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Revisione aziendale: concetti introduttivi

Nuovi Principi di revisione

Corso di revisione aziendaleanno accademico 2012-2013

Università degli Studi di BergamoProf.ssa Stefania Servalli

Informazioni generali sul Corso

� Crediti: 9 cfu (n.o.)

� Durata: I SEMESTRE

� Propedeuticità: ESAMI I ANNO

� Consigliato: nessuno

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Testi d’esame

� Principi di revisione, Giuffrè, Milano edizione aggiornata

� Claudia Rossi-Daniele Gervasio (2008), Revisione aziendale. Teoria e procedure,Giuffrè, Milano.

� Materiali a.a. 2012/2013 messi a disposizione dal docente durante il Corso

Corso: Docente e collaboratori

� Stefania Servalli Docente

� Daniele Gervasio

� Stefano Mazzocchi Esercitazionismazzocchi@kpmg.it

� Vari relatori Interventi esterni

***

� Stefano Amelio: Attività di Tutorato

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Perché studiare revisione aziendale?

La conoscenza dei principi di revisione è fondamentale per le seguenti professionalità :

� Società di revisione

� Commercialista

� Internal auditor

� Manager

� Società di revisione� Commercialista� Internal auditor� Manager

Temi del corso

� Revisione e i suoi principi

� Collegio sindacale e le sue funzioni

� Controllo interno

� Cultura del controllo!

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Evoluzione dell’istituto della revisione

� Istituto revisione: PROFONDA EVOLUZIONE concettuale e metodologica

� EVOLUZIONE dell’istituto della REVISIONE rispecchia EVOLUZIONE degli studi di RAGIONERIA e degli studi di ECONOMIA AZIENDALE

Rapporto tra principi dell’economia aziendale e principi della ragioneria

Fonte: Claudia Rossi, Revisione del bilancio d’esercizio, Giuffrè, Milano, 2001

AZIENDA

ECONOMIA AZIENDALE

Principi

Condizioni di tendenziale equilibrio

Profili dell’Impresa

Funzione autorigeneratrice

SPECIALIZZAZIONI

Economia degli intermediari finanziariEconomia delle aziende industrialiEconomia delle aziende commercialiEconomia delle aziende pubblicheEcc.

RAGIONERIA

PrincipiRilevazione in PDRilevazioni extra-contabiliProgrammazioneBilancio d’esercizioBilancio consolidatoBilanci straordinariBilancio socialeBilancio ambientale

SPECIALIZZAZIONI

Ragioneria generale

Ragioneria pubblica

Operazioni straordinarie

Ecc.

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I principi di economia aziendale

Condizioni di tendenziale equilibrio

� Rapporto in cui devono porsi le grandezze economiche, finanziarie e patrimoniali che caratterizzano l’impresa per consentirne l’istituzione e per garantirne l’esistenza nel tempo

Profili dell’impresa

� Tutti gli elementi che valgono a dare identità all’impresa (fattori della produzione, prodotti finiti, struttura organizzativa, sistema informativo, grado di indipendenza dell’impresa, veste giuridica, territorio e le sue offerte strutturali …)

I principi di economia aziendale

Funzione autorigeneratrice

� Potenzialità dell’impresa di mantenere integra nel tempo la capacità di produrre ricchezza, intesa come mezzo di sopravvivenza

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Rapporto tra economia aziendale, ragioneria e revisione

Fonte: Claudia Rossi, Revisione del bilancio d’esercizio, Giuffrè, Milano, 2001

AZIENDA

ECONOMIA AZIENDALE

Principi di economia aziendale

RAGIONERIA

Principi di ragioneria

REVISIONE

Principi di revisione

AZIENDALE CONTABILE

Negli ultimi 30 anni

Prima fase: standardizzazione dei controlli

� Applicazione di procedure predefinite e codificate

controllo formale ex post tra dato bilancio e riscontro fisico odocumentale

REVISORE COME ESECUTORE DI UN PROGRAMMA DI VERIFICHE

Seconda fase: revisione del sistema informativo

� Importanza delle procedure amministrativo contabili nella formazione dei valori analisi cicli che alimentano il sistema informativo

analisi del sistema di controllo interno

REVISORE COME VALUTATORE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO

Segue

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Negli ultimi 30 anni

� DA REVISIONE CONTABILE A REVISIONE AZIENDALE

REVISIONE CONTABILE: controllo della corretta applicazione dei principi di ragioneria

REVISIONE AZIENDALE: controllo della corretta applicazione dei principi di economia aziendale

analisi dei RISCHI AZIENDALI e della CAPACITA’ dell’azienda di AUTOCONTROLLARSI

REVISORE COME VALUTATORE DELL’INTERO SISTEMA AZIENDALE (SYSTEM BASED APPROACH)

Terza fase: dal sistema informativo all’intero sistema aziendale

Revisione contabile nel processo della revisione aziendale

Revisione contabile si fonda

� Sull’ACCERTAMENTO della CORRETTA APPLICAZIONE delle NORME DI LEGGE e dei PRINCIPI CONTABILI che presiedono alla redazione del bilancio

� Nell’attività di verifica RISPETTO dei PRINCIPI DI REVISIONE (natura, estensione, limiti delle procedure di controllo)

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Le tipologie di revisione

Grado di APPROFONDIMENTO delle indagini conoscitive (ampiezza dell’oggetto sotto-posto al controllo)

Ispettorato amministrativo (Internal audit)

Verifiche finalizzate a evidenziare furti,

frodi, irregolarità amministrative

Revisione contabile

Analisi delle scritture contabili e del

bilancio d’esercizio; verifiche sugli errori

tecnici e sull’applicazione delle procedure.

(Financial audit)

Revisione aziendale

E’ finalizzata a valutare l’economicità

complessiva dell’azienda (indici misuratori

dell’efficienza e dell’efficacia).

A livello operativo: verifica dell’efficienza

operativa (operazioni/obiettivi aziendali)

A livello strategico: organizzazione,

posizione competitiva aziendale

Le tipologie di revisione

FINALITA’ che si intendono perseguire

Revisione esterna

E’ un sistema di controllo attuato da

revisori esterni basato sulle norme di

legge e le regole stabilite dalle

associazioni professionali a cui

appartengono i revisori

Revisione interna

Funzione consultiva (staff function)

imprese di media-grande dimensione,

specie se divise

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Revisione esterna ed interna: revisione interna

Revisione

interna

Definizione:

“Attività indipendente di valutazione e di verifica di operazioni, quale servizio

prestato dalla Direzione. Consiste in una funzione direzionale di accertamento

che si realizza attraverso la misura e la valutazione dell’efficacia del sistema dei

controlli adottati”

(Associazione Italiana Internal Auditors)

Obiettivi:

Accertate e stimolare l’efficienza aziendale

Si svolge con continuità, indaga su tutti i dati aziendali (preventivi,

consuntivi, standard, contabili, extra-contabili), entra nel merito della

gestione: giudizi su risultati, suggerimenti su piani operativi/strategie

aziendali

Proporre soluzioni per

- migliorare la funzionalità del sistema informativo

- correggere procedure inefficienti

- rettificare valutazioni e previsioni non sufficientemente

attendibili

migliorare

l’economicità della gestione

( costi, produttività)

Il processo decisionale e l’auditing interno

AZIONE INFORMAZIONE

DECISIONE

Proposte, suggerimenti degli internal auditors

Rimozione ostacoli verso una più elevata efficienza

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Revisione esterna ed interna: revisione esterna

Revisione

esterna

Definizione:

Sistema di controlli attuati da revisori esterni, indipendenti, secondo le norme di

legge o in base a regole stabilite dalle associazioni professionali a cui

appartengono i revisori

Obiettivi:

� espressione di un PARERE PROFESSIONALE sull’attendibilità o meno del

bilancio, in base a idonei principi di revisione

� altri compiti:

- rilevare disfunzioni organizzative e comportamenti scorretti

- avallare le stime sulla valutazione del complesso aziendale, in caso di

cessione, scorporazioni, scissioni, fusioni

- imprimere al bilancio il marchio della credibilità e della attendibilità

Classificazione:

� Revisione facoltativa o

volontaria

� Revisione obbligatoria

Revisione contabile facoltativa e obbligatoria

Attività di revisione che non e’ imposta da obblighi di legge ed èlegata ad esigenze conoscitive o di controllo del soggetto economico

Revisione contabile facoltativa

Revisione contabile obbligatoria

Attività di revisione attuata per definite disposizioni normative

Direttive comunitarie sui conti annuali delle società hanno istituzionalizzato a livello europeo l’obbligo di revisione contabile per le società di capitali (escluse le società di dimensioni minime):

Segue

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Revisione contabile facoltativa e obbligatoriaSegue

� IV DIRETTIVA del Consiglio (78/660/Cee) del 25 luglio 1978: obbligo per le società di capitale in generale

� VII DIRETTIVA del Consiglio (83/349/Cee) del 13 giugno 1983 sui conti consolidati: obbligo esteso a tutte le imprese tenute alla redazione del bilancio consolidato

� DIRETTIVA del Consiglio (86/645/Cee) sui conti annuali e consolidati delle banche: obbligo per tutte le entità che rientrano nel suo campo di applicazione

� DIRETTIVA del consiglio (91/674/Cee) sui conti annuali e consolidati delle imprese di assicurazione: estensione dell’obbligo a tutte le imprese di assicurazione

� VIII DIRETTIVA del Consiglio (84/253/Cee): requisiti dei soggetti che richiedono l’abilitazione alla revisione contabile

I soggetti

REVISIONE ESTERNA

� Revisore contabile

� Società di revisione (c.d. società di revisori)

� Società di revisione iscritta all’albo speciale tenuto dalla Consob

� Collegio Sindacale

REVISIONE INTERNA

� Internal Auditing

� Audit Committee

SARANNO TRATTATI NELLO SVILUPPO DEL CORSO

(ruoli/funzioni/relazioni ecc.)

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Organo di controllo societario e direzionale

Fonte: Giuseppe Bruni, Revisione aziendale e di bilancio, Isedi, Torino, 2004

AUTORITA’ DI VIGILANZA

ASSEMBLEA

CDA

DIREZIONE GENERALE

CONTROLLER

SOCIETA’ DI REVISIONE/ REVISORE

INTERNAL AUDITING AUDIT

COMMITTEE

COLLEGIO SINDACALE

Confronto tra principi di revisione nazionali ed internazionali

Paesi anglosassoniFine ‘800/ inizi ‘900

Codificazione dell’istituto della revisioneItalia:Anni ’70

(legge n. 216/74 r DPR 136/75)

DIVERSA ESPERIENZA PROFESSIONALE

DIVERSITA’ TRA PRINCIPI NAZIONALI ED INTERNAZIONALI

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Scopi

IFAC

International Federation of Accountants

Principi di revisione indicati come strumenti per “lo sviluppo e il miglioramento della professione contabile , coordinata a livello mondiale in base a principi armonizzati ”

CNDCeR

(Prima dell’ottobre 2002)

Documento n. 1 Principi di revisione “Concetti generali”

Principi di revisione elaborati dal CNDCeR sono definiti “una guida necessaria per definire chi deve svolgere e comedeve essere svolta la revisione di bilancio”

“standard in base ai quali deve essere commisurato il livello qualitativo della revisione”

Influenza nell’attività di revisione

Estero

International standards on audinting (ISAs) hanno spesso peso prevalente rispetto alle fonti interne

Italia

Riferimento alle fonti interne

� principi di revisione elaborati dai CNDCeR

� principi di revisione rac-comandati dalla Consob (per quotate)

Prima dell’ottobre 2002:

ISAs solo per ciò che non èdisciplinato dagli organismi nazionali

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ContenutiEstero

ISAs

Aspetti inerenti la conoscenza dell’azienda:� condizioni economiche generali e di

settore

� organizzazione interna e dell’attivitàd’impresa

Italia (prima dell’ottobre 2002)

Modalità tecniche di espletamento delle procedure di revisione

Principi internazionali Principi nazionali

Revisione delle aree di bilancioStruttura e caratteristiche del processo di revisione

Con i nuovi principi di revisione approvati 18/22 ottobre 2002 dal CNDC&R

Principi internazionali Principi nazionali

Allineamento dei principi di revisione nazionali a quelli internazionali

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I previgenti principi di revisione italiani

Vedi figura n. 3.1

I principi di revisione internazionali

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Nuovi principi di revisione (approvati 18/22 ottobre 2002 dal CNDC & CNR)

Documento n. 200 Obiettivi e principi generali della revisione contabile del bilancio

Documento n. 220 Controllo della qualità del lavoro di revisione contabile

Documento n. 230 Documentazione del lavoro

Documento n. 250 Gli effetti connessi alla conformità a leggi ed a regolamenti

Documento n. 300 La pianificazione

Documento n. 310 La conoscenza dell’attività del cliente

Documento n. 320 Il concetto di significatività nella revisione

Documento n. 400 La valutazione del rischio e il sistema di controllo interno

Documento n. 401 La revisione contabile in un ambiente di elaborazione elettronica dei sistemi informativi

Documento n. 402 Considerazioni sulla revisione contabile di imprese che utilizzano fornitori di servizi

Documento n. 500 Gli elementi probativi della revisione

Nuovi principi di revisione (approvati 18/22 ottobre 2002 dal CNDC & CNR)

Documento n. 501 Gli elementi probativi – considerazioni addizionali per casi specifici

Documento n. 505 Le conferme esterne

Documento n. 510 Le verifiche dei saldi di apertura a seguito dell’assunzione di un nuovo incarico

Documento n. 520 Le procedure di analisi comparativa

Documento n. 530 Campionamento di revisione ed altre procedure di verifica con selezione delle voci da esaminare

Documento n. 540 La revisione delle stime contabili

Documento n. 550 La parti correlate

Documento n. 560 Eventi successivi

Documento n. 580 Le attestazioni della Direzione

Documento n. 610 L’utilizzo del lavoro di revisione interna

Documento n. 620 l’utilizzo del lavoro dell’esperto

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Nuovi principi di revisione (documenti)

200-299 RESPONSABILITA’200 Obiettivi e principi generali della revisione contabile del bilancio

220 Il controllo della qualità del lavoro di revisione contabile

230 La documentazione del lavoro

250 Gli effetti connessi alla conformità a leggi ed a regolamenti

300-399 PIANIFICAZIONE

300 La pianificazione

310 La conoscenza dell’attività del cliente

320 Il concetto di significatività nella revisione

400-499 CONTROLLO INTERNO

400 La valutazione del rischio e il sistema di controllo interno

401 La revisione contabile in un ambiente di elaborazione elettronica dei sistemi informativi

402 Considerazioni sulla revisione contabile di imprese che utilizzano fornitori di servizi

Nuovi principi di revisione (documenti)

500-599 ELEMENTI PROBATIVI500 GLi elementi probativi della revisione

501 Gli elementi probativi – considerazioni addizionali per casi specifici

505 Le conferme esterne

510 La verifica dei saldi d’apertura a seguito dell’assunzione di un nuovo incarico

520 Le procedure di analisi comparativa

530 Campionamento di revisione ed altre procedure di verifica con selezione delle voci da esaminare

540 La revisione delle stime contabili

550 Le parti correlate

560 Eventi successivi

570 Continuità aziendale (ex Doc. 21)

580 Le attestazioni della direzione

600-699 UTILIZZO DEL LAVORO DI TERZI

600 Utilizzo del lavoro di un altro revisore (emesso luglio 2003)

610 L’utilizzo del lavoro di revisione interna

620 L’utilizzo del lavoro dell’esperto

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Nuovi principi di revisione (documenti)

DOCUMENTI IN VIA DI PREDISPOSIZIONE210 I termini dell’incarico di revisione

240 La responsabilità del revisore relativamente a frodi ed errori

545 La revisione delle voci di bilancio valutate al “valore equo”

700 La relazione del revisore

� Documento n.100Principi sull'indipendenza del revisoreraccomandato da Consob con Delibera n. 15185 del 5 ottobre 2005

�Documento n. 260Comunicazione di fatti e circostanze attinenti la revisione ai responsabili delle attività di governance

�Documento n. 600 Comunicazione di fatti e circostanze attinenti la revisione ai responsabili delle attività di governance

Principi di revisione approvati dopo Ottobre 2002

Nuovi principi di revisione (documenti)

ALTRI DOCUMENTI APPROVATI1005 Considerazioni sulla revisione delle imprese ed enti minori (ottobre 2004)

1006 Principio sulla revisione dei bilanci delle banche (ottobre 2004)

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I NUOVI PRINCIPI DI REVISIONE: CONTESTO DI FORMAZIONE

L’ATTENDIBILITÀ DELLE INFORMAZIONI FINANZIARIE SI FONDA SU

� TRASPARENZA

� CULTURA DELLA RESPONSABILITÀ

� INTEGRITÀ INDIVIDUALE

DI AMMINISTRATORI, SINDACI, REVISORI, ANALISTI ESTERNI E COMUNICATORI (c.d. “FILIERA DELL’INFORMAZIONE ”)

ESIGENZA DI OMOGENEITA’ A LIVELLO INTERNAZIONALE

NELLE REGOLE DI REDAZIONE

NEI SISTEMI DI SUPERVISIONE E CONTROLLO

ESIGENZA DI GIUNGERE ALLA PREDISPOSIZIONE DI • PRINCIPI CONTABILI • PRINCIPI DI REVISIONERICONOSCIUTI A LIVELLO GENERALE

LA COMMISSIONE EUROPEA (FEBBRAIO 2001) HA DELIBERATO L’ADOZIONE DEI PRINCIPI CONTABILI IAS(INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS) PER LA REDAZIONE DEI BILANCI CONSOLIDATI DELLE SOCIETÀQUOTATE DAL 2005

ESSA SOTTOLINEA CHE“UN’ALTA QUALITÀ DELLA REVISIONE CONTABILE SIA UN ELEMENTO CRUCIALE PER ASSICURARE UN’APPROPRIATA APPLICAZIONE DEI NUOVI PRINCIPI”

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IL COMITATO EUROPEO PER L’AUDITING (EU COMMITTEE ON AUDITING) HA PROPOSTO (GIUGNO 2002) L’ADOZIONE DEI PRINCIPI INTERNAZIONALI DI REVISIONE ISA (INTERNATIONAL STANDARDS ON AUDITING) PER LA STESSA DATA DEL 2005

FASI PER ATTUARE LA PROPOSTA:1. VERIFICA DELL’APPLICABILITÀ DEGLI ISA2. PROGRESSIVA INTRODUZIONE DI DETTI PRINCIPI NEI

PAESI COMUNITARI3. CONFRONTO TRA LE SOLUZIONI ADOTTATE NEI VARI

PAESI E SUCCESSIVA ARMONIZZAZIONE

ITALIA

IN QUESTO CONTESTO DI

− SOSTANZIALI CAMBIAMENTI

− ESIGENZA DI TRASPARENZA

ACCELERAZIONE

DEL LAVORO DI PREDISPOSIZIONE

DI NUOVI PRINCIPI DI REVISIONE

IN LINEA CON GLI ISA

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NUOVI PRINCIPI DI REVISIONE• PREDISPOSTI IN FASCICOLI SEPARATI E NUMERATI COME

GLI ISA• SOSTITUISCONO IN BLOCCO QUELLI GIÀ ESISTENTI

AD ECCEZIONE del DOCUMENTO N°19 “PRINCIPI DI REVISIONE DEL BILANCIO DI UN’AZIENDA BANCARIA” (CHE ERA IN VIA DI RIFACIMENTO ED E’ STATO SUCCESSIVAMENTE EMESSO: PRINCIPIO DI REVISIONE N. 1005 “PRINCIPIO SULLA REVISIONE DEI BILANCI DELLE BANCHE”)

del DOCUMENTO N°21 “CONTINUITÀ AZIENDALE” (INGLOBATO INTEGRALMENTE NEL NUOVO DOCUMENTO N°570)

NON VIENE PER ORA EMESSO IL DOCUMENTO N° 700RELATIVO ALLA “RELAZIONE DEL REVISORE”(notevolmente influenzato dalla normativa societaria in corso dievoluzione)

PER ORA IL MODELLO DELLA RELAZIONE FINALE RIMANE QUELLO PREVISTO DALLA COMUNICAZIONE CONSOB 1°DICEMBRE 1999(Per ulteriori considerazioni sul modello della Relazione finale si veda lezione relativa)

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APPROCCIO PER “PRINCIPI E PROCEDURE GENERALI”

CIOE’MENTRE I PRINCIPI PRECEDENTI ENUNCIANO DETTAGLIATE PROCEDURE DI REVISIONE INCENTRATE ESSENZIALMENTE SULLE VOCI DI BILANCIO

I NUOVI PRINCIPI REGOLANO I VARI ASPETTI E LE FASI DELLA REVISIONE , QUALI: LA RESPONSABILITÀ DEL REVISORELA DOCUMENTAZIONE DELLA REVISIONELA PIANIFICAZIONE, ECC. EIN PARTICOLARE: LA VALUTAZIONE DEI RISCHI

CARATTERISTICHE DEI NUOVI PRINCIPI

QUALI MIGLIORAMENTI?

COMPLETEZZA E ORGANICITÀ

MAGGIOR APPROFONDIMENTO RICHIESTO AL REVISORE NELLA FASE DI IDENTIFICAZIONE E VALUTAZIONE DEIRISCHI che possono incidere sulla correttezza dei bilanci (APPROCCIO BASATO SUL BUSINESS RISK)

CONOSCENZA SPECIFICA DELL’ATTIVITÀ SVOLTA DALLA SOCIETÀ REVISIONATA

UN PROGRAMMA DI LAVORO PIÙ INCISIVO ED EFFICACE

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ANCHE SE E’ PREVEDIBILE UN’ULTERIORE REVISIONE A BREVE DI ALCUNI DI QUESTI PRINCIPI

ESSI AD OGGI RAPPRESENTANO IL MIGLIOR PUNTO DI RIFERIMENTO

PER INCREMENTARE LA QUALITÀ DELLA REVISIONE CONTABILE

PER CONTRIBUIRE PERCIO’ AD AUMENTARE LA FIDUCIA DEI MERCATI NELLE INFORMAZIONI DI BILANCIO