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La Contabilità economico-patrimoniale:

dalla teoria di base a U-gov CO

Monia BilottiAnna Luce Giorgi

Università di Roma La Sapienza, 21 – 22 – 23 febbraio 2012

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1) Cos’è la Contabilità economico-patrimoniale (COEP)?

2) I ferri del mestiere

3) Alcuni esempi di registrazioni in partita doppia

4) L’applicazione in U-Gov CO.

Agenda:

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1) Cos’è la COEP?

Motivazione e Definizione

La COEP in senso ampio, aziendalistico:Contabilità Generale & Contabilità Analitica

Il budget e il bilancio d’esercizio

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Prima il perchè…l’evoluzione della norma verso la COEP

2008 - Linee guida del Governo alle università:Incentivare la COEP quale STRUMENTO CONOSCITIVO ESSENZIALE PER GLI ATENEI, IL MIUR e gli interlocutori esterni

2009 – Legge su contabilità e finanza pubblica, n. 196, art. 2, comma d:AFFIANCAMENTO, a fini conoscitivi, al sistema di contabilità finanziaria di un sistema e schemi di contabilità economico-patrimonale

2010 – Riforma universitaria, Legge n. 240, art. 5, comma 4:INTRODUZIONE di un sistema di contabilità economico-patrimoniale e analitica…

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Contabilità generale (Co.Ge) = rileva e registra i fatti di gestione dell’azienda in un determinato periodo amministrativo

Sistema di scritture fondato sul metodo della partita doppia per la rilevazione di ogni evento gestionale, che ha come obiettivo la costante misurazione del reddito di esercizio e del capitale di funzionamento.

dalle due teorie contabili:il sistema del reddito (Gino Zappa – anni ‘30)

il sistema patrimoniale (Fabio Besta – primi ‘900)

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1) Cos’è la COEP?due definizioni base

IL PATRIMONIO (O CAPITALE) è la ricchezza di un ente espressa in termini monetari in un certo istante (variabile di stock, legata a un preciso istante di tempo, 1/1 o 31/12)

IL REDDITO esprime l’aspetto dinamico della ricchezza, ne misura la variazione in un determinato arco temporale avvenuta attraverso la gestione (variabile di flusso)

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I fondamenti del Bilancio

CO.GE: analizzare l’Azienda Università nel suo complesso, sotto 2 aspetti (per gli stakeholders)

Situazione reddituale

Costi Ricavi

Valore delle risorse utilizzate nel processo produttivo universitario

Valore delle risorse che affluiscono per consentire il processo produttivo

Situazione patrimoniale

Impieghi Fonti

Proprietà e diritti a riscuotere

Raccolta delle fondi di investimento

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CO.AN: analizzare l’Azienda Università nei suoi “reparti” strategici (per l’interno)

Contabilità analitica (Co.An) = insieme delle determinazioni economico-quantitative mediante le quali si calcolano i costi e i ricavi di particolari “oggetti”, individuabili all’interno del sistema azienda.

Ha la funzione di dettagliare quanto registrato con la contabilità generale, con l’indicazione della destinazione (per gli acquisti) o della provenienza (per le vendite).

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Sintesi sulla COEP

La COEP, quindi, focalizza il processo di misurazione dei costi/ricavi e consente di ottenere le seguenti informazioni:

la determinazione del Risultato Economico d’Esercizio (Contabilità Generale)

la misurazione dei costi di gestione relativi a specifiche unità organizzative, i Centri di responsabilità e aree di attività (Contabilità Analitica).

Centri di responsabilità: oggetto di imputazione di costi/ricavi (in genere corrisponde a un’unità organizzativa che consuma risorse/produce profitti),

Attività: finalità produttive per le quali vengono consumate risorse o prodotti profitti (Didattica, Ricerca, ecc)

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1) Cos’è la COEP?Contabilità Generale & Contabilità Analitica

CO.GE. CO.AN.

Unità di analisi Tutto l’ateneo /

una o tutte le Unità Economiche

Tutto ateneo / tutte le Unità Analitiche

Voci rilevate Tutti i conti per tutti i fatti amministrativi

Solo costi / ricavi riferiti alle Unità Analitiche

Logica

Natura delle voci

(origine dei fattori: salari, costi di gestione, ecc)

Destinazione delle voci

(Centri di responsabilità, attività, corsi, ecc)

Utilità Consuntiva Preventiva e Consuntiva

Risultato Bilancio unico /

Bilancio della Unità Economica

Budget e Scostamenti (a consuntivo)

Sistema di scritture

Partita doppia Partita unica

Destinatari Verso l’esterno (contabilità ufficiale)

Organi di governo (contabilità interna)

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I quattro salti culturali:

dal concetto di ENTRATA/SPESA

(esborso/introito monetario riferito ad un acquisto/finanziamento)stanziato su un preventivo finanziario

al concetto di COSTO/RICAVO

(valore delle risorse utilizzate/prodotte nell’anno)programmato in un budget

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dalla PARTITA UNICA

Es: pagamento di spesa per “Acquisto materiale di consumo”

allaPARTITA DOPPIA

Es: voce di COSTO “Acquisto materiale di consumo” A “Debiti v/fornitori”

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condizione essenziale per l’esistenza di qualsiasi ente pubblico e privato nel medio/lungo perioso:

dal concetto di AVANZO DI AMMINISTRAZIONE

(concepito sulla sola logica finanziaria, di cassa o di competenza)

al concetto di EQUILIBRIO ECONOMICO

COSTI DI COMPETENZA = RICAVI DI COMPETENZA

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dalBILANCIO FINANZIARIO

al BUDGET ECONOMICO E DEGLI INVESTIMENTI

come già enunciato dalla norma qui di seguito…

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Motivazione: bozza decreto attuativo L. 240/2010

Il quadro informativo economico-patrimoniale delle Università è rappresentato da:

il bilancio unico d’ateneo che considera il fabbisogno economico corrente e gli investimenti dell’ente, sia in fase previsionale (budget), che in fase consuntiva secondo principi e schemi di Stato partimoniale (SP) e Conto Econico (CE)

il bilancio unico d’ateneo deve essere strutturato coerentemente con la propria articolazione organizzativa

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Motivazione: Decreto n. 91/2011, in attuazione della L. 196/2009

Il quadro normativo della riforma Gelmini, specifico per le Università, si sta formando in linea con i decreti attuativi della Legge di Contabilità e Finanza Pubblica:

I principi di “COMPETENZA ECONOMICA” e di “BUDGET ECONOMICO” sono concetti già in vigore con il Decreto 91/2011, che ha come scopo l’ “armonizzazione dei sistemi contabili e di bilancio delle P.A”

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1) Cos’è la COEP?La fase preventiva della nuova contabilità

in linea con la riforma P.A.

A preventivo:

Il Budget dell’ATENEO è composto da

Il Budget del CENTRO DI RESPONSABILITA’ è composto da

Budget economico + Budget degli investimenti

Budget economico + Budget degli Investimenti

Σ risorse economiche per la gestione annuale e degli investimenti

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1) Cos’è la COEP?Il budget

Il budget è lo strumento di programmazione dell’esercizio. Nelle aziende normalmente le previsioni di esercizio non sono vincolanti, ma servono solamente da guida alla gestione.

Il budget viene costantemente aggiornato in base alle nuove situazioni aziendali e confrontato con le attuazioni della gestione (determinazione degli scostamenti a consuntivo).

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1) Cos’è la COEP?Il budget

Budget economico: previsione dei costi e ricavi nel periodo considerato, con una struttura che varia a seconda delle esigenze informative e di controllo della direzione aziendale

Budget degli investimenti: programmazione pluriennale che tiene conto di investimenti e rinnovo delle immobilizzazioni

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1) Cos’è la COEP?La fase consuntiva della nuova contabilità

in linea con la riforma P.A.

A consuntivo:

Bilancio Unico d’Ateneo d’esercizio, che mostra tutte le risultanze contabili ed è composto da:

- SP (per leggere il capitale di funzionamento)- CE (per leggere il risultato della gestione d’esercizio)- Rendiconto finanziario- Nota Integrativa

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1) Cos’è la COEP? I documenti che accompagnano il bilancio d’esercizio

Il Rendiconto finanziario (o schema di cash flow) riassume le relazioni tra fonti e impieghi di risorse

finanziarie per effetto delle variazioni finanziarie avvenute nel periodo,

evidenzia le variazioni di liquidità, ossia gli incrementi e gli utilizzi di disponibilità liquide espresse dalla cassa o suoi assimilati.

La Nota Integrativa illustra i criteri di valutazione adottati delle voci in SP e CE, fornisce informazioni complementari (composizione di voci

particolari, dettagli descrittivi su compensi, dipendenti, oneri, ecc).

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2) I ferri del mestiere della COEP:

Il piano dei conti

La logica delle scritture: la partita doppia

Esempio di bilancio economico

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2) I ferri del mestiere della COEP

Il piano dei conti

Le rilevazioni COEP sono fatte su VOCI (MASTRINI) = serie ordinata di valori relativi ad un determinato oggetto dell’evento gestionale.

I conti di Contabilità Generale si classificano in:

conti numerari (o finanziari) in SPconti numerari (o finanziari) in SP

(certi, assimilati, presunti)

es: Cassa, Banca, Debiti/Crediti, Anticipazioni, Fondi rischi/imposte, Fatture da emettere/ricevere, Mutui, Ratei, ecc.

conti d’ordine in SP

(di memoria)

es: Mezzi di terzi presso l’ateneo

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Il piano dei conti

conti economici di reddito, in CE (se d’esercizio) o in SP (se pluriennali)es: materiale di consumo, investimenti in Immobilizzazioni, rimanenze, finanziamenti, proventi da vendita di servizi

conti economici di capitale in SPes: dotazioni, donazioni, riserve, utili

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2) I ferri del mestiere della COEPIl piano dei conti

In contabilità analitica avremo solo conti di costo (d’esercizio o pluriennali) e di ricavo (d’esercizio o pluriennali).

NO CONTI NUMERARI (ossia debiti/crediti finanziari, che non incidono sul risultato d’esercizio del Centro di responsabilità)

Siccome la contabilità analitica ha finalità interne, il piano dei conti sarà strutturato in base alle necessità dell’azienda.

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Nello specifico dello STATO PATRIMONIALE

IL CAPITALE = Σ mezzi a disposizione dell’ateneo per svolgere didattica, ricerca, altre attività

2 chiavi di lettura del Patrimonio (o capitale):

- ASPETTO QUALITATIVO (in base alle caratteristiche fisiche, tecniche, merceologiche o funzionali):

Attivo Immobilizzato, Attivo Circolante / Finanziamenti

- ASPETTO QUANTITATIVO (in base a valutazioni monetarie o criteri di valutazioni ad hoc):

Attività, valori di segno + / Passività, valori di segno -

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I conti in STATO PATRIMONIALE

PATRIMONIO NON CORRENTE (o IMMOBILIZZATO) Attività la cui utilità dura per più esercizi:

mezzi tangibili o non il cui consumo dura negli anni (beni a fecondità ripetuta)

Passività che si estingueranno oltre l’esercizio:

debiti finanziari di lungo periodo

PATRIMONIO CORRENTE (o CIRCOLANTE) Attività che verranno realizzate nel breve periodo:

crediti di breve periodo Passività che verranno estinte nel breve periodo:

debiti verso i fornitori

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I conti in STATO PATRIMONIALE

mostrano l’insieme dei mezzi a disposizione dell’Ateneo e come questi vengono investiti (PROSPETTO FONTI / IMPIEGHI), rappresentando le risorse a disposizione per la gestione universitaria futura

ATTIVITA’

IMMOBILIZZAZIONI

CREDITILIQUIDITA’

PASSIVITA’

CAPITALE PROPRIOFONDI AMMORTAMENTO

DEBITI

è costituito da 2 sezioni contrapposte:

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Le relazioni in STATO PATRIMONIALE

Impieghi = Finanziamenti

CAPITALE PROPRIOApporti/Dotazioni

Autofinanziamento

DEBITI A MEDIO/LUNGO TERMINE

DEBITI A BREVE TERMINE

ATTIVO IMMOBILIZZATOImmobilizzazioni materiali

Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni finanziarie

ATTIVO CIRCOLANTE Disponibilità

Liquidità differite Liquidità immediate

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STATO PATRIMONIALE: le Attività

IMMOBILIZZAZIONI

MATERIALI edifici, terreni mobili, arredi impianti, attrezzatureIMMATERIALI brevetti, marchi, licenze, costi di ampliamentoFINANZIARIE partecipazioni, titoli crediti di lungo periodo

ATTIVO CIRCOLANTE

RIMANENZE materie prime e lavori in corsoCREDITI A BREVE TERMINE crediti verso enti pubblici e privatiATTIVITA’ FINANZIARIE titoli che non rientrano nelle immobilizzazioniLIQUIDITA’ cassa c/c bancari/postali

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STATO PATRIMONIALE: le Passività

PATRIMONIO LIBERO: Capitale Netto (si concepisce come Attività – Passività) Risultato d’esercizio Riserve (statutarie o di rivalutazioni) Contributi pubblici e privati in c/capitale liberi

PATRIMONIO VINCOLATO: fondi o contributi c/capitale vincolati da terzi fondi vincolati per scelta dell’ateneo

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I conti nel CONTO ECONOMICO

mostrano le vicende della gestione di un anno, ossia il valore delle risorse consumate (costi d’esercizio) e il valore dei risultati conseguiti (ricavi d’esercizio), per arrivare al risultato d’esercizio (utile o perdita).

COSTO: esprime il valore economico delle risorse utilizzate per il processo produttivo universitario.

RICAVO: esprime il valore dei fondi affluiti nell’azienda università per la propria attività nell’esercizio.

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I conti nel CONTO ECONOMICO

COSTI

COSTI DEL PERSONALE

COSTI DI BENI/SERVIZICOSTI DI GESTIONE

ALTRI COSTIAMMORTAMENTI

RICAVI

RICAVI PER TASSE E CONTRIBUTICONTRIBUTI IN C/ESERCIZIO

RICAVI ATTIVITA’ C/TERZIRICAVI FINANZIARI

RICAVI STRAORDINARI

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La logica delle scritture: come funzionano i mastrini

Il conto (monofase o bifase) ha 2 sezioni del tutto convenzionali:

DARE Nome conto AVERE

Aprire un conto: inserire il primo valore in una delle sue sezioni (CONSISTENZA INIZIALE)

Movimentarlo: mettere una cifra in Dare o in Avere ad ogni fatto gestionale (VARIAZIONI POSITIVE O NEGATIVE)

Chiuderlo: mettere la differenza tra dare e avere (saldo) nella sezione con importo minore, per pareggiare le due sezioni (CONSISTENZA FINALE)

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La logica delle scritture: i conti in SP

Attivo consistenza iniziale in Dare variazioni positive in Dare variazioni negative in Avere saldo finale = Σ Dare – Σ Avere

Passivo consistenza iniziale in Avere variazioni positive in Avere variazioni negative in Dare saldo finale = Σ Avere – Σ Dare

ATTIVITA’

PASSIVITA’

CI

+ _

CI

+_

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La logica delle scritture: i conti in CE

Costi d’esercizio consistenza iniziale = 0 variazioni positive in Dare saldo finale = Σ Dare

Ricavi d’esercizio consistenza iniziale = 0 variazioni positive in Avere saldo finale = Σ Avere

COSTI

RICAVI

+

+

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riassumendo la logica di funzionamento dei mastrini

le voci di ATTIVO movimentano il Dare dello SP

le voci di PASSIVO movimentano l’Avere dello SP

le voci di COSTO movimentano il Dare del CE

le voci di RICAVO movimentano l’Avere del CE

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La logica delle scritture: i presupposti

IL DOCUMENTO ORIGINARIO- di prova (contratti, ordini, fatture, bollette, ricevute, parcelle, lettere di addebitamento/accreditamento) -di autorizzazione (ordinativi al cassiere, bollette di carico/scarico beni)- di memoria (estratto conto)

IL PRINCIPIO DI COMPETENZA ECONOMICAL’incidenza sul risultato economico dei fatti di gestione si ha nell’esercizio a cui i relativi ricavi o costi si riferiscono non in quello in cui avvengono le loro manifestazioni finanziarie

&

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La logica delle scritture: la rilevazione dei fatti amm.vi

Bisogna porsi alcune domande:

1) La rilevanza del fatto nel sistema contabile: riguarda la COGE (e eventualmente anche la COAN) o solo la COAN?

2) La manifestazione numeraria:comportano un’uscita o un’entrata? Riguarda il denaro o solo i crediti/debiti?

3) La manifestazione economica:consumo/raccolgo risorse come costi/ricavi?

4) La competenza economica:I costi/ricavi si esauriscono nell’anno o vanno oltre?

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La logica delle scritture: la rilevazione dei fatti amm.vi

Le risposte a seconda dei documenti:

1) La rilevanza del fatto nel sistema contabile:

Ordini/Contratti/Comunicazioni solo COAN

Entrata merci/Fatture/Bollette/Ricevute COGE (+ COAN se c’era)

2) La manifestazione numeraria:

Ordini/Contratti/Comunicazioni nessuna

Entrata merci/Fatture/Bollette/Ricevute Debiti/Crediti

3) La manifestazione economica:

Ordini/Contratti/Comunicazioni solo costo/ricavo COAN

Entrata merci/Fatture/Bollette/Ricevute COGE (+ COAN se c’era)

4) La competenza economica:

Periodo di competenza economica in COGE e COAN

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è un metodo di scrittura contabile che consistente nel registrare le operazioni aziendali simultaneamente in due serie di conti (principio della duplice rilevazione simultanea), allo scopo di determinare il reddito di un dato periodo amministrativo e di controllare i movimenti monetari-finanziari della gestione.

Fu descritto per la prima volta dal frate matematico italiano Luca Pacioli, nel suo libro Summa de arithmetica, geometrica, proportioni et proportionalita (Venezia, 1494).

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Le regole della partita doppia:

ogni operazione dà luogo, contemporaneamente, a 2 annotazioni;

da effettuarsi in 2 o più conti;

in opposte sezioni;

senza valori con segno negativo. Eventuali valori negativi si trasformano in positivi cambiando la sezione del conto in cui devono essere iscritti.

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ogni fatto gestionale è osservato, quindi, secondo

1) IL PRINCIPIO DELLA COMPETENZA ECONOMICA

2) IL PRINCIPIO DUALISTICO:

2.a) NUMERARIO (variazioni delle risorse in denaro e di crediti/debiti)

in DARE le ENTRATE (> denaro, > crediti)

in AVERE le USCITE (< denaro, > debiti)

2.b) REDDITUALE (variazioni economiche di “cose”, costi/ricavi)

in DARE i COSTI (acquisti beni/servizi)

in AVERE i RICAVI (cessioni di servizi universitari)

aspetto numerario aspetto reddituale

CREDITO

ENTRATA

DEBITO

USCITA

RICAVOCOSTO

Σ DARE = Σ AVERE

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LA SIMMETRIA TRA CONTI NUMERARI E ECONOMICI Ad una Variazione Numeraria Attiva (VNA) corrisponde

una Variazione Economica Positiva (VEP), Ad una Variazione Numeraria Passiva (VNP)

corrisponde una Variazione Economica Negativa (VEN).

D Conto numerario A D Conto economico A

VNA

VNP

VEP

VEN

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LA SIMMETRIA TRA CONTI NUMERARI E ECONOMICI: l’acquisto di materie prime

1) Costo A Debito

2) Debito A Banca

D Debito v/fornitori A D Materiale di consumo A

VNP VEN

Banca c/c

VNP

VNA

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LA SIMMETRIA TRA CONTI NUMERARI E ECONOMICI:

la fatturazione di un servizio

1) Credito A Ricavo

2) Banca A Credito

D Credito v/clienti A D Ricavo della prestazione A

VNA VEP

Banca c/c

VNA

VNP

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La logica delle scritture: le scritture numerarie

Ci sono scritture che movimentano solo voci numerarie, perché si riferiscono a manifestazioni solo finanziarie, ad esempio l’accensione di un mutuo o l’anticipazione su missione:

a) Crediti v/istituti finanziari A Mutui passivi

b) Banca A Crediti v/istituti finanziari

c) Anticipazioni A Debiti v/Dipendenti

d) Debiti v/Dipendenti A Banca

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La logica delle scritture: le scritture numerarie

Anche i rimborsi sono manifestazioni numerarie:

a) Mutui passivi A Debiti v/istituti finanziari

b) Debiti v/istituti finanziari A Banca(N.B. si fa riferimento alla quota capitale. Gli interessi rappresentano invece un costo)

a) Debiti v/Dipendenti A Anticipazioni

b) Banca A Debiti v/Dipendenti

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La logica delle scritture: la competenza economica

non è sufficiente considerare tutti i costi/ricavi rilevati nel corso dell’anno, ma eliminare quelli che, pur essendo stati registrati, si riferiscono ad un esercizio precedente o futuro

inserire in CE (integrandolo) i costi/ricavi che, pur non avendo avuto la loro manifestazione numeraria nell’esercizio, si riferiscono all’esercizio stesso

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La logica delle scritture: la competenza economica

coincidenza tra manifestazione finanziaria e competenza economica:- costi e ricavi d’esercizio.

mancata coincidenza tra manifestazione finanziaria e competenza economica:- costi e ricavi sospesi,- quote di ammortamento dei costi pluriennali- costi e ricavi futuri o presunti.

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Le scritture di assestamento/integrazione

In particolare, per rispettare il PRINCIPIO DI COMPETENZA ECONOMICA, se l’evento economico e l’evento finanziario si riferiscono a esercizi differenti, si integra/rettifica il calcolo del risultato d’esercizio: esempio

RATEOse l’evento economico

PRECEDEl’evento finanziario

“Rateo attivo A Interessi attivi”

RISCONTOse l’evento economico

SEGUEl’evento finanziario

“Risconto attivo A Assicurazione”

affittiinteressi

assicurazionicanoni

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DARE AVERE

Quota di costi già maturati

Ricavi d’es. da sospendere

Ratei passivi

Ratei attivi

Risconti passivo

Risconti attivo

Quota di ricavi già maturati

Costi d’es. da sospendere

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Le scritture di assestamento

altro esempio: i beni a fecondità ripetuta (es: le Immobilizzazioni tra le Attività in SP)

ripartizione del loro costo pluriennale tra più esercizi, facendolo partecipare per quote (costanti o variabili) alla determinazione del reddito dei singoli anni di utilizzo del bene

=AMMORTAMENTO

(che imputa il costo non monetario dell’anno, dovuto all’utilizzo del bene)

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La chiusura dei conti

LE ATTIVITA’ movimentano il Dare dello SP,

epilogano in Avere nello SP

LE PASSIVITA’ movimentano l’Avere dello SP, epilogano in Dare nello SP

I COSTI movimentano il Dare del CE,

epilogano in Avere nello CE

I RICAVI movimentano l’Avere del CE,

epilogano in Dare nello PCE

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rilevando ogni fatto gestionale con movimenti di uno o più conti in Dare e movimenti in Avere (per cui la somma dei valori nelle due sezioni è sempre =),

viene garantita la coincidenza del risultato di gestione (saldo a dx o a sin a pareggio), esposto in CE e SP:

+ UTILE, che aumenta il Patrimonio dell’Ateneo,- PERDITA, che ne decrementa il Patrimonio

L’ALGORITMO DELLA PARTITA DOPPIA:

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A CAUSA DELLA GESTIONE CORRENTE,

HO UN EFFETTO SUL PATRIMONIO FUTURO

LA ∆ DEL PATRIMONIO in due istanti di tempo =

ALLA ∆ DEL REDDITO misurato nello stesso arco temporale

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3) Un esempio

Esercizio: cosa serve per aprire un’attività propria

ATTIVITA’ 150.000

Ufficio 100.000Auto 20.000C/C 30.000

PASSIVITA’ 150.000

Risparmi/ Donazioni 30.000Mutuo per ufficio 100.000Finanziamento auto 20.000

DareAvere

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3) Un esempio

I fatti della nostra gestione:

1) Ricezione di una fattura d’acquisto e comunicazione della scadenza dell’assicurazione per un totale dei costi di 1.000 (la merce viene consumata nell’anno, mentre la competenza del canone assicurativo è a cavallo d’anno).

2) Ricezione della fattura relativa ad un pc, che verrà utilizzato nell’arco di n anni, per cui dovrà essere ammortizzato

3) Pagamento in banca di tutte le fatture ricevute e chiusura dei debiti che erano sorti verso i fornitori

4) Emissione di una fattura per l’erogazione di un servizio per un cliente

5) Incasso da parte del cliente sul nostro c/c, su cui maturiamo degli interessi a cavallo d’anno.

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3) Alcuni esempi

Le scritture di gestione

1) Costi di gestione 1.000 (cons, assic, ) A Debiti v/fornitori 1.210

IVA a credito 210

2) Costi di investimento (Pc) 5.000 A Debiti v/fornitori 6.050

IVA a credito 1050

3) Debiti v/fornitori A Banca c/c 7.260

4) Crediti v/clienti 12.100 A Ricavi di gestione 10.000IVA a debito 2.100

5) Banca c/c A Crediti v/clienti 12.100

Dare Avere

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3) Un esempio

altre scritture di gestione

6) Maturazione interessi attivi su c/c

Interessi passivi su mutui A Debiti v/banca 1.000

Debiti v/banca A Banca c/c 1.000

7) Liquidazione e versamento IVA commerciale

Erario c/IVA A IVA a credito 1.260

IVA a debito A Erario c/IVA 2.100Erario c/IVA A Banca c/c 840

Dare Avere

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3) Un esempio


Ammortamento A Fondo ammortamento Pc 1.000

Ammortamento A Fondo ammortamento Auto 2.000

Accantonamento A Fondo rischi futuri 1.000

Rateo attivo A Interessi attivi 1.000

Risconti attivi A Assicurazione 500

DareAvere

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3) Un esempio

Il Conto economico dopo la gestione(prima della gestione = budget)

COSTI DI COMPETENZA

Costi di gestione 500Ammortamenti 3.000 Accantonamenti 1.000Interessi passivi 1.000 Utile 5.500

RICAVI DI COMPETENZA

Ricavi da consulenze 10.000Interessi attivi 1.000

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3) Un esempio

Com’è cambiato lo SP

ATTIVITA’ 159.500

Ufficio 100.000Auto 20.000 Pc 5.000C/C 33.000Rateo attivo 1.000Risconto attivo 500

PASSIVITA’ 159.500

Risparmi/ Donazioni 30.000Mutuo per ufficio 100.000Finanziamento auto 20.000F.di ammortamenti 3.000F.do rischi futuri 1.000Utile 5.500

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3) Un esempio

La distribuzione del risultato di esercizio

Una possibile destinazione dell’utile(scrittura in SP):

Utile d’esercizio 5.500 A Patrimonio Netto 4.500 Riserve 1.000

N.B: per semplicità di esercizio, non sono state considerate - le scritture di apertura patrimoniale (“Attività A Stato Patrimoniale

Iniziale” + “Stato Patrimoniale Iniziale A Passività”); - le scritture annuali riferite ai rimborsi del mutuo e del finanziamento

auto (esempi già riportati nei lucidi n. 48 e 49), che sarebbero state di natura solo numeraria, per cui non avrebbero inciso sul risultato finale;

- le scritture di chiusura patrimoniale (“Stato Patrimoniale Finale A Attività” + “Passività A Stato Patrimoniale Finale”).

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Il bilancio economico: schema SP (OIC)

ATTIVITA’

a) CREDITI verso soci non ancora versati

b) IMMOBILIZZAZIONI 1. Immateriali 2. Materiali 3. Finanziarie

c) ATTIVO CIRCOLANTE 1. Rimanenze 2. Crediti a breve termine 3. Liquidità

d) RATEI e RISCONTI

PASSIVITA’

a) PATRIMONIO NETTO (mezzi propri) 1. Capitale proprio 2. Riserve 3. Risultato d’esercizio precedente

b) FONDI RISCHI e ONERI

c) TFR (mezzi di terzi)

d) DEBITI (mezzi di terzi)

e) RATEI e RISCONTI

Dare Avere

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Il bilancio economico: schema CE (OIC)A) VALORE DELLA PRODUZIONE C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI

Ricavi della gestione ordinaria (Miur, UE, altri enti pubblici e privati, prestazioni a pagamento, ricerca c/terzi, vendita di prodotti)

Proventi da partecipazioni

Variazioni alle rimanenze Interessi e altri oneri finanziari

Variazioni dei lavori in corso D) RETTIFICHE ALLE ATTIVITA’ FINANZIARIE

Incrementi di Immobilizzazioni Rivalutazioni

Altri ricavi Svalutazioni

B) COSTI DELLA PRODUZIONE E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI

Beni e servizi RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE

(A – B ± C ± D ± E)

Personale Imposte

Ammortamenti e Svalutazioni

UTILE/PERDITA DI ESERCIZIO Accantonamenti per rischi e vari

Oneri di gestione

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3) Alcuni esempi Registrazioni COGE (Dare A Avere)

Tasse e ContributiGli incassi istituzionali (FFO, contributi vari)Gli incassi per prestazioni a pagamentoGli interessi attiviGli StipendiGli acquisti di beni/servizi d’esercizioGli investimentiLe rettifiche ai costi/ricavi in corso d’annoLe scritture di assestamento

N.B: per semplicità negli esempi, verrà sempre movimentato direttamente il conto “Banca c/c” e non il conto transitorio, utilizzato da Sapienza.

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FFO e Entrate varie istituzionali (da competenziare come ricavi d’esercizio tramite risconti passivi):

Crediti v/Miur (SP)

Tasse e contributi:

Donazioni:

Crediti v/studenti (SP)

Immobilizzazione (SP) Dotazione propria (SP)

Tasse e Contributi (CE)

A

A

A

10.000.000

1.000.000

500.000 500.000

FFO:(una parte “libera”, che non viene imputata a ricavo d’esercizio, può essere anche capitalizzata in SP, a patrimonio netto o a riserva)

Proventi FFO (CE)

1.000.000

10.000.000

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La ripartizione interna dell’FFO:

Costo per trasferimento ordinario (CE)

Alla struttura decentrata:

Banca c/c (SP)

A

A

A

100.000

100.000

Dall’Amm.ne centrale:

Trasferimenti interni c/liquidazione (SP)

100.000

100.000




Proventi FFO (CE)

100.000100.000

Banca c/c (SP)

100.000

100.000

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Ricerca e attività c/terzi:

Crediti diversi (SP)

Prestazioni a pagamento c/terzi:

Crediti diversi (SP) Contributi in c/cap (SP)

Crediti v/clienti (SP)

Ricavi per prestazioni (CE)

Contributi in c/esercizio (CE)

A

A

A

50.00050.000

100.000 100.000

121.000

100.000

Contributi per ricerca scientifica:(quelli pluriennali o vengono riscontati, oppure viene calcolata la quota annuale, tramite la scrittura finale “Ricavo pluriennale A Ricavo di esercizio”)

IVA a DEBITO

21.000

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Acquisto istituzionale (bene o servizio):

Costo bene/servizio (CE)

Pagamento alla data Y:

Debiti v/fornitori (SP) Banca c/c (SP)

Debiti v/fornitori (SP)

A

A

121.000 121.000

121.000

Acquisto alla data X:

121.000

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Acquisto commerciale (bene o servizio):

Costo bene/servizio (CE)




A

A

100.000

121.000

121.000

Acquisto alla data X:(per il versamento dell’IVAcommerciale a debito, si veda l’esempio riportato nel lucido n. 61)

121.000

IVA a CREDITO (SP)

21.000

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La Nota di credito del fornitore:


Recupero credito alla data Y:

Banca c/c (SP) Debito v/fornitore (SP)

Costo del bene (CE)

A

A

10.000 10.000

10.000

Nota alla data X:

10.000

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Acquisto di un’immobilizzazione materiale(costo pluriennale 50.000 da ammortizzare in 10 anni):

Immob. materiale (SP)


Ammortamento al 31/12:


Ammortamento (CE) Fondo Amm. (SP)


A

A

A

50.000 50.000

50.00050.000

5.000 5.000

Acquisto alla data X:

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Il Fondo economale:

Cassa (SP)

Le piccole spese:(caso in cui il concetto di spesa coincide con quello di costo d’esercizio)

Il reintegro:

Costi diversi (CE) Cassa (SP)

Cassa (SP) Banca c/c (SP)

Banca c/c (SP)

A

A

A

5.000 5.000

3.000 3.000

3.000 3.000

Apertura del fondo:

Chiusura del fondo:Banca c/c (SP) Cassa (SP)

5.000 5.000

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Costi del personale:

Stipendi e oneri (CE)

Costo lordo dei dipendenti al mese X:

Costo del carico ateneo al mese X:

Banca c/c (SP)

Oneri carico ente per personale (CE)

A50.000

40.000

20.000 A

10.000

20.000

Debiti v/ Erario e altri enti (SP)


Banca c/c (SP)Debiti v/ Erario e altri enti (SP)

30.000 30.000

Versamento contributi Dip e CA al mese X + 1:

A

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I Compensi:

Costo del lavoratore (CE)

Costo lordo dei dipendenti al mese X:

Pagamento del soggetto:

Debito v/fornitore (SP)


A10.000 8.000

8.000 A

2.850

8.000


Banca c/c (SP)

Banca c/c (SP)Debiti v/ Erario e altri enti (SP)

2.850 2.850

Versamento contributi Dip e CA al mese X + 1:

A

Irap (CE)

850

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Operazioni finanziarie:

Oneri finanziari (CE)

Interessi attivi: Banca c/c (SP) Interessi attivi (CE)

A

A

10.000

15.000

Interessi passivi/Commissioni bancarie:

Banca c/c (SP)

15.000

10.000

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Scritture di rettifica al 31/12:

Ammort/Svalut (CE)

Fondi e Accantonamenti:

Risconto attivo:

Accant./Svalutaz (CE) Fondo Accant./Svalutaz (SP)

Risconto attivo (SP) Assicurazione (CE)

Fondo Amm/Svalut. (SP)

A

A

A

50.000 50.000

10.000 10.000

5.000 5.000

Ammortamenti e Svalutazioni:

Rateo passivo: Affitto (CE) Rateo passivo (SP)

7.0007.000 A

Costo/Fatture da emettere (CE/SP) Fattura da ricevere/Ricavo (SP/CE)

A 8.0008.000Fatture da ricevere/emettere:

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4) L’applicazione in U-gov Contabilità

Il budget

La competenza economica

Le scritture in contabilità generale

Le scritture in contabilità analitica

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4) L’applicazione in U-Gov COIl budget

Il decreto attuativo della l.240/2010 prevede “la redazione di un bilancio unico di Ateneo di previsione annuale autorizzatorio, composto da budget economico e budget degli investimenti”

In U-Gov il budget è unico per Unità Analitica di budget (quella che ha autonomia di budget) e si aggrega a livello di Ateneo Budget Unico di Ateneo

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In U-Gov c’è un unico budget che comprende sia il budget economico che il budget degli investimenti.

Budget economico: voci del piano dei contiA.C. voci di costoA.R. voci di ricavoA.P. voci di costo relative ai progetti (per i Dipartimenti/Facoltà)

Budget degli investimenti: voci del piano dei contiA.A. voci di immobilizzazioni

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Per mantenere una correlazione con i preventivi finanziari delle strutture che non partono con U-Gov, il budget presenta anche le seguenti voci:

A.V. Partite di giro in entrata

A.S. Disinvestimenti

A.T. Debiti pluriennali (es. Mutui)

A.Q. Partite di giro in uscita

A.D. Rimborsi debiti pluriennali

I valori inseriti su queste voci non vengono mai ‘scalati’ con delle scritture di Contabilità Analitica, in quanto sono movimenti di Stato Patrimoniale (Co.Ge).

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La previsione di budget per ogni struttura autonoma si articola in:

- Voci del piano dei conti uguali per tutte le strutture;

- Unità Analitiche (UA) = centri di responsabilità proprie per ogni struttura;

- Progetti propri per ogni struttura

Queste rappresentano le coordinate analitiche per individuare una previsione e, quindi, la disponibilità residua

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Il budget è autorizzatorio:

è possibile registrare costi nel limite degli stanziamenti

inseriti (e quindi autorizzati).

Il budget è in pareggio con la voce di Risultato

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4) L’applicazione in U-Gov COI piani dei conti

- Piano dei conti Coge (inizia con lettera G)- Piano dei conti Coan (inizia con lettera A)

Relazione 1 a n su alcune voci. Esempio:

G.C.09.01.010.010.020 -A.C.09.01.010.010.010

Cancelleria e altro materiale Cancelleria per uffici

di consumo per uffici -A.C.09.01.010.020.010 Carta per uffici

-A.C.09.01.010.030.010

Mat. cons. informatico per uffici

-A.C.09.01.010.040.010 Materiale di consumo per manutenzioni per uffici

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4) L’applicazione in U-Gov COLa competenza economica

Il principio della competenza economica:Sui dg si deve inserire il periodo di competenza.

Per la Coge il periodo di competenza serve le scritture di assestamento (es. Risconti).

Per la Coan può avere effetti sull’importo da scalare dal budget. Alcuni conti sono‘competenziati’: scalo budget in base alla competenza.

A.C.13.02.080.010 – Spese per vigilanzaEsempio: contratto di 1.000 con periodo di competenza dal 01/07/2012 al 30/06/2013. La contabilizzazione Coan del contratto scala dal budget 2012 solo 504,10(1.000/365*184 )

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4) L’applicazione in U-Gov COLa competenza economica

Il cost to cost sui progetti:

per alcune tipologie di progetti l’utile o la perdita del progetto viene rilevata solo nell’ultimo anno del progetto. Durante gli altri anni di vita si fa in modo che costi e ricavi dell’anno coincidano.

Nell’anno x se

Ricavi > Costi si riscontano i ricavi in modo da renderli uguali ai costi

Se

Costi > Ricavi si aumentano i ricavi in modo da renderli uguali ai costi

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4) L’applicazione in U-Gov COLe scritture in Coge

In Coge i fatti di gestione vengono rilevati nel momento in cui si manifestano le variazioni numerarie, cioè nel momento in cui si hanno entrate o uscite di denaro, aumenti o diminuzioni di debiti, aumenti o diminuzioni di crediti. Le manifestazioni numerarie si basano su documenti originari (es. fatture).

Un ordine non fa scrittura Coge in quanto non è ancora sorto il debito;

con il documento di consegna oppure con la fattura sorge il debito e quindi la scrittura Coge.

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4) L’applicazione in U-Gov COLe scritture in Coan

Per la gestione interna sono più utili dati approssimati e tempestivi piuttosto che dati esatti avuti con ritardo Scrittura anticipata Coan

Rilevazione dell’effettivo costo o ricavo Scrittura Normale Coan

Le scritture di costo e ricavo in Coge sono in quadratura con le scritture Normali Coan

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CoGe

Ciclo acquisti Contabilità: Generale ed Analitica

Ordine

Doc. consegna Erogazione

Fattura

Ordinativo di Pagamento

MotoreRiscontro

Anticipata: costo A fatture da ricevere

Prima: fatture da ricevere A debito

Transitorio di Banca: debito A transitorio

Ultima: transitorio A banca

Documenti Gestionali

CoAnAnticipata: accantonamento di costo

Normale: rilevazione del costo

Normale: rilevazione del costo

Anticipata: accantonamento di costo

RDAContratto

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CoGe

Ciclo generici uscitaContabilità: Generale e Analitica

Pre-GenericoUscita

Generico Uscita

Ordinativo Di Pagamento

RiscontroMotore

Prima: costo A debito

Transitorio di banca: debito A transitorio

CoAn

Ultima: transitorio

A banca


Normale: rilevazione del costo effettivo

Anticipata: rilevazione del costo

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Esempio: Ciclo Attivo CommercialeContabilità attivate: Generale e Analitica

Contratto Attivo

Avviso di fatturazi

one

Fattura Vendita

Ordinativo di

IncassoMotore

CoGe

CoAn


Riscontro

Anticipata: fatture da emettere A

ricavo

Normale: rilevazione del ricavo

Prima: credito A fatture da emettere

Transitorio di banca:

transitorio A credito

Ultima: banca A

transitorio

Doc. Avanzam.

Anticipata: accantonamento di ricavo

Anticipata: accantonam

ento di ricavo

Normale: conferma

rilevazione del ricavo

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Ciclo Attivo IstituzionaleContabilità: Generale e Analitica

Contratto Attivo

Documento Avanzament

o

Generico di Entrata

Ordinativo di IncassoMotore

CoGe

CoAn


Riscontro

Anticipata: fatture da emettere A

ricavo

Normale: rilevazione del

ricavo

Prima: credito A fatture da emettere

Normale: conferma

rilevazione del ricavo

effettivo

Transitorio di banca:

transitorio A credito

Ultima: banca A

transitorio

Anticipata: accantonamen

to ricavo

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Ciclo CompensiContabilità: Generale e Analitica

Pre-contratto a personale

Contratto a personale

CompensoOrdinativi di pagamento e incasso

Motore

CoGe

CoAn


Riscontri


to costo

Prima: costo A debito

Normale: rilevazione del

costo

Transitorio di banca: debito A

transitorio banca

Ultima: transitorio

banca A Banca


to costo

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CoGe

Ciclo TrasferimentiContabilità: Generale e Analitica

Trasferimento

Ordinativo Di

Pagamento

RiscontroMotore

Prima: costo a debito vs

strutture di Ateneo

CoAn

Ultima: transitorio A banca


UNITA’ DI ORIGINE

CoGe

CoAn

UNITA’ DI DESTINAZ

IONE

Normale

Debito A transitorio di banca

Normale

Prima: credito vs strutture di

Ateneo a ricavo

Transitorio di banca A

credito

Ultima: banca A

transitorio

Pre-Trasferiment

o

Anticipata

Anticipata

Registrazione Oggetto

trasferimentoPASSIVO

Registraz. automatica

trasferimento secondario

ATTIVO

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Grazie per l’attenzione

Monia BilottiAnna Luce Giorgi

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