1 RS COSTO STANDARD RAPPRESENTAZIONE GRAFICA O A RS V D.

1

RS

COSTO STANDARDRAPPRESENTAZIONE GRAFICA

O

A

RS

V

D

2

CD

O

N

CD = f(N) = St X N

CD

NSt

COSTO STANDARDRAPPRESENTAZIONE GRAFICA

AZIENDE PUBBLICHEAZIENDE

PUBBLICHE

IMPRESEIMPRESE

AZIENDE NONPROFITAZIENDE

NONPROFIT

CONTABILITÀ ECONOMICO

PATRIMONIALE

CONTABILITÀ ECONOMICO

PATRIMONIALE

CONTABILITÀ FINANZIARIACONTABILITÀ FINANZIARIA

Stato, ...

ASL, ...

Enti locali, ...

Università

Adozione dei sistemi contabili nei

diversi tipi d’azienda

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Contabilità economico-patrimoniale Contabilità finanziariaCaratteristiche

FINALITÀDeterminazione del Risultato economico di esercizio e del Patrimonio

Determinazione della situazione finanziaria e dell’avanzo/disavanzo di amministrazione

TIPO DI VALORI OSSERVATI

Economici (costi e ricavi) e patrimoniali (attività e passività)

Finanziari (impegni e accertamenti)

METODO CONTABILE

METODI DI GESTIONE CONTABILE

Metodo della partita doppia Metodo di rilevazione semplice

TIPOLOGIA ED AMBITO DELLE RILEVAZIONI

Prevalenza del fase di rendicontazione e controllo dei risultati conseguiti

Centralità del momento della previsione e della funzione autorizzatoria del bilancio

CRITERIO DI ISCRIZIONE DEI VALORI IN BILANCIO

Competenza economica Competenza finanziaria

Rileva i fatti di gestione esterna

Rileva i fatti di gestione interna

CONTABILITÀ ECONOMICA

Generale

Analitica

Acquisizione dei fattori

produttivi

Cessione di beni o servizi

Azienda Università

CONTABILITÀ ANALITICA

CONTABILITÀ GENERALE· Economico-patrimoniale· Finanziaria

La contabilità economica generale Cenni introduttivi

Le RILEVAZIONI CONTABILI consistono nella raccolta ed elaborazione dei fatti relativi alla gestione.Le SCRITTURE CONTABILI sono un insieme di rilevazioni contabili.La CONTABILITA’ rappresenta l’insieme di scritture contabili con cui si documentano i fatti intervenuti durante la gestione.

Rilevazioni contabili

Scritture contabili

CONTABILITA’

La contabilità economica generale Finalità

Rappresentare, attraverso la redazione del bilancio d’esercizio, il divenire della ricchezza.

Le due grandezze fondamentali contenute nel bilancio d’esercizio sono:

· il capitale (o patrimonio) di funzionamentoricchezza a disposizione in un istante definito (quantità fondo) per lo svolgimento della gestione futura

· il risultato economico d’esercizio (o reddito d’esercizio)variazione della ricchezza a disposizione durante il periodo per effetto della gestione (quantità flusso)

Capitale (Patrimonio) di funzionamento e Reddito nel bilancio d’esercizio

ATTIVOATTIVO

PASSIVOPASSIVO

STATO PATRIMONIALEAL 31/12/20XY

STATO PATRIMONIALEAL 31/12/20XY

PATRIM. NETTO INIZIALE

PATRIM. NETTO INIZIALE

RISULTATO ECONOMICO d’esercizio


COMPONENTI ECONOMICI NEGATIVI

COMPONENTI ECONOMICI NEGATIVI COMPONENTI

ECONOMICI POSITIVI

COMPONENTI ECONOMICI

POSITIVI

CONTO ECONOMICO DELL’ESERCIZIO 20XYCONTO ECONOMICO DELL’ESERCIZIO 20XY



La contabilità economica generale Strumento e Metodo di rilevazione

Strumento = ContoSistema di valori che

riguardano un oggetto determinato

Metodo = Partita doppiaDuplice aspetto di

rilevazione

Conto XY

Dare Avere

Classi di valori1. Valori

finanziari/numerari2. Valori economici

consistenza iniziale 100prelevamento -50versamento 30consistenza finale 80

CASSA

La contabilità economica generale Esempio di conto

Conto CASSA

Dare Avere

100 50

30 80 (s)

Si dice che un conto viene:- “addebitato” quando vengono effettuate rilevazioni

nella sezione Dare;- “accreditato” quando vengono effettuate rilevazioni

nella sezione Avere;- “acceso” o “aperto” quando vi si iscrive un valore

per la prima volta;- “movimentato” quando si effettuano iscrizioni in

Dare o in Avere;- “chiuso” o “spento” quando viene iscritto un valore

tale da azzerarne il saldo (determinazione del saldo).

Un conto può essere:- “monofase” se viene movimentato in una sola

sezione;- “ bifase” quando viene movimentato in entrambe le

sezioni.

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I conti

Per rilevare i fatti di gestione esterna e determinare: il risultato economico (reddito) d’esercizio; il patrimonio di funzionamentouseremo il Metodo della Partita Doppia, che si fonda sui seguenti principi:1) principio DUALISTICO;2) rilevazione al momento della MANIFESTAZIONE

NUMERARIA;3) funzionamento ANTITETICO dei conti;4) coincidenza tra il TOTALE delle rilevazioni in DARE

e il TOTALE delle rilevazioni in AVERE.

13

Il metodo della Partita Doppia (P.D.)

La Partita Doppia1) Principio dualistico

Ogni fatto di gestione viene analizzato sotto DUE ASPETTI

ASPETTO NUMERARIO

ASPETTO ECONOMICO

Come pago?Come riscuoto?

Perchè pago?Perchè riscuoto?

La Partita DoppiaPrincipio dualistico - Esempio

Ricevo fattura di acquisto un videoproiettore di € 1.800 con pagamento a dilazione (fra 30 giorni in contanti)

ASPETTO NUMERARIO

ASPETTO ECONOMICO

Pagamento a dilazione. Sorge un debito.

Acquisto del computer.Costo di acquisto.

La Partita DoppiaPrincipio dualistico - Esempio

Il MIUR accredita il FFO sul c/c dell’Università.

ASPETTO NUMERARIO

ASPETTO ECONOMICO

Riscossione tramite c/c bancario.Entrata di denaro.

F.F.O.Provento contributo)

Ogni fatto di gestione viene esaminato sotto due aspetti:

1) Aspetto numerario: è anche detto aspetto originario. Indica la modalità di regolamento dei fatti amministrativi. Risponde alla domanda: “Come si paga?/Come si riscuote?”. (Esempio: pagamento/riscossione immediata in contanti/banca o a dilazione)

2) Aspetto economico: è anche detto aspetto derivato, in quanto deriva dall’aspetto numerario. Indica la causa dei fatti amministrativi. Risponde alla domanda: “Perché si paga?/Perché si riscuote?”. (Esempio: acquisto merci; erogazione servizi, ecc.)

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Durante il periodo amministrativo (quindi in momenti diversi dalla chiusura dei conti) i fatti amministrativi vengono rilevati al momento della loro manifestazione numeraria, coincidente con una variazione della liquidità (cassa o banca) o con la nascita, la movimentazione o l’estinzione di un credito o di un debito.In particolare, le rilevazioni in P.D. vengono effettuate al momento dell’emissione/ricevimento dei documenti originari.

Esempio: acquisto di merci → rilevo l’operazione quando ottengo la fattura d’acquisto (anche se la merce è già arrivata in magazzino o se ancora deve arrivare);Vendita di merci → rilevo l’operazione quando emetto la fattura (immediata o differita), anche se ho già inviato la merce al cliente o la invierò più tardi.

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Momento della rilevazione contabiledelle operazioni effettuate durante

l’esercizioTrattativa

Stipula del contratto

Consegna (ricevimento) del bene o del servizio

Emissione (ricevimento) della fattura/documento

Incasso (pagamento)

E’ anche detto PRINCIPIO DI SIMMETRIA:se un conto si movimenta in DARE per un certo importo,uno o più altri conti si movimentano in AVERE per lo stesso importo

La Partita Doppia3) Funzionamento antitetico dei conti

Cassa Crediti

Dare Avere

Dare Avere

1000 1000

Es. Riscossione di un credito

In Partita Doppia il totale delle registrazioni in Dare deve coincidere con il totale delle registrazioni in Avere.

La Partita Doppia4) Totale rilevazioni DARE = totale

rilevazioni AVERE

Cassa

Dare Avere

Mobili

Dare Avere

500

Debiti v/fornitori

Dare Avere

Esempio: acquisto mobili per € 1.000 con pagamento per metà in contanti e per metà a dilazione a 30 giorni

500 1000

L’aspetto numerario viene rilevato da CONTI NUMERARI;

L’aspetto economico viene rilevato da CONTI ECONOMICI

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Conto numerario

Dare Avere

Variazioni numerarie attiva

(entrate)

Variazioni numerarie passive

(uscite)

Conto economico

Dare Avere

Variazioni economiche negative

(costi)

Variazioni economic

he positive

(ricavi)

Soffermiamoci sui conti NUMERARI.Essi registrano variazioni numerarie attive e passive, in particolare:

Conti numerari

Variazioni numerarie attive (entrate)

+ Cassa / Banca+ Crediti- Debiti

Variazioni numerarie passive (uscite)

- Cassa / Banca- Crediti+ Debiti

Per convenzione, le Variazioni Numerarie Attive vengono rilevate nel Dare del relativo conto, mentrele Variazioni Numerarie Passive vengono rilevate nell’Avere del relativo conto

Funzionamento dei conti numerari

Depositi bancari

Dare Avere

+ Denaro - Denaro

Crediti

Dare Avere

+ Crediti - Crediti

Debiti

Dare Avere

- Debiti + Debiti

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CONTI NUMERARI

I conti numerari si distinguono in

certi: riguardano movimentazioni fisiche di denaro (cassa, valori bollati, “banca c/c”)

assimilati: riguardano valori che prima o poi si trasformeranno in moneta (crediti, debiti, cambiali)

presunti: incerti nel verificarsi e/o nell’ammontare (fondi spese e rischi, ratei)

Con riferimento invece ai conti ECONOMICI,essi registrano variazioni economiche positive e negative, in particolare:

Conti economici

Variazioni economiche positive

Ricavi+ Capitale


Costi- Capitale

Funzionamento dei conti economici

Conto di capitale

Dare Avere

+ Capitale

Costi

Dare Avere

Costo

Ricavi

Dare Avere

Ricavo

- Capitale

L’aspetto economico deriva da quello numerario. In particolare:

una variazione numeraria

attiva

una variazione economica

positiva

MISURA

una variazione numeraria

passiva

una variazione economica negativa

MISURA

Per il principio di simmetria Se la variazione numeraria attiva si rileva

nella sezione DARE dei un conto numerario, la variazione economica positiva che ne deriva si rileverà nella sezione AVERE di un conto economico (c.d. ciclo attivo)

Se la variazione numeraria passiva si rileva nella sezione AVERE di un conto numerario, la variazione economica negativa che ne deriva si rileverà nella sezione DARE di un conto economico (c.d. ciclo passivo)

La Partita DoppiaCiclo attivo e ciclo passivo

Conto numerario

Dare Avere

Variazioni numerarie attive


Conto economico

Dare Avere


Variazioni economic

he positive

Ciclo attivo

Ciclo passivo

La Partita DoppiaPermutazioni numerarie

Conto numerario

Dare Avere



Conto numerario

Dare Avere

Incasso di crediti



Pagamento di debiti

Esistono due tipi di conti economici:

Conti economici di CAPITALE: indicano le variazioni del capitale netto e delle sue parti ideali e cioè:

Capitale sociale/Fondo di dotazione;Patrimonio vincolato (fondi vincolati e riserve vincolate);Patrimonio libero (riserve, ecc.)Risultato gestionale dell’esercizio;Risultato gestionale di anni precedenti.

• Conti economici di REDDITO: riguardano costi e ricavi di diversa natura:C.E.R. accesi a costi e ricavi d’esercizio;C.E.R. accesi a costi e ricavi sospesi;C.E.R. accesi a costi e ricavi pluriennali

32

CONTI ECONOMICI

C.E.R. accesi a Costi e Ricavi d’Esercizio: riguardano costi e ricavi rilevati nell’esercizio e relativi ad operazioni che esauriscono i loro effetti nello stesso esercizio (esempio: acquisto di pennarello utilizzato nell’anno);

C.E.R. accesi a Costi e Ricavi Sospesi: riguardano costi e ricavi rilevati nell’esercizio, ma relativi ad operazioni che esauriscono i loro effetti nel periodo successivo (esempio: acquisto di pennarelli non utilizzati e rimasti in magazzino);

C.E.R. accesi a Costi e Ricavi Pluriennali: riguardano costi e ricavi rilevati in un esercizio ma i cui effetti si esauriscono in più periodi (nell’esercizio corrente e nei successi). Esempio: acquisto di un’attrezzatura scientifica che darà utilità per 10 anni.

33

CONTI ECONOMICI DI REDDITO

Certi Assimilati Presunti

34

SCHEMA SINTETICO DI CLASIFICAZIONE DEI CONTI

CONTI NUMERARI

CONTI ECONOMICI

DI REDDITO

CONTI ECONOMICI

DI CAPITALE

c/r esercizio c/r sospesi c/r pluriennali

35

CHIUSURA DEI CONTI

Al 31/12 l’azienda deve procedere alla chiusura dei conti:1) Chiusura a Conto Economico di costi e ricavi

d’esercizio;2) Determinazione del risultato economico

d’esercizio (utile, perdita o pareggio);3) Chiusura di tutti i conti ancora aperti a Stato

Patrimoniale.

36

DETERMINAZIONE DEL REDDITO

Al 31/12 si procede alla determinazione del risultato economico d’esercizio secondo questa modalità:Σ Ricavi d’esercizio – Σ Costi d’esercizio Se Σ Ricavi d’esercizio > Σ Costi d’esercizio →

Utile d’esercizio; Se Σ Ricavi d’esercizio < Σ Costi d’esercizio →

Perdita d’esercizio; Se Σ Ricavi d’esercizio = Σ Costi d’esercizio →

Pareggio

D Adata codice Nome conto movimentato in DARE descrizione operazione

Nome conto movimentato in AVERE descrizione operazioneimporti movimentati in Dare

importi movimentati in Avere

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RILEVAZIONE NEI LIBRI CONTABILI

Le operazioni amministrative dell’azienda devono essere rilevate:

Nel LIBRO MASTRO che raccoglie tutti i mastri (conti);

Nel LIBRO GIORNALE che registra le operazioni in ordine cronologico, nella maniera seguente:

DATAimporti parziali

importi totali

nome del conto movimentato a nome del conto movimentato in DARE in AVERE

descrizione dell'operazione

Il passaggio dai CDDN e RDDN ai costi e ricavi di competenza avviene attraverso le c.d. SCRITTURE DI ASSESTAMENTO.Esse riguardano tre categorie di rilevazioni:• Scritture di rettifica, per stornare alcuni costi o ricavi

già rilevati nel corso dell'esercizio e rinviarne l'effetto ai successivi esercizi;

• Scritture di integrazione, per aggiungere ai valori rilevati durante l'esercizio altri valori necessari alla corretta determinazione del risultato economico d'esercizio e del capitale, relativamente ad operazioni che avranno manifestazione finanziaria negli esercizi successivi;

• Scritture di ammortamento dei costi pluriennali, per distribuire i costi dei fattori ad impiego pluriennali sui diversi esercizi che possono utilizzarli

Le scritture di assestamento

39

Risultato gestionale (di competenza economica) dell’esercizio

Risultato gestionale (di competenza economica )dell’esercizio

= RDDN - CDDN +/- Modifiche

Assestamento

=Risultato di diretta derivazione numeraria

Scritture di Assestamento - Sintesi

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In riferimento all’assestamento, possono verificarsi le seguenti situazioni:

1) operazioni che esauriscono sia la loro funzione numeraria, sia quella della competenza economica dell’esercizio

Nessuna scrittura di assestamento

2) operazioni che non hanno manifestazione numeraria, ma che influiscono sulla competenza economica dell’esercizio

Scritture di integrazione

3) operazioni che hanno manifestazione numeraria, ma che non investono la competenza economica dell’esercizio

Scritture di rettifica


41

Conto Economico

CDDN RDDN INTEGRAZIONE DI RICAVI

INTEGRAZIONE DI COSTI

RETTIFICA DI RICAVI

RETTIFICA DI COSTI

FUTURO


42

CONTO ECONOMICO

CDDN integrati da:• ratei passivi finali• fatt. da ric. finalirettificati da:• risconti att. finali

Accantonamenti a fondi spese e rischi

Ammortamenti

Totale componenti negativi di reddito

Risultato gestionale d’esercizio

Totale a pareggio

RDDN integrati da:• ratei attivi finali• fatt. da emet. finalirettificati da:• risconti passivi

Rimanenze finali di magazzino

Totale componenti positivi di reddito

Risultato gestionale d’esercizio

Totale a pareggio

Scritture di chiusura

Chiusura dei conti accesi ai costi e ricavi di competenza economica d’esercizio al Conto economico

Determinazione del saldo del Conto economico e rilevazione del risultato economico d’esercizio

Chiusura dei conti intestati agli elementi patrimoniali (attivi e passivi) nello Stato Patrimoniale

Bozza del decreto MIUR: “Principi contabili e schemi di bilancio in contabilità economico-patrimoniale per le università”

Il prospetto di Conto Economico

Il prospetto di Conto Economico

L’Ateneo dispone di un fondo di dotazione di € 500, interamente versato su c/c bancario.Durante il 2011 sono avvenute le seguenti operazioni (per semplicità tralasciamo l’IVA)

• 20/1: Ricevuta fattura per acquisto di beni immobili per € 300 con pagamento differito

• 31/1: Assegnato dal ministero un contributo in c/esercizio (FFO) per € 150• 3/2: Riscosso a mezzo banca € 120 del FFO assegnato• 26/3: Calcolate e liquidate retribuzioni ai dipendenti per € 80 (omessi per

semplificare oneri sociali e fiscali)• 27/3: Pagate a mezzo banca le retribuzioni ai dipendenti • 5/6: Ricevuta fattura per l’acquisto di servizi di pulizia per € 45, con pagamento

differito• 30/6: Pagati a mezzo banca debiti verso fornitori di immobili per € 250 e debiti

verso fornitori di servizi per € 30• 16/11: Si rileva un credito verso studenti per tasse di iscrizione per € 40, di cui €

35 incassati il giorno successivo a mezzo banca

Alla fine del primo esercizio si constata che il lavoro ed i servizi acquistati sono stati interamente consumati nel periodo. Allo stesso tempo si verifica che: i contributi studenteschi per un importo di € 10 si riferiscono ad attività didattiche da effettuare nel successivo esercizio, gli immobili acquistati nel periodo sono ancora funzionanti e si prevede di poterli efficacemente utilizzare nell’arco di cinquanta esercizi.

L’Ateneo dispone di un fondo di dotazione di € 500, interamente versato su c/c bancario.Durante il 2011 sono avvenute le seguenti operazioni (per semplicità tralasciamo l’IVA)

• 20/1: Ricevuta fattura per acquisto di beni immobili per € 300 con pagamento differito

• 31/1: Assegnato dal ministero un contributo in c/esercizio (FFO) per € 150• 3/2: Riscosso a mezzo banca € 120 del FFO assegnato• 26/3: Calcolate e liquidate retribuzioni ai dipendenti per € 80 (omessi per

semplificare oneri sociali e fiscali)• 27/3: Pagate a mezzo banca le retribuzioni ai dipendenti • 5/6: Ricevuta fattura per l’acquisto di servizi di pulizia per € 45, con pagamento

differito• 30/6: Pagati a mezzo banca debiti verso fornitori di immobili per € 250 e debiti

verso fornitori di servizi per € 30• 16/11: Si rileva un credito verso studenti per tasse di iscrizione per € 40, di cui €

35 incassati il giorno successivo a mezzo banca

Alla fine del primo esercizio si constata che il lavoro ed i servizi acquistati sono stati interamente consumati nel periodo. Allo stesso tempo si verifica che: i contributi studenteschi per un importo di € 10 si riferiscono ad attività didattiche da effettuare nel successivo esercizio, gli immobili acquistati nel periodo sono ancora funzionanti e si prevede di poterli efficacemente utilizzare nell’arco di cinquanta esercizi.

Esercitazione

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