Introduzione al bilancio d’esercizio

prof. Giovanni Bronzetti

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Le Fonti di riferimento

Bilancio

d’esercizio

CodiceCivile

PrassiContabile

(LeggeFiscale)

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Art. 2423-2435-bis C.C.

COMPOSIZIONEDEL BILANCIO

PRINCIPIGENERALI

CRITERI DIVALUTAZIONE

SCHEMI S.P. e C.E.CONTENUTO N.I.

CODICE CIVILE: gli articoli

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C.C. - artt. 2423 - 2435-bisForma giuridica

sono soggette:

Attività economicasono sottratte :

• S.p.A.• S.A.p.A• S.R.L.• Società Cooperative• Consorzi e società consortili

• Enti creditizi e finanziari• Enti e imprese di assicura- zione• Imprese editrici• Aziende municipalizzate• Aziende elettriche

Ambito di applicazione....

E le società di persone?E le imprese individuali?

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PRASSI CONTABILE

• Principi Contabili Internazionali (I.A.S.)

• Corretti Principi Contabili

A livello internazionale

I.A.S.B.(International

Accounting Standards Board)

In ItaliaC.N.D.C.& C.N.R.

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L’applicazione degli Ias alle quotate

OIC (Organismo italiano di

contabilità)

EFRAG (European financial reporting

advisory group)

ItaliaUnione Europea

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Prassi Contabile

& C.C. ? ! ?

??

La prassi contabile :

• interpretazione della legge• integrazione della legge

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Le finalità del

bilancio d’esercizio

Le clausole generali

L’articolo 2423 C.C.1) Gli amministratori devono

redigere il bilancio di esercizio, costituito dallo stato

patrimoniale, dal conto economico e dalla nota

integrativa.Perché?

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La finalità del bilancio............dalle origini ai giorni

nostri1. Saldo dei conti

2. Valutazione del saldo contabile

3. Rendiconto amministrativo

4. Sistema di valori

5.Strumento di informazione allargato

Gli stakeholders

Esterni banche investitori altri finanziatori fornitori dipendenti Fisco consumatori ….

Interni manager soci di maggioranza soci di minoranza (?) ...

Gli interessi degli stakeholders

•Sono convergenti?

•Sono conflittuali?

E chi prepara il bilancio che posizione deve tenere?

L’articolo 2423 C.C.

2) Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare

in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria

della società e il risultato economico dell’esercizio.

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Oggetto dell’informativa di bilancio

situazionepatrimoniale

bilancio

situazionefinanziaria

situazioneeconomica

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Il Bilancio d’esercizio.Gli aspetti formali

Oggetto della lezione

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Composizione

Art. 2423, I co.

Il bilancio ha composizione triplice:

STATO PATRIMONIALE

CONTO ECONOMICO

NOTA INTEGRATIVA

documenti che rappresentano UN TUTTO INSCINDIBILE

C.C.

+ Relazione sulla gestione

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• Uno schema obbligatorio per lo stato patrimoniale (art. 2424 C.C.)

Gli schemi

• Uno schema obbligatorio di conto economico (art. 2425 C.C.)

• Un contenuto minimo obbligatorio per la nota inte-grativa (art. 2427 C.C.)

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Lo schema di Stato Patrimoniale

A CREDITI VS SOCI PER VER-SAMENTI ANCORA DOVUTI

B IMMOBILIZZAZIONI I Immobilizzazioni immateriali

II Immobilizzazioni materiali

III Immobilizzazioni finanziarie

C ATTIVO CIRCOLANTE I Rimanenze

II Crediti

III Attivita’ finanziarie che non

costituiscono immobilizzazioni

IV Disponibilità liquide

D RATEI E RISCONTI

A PATRIMONIO NETTO I Capitale

II Riserva da sovrapprezzo azioni

III Riserve di rivalutazione

IV Riserva legale

V Riserva per azioni proprie in portafoglio VI Riserve statutarie

VII Altre riserve, distintamente indicate VIII Utili (perdite) portati a nuovo

IX Utile (perdita) dell’esercizio

B FONDI PER RISCHI E ONERI

C TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO

D DEBITI

E RATEI E RISCONTI

I raggruppamenti

B IMMOBILIZZAZIONI

III Immobilizzazioni finanziarie

1) partecipazioni in:

a) imprese controllate

B Macroclasse

III Classe

1) Voce

a) Sottovoce

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La Nota Integrativaex art 2427

Oggetto della lezione

• DESCRITTIVA: oltre il linguaggio contabile

Le finalità della NI

• INFORMATIVA: altri numeri

• ESPLICATIVA: sui criteri adottati

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Le fonti della NIPer la Nota Integrativa,

il legislatore fissa un “contenuto” obbligatorio,

le cui fonti sono :A) Art. 2427 C.C. “Contenuto della

Nota Integrativa”

B ) Altre disposizioni di legge :

“La nota integrativa deve indicare, oltre a quanto stabilito

da altre disposizioni,..”

B3) informazioni complementari ai sensi del III co. dell’art. 2423

B1) altri articoli del C.C.

B2) altre norme di legge

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La Relazione sulla gestioneex art 2428

Oggetto della lezione

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La Relazione sulla gestione

A ) Art. 2428 C.C. Parte introduttiva

B ) Art. 2428 C.C. I 6 punti obbligatori

“...situazione della società e

andamento della

gestione...”

“Dalla relazione devono in ogni

caso risultare...”

Il contenuto della prima parte

• La situazione della società– la situazione patrimoniale– la situazione finanziaria– la situazione economica

• L’andamento della gestione– costi– ricavi– investimenti

N.B. L’andamento della gestione deve riguardare l’azienda nel complesso e per settori di attività (IAS

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Il contenuto della seconda parte

• Gli specifici aspetti dell’attività aziendale

– Ricerca e Sviluppo

– Rapporti con imprese del gruppo

– Azioni proprie e partecipazioni reciproche…possedute

– Fatti di rilievo dopo la chiusura

– Evoluzione prevedibile della gestione

– Idem…acquistate e alienate

1. Se riguardano il bilancio e sono di competenza dell’esercizio:

• SP, CE, NI + Relazione2. Se riguardano il bilancio ma non sono

di competenza:• NI + Relazione

3. Se non riguardano il bilancio:• Relazione

I fatti post chiusura

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Il Conto Economicoex-art. 2425 C.C.

Oggetto della lezione

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Conto Economico: sintesi dell’art. 2425

A ) VALORE DELLA PRODUZIONEB ) COSTI DELLA PRODUZIONE

Differenza tra valore e costi della produzione (A-B)

C ) PROVENTI E ONERI FINANZIARID ) RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA’ FINANZIARIE

22) Imposte sul reddito dell’esercizio, correnti, differite, anticipate

23) Utile(perdita) dell’esercizio

E ) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI

Risultato prima delle imposte

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GESTIONE TIPICA OCARATTERISTICA

GESTIONE ATIPICA

GESTIONEFINANZIARIA

GESTIONESTRAORDINARIA

IMPOSTE SUL REDDITO

GESTIONE

ORDINARIA

GESTIONESTRAORD.

GESTIONETRIBUTARIA

RICAVI TIPICI- COSTI TIPICI= REDDITO OPERATIVO

Il conto economico funzionale

+ RICAVI ATIPICI- COSTI ATIPICI+ RICAVI FINANZIARI- COSTI FINANZIARI= REDDITO ORDINARIO

+ RICAVI STRAORDINARI- COSTI STRAORDINARI= REDDITO ANTE IMPOSTE

- IMPOSTE SUL REDDITO

= REDDITO NETTO

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Un confronto tra i dueCONTO ECONOMICO EX-Art.

2425CONTO ECONOMICO FUNZIONALE RICAVI TIPICI- COSTI TIPICI= REDDITO OPERATIVO+ RICAVI ATIPICI- COSTI ATIPICI

OR

DIN

AR

IAG

ES

TIO

NE

STR

AO

R.

GES

T.

TR

IBU

T.

GES

T.22) Imposte sul reddito

dell’esercizio

A) VALORE DELLA PRODUZIONE

B) COSTI DELLA PRODUZIONE Differenza tra valore e

costi della produzione (A-B)

- IMPOSTE SUL REDDITO

+ RICAVI FINANZIARI- COSTI FINANZIARI= REDDITO ORDINARIO

+ RICAVI STRAORDINARI- COSTI STRAORDINARI= REDDITO ANTE IMPOSTE

C) PROVENTI E ONERI FINANZIARID) RETTIFICHE DI VALORE DI

ATTIVITA’ FINANZIARIE

E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI

Risultato prima delle imposte

23) Utile(perdita) dell’esercizio = REDDITO NETTO