I PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI - materiale...

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I PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI 20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE Prof. Antoni Sara 1 (IAS = INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS)

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I PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI

20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE – Prof. Antoni Sara 1

(IAS = INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS)

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20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE – Prof. Antoni Sara

PERCHE’ ?

Armonizzazione regole contabili

Creazione linguaggio comune al fine di rendere confrontabili i bilanci di imprese appartenenti a diversi Paesi

Agevolazione transazioni a livello internazionale

Favorire reperimento risorse da finanziatori esteri

Agevolare lo sviluppo e l’efficienza dei mercati

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DA CHI SONO ELABORATI ?

• Anni ‘70 : inizio processo di standardizzazione mondiale delle regole contabili (IAS = INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS) da parte di un gruppo di professionisti denominato IASB (= INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD).

• INIZIO ANNI 2000: decisione dell’Unione Europea di introdurre gli IAS in ciascun paese dell’Unione.

• In Italia il D. Lgs. N. 38/2005 recepisce la normativa comunitaria e prevede l’obbligo o la facoltà di applicare gli IAS per talune tipologie societarie.

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AMBITO APPLICAZIONE

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• SOCIETA’ QUOTATE• SOCIETA’ AVENTI STRUMENTI

FINANZIARI DIFFUSI PRESSO IL PUBBLICO

• BANCHE E INTERMEDIARI FINANZIARI

• IMPRESE DI ASSICURAZIONE

OBBLIGO

SOCIETA’ CON MAGGIORE PROBABILITA’ DI AVERE APERTURE SUI MERCATI INTERNAZIONALI

SOCIETA’ NON QUOTATEFACOLTA’

SOCIETA’ CHE POSSONO REDIGERE IL BILANCIO IN FORMA ABBREVIATAESCLUSE

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SOCIETA’ SOGGETTEPRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI

REDAZIONEBILANCIO CONSOLIDATO

BILANCIO ESERCIZIO

ALTRI ADEMPIMENTI RELATIVI AL BILANCIO(pubblicazione, controllo, …)

PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI NORMATIVA CIVILISTICA NAZIONALE

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SECONDONORMATIVA CIVILISTICA E PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI

SECONDOPRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI

FINALITA’BILANCIO

RAPPRESENTAZIONE CHIARA, VERITIERA E CORRETTA DELLA SITUAZIONEECONOMICA, PATRIMONILE E FINANZIARIA DELL’AZIENDA

MISURARE LA PERFORMANCE FINANZIARIA DELL’AZIENDA

DESTINATARIBILANCIO

SOCI E CREDITORI SOCIALI, AL FINE DI EVIDENZIARE IL PATRIMONIO DISPONIBILE

POTENZIALI INVESTITORI,AL FINE DI VALUTARE LA CONVENIENZA ECONOMICA DELL’INVESTIMENTO

FINALITA’ E DESTINATARI DEL BILANCIO

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NORMATIVA CIVILISTICA E PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI

• PRINCIPIO PRUDENZA

INCLUDERE RICAVI SOLO SE CERTI E COSTI ANCHE SE PRESUNTI

• PRINCIPIO COMPETENZA

UN RICAVO E’ RITENUTO DI COMPETENZA SOLO SE IL PROCESSO PRODUTTIVO E’ CONCLUSO E LO SCAMBIO E’ AVVENUTO

• ELEMENTI DEL PATRIMONIO VALUTATI AL COSTO STORICO (limite max iscrizione immobilizzazioni: rivalutazioni solo a seguito specifiche disposizioni legislative)

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PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI

VALUTAZIONE ELEMENTI PATRIMONIO

• LOGICA ANTICIPAZIONE RICAVI

INCLUDERE ANCHE RICAVI NON EFFETTIVAMENTE REALIZZATI MA CHE POTENZIALMENTE SI POTRANNO REALIZZARE (RIFERITI A CIRCUITI PRODUTTIVI AVVIATI MA NON CONCLUSI)

• IN TALUNI CASI GLI ELEMENTI DEL PATRIMONIO POSSONO ESSERE VALUTATI AL COSTO CORRENTE (= FAIR VALUE)

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FAIR VALUE

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• VALORE CORRENTE O DI MERCATO

• IL CORRISPETTIVO AL QUALE UN ELEMENTO DEL PATRIMONIO PUO’ ESSERE SCAMBIATO IN UNA LIBERA TRANSAZIONE TRA LE PARTI

• PUO’ ESSERE SUPERIORE O INFERIORE AL COSTO STORICO

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COSTO STORICO FAIR VALUE

VALORE EFFETTIVO BASATO SU UNOSCAMBIO AVVENUTO, OGGETTIVO, VERIFICABILE, NON VARIA NEL TEMPO

VALORE NON REALIZZATO BASATO SUL PREZZO DI MERCATO ALLA DATA DI REDAZIONE BILANCIO, SOGGETTIVO, PUO’ VARIARE NEL TEMPO

DERIVA DALLE SCRITTURE CONTABILI DI ESERCIZIO

SI BASA SU VALUTAZIONIEXTRACONTABILI

INFORMAZIONE CERTA,MA A VOLTE POCO RILEVANTE PERCHE’ ALCUNI BENI MODIFICANO IL PROPRIO VALORE NEL TEMPO

INFORMAZIONE MENO CERTA,MA A VOLTE PIU’ RILEVANTE, IN QUANTO ESPRIME IL VALORE CORRENTE DEL BENE

DIFFERENZE TRA COSTO STORICO E FAIR VALUE

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COMPOSIZIONE SISTEMA INFORMATIVO DI BILANCIO

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STATO PATRIMONIALE

CONTO ECONOMICO

NOTA INTEGRATIVA

RELAZIONI ACCOMPAGNATORIE

ALTRI DOCUMENTI

PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA

PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO

NOTA ESPLICATIVE

RELAZIONE DEGLI AMMINISTRATORI

PROSPETTO DELLE VARIAZIONI DI PATRIMONIO NETTO

RENDICONTO FINANZIARIO

BILANCIO CIVILISTICO

BILANCIO IAS

NO SCHEMI RIGIDI MA SOLO CONTENUTO MINIMO

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PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)

ATTIVITA’ PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA’

PATRIMONIO NETTO

ATTIVITA’ NON CORRENTI PASSIVITA’ NON CORRENTI

ATTIVITA’ CORRENTI PASSIVITA’ CORRENTI

ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA

PASSIVITA’ RELATIVE ALLE ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA

STATO PATRIMONIALE (DA CODICE CIVILE)

ATTIVO PASSIVO

A) CREDITI V/SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI

A) PATRIMONIO NETTO

B) IMMOBILIZZAZIONI B) FONDI RISCHI E ONERI

C) ATTIVO CIRCOLANTE C) TFR

D) RATEI E RISCONTI ATTIVI D) DEBITI

E) RATEI E RISCONTI PASSIVI

IMPIEGHI = INVESTIMENTI A DISPOSIZIONE DELL’AZIENDA PER LO SVOLGIMENTO DELLA SUA ATTIVITA’

RISORSE DALLE QUALI SONO ATTESI BENEFICI ECONOMICI FUTURI

FONTI = FINANZIAMENTI NECESSARI ALL’AZIENDA PER LO SVOLGIMENTO DELLA SUA ATTIVITA

PASSIVITA’ = OBBLIGAZIONI DERIVANTI DA EVENTI PASSATI LA CUI ESTINZIONE DARA’ LUOGO A USCITE DI RISORSE CHE INCORPORANO BENEFICI ECONOMICI

CONFRONTO : S.P. – PR. SIT. PATRIMONIALE-FINANZIARIA

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PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)

ATTIVITA’ PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA’

PATRIMONIO NETTO

ATTIVITA’ NON CORRENTI PASSIVITA’ NON CORRENTI

ATTIVITA’ CORRENTI PASSIVITA’ CORRENTI

ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA

PASSIVITA’ RELATIVE ALLE ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA

STATO PATRIMONIALE (DA CODICE CIVILE)

ATTIVO PASSIVO

A) CREDITI V/SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI

A) PATRIMONIO NETTO

B) IMMOBILIZZAZIONI B) FONDI RISCHI E ONERI

C) ATTIVO CIRCOLANTE C) TFR

D) RATEI E RISCONTI ATTIVI D) DEBITI

E) RATEI E RISCONTI PASSIVI

DISTINZIONE TRA: • ATTIVITA’

DESTINATE PERMANERE DUREVOLMENTE IN AZIENDA (OLTRE 12 MESI DALLA CHIUSURA DEL BILANCIO)

• ATTIVITA’ DESTINATE VENDITA/CONSUMO ENTRO 12 MESI DALLA CHIUSURA DEL BILANCIO

• PATRIMONIO NETTO = VALORE MONETARIO CHE ESPRIME LA DIFFERENZA TRA LE ATTIVITA’ E LE PASSIVITA’

ELEMENTI COMUNI

• CLASSIFICAZIONE PER NATURA FONTI FINANZIAMENTO

• MEZZI PROPRI• MEZZI DI TERZI

1 2

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PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)

ATTIVITA’ PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA’

PATRIMONIO NETTO• CAPITALE SOCIALEDa cui dedurre - AZIONI PROPRIE- COSTI AMPLIAMENTO- CREDITI V/SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI

• ALTRE COMPONENTI DI PATRIMONIO NETTORISERVA DA RIVALUTAZIONEALTRE RISERVE

• UTILI/PERDITE PORTATI A NUOVO• UTILI/PERDITE ESERCIZIO

• ACCOGLIE LE OSCILLAZIONI DA FAIR VALUE (IN OGNI BILANCIO POTREMMO AVERE UNA DIVERSA VALUTAZIONE):

INCREMENTI = ACCANTONAMENTI A RISERVA

SVALUTAZIONI = UTILIZZO RISERVA PER COPERTURA

STATO PATRIMONIALE(DA CODICE CIVILE)

ATTIVO PASSIVO

A) CREDITI V/SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI

A) PATRIMONIO NETTO• CAPITALE SOCIALE• RISERVE• UTILE/PERDITA PORTATI A NUOVO• UTILE/PERDITA ESERCIZIO

B) IMMOBILIZZAZIONI

ELEMENTI DIVERGENTI

• SONO DEDOTTI DAL CAPITALE SOCIALE

- AZIONI PROPRIE- COSTI PER EMISSIONE NUOVE

AZIONI (COSTI AMPLIAMENTO)- AZIONI SOTTOSCRITTE MA NON

VERSATE

COMPOSIZIONE PATRIMONIO NETTO:

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PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA

(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)

ATTIVITA’ PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA’

PATRIMONIO NETTO

PASSIVITA’ NON CORRENTI

PASSIVITA’ CORRENTI

PASSIVITA’ RELATIVE ALLE ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA

STATO PATRIMONIALE(DA CODICE CIVILE)

ATTIVO PASSIVO

A) PATRIMONIO NETTO

B) FONDI RISCHIFONDI ONERI

C) TFR

D) DEBITI

E) RATEI E RISCONTI PASSIVI

GLI IAS DISTINGUONO TRA:

ACCANTONAMENTI OBBLIGAZIONE ATTUALE CHE DERIVA DA

UN EVENTO PASSATO VINCOLANTE PER L’IMPRESA E CHE PERMETTE UNA STIMA ATTENDIBILE

INDICAZIONE TRA LE PASSIVITA’ ACCANTONAMENTO A C.E. INDICAZIONE IN NOTA ESPLICATIVA

PASSIVITA’ POTENZIALE: NO INDICAZIONE TRA LE PASSIVITA’ NO ACCANTONAMENTO A C.E. SOLO INDICAZIONE NOTA ESPLICATIVA

2 NO INDICAZIONEFONDI RISCHI E FONDI ONERI

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PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)

ATTIVITA’ PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA’

PATRIMONIO NETTO

PASSIVITA’ NON CORRENTI

PASSIVITA’ CORRENTI

PASSIVITA’ RELATIVE ALLE ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA

STATO PATRIMONIALE(DA CODICE CIVILE)

ATTIVO PASSIVO

A) PATRIMONIO NETTO

B) FONDI RISCHI E ONERI

C) TFR

D) DEBITI

E) RATEI E RISCONTI PASSIVI

INCLUSI NELLE PASSIVITA’ NON CORRENTI

3 NO INDICAZIONEDEBITI PER TFR

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PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)

ATTIVITA’ PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA’

PATRIMONIO NETTO

PASSIVITA’ NON CORRENTI

PASSIVITA’ CORRENTI

PASSIVITA’ RELATIVE ALLE ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA

STATO PATRIMONIALE(DA CODICE CIVILE)

ATTIVO PASSIVO

A) PATRIMONIO NETTO

B) FONDI RISCHI E ONERI

C) TFR

D) DEBITI

E) RATEI E RISCONTI PASSIVI

PASSIVITA’ DIVISE IN DUE RAGGRUPPAMENTI: • SCADENTI OLTRE 12 MESI DALLA

CHIUSURA DEL BILANCIO• SCADENTI ENTRO 12 MESI DALLA

CHIUSURA DEL BILANCIO (+DEBITI COMMERCIALI ANCHE SE SCADENTI OLTRE 12 MESI)

INCLUSIONE IN UNICA MACROCLASSE DEBITI BT + DEBITI M/LT(CON SEPARATA INDICAZIONE PER CIASCUNA VOCE DEGLI IMPORTI ESIGIBILI OLTRE L’ESERCIZIO SUCCESSIVO)

4 CLASSIFICAZIONE DEBITI

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PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)

ATTIVITA’ PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA’

PATRIMONIO NETTO

ATTIVITA’ NON CORRENTI PASSIVITA’ NON CORRENTI

ATTIVITA’ CORRENTI(crediti)

PASSIVITA’ CORRENTI

ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA

PASSIVITA’ RELATIVE ALLE ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA

STATO PATRIMONIALE(DA CODICE CIVILE)

ATTIVO PASSIVO

A) CREDITI V/SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI

A) PATRIMONIO NETTO

B) IMMOBILIZZAZIONI B) FONDI RISCHI E ONERI

C) ATTIVO CIRCOLANTE C) TFR

D) RATEI E RISCONTI ATTIVI D) DEBITI

E) RATEI E RISCONTI PASSIVI

RELATIVI A PASSIVITA’ A M/L TERMINE

INCLUSI TRA LE ATTIVITA’ CORRENTI (CREDITI)

RELATIVI A PASSIVITA’ A BREVE TERMINE

5 NO INDICAZIONERATEI E RISCONTI

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PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)

ATTIVITA’ PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA’

PATRIMONIO NETTO

ATTIVITA’ NON CORRENTI PASSIVITA’ NON CORRENTI

ATTIVITA’ CORRENTIcrediti

PASSIVITA’ CORRENTI

ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA

PASSIVITA’ RELATIVE ALLE ATTIVITA’ NON CORRENTI CLASSIFICATE COME POSSEDUTE PER LA VENDITA

STATO PATRIMONIALE(DA CODICE CIVILE)

ATTIVO PASSIVO

A) CREDITI V/SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI

A) PATRIMONIO NETTO

B) IMMOBILIZZAZIONI B) FONDI RISCHI E ONERI

C) ATTIVO CIRCOLANTE C) TFR

D) RATEI E RISCONTI ATTIVI D) DEBITI

E) RATEI E RISCONTI PASSIVI

COMPONENTI CHE IN MANIERA ALTAMENTE PROBABILE SARANNO VENDUTI/DISMESSI ENTRO L’ESERCIZIO SUCCESSIVO (N.B.: SU QUESTE ATTIVITA’ CESSA IL PROCESSO DI AMMORTAMENTO)

IL POTENZIALE INVESTITORE DEVE SAPERE CHE SONO DESTINATE A FUORIUSCIRE DAL PATRIMONIO AZIENDALE

SINGOLI ELEMENTILINEE DI BUSINESS

(INSIEMI DI ATTIVITA’ E PASSIVITA’ TRA LORO CORRELATE)

6INDICAZIONE SEPARATA ATTIVITA’ E PASSIVITA’ DESTINATE ALLA VENDITA

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CONTO ECONOMICO(DA CODICE CIVILE)

A) VALORE PRODUZIONE

B) COSTI PRODUZIONE

DIFFERENZA VALORI E COSTI PRODUZIONE (A-B)

C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI

D) RETTIFICHE VALORE ATTIVITA’ FINANZIARIE

E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI

RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE (A-B±C±D±E)

- IMPOSTE

UTILE / PERDITA ESERCIZIO

PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)

PARTE I - PROSPETTO DI CONTO ECONOMICOSEPARATO

TOTALE RICAVI

± VAR. RIMANENZE PF E IN CORSO LAV

- COSTI PER MP E DI CONSUMO UTILIZZATE

- COSTI PER IL PERSONALE

- ALTRI COSTI GESTIONE

± COSTI / RICAVI NON RICORRENTI

± PROVENTI / ONERI FINANZIARI

RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE

- IMPOSTE ESERCIZIO

UTILE / PERDITA ESERCIZIO

PARTE II - PROSPETTO DELLE ALTRE COMPONENTI DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO

UTILE / PERDITA ESERCIZIO

± VARIAZIONI FAIR VALUE ISCRITTE NELLA RISERVA RIVALUTAZIONE

TOTALE UTILE / PERDITA COMPLESSIVA

GESTIONE CARATTERISTICA E ACCESSORIA

GESTIONE FINANZIARIA

GESTIONE STRAORDINARIA

GESTIONE TRIBUTARIA

CONFRONTO : C.E. – PR. CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO

1^ RIS. INT.

2^ RIS. INT.

5 AREE GESTIONALI

2 RISULTATI INTERMEDI

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20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE – Prof. Antoni Sara 20

CONTO ECONOMICO(DA CODICE CIVILE)

A) VALORE PRODUZIONE

B) COSTI PRODUZIONE

DIFFERENZA VALORI E COSTI PRODUZIONE (A-B)

C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI

D) RETTIFICHE VALORE ATTIVITA’ FINANZIARIE

E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI

RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE (A-B±C±D±E)

- IMPOSTE

UTILE / PERDITA ESERCIZIO

PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO

(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)

PARTE I - PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO SEPARATO

TOTALE RICAVI

± VAR. RIMANENZE PF E IN CORSO LAV

- COSTI PER MP E DI CONSUMO UTILIZZATE

- COSTI PER IL PERSONALE

- ALTRI COSTI GESTIONE

± COSTI / RICAVI NON RICORRENTI

± PROVENTI / ONERI FINANZIARI

RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE

- IMPOSTE ESERCIZIO

UTILE / PERDITA ESERCIZIO

PROSPETTO DELLE ALTRE COMPONENTI DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO

GESTIONE CARATTERISTICA E ACCESSORIA

GESTIONE FINANZIARIA

GESTIONE TRIBUTARIA

ELEMENTI COMUNI

PARTE IINCLUDE LE VARIAZIONI DI ESERCIZIO DI NATURA REDDITUALE (RICAVI E COSTI TRADIZIONALI)ANCHE SE ARTICOLATE IN MODO DIVERSO

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20/01/2016 ECONOMIA AZIENDALE – Prof. Antoni Sara 21

PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO(DA PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI)

PARTE I - PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO SEPARATO

PARTE II - PROSPETTO DELLE ALTRE COMPONENTI DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO

UTILE / PERDITA ESERCIZIO

± UTILI / PERDITE DERIVANTI DA VARIAZIONI FAIR VALUE ISCRITTE NELLA RISERVA RIVALUTAZIONE

TOTALE UTILE / PERDITA COMPLESSIVA

ELEMENTI DIVERGENTI

PARTE II• NON TROVA CORRISPETTIVO

NEL C.E. CIVILISTICO• INCLUDE VARIAZIONI DEL

PATRIMONIO NETTO NON RICONDUCIBILI A OPERAZIONI DI GESTIONE

• RIVALUTAZIONI E SVALUTAZIONI IMPUTATE ALLA RISERVA DA RIVALUTAZIONE DERIVANTI DA VARIAZIONI DEL FAIR VALUE