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LA DICHIARAZIONE TRIBUTARIA

2

L’attuazione delle leggi tributarie

La fase di attuazione delle leggi tributarie è affidata, in primis, ai contribuenti.Il tributo dovrebbe trovare compiuta attuazione senza l’intervento della A.F., che è solamente eventuale.

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Anni cinquanta: Vanoni introdusse l’obbligo generalizzato di dichiarazione

Anni settanta (riforma tributaria): fiscalità di massa ed intensificazione della partecipazione del contribuente nella fase di attuazione del tributo

4

Sistema c.d. dell’autoliquidazione o autoaccertamento

In materia di Imposte Dirette e di IVA vige la

c.d. autoliquidazione o autoaccertamento: il contribuente è tenuto a dichiarare i

propri redditi ed il proprio volume d’affari e ad autoliquidare e versare l’imposta relativa

il controllo dell’Ufficio è successivo ed eventuale

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La collaborazione del contribuente alla funzione impositiva

Il dovere di concorrere alle spese pubbliche, sancito dall’art. 53, comma 1, Cost., non si esaurisce nell’obbligo di pagare il tributo, ma si concretizza e si articola in una serie di comportamenti finalizzati a partecipare all’A.F. determinati fatti rilevanti ai fini dell’esercizio della funzione impositiva.

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…segue

Si può trattare, innanzitutto, di fatti prodromici rispetto a quelli che intergrano il presupposto di imposta, alla conoscenza dei quali L’A.F. è interessata proprio per consentire o agevolare i suoi compiti istituzionali. (Magnani)

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Gli obblighi strumentali

Sono definiti anche come obblighi prodromici per sottolineare che taliobblighi sono posti a carico del soggetto passivo anche prima ed aprescindere dal verificarsi del presupposto di fatto del tributo.

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…segue

Si tratta di obblighi il cui assolvimento è considerato strumentale ai fini

della migliore applicazione del tributo ovvero

del controllo di tale applicazione.L’importanza di tali adempimenti è sottolineata dalle sanzioni che puniscono il mancato adempimento di tali obblighi strumentali.

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Si tratta di:

1. autorizzazioni di cui il contribuente si deve munire per l’esercizio di attività fiscalmente rilevanti ovvero

2. prescrizioni che costui deve rispettare per poter esercitare attività assoggettate ad imposta.

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Esempio

In materia di accise: l’obbligo di predisporre strutture produttive che consentano il controllo permanente da parte del fisco e che devono essere verificate ed autorizzate dall’UTF (Ufficio tecnico di finanza).

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3. segnalazioni che il soggetto che intende intraprendere un’attività fiscalmente rilevante deve fare all’Amministrazione finanziaria. Esempio: in materia di IVA, la dichiarazione di inizio di attività e la dichiarazione di cessazione di essa.

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4. Installazione di strumenti fiscali di misurazione

Es. strumenti di misurazione necessari per le diverse imposte di fabbricazione;registratori di cassa attraverso i quali vengono registrati e rilasciati scontrini fiscali sostitutivi della fattura da parte di una serie di esercizi pubblici.

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5. Obblighi documentali (ricevute e scontrini fiscali).Vi sono, infatti, documenti che assumono precisa rilevanza fiscale.Si tratta delle ricevute fiscali che devono essere obbligatoriamente rilasciate da una serie di soggetti IVA operanti nei confronti dei consumatori finali (ad es., gli albergatori e i ristoratori).

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6. Obblighi contabili.L’ipotesi più comune e più importante di obblighi fiscali indipendenti dal verificarsi del presupposto d’imposta è però costituita dalle scritture contabili: si tratta di documenti che la legge considera essenziali per l’applicazione delle imposte sui redditi dei titolari di redditi d’impresa e di lavoro autonomo, nonché per l’applicazione dell’IVA.

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LA DICHIARAZIONE

È l’atto fondamentale di collaborazione del contribuente con il fisco.Con essa si portano a conoscenza dell’A.F. l’esistenza e i connotati qualitativi e quantitativi del presupposto. Ad essa consegue anche l’autoliquidazione dell’imposta ed il conseguente versamento.

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… segue

Nella dichiarazione sono esposti fatti, notizie, dati, nonché la qualificazione giuridico-tributaria degli stessi; sicché non è sufficiente, ad esempio, dichiarare un reddito, ma occorre indicare anche la categoria reddituale cui esso afferisce (reddito di lavoro autonomo, reddito di impresa).

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… segue

Risolvendo una serie di questioni di fatto e di diritto il contribuente perviene alla determinazione di una base imponibile corrispondente alla propria versione quali/quantitativa del presupposto.

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Atto dovuto

L’adempimento del relativo obbligo non costituisce esplicazione di autonomia privata, ma è imposto dalla legge, che prevede l’irrogazione di sanzioni amministrative e penali in caso di inadempimento.

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Effetti della dichiarazione sia ai fini dell’accertamento che della riscossione

In sede di accertamento: ha la funzione di rilevare al Fisco l’esistenza e le dimensioni del presupposto – base imponibile → condiziona l’attività di controllo e accertativa :

se dichiarazione è nulla o omessa → accertamento d’ufficio basato su elementi comunque raccolti e su presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza

se dichiarazione completa e fedele → nessun atto di accertamento

Dunque, accertamenti meno analitici e più induttivi (meno precisi, più difficilmente contestabili) sono connessi all’inadempimento del contribuente per esempio in sede di dichiarazione.

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Dichiarazione omessa: non presentata affatto o presentata oltre 90 gg dalla scadenza del termine

Dichiarazione nulla: non sottoscritta (nullità sanabile) o non redatta su stampati conformi

Dichiarazione infedele: reddito netto non dichiarato nel suo esatto ammontare

Dichiarazione incompleta: omessa l’indicazione di una fonte reddituale

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In sede di riscossione: la dichiarazione è titolo per la riscossione delle somme in essa indicate come somme da versare. Se il versamento non è effettuato, l’amministrazione può, sulla base della dichiarazione, porre in riscossione (mediante iscrizione a ruolo) le somme dovute in base ai dati dichiarati.

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Quando sorge l’obbligo di presentazione

di regola al sorgere del presupposto impositivo (La dichiarazione dei redditi deve essere presentata se sono stati prodotti redditi, anche in assenza di un debito di imposta)

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… segue

ma anche in connessione a fattispecie diverse dal presupposto impositivo: i soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili (imprenditori, società, professionisti) devono sempre presentarla anche in mancanza di reddito (art. 1, 1° comma, D.P.R. 600/’73)

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Esclusione dall’obbligo di dichiarazione quando i redditi non superano il c.d.

minimo vitale: persone fisiche non obbligate alla tenuta delle scritture contabili, che possiedono redditi esenti e redditi assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo di imposta e redditi fondiari esigui (art. 1, comma 4, lett. b e b-bis, dpr 600/73).In questo caso si ritiene non si realizzi il presupposto del tributo, piuttosto che l’obbligo di dichiarazione.

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…segue

per i soggetti titolari di soli redditi di lavoro dipendente inferiori ai modesti importi stabiliti dall’art. 1, lett. C, dpr 600/73 (ma c’è comunque possibilità di presentare la dichiarazione per chiedere il rimborso di un credito tributario).Finalità di semplificazione.

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Natura giuridica ed effetti della dichiarazione è dichiarazione di scienza (atto giuridico

con il quale si comunica ad altri di essere a conoscenza di un atto o di una situazione)

non è negozio giuridico (dichiarazione di volontà con la quale i privati provvedono a regolare i propri interessi nell’ambito della autonomia loro concessa dall’ordinamento)

né dichiarazione di volontà (atto rivolto a comunicare ad altri la propria volontà)

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…segue né confessione stragiudiziale (dichiarazione

che una parte fa della verità di fatti ad essa sfavorevoli e favorevoli all’altra parte), retrattabile previa dimostrazione che è stata determinata da errore di fatto o da violenza (art. 2732 c.c.) e revocabile per errore di diritto (art. 2731 c.c.) La confessione non è efficace se non proviene da persona capace di disporre del diritto a cui i fatti confessati si riferiscono.), stante la indisponibilità del rapporto tributario.

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Critica di Lupi

Qualificare la dichiarazione tributaria come dichiarazione di scienza è un utile punto di partenza per escluderne il contenuto negoziale.Risulta, tuttavia, riduttivo e limitativo accostare un atto così ricco di qualificazioni giuridiche e di valutazioni di fatti, a mere partecipazioni di conoscenza, lontane dalla complessità logico-giuridica delle dichiarazioni fiscali.

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Per Tesauro…

La dichiarazione non è una dichiarazione di volontà, ma è un mero atto.Dichiarazione di volontà è quella con cui il dichiarante produce degli effetti giuridici che nascono in quanto voluti dal dichiarante.Mero atto è invece un atto le cui conseguenze giuridiche sono predeterminate dalla legge.

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Ratio della tesi della natura di dichiarazione di scienza Con la dichiarazione il contribuente rende

noto al Fisco il presupposto impositivo dal punto di vista quantitativo (la sua entità) dal punto di vista della sua esistenza (del suo verificarsi) → al fine di un eventuale controllo dell’A.F.

Ma gli effetti sia in sede di accertamento che in sede di riscossione derivano soltanto dalla legge e dalla corrispondenza tra fattispecie legale e fattispecie reale.

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Effetti della natura volontaria ma non negoziale della dichiarazione Gli effetti della dichiarazione non dipendono

mai dalla volontà del dichiarante, quindi non rilevano in sede di dichiarazione i vizi della volontà (errore, dolo, violenza) del dichiarante.

Di conseguenza: qualora siano state presentate più dichiarazioni entro il termine di decadenza, non varrà la regola applicabile in presenza di più manifestazioni di volontà (per esempio, l’ultimo testamento invalida i precedenti) e il fisco potrà acquisirle tutte in via definitiva, traendo da ciascuna tutti gli elementi conoscitivi necessari alla determinazione dell’unico presupposto.

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Dichiarazioni di volontà nella dichiarazione La dichiarazione può contenere

dichiarazioni di volontà la cui disciplina è quella dei negozi giuridici (per es., l’errore può assumere rilevanza solo quando sia essenziale e riconoscibile): è ciò che accade nei casi di destinazione dell’otto per mille, di opzione tra due regimi di determinazione del reddito, ecc.

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Dichiarazione doganale Contiene alcuni elementi che possono configurarla come dichiarazione di volontà.Deve indicare oltre agli elementi per identificare merci e soggetti anche la destinazione doganale da cui dipende il regime doganale della merce (artt. 55 e 56 dpr 43/1973) Presupposto tributi doganali: destinazione al consumo entro o fuori territorio dell’UE. Con la dichiarazione il dichiarante manifesta la volontà di realizzare o meno il presupposto (perché nel momento in cui la presenta non si è ancora realizzata la destinazione o meno al consumo).

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Effetti della dichiarazione

Sul piano dell’accertamento: gli effetti della presentazione della dichiarazione derivano dalla corrispondenza tra fattispecie dichiarata dal contribuente a quella reale.Essa condiziona l’attività di controllo formale e sostanziale posta in essere dall’Amm. Fin. L’ufficio è, infatti, legittimato a rettificare in modo analitico o sintetico il reddito in relazione alla completezza o meno della dichiarazione; in caso di omissione o nullità della dichiarazione, l’amministrazione procederà all’accertamento d’ufficio.Sul piano della riscossione: gli effetti si ricollegano all’esigenza di anticipare il prelievo rispetto alla verosimiglianza tra fattispecie dichiarata dal contribuente a quella reale.

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…segue

Rilievo probatorio:La dichiarazione non fa piena prova contro il contribuente dei fatti dichiarati, ma esonera l’ufficio dal motivare e provare i fatti in essa esposti.Invece, tutto ciò che non emerge dalla dichiarazione deve essere motivato e provato dall’Amministrazione.

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Rettificabilità della dichiarazione

Dalla qualificazione giuridica della dichiarazione derivano importanti conseguenze sul piano degli effetti della dichiarazione ed in particolare sulla sua retrattabilità o irretrattabilità.

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Posizione della dottrina

1) Quella parte della dottrina che attribuisce alla dichiarazione natura negoziale non ne ammette la retrattabilità e ritiene che essa sia immodificabile da parte del contribuente.

38

… segue

2) Altra parte della dottrina, invece, svalutando l’importanza della dichiarazione rispetto al presupposto, ne riconosce la libera rettificabilità.

39

Posizione oscillante della giurisprudenza

La giurisprudenza ha negato il carattere confessorio e negoziale della dichiarazione, pervenendo a soluzioni differenti per quanto attiene alla sua retrattabilità.

40

… segue

Da un lato, essa è giunta ad affermare la retrattabilità della dichiarazione anche in sede di ricorso contro il ruolo, considerando la stessa rettificabile dall’ufficio sia a proprio favore che a favore del contribuente.

41

Dall’altro, partendo dall’assunto che non sia possibile ricondurre la dichiarazione entro schemi rigidamente privatistici, ha asserito che essa è atto di un procedimento di diritto pubblico, sicché non può essere rettificata dopo la scadenza del termine per la sua presentazione se non rispettando i termini e utilizzando gli strumenti che l’ordinamento prevede per l’impugnazione della pretesa tributaria.

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Cass. SS.UU. N. 15063/2002

La questione è stata definitivamente risolta dalla Sezioni Unite della Cassazione, che accogliendone la natura di dichiarazione di scienza, ha statuito che la dichiarazione è sempre ritrattabile sia per errori di fatto che di diritto e senza limiti di tempo che non siano quelli previsti per il rimborso, purché non si riferisca a rapporti “esauriti” (res iudicata, accertamento definitivo, inutile decorso dei termini posti dalla legge per il rimborso).

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Osservazioni sulla rettificabilità e modificabilità della dichiarazione

Il problema della rettificabilità e modificabilità della dichiarazione è da risolvere alla luce della complessiva concezione privatistica (garanzia delle situazioni soggettive del privato) o pubblicistica (esigenze di certezza dei rapporti tributari e tempestiva acquisizione del prelievo) del fenomeno tributario.

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… segue

La dichiarazione opera il primo collegamento tra fase di accertamento e fase di riscossione, che poi si snoderanno fino all’acquisizione definitiva di quanto dovuto a seguito di accertamento non impugnato o di giudicato.

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L’atto dichiarativo può essere pertanto modificato dal contribuente al fine di consentire l’integrazione o correzione delle informazioni fornite all’A.F., in modo da incrementare il grado di efficacia dell’attività di controllo e di riscossione tributaria.

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Sicché, il contribuente appare tenuto a correggere errori e negligenze compiute in precedenti atti dichiarativi.

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La dichiarazione integrativa (c.d. ravvedimento operoso)

1) Salva l’applicazione delle sanzioni amministrative, il contribuente può porre rimedio alle violazioni commesse, presentando una dichiarazione integrativa che sani le violazioni formali o rechi un aumento dell’imponibile o dell’imposta o della riduzione delle perdite dichiarate (rettifica a favore dell’A.F.). Tale facoltà può essere esercitata nello stesso termine entro il quale l’ufficio può rettificarla (termine per l’accertamento ex art. 43, dpr 600/73) e, quindi, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la prima dichiarazione (art. 2, co. 8, dpr 322/1998).

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Ravvedimento operoso (ratio)

Si consente al contribuente una spontanea regolarizzazione (con dichiarazione integrativa) di precedenti errori ed omissioni, ma non anche la regolarizzazione in mala fede di violazioni già individuate o in procinto di essere individuate dagli uffici.

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Il ravvedimento operoso è ammesso, infatti, a condizione che:

la violazione non sia stata già constatata e comunque non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle quali l’autore o i soggetti solidalmente obbligati, abbiano avuto formale conoscenza.

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Sanzioni ridotte

La presentazione della nuova dichiarazione comporta la riduzione della sanzione ad un ottavo del minimo se la nuova dichiarazione è presentata entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale è stata commessa la violazione ovvero, se non è prevista la dichiarazione periodica, entro un anno dalla omissione o dall’errore.

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Termini di presentazione

Dichiarazione dei redditi e Iva in via telematica: 30 settembre dell’anno successivo al periodo di imposta al quale si riferisce

Dichiarazione soggetti passivi Ires: ultimo giorno del settimo mese successivo a quello di chiusura del periodo di imposta

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… segue

Dichiarazione presentata in forma cartacea dalle persone fisiche non obbligate alla tenuta delle scritture contabili: tra il 1° maggio e il 30 giugno.

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Presentazione con ritardo non superiore a 90 gg

non si considera omessa agli effetti del reato di omessa dichiarazione;

si applica sanzione amministrativa ridotta ad un ottavo del minimo della sanzione per omessa dichiarazione (ravvedimento operoso)

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Presentazione con ritardo superiore a 90 gg (dichiarazioni ultratardive)

si considera omessa; accertamento d’ufficio e non

accertamento in rettifica; costituiscono titolo per la

riscossione delle imposte dovute in base agli imponibili in esse indicati = considerate dal fisco solo in utilibus

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Rettifica in diminuzione

La dichiarazione non può essere revocata, ma può essere rettificata in diminuzione (ex art. 2, co. 8-bis, dpr 322/1998) non oltre il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo di imposta successivo.Se dalla dichiarazione integrativa emerge un credito da chiedere a rimborso, la dichiarazione integrativa “vale” istanza di rimborso ex art. 38 dpr 602/1973.

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Il termine è minore di quello di cui al comma 8

Riduzione del termine compensata da un’agevolazione: l’eventuale credito risultante dalla dichiarazione integrativa può essere utilizzato in compensazione.

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Secondo la giurisprudenza, la modifica della dichiarazione può avvenire sia prima sia dopo la scadenza del termine per la presentazione sia dopo la notifica di un avviso di accertamento

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Prima della notificazione dell’avviso di accertamento: l’ufficio fiscale deve tenerne conto = onere probatorio a proprio carico

Dopo la notificazione dell’avviso di accertamento: in sede contenziosa è il contribuente gravato dall’onere di provare la fondatezza della sua rettifica

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Istanza di rimborso

Dalla rettifica della dichiarazione va distinta l’istanza di rimborso che può essere collegata con una dichiarazione rettificativa, ma che deve essere presentata entro il termine previsto per le istanze di rimborso dei versamenti diretti (48 mesi dal versamento diretto, ex art. 38 dpr 602/73).

60

Gli errori della dichiarazione possono essere fatti valere mediante ricorso contro il ruolo.

N.B. La dichiarazione è titolo che legittima l’A.F. all’iscrizione a ruolo delle somme in essa indicate e non versate

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Tipologie di dichiarazioni (a seconda delle diverse imposte)

1) Dichiarazione dei redditi:È imposta annualmente al contribuente che deve dichiarare i redditi anche se non ha alcun debito d’imposta. Casi di esonero: art. 1 dpr 600/1973

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Abbiamo: Dichiarazione dei redditi delle persone

fisiche: è unica in quanto si riferisce a tutti i redditi posseduti

Dichiarazione delle società di persone e delle soc. ed associazioni ad esse equiparate: è unica ma va incrociata con quella dei singoli soci ai fini dell’imposta personale di questi ultimi

Dichiarazione dei sostituti di imposta che riguarda i redditi altrui assoggettati a ritenuta dal sostituto di imposta.

63

2) Dichiarazione Iva3) Imposta di registro4) Dichiarazione ICI: è dichiarazione una

tantum, in quanto deve essere presentata esclusivamente nell'anno successivo a quello in cui si siano verificate variazioni relative agli immobili.

5) Dichiarazioni nei casi di operazioni straordinarie e di crisi di impresa

6404/11/2364

Contenuto della dichiarazione delle persone fisiche: art. 2 dpr 600/73

Indicazione degli elementi attivi e passivi necessari per la determinazione degli imponibili secondo le norme che disciplinano le imposte stesse (art. 1, comma 2)

I dati e gli elementi necessari per l’individuazione del contribuente

I dati e gli elementi necessari per la determinazione dei redditi e delle imposte dovute

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… segue

I dati e gli elementi necessari per l’effettuazione dei controlli

Gli altri elementi richiesti nel modello ministeriale su cui deve essere redatta

04/11/2365

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Certificazioni e documenti riguardanti la dichiarazione delle Persone Fisiche

Persone fisiche che esercitano imprese commerciali ex art. 55 del TUIR: redazione e conservazione del bilancio; apposito prospetto indicante i ricavi, i costi e le

rimanenze qualora non risultanti dal bilancio; certificazioni dei sostituti d’imposta; documenti probatori dei crediti d’imposta; versamenti eseguiti; documenti probatori degli oneri deducibili o detraibili;

04/11/2366

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… segue

Ogni altro documento previsto dall’art. 1 del dpr 322/98;

N.B. i soggetti ammessi ai regimi contabili semplificati, che non hanno optato per i regime di contabilità ordinaria, non sono tenuti alla redazione e conservazione del bilancio e del prospetto di cui al comma 1 dell’art.3 del DPR n.600/73.

04/11/2367

68

DICHIARAZIONE DELLE PERSONE GIURIDICHE

Indicazione degli elementi attivi e passivi necessari per la determinazione degli imponibili secondo le norme che disciplinano le imposte stesse (art. 1, comma 2);

I dati e gli elementi necessari per l’individuazione del contribuente e di almeno un rappresentante;

04/11/2368

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… segue

I dati e gli elementi necessari per la determinazione dei redditi e delle

imposte dovute; I dati e gli elementi necessari per l’effettuazione dei controlli; Gli altri elementi richiesti nel modello di

dichiarazione.

04/11/2369

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Certificazioni e documenti riguardanti la dichiarazione delle P.G.

I soggetti all’imposta su reddito delle persone giuridiche devono conservare:

Il bilancio o il rendiconto; I verbali e le relazioni previsti dal

c.c., dalle leggi speciali o dallo statuto; Apposito prospetto indicante i ricavi,

i costi, le rimanenze e gli altri elementi necessari qualora non risultanti dal bilancio;

04/11/2370

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… segue certificazioni dei sostituti d’imposta; documenti probatori dei versamenti

eseguiti; ogni altro documento previsto

dall’art. 1 dpr 322/98.

04/11/2371

72

… segue

Gli enti indicati alla lett. c) del comma 1 dell’art. 73 del TUIR (enti pubblici e privati diversi dalle società, nonché i trust, residenti nel territorio dello Stato, che non hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali) devono conservare il bilancio relativo alle attività commerciali eventualmente esercitate (art. 5, comma 2, dpr 600/73)

04/11/2372

73

… segue

Soggetti NON obbligati alla conservazione del bilancio:

società semplici; le società e le associazioni equiparate

alle società semplici; gli enti non commerciali che non

esercitano nel territorio dello Stato attività commerciali;

04/11/2373

74

… segue

enti non commerciali che, ammessi a regimi contabili semplificati, non hanno optato per il regime ordinario.

04/11/2374

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Dichiarazioni dei sostituti d’imposta

Deve essere presentata da tutti i soggetti che corrispondono somme o valori soggetti a ritenuta alla fonte e deve essere unica e riguarda tutti i percipienti, ad eccezione di coloro che, ai sensi dell’art. 29 d.p.r. 600/1973, hanno ricevuto compensi, e altri redditi corrisposti dallo Stato (art. 2, dpr 322/1998)

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Dichiarazione nei casi di operazioni straordinarie e di crisi dell’impresa

Nei casi di trasformazione fusione e scissione di società (o Enti diversi dalle Società) deve essere presentata una dichiarazione avente a oggetto i redditi prodotti nella frazione di esercizio compresa tra l’inizio del periodo d’imposta e la data in cui hanno effetto le su indicate operazioni straordinarie.Alla dichiarazione deve essere allegato un conto economico della frazione del periodo, redatto ai soli fini tributari dagli amministratori e sottoscritto a norma dell’art. 1 D.P.R. 322/1988.

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La dichiarazione Iva

La dichiarazione risponde al medesimo modello normativo (art. 28 dpr 633/1972) sia che si tratti di persone fisiche, sia che si tratti di persone giuridiche od Enti di altro tipo.

78

… segue

Deve essere presentata da tutti i soggetti Iva, cioè da coloro che, ai fini di tale tributo, rivestono la qualità di imprenditori o professionisti i quali devono presentarla anche se nell’anno non hanno effettuato operazioni imponibili né acquisti gravati da Iva.

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Contenuto della dichiarazione Iva

Rispetto alla dichiarazione dei redditi essa si caratterizza per il fatto di indicare, anziché il reddito del contribuente, l’ammontare annuo delle operazioni imponibili, non imponibili ed esenti, l’Iva detraibile sugli acquisti, nonché una serie di altri elementi occorrenti per calcolare l’imposta annualmente dovuta mediante la detrazione tra l’Iva addebitata a valle e l’Iva pagata a monte (art. 28 dpr 633/1972, così come modificato dal dlgs 2 settembre 1997 n. 313 e dal dpr. 322/1998)

80

Disciplina dell’imposta di registro

Manca in genere una vera e propria dichiarazione poiché gli elementi da portare a conoscenza del Fisco sono di regola contenuti nello stesso atto da registrare (art. 11 D.P.R. 131/1986).

81

… segue

Tuttavia la legge prevede alcune ipotesi in cui la registrazione avviene a seguito di una vera e propria denuncia:

La registrazione dei contratti verbali deve essere richiesta presentando all’ufficio una denuncia in doppio originale, sottoscritto dalle parti contraenti che indichi le loro generalità, il luogo e la data di stipulazione , l’oggetto il corrispettivo pattuito e la durata del contratto;

82

… segue Per la registrazione delle operazioni di società

ed enti esteri occorre una denuncia firmata dal rappresentante o da colui che risponde delle obbligazioni delle società o ente.

Il verificarsi della condizione sospensiva aggiunta a un atto, il verificarsi di eventi che diano luogo a ulteriore liquidazione di imposta e la sottoscrizione di aumenti di capitale deliberati devono essere dichiarati all’Ufficio entro termini di decadenza per l’applicazione dell’imposta proporzionale di registro.In tutte le ipotesi che precedono l’imposta di registro è di regola liquidata dall’ufficio sulla base dell’atto o della denuncia presentati.

8304/11/2383

DICHIARAZIONE UNIFICATA

Dpr 322/1998ha introdotto la dichiarazione unificata denominata “UNICO” che consente di assolvere contemporaneamente agli obblighi di dichiarazione ai fini: delle imposte sui redditi dell’IVA dell’IRAP

8404/11/2384

… segue dei contributi previdenziali e assistenziali

dovuti all’INPS o ad altri enti di previdenza dei premi INAIL

SOGGETTI OBBLIGATI: i contribuenti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare che siano tenuti ad effettuare almeno due dichiarazioni tra quelle dei redditi, dell’IVA e dell’IRAP.In assenza di questa condizione si dovranno presentare distinte dichiarazioni.

8504/11/2385

… segue

SOSTITUTI D’IMPOSTA: devono presentare autonomamente la loro dichiarazione che non può più confluire nel mod. Unico.

ICI: nella dichiarazione deve essere indicato, per ogni immobile, l’importo dell’ICI dovuta per l’anno precedente.

IRAP: a decorrere dalla dichiarazione per l’anno d’imposta 2008 la dichiarazione IRAP deve essere presentata direttamente alla regione o alla provincia autonoma del domicilio fiscale del contribuente.

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La presentazione della dichiarazione all'Agenzia delle entrate deve essere effettuata in via telematica dal contribuente o per il tramite di un intermediario abilitato (dottori commercialisti, ragionieri, consulenti del lavoro iscritti nei relativi albi, CAF, associazioni sindacali di categoria tra imprenditori.

La unificazione delle dichiarazioni e la presentazione telematica rispondono ad esigenze di celerità e di uniformità nell'acquisizione delle informazioni necessarie all'attività di verifica e controllo da parte dell'amministrazione finanziaria.

Il contribuente, d'altro canto, può procedere a compensazioni tra crediti e debiti relativi a diversi tributi.

87

L’art. 1, comma 218, l. 244/2007 ha esteso l’obbligo di presentazione esclusivamente in via telematica delle dichiarazioni dei redditi e IRAP alle:

Persone fisiche Società di persone ed enti assimilatiPertanto, tutti sono tenuti alla

presentazione telematica delle dichiarazioni.

88

Nel caso di presentazione tramite banca o posta, al contribuente deve essere rilasciata al momento della consegna, apposita ricevuta

Se la dichiarazione è consegnata a soggetto abilitato alla trasmissione telematica, questi deve rilasciare idonea documentazione di impegno a trasmettere i dati in via telematica ed entro 30 gg dal termine per la presentazione, la dichiarazione redatta su apposito modello, unitamente a copia della comunicazione dell’Agenzia delle entrate di avvenuta ricezione.

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Assistenza ai contribuenti nella redazione e nella dichiarazione

CAAF e professionisti con particolari requisiti di esperienza professionale:

presentazione della dichiarazione al posto del contribuente sostituendosi a lui nell’adempimento degli obblighi formali

visto di conformità, i cui effetti: giudizio di correttezza formale dei dati esposti in dichiarazione rispetto alle risultanze contabili del contribuente e alla documentazione allegata.

90

Questo visto dimostra che la dichiarazione è stata oggetto di un controllo ulteriore da parte dell’associazione o del professionista e che è tendenzialmente corretta: ne discende un allentamento dei controlli da parte dell’A.F.

Se in sede di controllo emergono irregolarità le sanzioni vengono irrogate al professionista o al CAAF che hanno apposto il visto.

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Forma La dichiarazione deve essere redatta, a pena di nullità, su stampati conformi ai modelli approvati annualmente con decreto del Min. dell'Economia e delle finanze pubblicato sulla G.U. e deve essere sottoscritta dal contribuente e da chi ne ha la rappresentanza legale o negoziale. La mancata sottoscrizione obbliga l'ufficio ad invitare il contribuente a sottoscrivere la dichiarazione; se il contribuente non provvede, si producono gli effetti della nullità.

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Termine di presentazione Nonostante il decorso dei termini per la

presentazione, sono considerate valide le dichiarazioni presentate entro 90 giorni dalla scadenza del termine (tardive), con applicazione di una sanzione amministrativa per il ritardo.

Le dichiarazioni presentate con ritardo superiore ai 90 giorni (ultratardive) si considerano omesse (per cui l'accertamento sarà d'ufficio e non in rettifica), ma costituiscono titolo per la riscossione delle imposte dovute in base agli imponibili in esse indicati (sono prese in considerazione dal fisco solo in utilibus).

La liquidazione delle imposte ex art. 36 bis Dpr 600/73

CONTROLLO AUTOMATIZZATO DELLEDICHIARAZIONI

(LIQUIDAZIONE DELLE IMPOSTE)Finalità: Correggere errori materiali e di calcolo commessi dai contribuenti

nella determinazione degli imponibili, delle imposte; Correggere errori materiali commessi nel riporto delle eccedenze

delle imposte, contributi e premi risultanti dalle precedenti dichiarazioni;

Ridurre deduzioni dal reddito esposte, detrazioni d’imposta indicate e crediti d’imposta esposti in misura superiore a quella di legge ovvero non spettanti sulla base dei dati risultanti dalle dichiarazioni;

Controllare che i versamenti siano tempestivi e corrispondenti a quanto dichiarato

Anche le dichiarazioni annuali dell'Iva sono soggette ad un controllo mediante procedura automatizzata. L'Amministrazione:

corregge gli errori materiali e di calcolo commessi dai contribuenti nella determinazione del volume d'affari e delle imposte e nel riporto delle eccedenze di imposta risultanti dalle precedenti dichiarazioni;

controlla la corrispondenza con quanto dichiarato dei versamenti eseguiti a titolo di acconto e di conguaglio e delle liquidazione periodiche.

Procedimento:

Il sistema informatizzato controlla le dichiarazioni e liquida le imposte sulla base dei dati ed elementi desumibili dalle dichiarazioni e dai dati in possesso dell’Anagrafe Tributaria

L’Agenzia invia una comunicazione di regolarità o irregolarità

In caso di irregolarità il contribuente può fornire indicazioni all’Ufficio entro 30 gg. (art. 6, co. 5, L. 212/00)

Segue Procedimento

Nello stesso termine (30 gg) il contribuente può pagare la differenza dovuta insieme al pagamento delle sanzioni in misura ridotta (1/3)

Oppure Il contribuente può attendere di ricevere la

cartella di pagamento (con sanzioni per intero)

Termini:

La liquidazione deve avvenire entro l’inizio del periodo di presentazione delle dichiarazioni relative all’anno successivo

L’eventuale iscrizione a ruolo (per l’emissione della cartella di pagamento) deve avvenire (essere resa esecutiva) a pena di decadenza entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione

La liquidazione ex art. 36 bis Dpr 600/73 è un controllo limitato nell’oggetto e negli effetti.

Non è infatti diretto alla rettifica del reddito, ma solamente alla verifica dell’esattezza numerica dei dati dichiarati.

Art. 36 ter Dpr 600/73CONTROLLO FORMALE VERO E PROPRIO

DELLEDICHIARAZIONI

Finalità: Escludere in tutto o in parte lo scomputo di

ritenute d’acconto non risultanti dalle dichiarazioni dei sostituti o dalle certificazioni chieste al contribuente o risultanti in misura minore;

Escludere in tutto o in parte detrazioni o deduzioni non spettanti in base ai documenti richiesti ai contribuenti o agli elenchi inviati ad imprese di assicurazioni e ad enti previdenziali

Segue Finalità:

Determinare i crediti d’imposta spettanti in base ai dati risultanti dalle dichiarazioni e ai documenti richiesti al contribuente

Liquidare la maggior imposta e contributi dovuti sull’ammontare complessivo dei redditi risultanti da più dichiarazioni o certificati presentati per lo stesso anno

Correggere errori materiali e di calcolo commessi nelle dichiarazioni dei sostituti d’imposta

Procedimento: Il Ministero dell’Economia e Finanze fissa annualmente criteri

selettivi per la scelta delle dichiarazioni da controllare; L’Ufficio locale dell’Agenzia delle Entrate, competente per

domicilio fiscale, invita il contribuente, anche telefonicamente, a fornire chiarimenti e ad esibire documentazione relativi ai dati dichiarati o forniti da terzi

Sulla base delle informazioni e documenti raccolti l’Ufficio procede ad archiviare il controllo, considerando la liquidazione perfezionata, oppure invia una comunicazione di irregolarità, con l’indicazione dell’esito del controllo e dei motivi che hanno dato luogo a rettifica

Il contribuente può quindi fornire ulteriori chiarimenti entro 30 giorni

Segue Procedimento

Il contribuente può pagare la maggior imposta (o restituire il credito), con pagamento di sanzioni in misura ridotta (2/3)

Oppure Il contribuente può attendere di ricevere la

cartella di pagamento (con sanzioni per intero)

Termini:

La liquidazione deve avvenire entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione

L’eventuale iscrizione a ruolo (per l’emissione della cartella di pagamento) deve avvenire (essere resa esecutiva) a pena di decadenza entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione

Differenza tra controllo formale e liquidazione

Il controllo formale si differenzia dalla liquidazione automatizzata perché non riguarda solamente la dichiarazione, ma anche i documenti che devono corredarla

Natura della comunicazione di irregolarità:

Sia nel caso di liquidazione della dichiarazione che di controllo formale vero e proprio, l’Amministrazione finanziaria, nelle ipotesi di omesso, tardivo o minore versamento d’imposte, invia al contribuente una comunicazione, sulla cui base è possibile definire in modo agevolato le sanzioni

Tali comunicazioni non sono impugnabili innanzi alle Comm. Trib. (a differenza della successiva cartella esattoriale), ma possono essere annullate dagli Uffici in autotutela

Doppio esame della dichiarazione: liquidazione e controllo formale.

Non si tratta di attività accertative: non sfociano nella emissione di un avviso di accertamento

Attività dirette alla determinazione del debito d'imposta derivante dal reddito dichiarato

Se ad esse non segue l'esatto adempimento da parte del contribuente, l'Amministrazione provvede alla iscrizione a ruolo delle somme dovute

Queste attività non pregiudicano la successiva attività accertatrice dell’A.F.

L’ulteriore liquidazione dell’imposta da parte dell’Ufficio ex artt. 36 bis e ter Dpr 600/73 è imputata direttamente al dichiarante