IL PROCESSO DI REVISIONE

AZIENDALE

1

Fasi del processo

2

1 Pianificazione della revisione

3 Analisi e valutazione del sistema di

controllo interno

4 Test sostanziali

5 Supervisione del lavoro

6 Rapporti di revisione

2 Definizione degli obiettivi di revisione

0 Valutazione preliminare dell’azienda

0) Valutazione preliminare dell’azienda

3

La valutazione dell’azienda cliente è l’aspetto più

importante nelle scelte di acquisizione dell’incarico

e definizione preliminare del compenso di revisione.

Il revisore dovrebbe verificare le condizioni che potrebbero impedire l’accettazione dell’incarico:

esistenza di situazioni di non indipendenza

formale e sostanziale;

mancanza di personale competente per lo

svolgimento dell’incarico.

4

0) Valutazione preliminare dell’azienda

Il revisore dovrebbe anche valutare i problemi d’immagine ed i possibili conflitti d’interesse rispetto ai clienti già acquisiti.

le caratteristiche dell’azienda in rapporto al settore di appartenenza;

scopo dei richiedenti la revisione;

Il revisore dovrebbe, infine, condurre indagini accurate per valutare le diverse componenti del rischio di revisione. In particolare:

identità e reputazione dei consulenti;

struttura degli investimenti aziendali; ecc….

5

Richiesta

di offerta

Rischio di

accettazione cliente e

formulazione offerta Preparazione

dell’offerta

Il cliente è

accettabile?

SI

Rinuncia

all’incarico

NO

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Formulazione dell’offerta

E’ essenziale un completo accordo tra cliente e revisore relativamente all’oggetto ed allo scopo dell’intervento revisionale.

gli obiettivi della revisione;

il compenso della revisione;

Il colloquio dovrebbe avere per oggetto i seguenti argomenti:

il lavoro che potrebbe essere svolto direttamente

dal cliente per ridurre il tempo ed il costo della

revisione.

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Offerta

di revisione

Lettera

di incarico

Offerta

accettata?

SI

Rinuncia

all’incarico

NO

NO Revisione

possibile?

Revisione

offerta

SI

Offert

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1) Pianificazione della revisione (valutazione del

rischio)

a) Conoscenza dell’ambiente

b) Conoscenza dell’azienda

c) Analisi preliminare del controllo

interno

d) Analisi preliminare di bilancio

e) Definizione del programma di revisione

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Il programma di lavoro

Costituisce la base per la programmazione dei tempi di lavoro, l’assegnazione del personale ed il successivo controllo dei tempi di svolgimento della revisione in rapporto a quelli previsti.

Deve essere sviluppato provvisoriamente prima dell’inizio dell’attività di revisione e modificato in funzione alle circostanze dell’incarico.

Serve per effettuare una stima del costo della revisione.

Se il sistema di controllo interno è affidabile, allora il programma può essere organizzato per cicli, altrimenti è opportuno organizzarlo per voci di bilancio.

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2) Obiettivi di revisione

OBIETTIVI PARTICOLARI

OBIETTIVI GENERALI

OBIETTIVO PRINCIPALE

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2) Obiettivi di revisione

Esprimere un giudizio professionale sull’attendibilità

sostanziale del bilancio secondo prestabiliti principi

contabili

Obiettivo principale della

revisione di bilancio

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2) Obiettivi di revisione

Conseguire una “ragionevole sicurezza” sui diversi

elementi che definiscono l’attendibilità sostanziale del

bilancio

Obiettivi generali della

revisione di bilancio

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2) Obiettivi di revisione

1 ESISTENZA FISICA e corretto TITOLO DI PROPRIETA’

o DI CREDITO delle attività iscritte nello stato

patrimoniale

2 COMPLETA e corretta ESPOSIZIONE delle passività

nello stato patrimoniale

Obiettivi generali

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2) Obiettivi di revisione

3 CORRETTA VALUTAZIONE delle ATTIVITA’, delle

PASSIVITA’ e del PATRIMONIO NETTO

4 Effettivo conseguimento dei RICAVI ed effettivo

sostenimento dei COSTI

Obiettivi generali

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2) Obiettivi di revisione

5 Corretta imputazione dei costi, dei ricavi e dei

movimenti finanziari al periodo

6 Corretta classificazione, esposizione in bilancio ed

informazioni integrative

Obiettivi generali

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2) Obiettivi di revisione

7 Corrispondenza delle voci di bilancio alle risultanze

dei libri e delle scritture contabili

8 COMPLETEZZA, ACCURATEZZA e VALIDITA’ delle

rilevazioni contabili

Obiettivi generali

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2) Obiettivi di revisione

Applicazione degli obiettivi generali

alle singole voci del bilancio

mediante test di dettaglio

Obiettivi particolari della

revisione di bilancio

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Test sul

controllo interno

Rischio di revisione

legato alla valutazione

del controllo interno Valutazione del

controllo interno

Prove

sufficienti?

SI

Revisione

programma

NO

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a) Questionario sul controllo interno

b) Diagramma di flusso

c) Test di conformità

d) Valutazione finale del controllo

interno

e) Adeguamento del programma di

revisione

3) Analisi e valutazione del sistema di controllo interno

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4) Test sostanziali

• Analytical review

• Test di dettaglio delle operazioni e dei saldi di bilancio

• Altre procedure di revisione

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Per acquisire una

“ragionevole sicurezza”

sull’attendibilità sostanziale

del bilancio oggetto di revisione

4) Test sostanziali

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1- Verifiche di coerenza o di analisi comparativa (analitycal review)

a) dei valori di bilancio (valori assoluti e incidenze percentuali)

b) degli indici calcolati sui valori di bilancio

c) delle tendenze significative

4) Test sostanziali

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a) Verifiche delle operazioni mediante analisi documentali

b) Verifiche dei saldi di bilancio (verifiche dirette in senso stretto)

2- Verifiche di dettaglio delle operazioni

e dei saldi di bilancio

4) Test sostanziali

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BILANCIO

CONTABILITÁ

OPERAZIONI AZIENDALI

1- Verifiche per derivazione (accertamento

dell’esistenza)

25

OPERAZIONI AZIENDALI

CONTABILITÁ

BILANCIO

2- Verifiche per progressione (accertamento della

completezza)

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Bolle di

uscita

Fatture di

vendita

Accertamento dell’esistenza dei ricavi contabilizzati (esempio)

Contabilità (Ricavi di vendita)

Selezione di un campione di “n” ricavi di vendita

dalla scheda contabile (verifica per derivazione)

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Contabilità (Ricavi di vendita)

Fatture di

vendita

Accertamento della completezza dei ricavi contabilizzati (esempio)

Bolle di

uscita

Selezione di “n” operazioni di vendita partendo dalle

bolle di uscita (verifica per progressione)

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Accertamento dell’esistenza

Contabilità (Ricavi di vendita)

Selezione di un campione di “n” ricavi di vendita

dalla scheda contabile

Fatture di

vendita

Bolle di

uscita

Fatture di

vendita

Ri-selezione di un campione di “n” ricavi di

vendita dalle fatture emesse

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Accertamento della completezza

Bolle di

uscita

Selezione di un campione di “n” operazioni di

vendita partendo dalle bolle di uscita

Fatture di

vendita

Contabilità

(Ricavi di vendita)

Fatture di

vendita

Ri-selezione di “n” operazioni di vendita

partendo dalle fatture emesse

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Accertamento esistenza-completezza dei ricavi contabilizzati

Fatture di

vendita

Selezione di un campione di operazioni di vendita

con verifiche per derivazione e per progressione

Contabilità

(Ricavi di vendita)

Bolle di

uscita

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5) Supervisione del lavoro

a) Completamento e aggiornamento

delle carte di lavoro

b) Verifica della revisione (audit review)

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6) Rapporti di revisione

a) Lettera alla direzione (Management Letter) – discrezionale

b) Rapporto finale di revisione

(relazione di certificazione)

Emissione dei rapporti: