tecnologiche, nel caso in cui ci sia un’indicazione obiettiva che queste

si verificheranno;

non tenere in considerazione i proventi derivanti da una prevista

dismissione di attività, anche se questa è strettamente collegata al fatto

che dà luogo all’accantonamento.


POTENZIALI


dell’obbligazione

Le stime dei risultati sono basate sul giudizio maturato della direzione

aziendale, integrato da esperienze di operazioni simili e, in alcuni casi, da

relazioni di periti indipendenti

Revisione annuale alla data di riferimento del bilancio delle stime per

riflettere la miglior stima a quella data

Storno dell’accantonamento in caso di eccedenza rispetto all’ammontare

richiesto per l’estinzione dell’obbligazione e seguito della revisione della

stima


POTENZIALI


dell’obbligazione

Migliore stima

Singola obbligazione il risultato individuale più probabile

Vasto numero di elementi l’obbligazione è stimata attraverso la

ponderazione delle probabilità associate

a tutti i possibili risultati.

La denominazione di questo metodo statistico di stima è “valore atteso”.

L’accantonamento sarà, perciò, differente a seconda del fatto che la probabilità di una

perdita per un dato ammontare sia, per esempio, 60 per cento o 90 per cento. Nel caso in

cui vi sia una serie continua di possibili risultati, e ciascun punto in questa serie abbia le

medesime probabilità di verificarsi di un altro, si adotta la stima media.


POTENZIALI

Esempio:

La società “A” vende un prodotto con un anno di garanzia:

numero di articoli venduti: 100.000

costi per riparare un elemento:

- difetti di lieve entità: 10 euro

- difetti maggiori: 40 euro

Statistiche passate:

Non ci sono difetti per il 75% merci

Difetti di lieve entità per il 20% merci

Difetti importanti per il 5% le merci

Cosa è opportuno prevedere per i costi di garanzia?


POTENZIALI

Soluzione esempio:

Valore atteso della passività relativa alla garanzia dei beni venduti nell’anno

Calcolo Risultato

Nessun difetto 100,000 x 75% x 0 0

Difetti di lieve entità minori 100,000 x 20% x 10 200,000

Difetti importanti 100,000 x 5% x 40 200,000

Totale 400,000


POTENZIALI


POTENZIALI

È necessario rivedere gli accantonamenti ad ogni data di bilancio

Un accantonamento inoltre deve essere utilizzato solo per le spese per le

quali era stato originariamente rilevato


POTENZIALI

Rilevazione di una passività potenziale

Un’impresa non deve contabilizzare alcuna passività potenziale

MA

Deve fornire adeguata informativa in merito nelle note di bilancio a

meno che la probabilità di dover impiegare risorse economiche per

adempiere la relativa obbligazione sia remota


POTENZIALI

Rilevazione di un’attività potenziale

ATTIVITA‘ (entrata di

benefici economici)

VIRTUALMENTE

CERTA > 90%

ATTIVITA' (entrata di

benefici economici) SOLO

PROBABILE

> 50%

ATTIVITA' REMOTA

< 50%

(l’entrata non è

probabile)

CONTABILIZZAZIONE SI

(l’attività non è potenziale)

NO

(non si rileva nulla)

NO

(non si rileva nulla)

INFORMATIVA SI

SI

(sono richieste info

integrative sull’attività

potenziale)

NO

(non è prevista alcuna

info integrativa)


POTENZIALI

CASI PARTICOLARI

Lo IAS 37 spiega come le disposizioni per la rilevazione e la valutazione

dell’ammontare degli accantonamenti debbano essere applicate in 3 casi

specifici:

1. Perdite operative future

2. Contratti onerosi

3. Oneri di ristrutturazione


POTENZIALI

1. Perdite operative future

Nel caso di perdite operative future non devono essere rilevati

accantonamenti (non soddisfano le definizioni di passività e accantonamento)

Divieto generale: assenza di

obbligazione attuale quindi

assenza di passività

Divieto specifico: perdite

operative future fino alla data

di ristrutturazione

L’attesa di perdite operative future è un’indicazione del fatto che alcuni

beni possono aver perso di valore, quindi essi devono essere sottoposti alle

opportune verifiche per determinare la recuperabilità del loro valore


POTENZIALI

2. Contratti onerosi

Il contratto oneroso è un contratto i cui costi non discrezionali necessari

per l’adempimento delle obbligazioni assunte superano i benefici

economici che si suppone otterranno dallo stesso contratto

L’obbligazione attuale contenuta nel contratto oneroso (evento passato)

deve essere rilevata e valutata come un accantonamento

La valutazione delle perdite deve essere effettuata considerando il minore

tra i costi di adempimento del contratto e quelli derivanti dall’interruzione

dello stesso

È inoltre da considerare la perdita di valore che le attività coinvolte nel

contratto potrebbero aver subito


POTENZIALI

2. Contratti onerosi - ESEMPIO

Un’entità gestisce un’impresa che ha affittato con un contratto di leasing operativo.

Durante l’anno l’entità trasferisce le proprie attività in una nuova fabbrica.

L’affitto della vecchia industria continua per i seguenti quattro anni, non può essere

risolto e la fabbrica non può essere subaffittata.

Obbligazione attuale come risultato di un fatto vincolante passato: il fatto vincolante

è la firma del contratto di leasing, che dà luogo ad un’obbligazione legale.

Impiego di risorse atte a produrre benefici economici connesso all’adempimento:

probabile quando il leasing diviene oneroso.

(Finché il leasing non diviene oneroso, l’entità contabilizza il leasing secondo le

disposizioni dello IAS 17, Leasing.)

Conclusione – Viene rilevato un accantonamento in base alla migliore stima dei

pagamenti dell’affitto comunque dovuti.


POTENZIALI

3. Oneri di ristrutturazione

Per oneri di ristrutturazione si intendono:

vendita o chiusura di una linea di prodotto;

chiusura di stabilimenti in un’area geografica o trasferimento di attività

aziendali da un paese all’altro;

modifica nelle strutture dirigenziali;

significative riorganizzazioni con effetti sugli indirizzi strategici

aziendali


POTENZIALI

3. …Oneri di ristrutturazione

Un accantonamento per ristrutturazione deve essere rilevato solo quando l’impresa

Ha un programma formale che identifichi:

- l’attività o la parte di attività interessata;

-Le principali unità operative coinvolte;

-La localizzazione, la categoria e il

numero dei dipendenti che cesseranno

anticipatamente il loro rapporto;

-Le spese che dovranno essere sostenute

quando il programma verrà attuato;

-- quando il programma verrà attuato

Ha fatto sorgere nei terzi la ragionevole

aspettativa che la ristrutturazione verrà

effettuata, cioè ha:

-Avviato le attività legate alla

ristrutturazione;

-Annunciato le principali condizioni

previste dal piano di ristrutturazione


POTENZIALI

3. …Oneri di ristrutturazione

Un accantonamento per ristrutturazione deve essere rilevato solo quando l’impresa :

ha già avviato il programma di ristrutturazione;

ha già comunicato tale programma ai terzi facendo nascere in loro l’aspettativa

che l’impresa procederà alla ristrutturazione.

(La semplice decisione della direzione aziendale o del cda non basta)

Un accantonamento per ristrutturazione deve includere solo le spese dirette:

Necessarie per la ristrutturazione

Non associate alle attività correnti dell’impresa

Non sono incluse spese relative alla futura condotta aziendale, quali spese di

riqualificazione e ricollocamento del personale, spese di marketing o investimenti in

nuovi sistemi di distribuzione


POTENZIALI


Le informazioni devono essere fornite per categoria o per classe di

accantonamenti (esempi di categorie: accantonamenti per cause, per passività

ambientali, per ristrutturazioni ecc…)

valore contabile di inizio e fine esercizio, accantonamenti, utilizzi, storni e

incrementi negli importi attualizzati

breve descrizione della natura dell’obbligazione (elementi essenziali)

momento in cui si suppone che si verificherà la fuoriuscita di risorse economiche

indicazione delle incertezze relative all’ammontare o alla loro tempistica

ammontare dell’eventuale indennizzo atteso o di ciascuna attività rilevata

Bisogna dare informativa di:


POTENZIALI

Esempio – Fondo ristrutturazioni

Il management della società X ha predisposto un piano di ristrutturazione

che prevede la chiusura di 5 punti vendita. Bisogna però ancora condurre

analisi per stabilire quali siano i punti vendita da chiudere. Il management

ha pubblicamente annunciato le sue intenzioni pensando così di dar luogo

ad una obbligazione in corso alla data di bilancio potendo quindi iscrivere

un fondo ristrutturazione.

Tale fondo NON deve essere contabilizzato, infatti si ha un’obbligazione

implicita solo quando esiste u piano formale della ristrutturazione e questo

è dichiarato pubblicamente attraverso uno specifico annuncio.


POTENZIALI

Esempio – Fondo manutenzioni cicliche

Una società effettua manutenzioni e riparazioni programmate sugli impianti (non

sono obbligatorie, ma una libera decisione dell’impresa) e ha accantonato in bilancio

al 31/12 un fondo di 25.000€ per le manutenzioni che farà l’anno successivo.

In base allo IAS 37 i fondi manutenzioni cicliche NON presentano i requisiti di

iscrivibilità di un accantonamento (infatti non esiste un’obbligazione attuale

indipendente dalla condotta futura dell’azienda – se interrompo l’attività non devo

fare manutenzione) e quindi, se esistenti alla data di passaggio agli IAS, dovranno

essere eliminati.


POTENZIALI

Esempio – Territorio inquinato: normativa virtualmente certa di essere

emanata

Un’entità operante nel settore petrolifero è inquinante, ma ripara i danni causati

solamente quando la normativa della particolare nazione in cui opera lo richiederà.

Nel 200X vi è la virtuale certezza che una bozza di legge che richiede la depurazione di

un territorio inquinato verrà approvata.

Obbligazione attuale come risultato di un fatto vincolante passato: il fatto vincolante

è l’inquinamento del territorio poiché vi è la virtuale certezza dell’approvazione della

disposizione normativa che richiede la depurazione.

Impiego di risorse atte a produrre benefici economici connesso all’adempimento:

Probabile.

Conclusione – Viene rilevato un accantonamento in base alla migliore stima sui

costi della depurazione.


POTENZIALI

Esempio – Piattaforma petrolifera

Un’entità gestisce una piattaforma petrolifera il cui accordo di licenza richiede che essa rimuova la

propria piattaforma alla fine dell’estrazione e depuri il fondo del mare. Il 90 per cento degli eventuali

costi fa riferimento all’eliminazione dei danni causati con la sua costruzione, e il 10 per cento dei

danni è connesso all’estrazione del petrolio. Alla data di chiusura dell'esercizio, la piattaforma è stata

costruita ma il petrolio non è ancora stato estratto.

Obbligazione attuale come risultato di un fatto vincolante passato: la costruzione della

piattaforma petrolifera crea un’obbligazione legale in quanto gli accordi contenuti nella licenza

prevedono di rimuovere la piattaforma e di depurare il fondo del mare e rappresenta quindi un fatto

vincolante. Alla data di chiusura dell'esercizio, tuttavia, non vi è alcuna obbligazione di far fronte al

danno che verrà causato dall’estrazione del petrolio.

Impiego di risorse atte a produrre benefici economici connesso all’adempimento: Probabile.

Conclusione – Viene rilevato un accantonamento in base alla migliore stima del 90 per cento

degli eventuali costi relativi alla rimozione della piattaforma e alla ristorazione del danno

causato dalla sua costruzione. Questi costi sono inclusi come parte del costo della piattaforma.

Il 10 per cento dei costi che derivano dall’estrazione del petrolio sono rilevati come passività

quando il petrolio viene estratto.


POTENZIALI

Esempio – Chiusura di una divisione aziendale (2 possibili casi)

Il consiglio di amministrazione di un’entità ha deciso di chiudere una divisione

aziendale:

1) Prima della data di chiusura dell'esercizio (31/12/200X) la decisione non era

stata comunicata a nessuna delle parti coinvolte e nessun altro passo era stato

preso per attuare il progetto.

Obbligazione attuale come risultato di un fatto vincolante passato – Non c’è

stato alcun fatto vincolante e di conseguenza non si ha alcuna obbligazione.

Conclusione – Non viene rilevato alcun accantonamento


POTENZIALI

Esempio – Chiusura di una divisione aziendale (2 possibili casi)

Il consiglio di amministrazione di un’entità ha deciso di chiudere una divisione

aziendale:

2) In data 20/12/200X è stato approvato dal consiglio un dettagliato programma di

chiusura del settore; sono state inviate lettere ai clienti per avvertirli di reperire una

fonte alternativa di fornitura e la notizia del sopravvenuto eccesso di personale è

stata comunicata al personale stesso della divisione aziendale.

Obbligazione attuale come risultato di un fatto vincolante passato – Il fatto

vincolante è la comunicazione ai clienti ed ai dipendenti della decisione che dà

luogo ad un’obbligazione implicita da tale data, poiché ciò crea la valida aspettativa

che la divisione aziendale sarà chiusa

Impiego di risorse atte a produrre benefici economici connesso

all’adempimento – Probabile.

Conclusione – Viene rilevato un accantonamento al 31 dicembre 20X0 in base

alla migliore stima dei costi di chiusura del settore


POTENZIALI

Esempio – Vertenza legale

Nel 20X0 alcune persone morirono, probabilmente a causa dell’avvelenamento del cibo

venduto dall’entità “A”.

I procedimenti legali sono iniziati con la richiesta di risarcimento dei danni provocati

dall’entità, la quale contesta qualsiasi responsabilità.

Sino alla data di approvazione del bilancio per l’anno che si conclude al 31 dicembre 20X0, i

legali dell’entità ritengono probabile che l’entità non sarà giudicata responsabile. Tuttavia,

quando l’entità prepara il bilancio per l’anno che si conclude al 31 dicembre 20X1, i medesimi

legali ritengono che, a causa degli sviluppi della vertenza, è probabile che l’entità verrà

giudicata responsabile.

Obbligazione attuale come risultato di un fatto vincolante passato – Sulla base delle

conoscenze disponibili quando il bilancio fu approvato, non vi è alcuna obbligazione come

risultato di eventi passati.

Conclusione – Non viene rilevato alcun accantonamento. Il problema è indicato come una

passività potenziale, a meno che la probabilità di qualsiasi fuoriuscita sia considerata

remota

CONFRONTO IAS 37 – PRINCIPI NAZIONALI

IAS 37

• Lo IAS 37 non distingue tra

fondi oneri e rischi.

Distingue invece tra

accantonamenti per obbligazioni

attuali probabili e rischi per

passività potenziali

• Se la stima dell’accantonamento

porta a determinare un intervallo

di valori, si deve accantonare la

media ponderata di tali valori

(valore atteso). Nel caso di due

valori associati alla stessa

probabilità dovrà essere

accantonata la media dei due

valori

• L’OIC 19 distingue tra fondi

oneri e fondi rischi

• Se la stima dell’accantonamento

porta a determinare un intervallo

di valori si deve accantonare

almeno il minore dei due valori

Principi contabili italiani

IAS 37

• Non si possono rilevare

accantonamenti per perdite

operative future (non sono

previsti accantonamenti per

manutenzioni cicliche). Non è

richiesto alcun accantonamento

in quanto alla data di bilancio non

sussiste l’obbligo di effettuare le

manutenzioni, l’azienda potrebbe

decidere anche di dismettere il

cespite prima della prossima

manutenzione in programma.

L’attesa di perdite future

costituisce un indicatore di

possibili impairment di attività

specifiche

• E’ ammessa la rilevazione di

accantonamenti per perdite

operative future. Ad esempio

occorre contabilizzare un

accantonamento per tutte quelle

manutenzioni cicliche che

devono essere effettuate

regolarmente.



IAS 37

• E’ possibile accantonare fondi

per ristrutturazioni aziendali solo

se la decisione, relativa a tale

ristrutturazione, è stata presa

formalmente ed è sorta una valida

aspettativa in tutti i soggetti

interessati che l’operazione sarà

in futuro portata a termine, ad

esempio attraverso una

comunicazione ufficiale.

• La normativa nazionale prevede

la rilevazione di oneri di

ristrutturazione se vi è stata la

delibera del CdA, non è

necessaria una comunicazione.



IAS 37 Principi contabili italiani

• In base allo IAS 37 una passività la cui

manifestazione è considerata probabile e

il cui effetto è stimabile non è

considerata come una passività

potenziale, ma rientra nella più estesa

definizione di accantonamento. Lo IAS

37 infatti definisce come potenziali solo

quelle passività che non hanno i requisiti

definiti per gli accantonamenti in quanto:

- è una obbligazione possibile e quindi

non ancora attuale (prima condizione)

-è una obbligazione attuale ma non è

probabile la fuoriuscita di risorse

economiche che contengono benefici

economici (seconda condizione)

•Le passività potenziali NON devono

essere rilevate in bilancio, ma deve essere

data informativa nelle note

• L’OIC 19 definisce come

passività potenziali anche le

passività la cui manifestazione è

considerata probabile e il cui

effetto è stimabile e per le quali

va effettuato l’accantonamento.


IAS 37

• Lo IAS 37 prevede

l’attualizzazione dei fondi nel

caso in cui lo sfasamento

temporale tra la data di

imputazione a conto economico e

la data di manifestazione

monetaria della passività sia

significativo

• L’OIC 19 non dispone nulla in

merito all’attualizzazione dei

fondi rischi e oneri



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