UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO Contabilità... · Corso di Economia e Organizzazione Aziendale...

UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO

Facoltà di Ingegneria

Corso di Economia e Organizzazione Aziendale

prof.ssa Maria Sole Brioschi

Contabilità analiticaCST-L01

Corsi 208422 e 328422 – Anno Accademico 2008/2009

Contabilità analiticapagina 2

Università degli Studi di BergamoFacoltà di Ingegneria

Economia e Organizzazione Aziendale2008/2009

Agenda della lezione

• Contabilità analitica : definizione e obiettivi

• Sistema dei costi– Definizione di costo– Classificazione dei costi

• Costi variabili e costi fissi• Costi diretti e costi indiretti• Costi di produzione e costi di periodo

• Metodologie di calcolo del costo di prodotto– Direct costing– Direct costing evoluto– Full costing

• Il costo pieno di produzione

• Processi produttivi e sistemi tradizionali di determinazione dei costi

• Sistema per commessa (job-order costing)

• Sistema per processo (process costing)




Contabilità analitica

Definizione e obiettivi




Contabilità analitica : elementi di base

• La contabilità generale ha per oggetto l’impresa nel suo complesso– È sufficiente per fornire informazioni sintetiche sull’andamento

dell’azienda ai soggetti esterni (clienti, fornitori, finanziatori della società, azionisti, Stato, comunità sociale) …

– Ma è troppo aggregata come strumento interno di supporto decisionale : infatti, non consente di capire quali prodotti e quali unità organizzative siano responsabili dei risultati dell’impresa

• La contabilità analitica viene introdotta per superare questo limite della contabilità generale– E’ un sistema di rilevazione dei costi dove le voci di costo non sono

classificate “per natura” come nella contabilità generale (ad esempio : acquisto di materie prime, costo del personale, ammortamenti) …

– Ma sono classificate “per destinazione” : ogni volta che una risorsa viene consumata, il sistema di contabilità analitica ne associa il costo relativo a un oggetto di costo, ovvero all’unità organizzativa e/o al prodotto che ne èresponsabile




Contabilità analitica : obiettivi specifici

• Grazie alla classificazione per destinazione, la contabilità analitica consente di rilevare l’assorbimento di risorse da parte di ciascun prodotto/unitàorganizzativa e pertanto di misurarne il costo

• La determinazione del costo di prodotto/unità organizzativa a sua volta consente di raggiungere 3 diversi obiettivi– Determinare correttamente il valore delle scorte di prodotti finiti e di

semilavorati (perché nella contabilità analitica viene registrato quale prodotto consuma quali risorse)

– Rilevare il livello di profittabilità dei prodotti, utile per decidere correttamente il mix produttivo di un’azienda (perché la contabilitàanalitica, rilevando i costi di ciascun prodotto, consente di confrontarne costi e ricavi e, quindi, di misurarne la profittabilità)

– Misurare le prestazioni di un’unità organizzativa (perché la contabilitàanalitica identifica le risorse utilizzate da un’unità – i costi – e i risultati che essa produce – i ricavi)




Sistema dei costi




Concetto di costo

• Cosa significa la frase : “Il costo di Microsoft Office è 99 euro”?

• Dal punto di vista della contabilità analitica la frase in sé non significa nulla se non è chiarito il contesto– È il costo di “produzione” per Microsoft?– È il costo del CD?– Incorpora altri costi oltre al costo del CD, dei manuali e della confezione?– Incorpora anche i costi dei servizi di assistenza?– Incorpora anche i costi delle future release del prodotto?– È un costo marginale che deriva da forniture bundle?




• Il costo è la misura monetaria delle risorse utilizzate per un qualche scopo

• La misura del costo è espressa in termini monetari– La moneta fornisce un denominatore comune che permette di sommare

quantità diverse di risorse differenti– Ad esempio, le risorse impiegate per fare il pane sono gli ingredienti,

l’utilizzo delle macchine per impastare e per cuocere, le ore impiegate; il costo delle singole componenti è il denominatore comune che permette di ottenere, sommandole, il costo di un chilogrammo di pane

Definizione di costo (1)




• Il costo misura l’impiego di risorse– Quantità di prodotto, ore di lavoro, impiego di attrezzature, etc.

(Cost is a resource sacrificed or forgone to achieve a specific objective)

• La rilevazione di un costo ha sempre a riferimento uno scopo. L’oggetto del costo (cost object) è il termine tecnico per indicare il prodotto, il progetto, il servizio, il cliente, il canale distributivo, l’unità organizzativa o qualunque altra entità per la quale si desidera conoscere il valore monetario delle risorse che sono state utilizzate per realizzarla

(A cost object is anything for which a separate measurement of cost is desired)

Definizione di costo (2)




Oggetto del costo

• Oggetto del costo (cost object) è il termine tecnico per indicare genericamente il prodotto, il progetto, il cliente, l’unità organizzativa o altra attività o scopo per il quale i costi sono misurati

Unità organizzativaAttivitàClienteProgetto

Servizio

Canale

Agente

MarchioLinea di prodottiProdotto

Il reparto manutenzioneUn test per rilevare il controllo di qualità

Una catena distributiva

La costruzione di una villettaUn volo aereo Ryanair da Bergamo a Londra

Un insieme omogeneo di punti venditaUn venditore

Tutti i prodotti AristonLe caldaie AristonLa caldaia murale Microgenus Plus della Ariston




Classificazione dei costi

• I costi possono essere classificati in modi diversi a seconda dell’obiettivo per cui sono considerati o possono essere utilizzati

Costi di produzione o di prodotto(Production /productcosts)

Costi non di produzione o di periodo(Non production /periodcosts)

Costi diretti(Direct costs)

Costi indiretti(Indirect costs)

Costi variabili(Variable costs)

Costi fissi(Fixed costs)

Financial Accounting Concept

Cost Accounting Concept

EconomicConcept




I costi variabili sono costi il cui valore complessivo varia in misura proporzionale al volume di attività

• quantità di farina in un panificio (al variare della quantità di pane prodotta)

• energia elettrica per gli impianti di produzione (al variare delle ore di funzionamento degli impianti)

• spese di spedizione (al variare del numero e del peso dei colli spediti)

I costi fissi sono costi il cui valore complessivo non varia al variare del volume di attività

• stipendi degli impiegati

• ammortamenti degli impianti

• costi di sorveglianza dei fabbricati

• tassa di circolazione di un autocarro

• canoni di locazione degli immobili

Volume di attività : costi variabili e costi fissi

COSTI VARIABILI COSTI FISSI




Costi variabili e costi fissi : totali e unitari (1)

Q

CV = CVu * QCosti variabili totali

Q

CV

Costi variabili unitari

CVu

Q

CF

CFu

Q

CFu = CF / Q

Costi fissi totali

Costi fissi unitari

I costi variabili totali variano proporzionalmente al volume di attivitàmentre il costo variabile unitario è fisso

I costi fissi totali sono fissi (in un determinato intervallo di rilevanza) mentre il costo fisso unitario diminuisce con il volume di attività




Costi variabili e costi fissi : totali e unitari (2)

25Costi fissi unitari, CFu

1010Costi variabili unitari, CVu

1.0001.000Costi fissi totali, CF

5.0002.000Costi variabili totali, CV

Q2 = 500Q1 = 200Prodotto A

Costi variabili totali

Q

CV

Costi variabili unitari

CVu

CF

CFu

Costi fissi totali

Costi fissi unitari200 500

5.000

2.0001.000

Q200 500

Q200 500 Q200 500

5

210




Costi variabili e costi fissi

Quale dei seguenti costi è variabile rispetto al numero di Happy Mealvenduti al negozio di McDonald a Bergamo?

A. Lo stipendio del gestoreB. Il costo del pane per la preparazione degli hamburgerC. Il costo dell’energia elettrica per l’illuminazione del localeD. Il costo del giocattolo associato all’Happy MealE. I costi di pulizia del locale




Oggetto del costo : costi diretti e costi indiretti

COSTI DIRETTI• Costi che possono essere

facilmente ed oggettivamente attribuibili ad un oggetto del costo (ad esempio ad un prodotto o ad un reparto) in quanto da esso causati

• Esempio : il costo della vernice nel reparto di verniciatura della Citroen C1 è attribuibile direttamente al costo del modello stesso

COSTI INDIRETTI• Costi che non sono direttamente

riconducibili ad un solo oggetto del costo (ad esempio ad un prodotto o ad un reparto) ma debbono essere allocati (suddivisi) in modo opportuno in quanto causati da più oggetti del costo

• Esempio : il costo della campagna pubblicitaria istituzionale della catena di alberghi Hyatt non èriconducibile direttamente, ad esempio, allo Hyatt Hotel di Las Vegas




Costi diretti e indiretti in funzione dell’oggetto del costo

2.690Totale impresa

90Oneri finanziari

170Amministrativi di sede

200Pubblicità

130Stipendio Dir. divisione

120Manutenzioni tecniche

80Stipendio caporeparto

400Amm.toimpianto

500Manodopera diretta (M.O.D.)

1.000Materie prime

Voci di costo

900

200

700

M.O.D. 300

C Diretti 600

300

2.690Totale impresa

90Oneri finanziari


200Pubblicità

130Stipendio Dir. Divisione



400Amm.toimpianto

Costi indiretti

Materie prime

Prodotto

200Pubblicità

2.690Totale impresa

90Oneri finanziari


130Stipendio Dir. Divisione

Costi indiretti

2.100Costi diretti



400Amm.toimpianto

500M.O.D.

1.000Materie prime

Reparto


2.690Totale impresa

90Oneri finanziari

Costi indiretti

2.430Costi diretti

200Pubblicità

130Stipendio Dir. divisione



400Amm.toimpianto

500M.O.D.

1.000Materie prime

Divisione




Confronto tra costi diretti e costi variabili (1)

• Sebbene molto spesso i costi diretti di un prodotto (materiale e lavoro) sono anche costi variabili, i due concetti sono distinti:– “diretto” significa oggettivamente attribuibile– “variabile” significa dipendente dai volumi produttivi

• Allo stesso modo, sebbene molti dei costi indiretti sono fissi, i due concetti sono distinti:– “indiretto” significa non direttamente riconducibile ad un solo oggetto del

costo (ad esempio, un prodotto o un reparto)– “fisso” significa non dipendente dai volumi produttivi

• In un certo senso, l’assegnazione dei costi ad un prodotto è un concetto contabile mentre il comportamento dei costi con il volume è un concetto economico




Confronto tra costi diretti e costi variabili (2)

Oggetto: Assemblaggio BMW X5Esempio : costo del leasing dello stabilimento

Oggetto : Assemblaggio BMW X5Esempio : stipendio del supervisore della linea di assemblaggio

Costo fisso

Oggetto : Assemblaggio BMW X5Esempio : energia (se i consumi sono rilevati per l’intero stabilimento con più linee di assemblaggio funzionanti); manutenzione degli impianti

Oggetto : Assemblaggio BMW X5Esempio : costo degli pneumaticiCosto

variabile

Costo indirettoCosto direttoTipo di costo




Costi diretti e costi indiretti

Quali dei seguenti costi dovrebbe essere considerato un costo diretto nella produzione di serie della Ferrari 430 Scuderia ?

A. Lo stipendio dei collaudatori di linea della 430 ScuderiaB. L’assicurazione dello stabilimento di MaranelloC. Il costo del navigatore satellitare (optional)D. Lo stipendio di Luca Cordero di Montezemolo (presidente della società)E. Le quote di ammortamento dell’impianto di verniciatura dedicato




Costi di produzione e costi di periodo

COSTI DI PRODUZIONE(O COSTI INVENTARIABILI)

• Sono i costi riconducibili, direttamente o indirettamente, al processo produttivo. Comprendono i materiali diretti, la manodopera diretta, i costi generali di produzione

• Esempi : il costo dei pneumatici, il costo degli operai addetti al montaggio, la quota di ammortamento di un impianto di tornitura a controllo numerico

COSTI DI PERIODO( O COSTI NON DI PRODUZIONEO COSTI NON INVENTARIABILI)

• I costi di periodo sono tutti i costi non inclusi nei costi di produzione

• Esempi : i costi di spedizione dei prodotti, lo stipendio dell’amministratore delegato




Costi di produzione (1)

• Costo dei materiali diretti– Quantità di materiale direttamente riconducibile ad un oggetto del

costo valorizzata al prezzo unitario di acquisto del materiale• Il costo dei mattoni alla Locatelli Geom. Gabriele

• Costo della manodopera diretta– Quantità di manodopera direttamente riconducibile ad un oggetto del

costo valorizzata al costo orario del lavoro• Il costo degli operai della Ferretti addetti alla conduzione delle

macchine movimento terra

• Altri costi diretti– Altri costi non dei materiali ma sempre direttamente riconducibili

all’oggetto del costo• Il costo dell’energia di un impianto dedicato alla Dalmine-Tenaris




Costi di produzione (2)

• Costi generali di produzione (o generali di stabilimento) – Costi indiretti di produzione, ossia tutti i costi di produzione diversi dai

costi diretti : includono i costi della manodopera indiretta (che non partecipa direttamente al processo di trasformazione ma che svolge comunque attività di supporto al processo produttivo) e l’ammortamento degli impianti comuni

• Il costo del direttore di stabilimento della Edilmora• Il costo dell’illuminazione e del riscaldamento dello stabilimento

della Gritti• L’ammortamento di un sistema di produzione flessibile (FMS) alla

Brembo




Costi di periodo (o costi non di produzione) (1)

• Costi commerciali (e di marketing e di logistica esterna)– I costi commerciali e di marketing includono le ricerche di mercato, la

pubblicità, le promozioni nei punti vendita, gli stipendi del personale divendita

• Il costo della campagna di marketing dei “4 salti in padella” di Findus• Il costo del personale addetto alle vendite di Kerakoll (stipendi e

rimborsi spese)

– I costi di logistica esterna includono i costi di gestione del magazzino prodotti finiti e i costi di trasporto per la consegna dei prodotti ai clienti

• Il costo di gestione del magazzino prodotti finiti di Gewiss• Il costo della consegna ai clienti del tapis roulant di Technogym




Costi di periodo (o costi non di produzione) (2)

• Costi generali ed amministrativi (e di ricerca e sviluppo)– I costi generali e amministrativi includono i costi degli staff di servizio

(come l’ufficio contabilità e il personale) e i costi della sede centrale (come lo stipendio dell’amministratore delegato o le donazioni ad enti di beneficenza)

• La remunerazione del Rettore all’Università degli Studi di Bergamo• Il costo dell’amministratore delegato della Fabiani

– I costi di ricerca e sviluppo sono relativi ad attività per lo sviluppo di nuovi prodotti o nuovi processi di produzione

• Il costo delle attività di ricerca e sviluppo alla Yomo





Quali dei seguenti costi dovrebbe essere considerato un costo di periodo per la Ferrari?

A. Il costo dell’energia elettrica del reparto montaggio della 430 ScuderiaB. Lo stipendio di Luca Cordero di Montezemolo (presidente della società)C. I costi della vernice rosso-FerrariD. La quota di ammortamento di una chiave dinamometricaE. L’olio di lubrificazione dei motori




Metodologie di calcolo del costo di prodotto




Logiche nella misurazione dei costi

• Quali voci di costo dobbiamo considerare per calcolare il costo di prodotto ?

• Esistono tre metodologie di calcolo dei costi di prodotto in funzione dei costi considerati– Direct costing (o metodo del costo variabile) : prevede l’attribuzione dei

soli costi variabili al prodotto– Direct costing evoluto (o metodo del costo specifico) : attribuisce al

prodotto i costi variabili e i costi fissi diretti– Full costing (o metodo del costo pieno) : calcola il costo del prodotto

sommando i costi diretti e una quota equa dei costi indiretti




Direct costing (o metodo del costo variabile)

• Calcola il costo di prodotto considerando solo i costi variabili

• Sommando il margine di contribuzione di ciascun prodotto, si otterrà il margine di contribuzione aziendale, ossia ciò che residua dei ricavi (dopo aver pagato i costi variabili) per coprire i costi fissi

C.E. del prodotto A

Ricavo unitario

Costo variabile unitario

Margine di contribuzione unitario

Quantità

Margine di contribuzione

_

=

x

=

Es : materie prime, energia elettrica degli impianti, provvigioni, trasporti




Direct costing evoluto (o metodo del costo specifico)

• Calcola il costo di prodotto considerando i costi variabili e i costi fissi diretti

• Considerando anche i costi fissi diretti, dal conto economico di prodotto si ottiene il margine di contribuzione di 2° grado che, sommato per tutti i prodotti, è rappresentativo di un più analitico e completo grado di copertura dei costi fissi comuni

C.E. del prodotto A

Ricavo unitario

Costo variabile unitario

Margine di contribuzione unitario

Quantità

Margine di contribuzione

_

=

x

=

Costi fissi diretti

2° margine di contribuzione

_

=

Es : materie prime, energia elettrica degli impianti, provvigioni, trasporti

Es : amm. to dell’impianto dedicato, manodopera dedicata, pubblicità di prodotto




Full costing (o metodo del costo pieno)

• Considera sia le risorse assorbite direttamente dal prodotto sia una parte di quelle indirette

• In questo modo consente di calcolare il costo pieno del prodotto e perciò di redigere in modo completo il conto economico di prodotto

• Il problema è quello di individuare le chiavi per la ripartizione dei costi comuni (indiretti) al fine di caricare su ciascun prodotto quote di costo il piùpossibile rappresentative dell’effettiva partecipazione delle risorse comuni al prodotto medesimo




Direct costing, direct costing evoluto, full costing : un esempio (1)

• Un’impresa ha tre linee di prodotto : A, B e C• Per tali prodotti valgono i seguenti valori unitari

1063Costi variabili

151210Prezzo

Prodotto CProdotto BProdotto A

• L’impresa è organizzata in tre reparti di produzione e presenta i seguenti costi fissi di reparto

1.0003.0002.000Costi fissi

Reparto 3Reparto 2Reparto 1

• Nel reparto 1 vengono lavorati i prodotti della linea A, nel reparto 2 i prodotti della linea B e nel reparto 3 i prodotti della linea C

• Esistono inoltre costi fissi comuni per 5.000, rappresentati dagli uffici amministrativi, e vengono prodotte e vendute 1.000 unità di ciascun prodotto

• Determinare i conti economici per linea di prodotto secondo le metodologie del direct costing, del direct costing evoluto e del full costing





7.000Reddito operativo

5.000Costi fissi amministrativi

6.000Costi fissi di reparto

18.0005.0006.0007.0001° margine di contribuzione di linea

19.000(10x1.000)=

10.000(6x1.000)=

6.000(3x1.000)=

3.000Costi variabili

37.000(15x1.000)= 15.000

(12x1.000)= 12.000

(10x1.000)=10.000

Ricavi di vendita

Totale impresaLinea di prodotto C

Linea di prodotto B

Linea di prodotto A

Direct costing






7.000Reddito operativo

5.000Costi fissi amministrativi

6.0001.0003.0002.000Costi fissi di reparto


19.000(10x1.000)=

10.000(6x1.000)=

6.000(3x1.000)=


37.000(15x1.000)= 15.000

(12x1.000)= 12.000

(10x1.000)=10.000

Ricavi di vendita


Linea di prodotto B

Linea di prodotto A

Direct costing evoluto






7.0002.6111.3333.056Reddito operativo

5.0001.3891.6671.944Costi fissi amministrativi(*)

6.0001.0003.0002.000Costi fissi di reparto


19.000(10x1.000)=

10.000(6x1.000)=

6.000(3x1.000)=


37.000(15x1.000)= 15.000

(12x1.000)= 12.000

(10x1.000)=10.000

Ricavi di vendita


Linea di prodotto B

Linea di prodotto A

Full costing

* I costi fissi amministrativi sono stati imputati alle linee di prodotto in funzione del rapporto tra il 1°margine di contribuzione di linea e il 1° margine di contribuzione complessivo




Il costo pieno di produzione




• D’ora in avanti calcoleremo il costo del prodotto con il metodo del costo pieno

• In altri termini, misureremo il costo di prodotto come la somma tra le risorse aziendali consumate direttamente dal prodotto e quelle consumateindirettamente

• L’allocazione dei costi indiretti è problematica in quanto il consumo di tali risorse da parte del prodotto non è osservabile– Ad es : come si ripartisce lo stipendio del direttore di stabilimento su

ciascuno degli n prodotti trasformati al suo interno ?

• Normalmente si ipotizza che il consumo indiretto delle risorse sia proporzionale a qualche driver osservabile, come ad esempio le ore di lavorazione macchina, la manodopera impiegata o l’impiego di materie prime

Concetto di costo pieno




Misurazione del costo pieno

Costi attribuitiAttribuzione

(Cost tracing)

Costi allocatiAllocazione

(Cost allocation)

Fase 2Assegnazione dei costi

Fase 1Rilevazione dei costi

Costi diretti

(Direct cost)

Costi indiretti

(Indirect cost)Oggetto del costo




Costi indiretti

Classificazione dei costi di produzione

Costo dei

materiali diretti

Costo della

manodopera diretta

Costi generalidi produzione

Costi diretti

Costi di trasformazione

Rappresentano il costo di tutte le risorse necessarie a

trasformare i materiali diretti in prodotti finiti




Costo pieno aziendale

Costo deimateriali diretti

Costo dellamanodopera diretta

Costi generali (indiretti)di produzione

Costi non di produzioneo di periodo

Costi generali, commerciali e amministrativi (costi di ricerca e sviluppo (R&D), interessi passivi, imposte)

Costo pieno industriale e costo pieno aziendale (1)

Costi di trasformazione

Valorizza le rimanenze di prodotto finito e misura il

costo del venduto

Non diventano un’attività e non sono rinviati al futuro,

ma sono di competenza dell’esercizio

Costo pieno industriale o di produzione o inventariabile




Costo pieno industriale e costo pieno aziendale (2)




Processi produttivie

sistemi tradizionali di determinazione dei costi




Processi di produzione (1)

• I processi di produzione delle imprese possono essere classificati in quattro ampie categorie

• Produzione per singolo pezzo (o per unità)– L’oggetto dell’attività di produzione è costituito da singoli lavori

fisicamente individuabili• Esempi : realizzazione di una grande turbina, costruzione di un

immobile, progetto di consulenza

• Produzione per lotti– Un insieme di articoli individuabili si muove in blocco da un reparto

all’altro all’interno dello stabilimento• Esempi : 1.000 copie di un manuale sulla direzione dei lavori, 12

dozzine di camice modello 885 collo 41, 100 paia di jeans modello 501 colore nero w 29




• Produzione di serie (o alla catena di montaggio)– I singoli prodotti sono fisicamente distinguibili ma tendono ad essere

molto simili tra loro• Esempi : attività di assemblaggio di computer, di frigoriferi, di

biciclette

• Produzione per processo– I prodotti non sono identificabili come singole unità fino ad una fase

avanzata del processo di produzione• Esempi : prodotti dei settori petrolifero, chimico, dell’acciaio

Processi di produzione (2)




Processi di produzione : un continuum

• Come per molti schemi classificatori, i confini non sono netti. Nella realtàun qualunque processo di produzione si colloca all’interno di un continnum, cioè all’interno di un segmento immaginario che vede ad un estremo la produzione “pura” per singolo pezzo e all’altro estremo la produzione “pura” per processo

Produzione per unità

Produzione per lotti

Produzione in serie

Produzione per processo




Sistemi dei costiper processo

Sistemi dei costiper commessa

Processi produttivi e sistemi di determinazione dei costi

• Nell’ambito della metodologia full costing, vi sono due principali sistemi di determinazione dei costi di prodotto– Il sistema per commessa– Il sistema per processo

• Le imprese che adottano una produzione per singolo pezzo o per lotto utilizzano il sistema per commessa, mentre le imprese che producono in serie o per processo impiegano il sistema per processo

Produzione per unità

Produzione per lotti

Produzione in serie

Produzione per processo




Sistemi di determinazione del costo pieno di produzione

Sistema dei costi per commessa

(job-order costing)

Rileva i costi di ciascuna commessa (singolo pezzo: prodotto o servizio, o lotto) nel corso della sua realizzazione e indipendentemente dal periodo contabile di svolgimento delle attivitàdi trasformazione

• Possono essere poste in lavorazione diverse commesse durante un periodo di rilevazione

• I costi sono rilevati per singola commessa

• Ogni commessa determina un costo unitario del bene prodotto o del servizio erogato

Sistema dei costi per processo

(process costing)

Rileva il costo totale sostenuto complessivamente in un certo periodo contabile e determina il costo unitario di prodotto dividendo tale costo per le quantità realizzate nel periodo in esame

• Nel periodo in esame viene realizzato una sola tipologia di prodotti; normalmente la produzione continua per molto tempo

• I costi sono rilevati per singolo reparto

• I costi unitari delle singole fasi sono determinati a livello di reparto




Rilevazione dei costi per commessa o per processo

Quali delle seguenti organizzazioni dovrebbe utilizzare una rilevazione dei costi per commessa?

A. Merloni TermoSanitari nella produzione di caldaieB. Uno studio di ingegneria edileC. Kerakoll nella produzione dell’adesivo UniversalD. Luciano Pavarotti al MetropolitanE. Costruzione di una villettaF. Serio Prefabbricati nella realizzazione di coperture a lastre ondulate




Rilevazione dei costi per commessa o per processo

Quali delle seguenti organizzazioni dovrebbe utilizzare una rilevazione dei costi per commessa?

A. Merloni TermoSanitari nella produzione di caldaie (p. in serie)B. Uno studio di ingegneria edile (p. per unità)C. Kerakoll nella produzione dell’adesivo Universal (p. per processo)D. Elton John al Madison Square Garden di New York (p. per unità)E. Costruzione di una villetta (p. per unità)F. Serio Prefabbricati nella realizzazione di coperture a lastre ondulate (p. in

serie)




Sistema per commessa

(job–order costing)




I costi dei materiali diretti e della

manodopera diretta sono attribuiti ad

ogni singola commessa Costi generali (indiretti)

di produzione

Job n.1(commessa n.1)



Costo dei materiali diretti

Costo della manodopera diretta

Sequenza degli eventi in un sistema per commessa (1)

• Individuare i job (le commesse)• Attribuire i costi diretti ad ogni singolo job




Sequenza degli eventi in un sistema per commessa (2)

I costi generali di produzione sono

allocati utilizzando una base di allocazione

Costi generali (indiretti) di produzione




Costo dei materiali diretti

Costo della manodopera diretta

• Definire un criterio per allocare (ripartire) i costi indiretti di produzione sui diversi job. Ciò significa stabilire il parametro, detta base di allocazione, che meglio avvicini “l’effetto alla causa” , il costo alle sue sorgenti– Le basi classiche sono le ore macchina, il costo dei materiali diretti e il

costo della manodopera diretta




Sistema per commessa : allocazione dei costi indiretti

• Una volta definita la base, l’allocazione dei costi generali di produzione avviene mediante il computo del c.d. coefficiente di allocazione, k

• Esempio: La società SnowPark alloca i costi generali di produzione sulla base delle ore di manodopera diretta. Il totale dei costi di overhead stimati per l’anno è pari a 640.000 €, mentre il costo totale stimato del lavoro diretto è pari a 1.600.000 € per un totale di 160.000 ore.

k = 640.000 € / 160.000 h = 4 €/h(oppure: k = 640.000 € / 1.600.000 € LD = 0,4 €/ €LD)

eallocazion di base della unità Totale produzione di generali Costi unitari Overhead =




Scheda di commessa : un esempio

Costi totali

€ 10831 marzo € 642

Costi generali di produzione

Manodopera diretta

Materiali diretti

Reparto n.

Settimana che termina il

7 aprile

14 aprile

21 aprile

Totali

Costo unitario

12

12

16

16

€ 642

€ 6,42

€ 222

€ 200

€ 250

€ 780

€ 7,80

€ 108

€ 222

€ 160

€ 200

€ 690

€ 6,90

€ 858

€ 444

€ 2.112

€ 360

€ 450

€ 21,12

Prodotto: Articolo 607

Data inizio: 28 marzo

Unità iniziate: 100

Data completamento: 21 aprile

Unità completate: 100

Commessa: 2270




Contabilità per commessa : WIP e valore del prodotto finito

• Alla fine di un periodo contabile la somma di tutti i costi di produzione assegnati (attribuiti e allocati) a tutte le schede di commessa va ad aumentare il valore del conto “Rimanenze di semilavorati”

• Quando una certa commessa è finita, il suo costo complessivo (presente nella scheda di commessa corrispondente) viene scaricato dal conto “Rimanenze di semilavorati” e caricato sul conto “Rimanenze di prodotti finiti”

Rimanenze (o valore) di

prodotti finiti


semilavorati, WIP




Sistema per commessa : un esempio (1)

• Si consideri un’impresa con un solo reparto di lavorazione per la produzione di due prodotti distinti, indicati nel seguito con job A e job B

• Il costo unitario della manodopera diretta è di 50 €/h• Calcolare il costo pieno dei due job considerando come base di allocazione il

costo della manodopera diretta

Job A 400Job BTotale

MD (€) LD (h) OH (€)

600 2010

3.000




Sistema per commessa : un esempio (2)

• Calcolo del coefficiente di allocazione– K = Costi generali di produzione / Totale unità della base di allocazione– K = OH / (LDA + LDB)– K= 3.000 € /(500 € + 1.000 € ) = 3.000 € / 1.500 € = 2

• Calcolo dei costi generali (indiretti) di produzione dei due job– OHA = K * LDA = 2 * 500 € = 1.000 €– OHB = K * LDB = 2 * 1.000 € = 2.000 €

• Determinazione del costo pieno di produzione dei due job– CA = MDA + LDA + OHA = 400 € + 500 € + 1.000 € = 1.900 €– CB = MDB + LDB + OHB = 600 € + 1.000 € + 2.000 € = 3.600 €




Sistema per processo

(process costing)




Repartoj

RepartojReparto

j

Materiali diretti(MD)

Manodopera diretta(LD)

Costi generali di produz.(OH)

Repartoj

Sequenza degli eventi in un sistema per processo (1)

• Individuare le fasi (reparti) che compongono il processo• Stabilire, per ogni fase (reparto j, j = 1…N), i costi dei materiali diretti (MD) e i

costi di conversione (CC = LD + OH)

CC




Prodotti finiti

Sequenza degli eventi in un sistema per processo (2)

LavorazioneReparto 1

LavorazioneReparto 2

LavorazioneReparto N

Materiali(materie prime)

Costi di lavorazione

Semilavorati

Semilavorati



• Definire il costo del singolo reparto j rispetto al prodotto finito, attraverso i concetti correlati di unità di produzione equivalente (UE) e di grado di completamento del semilavorato (WIP) nel reparto j




Unità di produzione equivalente

• L’unità di produzione equivalente è un concetto che permette di assegnare un costo a prodotti non ancora completati alla fine di un periodo contabile e dunque presenti alla voce “Rimanenze di semilavorati”. Sia le unità completate che quelle in corso di lavorazione debbono essere espresse in un’unica unità di misura per poter calcolare il costo medio

• L’unità di produzione equivalente è la quantità equivalente ad un’unità completa prodotta in un reparto in un periodo contabile. Consente di calcolare il costo medio delle unità prodotte

• Ad esempio, due unità complete a metà sono equivalenti dal punto di vista del costo ad una unità completa di prodotto. E 10.000 unità completate al 70% sono equivalenti in termini di costo a 7.000 unità complete

• Le unità equivalenti di produzione sono la somma di:– Unità completate e trasferite al successivo reparto o alla spedizione nel periodo– Unità equivalenti che risultano tra i semilavorati (WIP) alla fine del periodo

+ =




Contabilità per processo : WIP e valore del prodotto finito

• Tutti i costi di produzione di un determinato periodo contabile vengono accumulati e fatti confluire all’interno del conto “Rimanenze di semilavorati”

• Alla fine del periodo contabile, il valore dei prodotti finiti (calcolato come prodotto tra il costo di un’unità equivalente e il numero di unità di prodotto finito realizzato e trasferito nel periodo) viene scaricato dal conto “Rimanenze di semilavorati” e caricato sul conto “Rimanenze di prodotti finiti”


prodotti finiti


semilavorati, WIP




• In un reparto di un’impresa che opera per processo, il 1° maggio vi sono 550 unità semilavorate valorizzate a 12.000 €. Durante il mese vengono poste in produzione 3.000 unità di prodotto, di cui 2.450 unità completate vengono trasferite dal conto “Rimanenze di semilavorati” al conto “Rimanenze di prodotti finiti”. A fine maggio risultano presenti tra i semilavorati 1.100 unitàcon un grado di completamento del 50%

• I costi di produzione sostenuti nel mese di maggio ammontano a 60.600 €

• Si determini, per il mese di maggio, il numero delle unità di produzione equivalente (UE), il costo per unità equivalente (CUE), il valore dei semilavorati (WIP) e il valore del prodotto finito (WIP)

Sistema per processo : un esempio (1)




Process costing : un esempio (2)

Semilavorati al 1 maggio 550 unità € 12.000

Unità messe in produzione in maggio 3.000Unità completate e trasferite nel mese di maggio 2.450

Costi aggiunti alla produzione in maggio € 60.600

Semilavorati al 31 maggio 1.100 unità50% completamento




Unità da rilevare comeSemilavorati al 1 maggio 550Poste in produzione nel mese 3.000

Unità totali 3.550

Unità rilevate comeCompletate e trasferite 2.450 2.450Semilavorati al 30 maggio 1.100

50% completamento 550

3.550 3.000


1. Programmazione delle quantità e calcolo delle unità equivalenti di produzione

Unitàequivalenti





2. Calcolo del costo di un’unità equivalente di produzione

CUE =Valore semilavorati al 1 maggio + Costi aggiunti alla prod in maggio

Unità equivalenti

=€ 12.000 + € 60.600

3.000= € 24,2

3. Calcolo del valore del prodotto finito (VPF) e del valore dei semilavorati (WIP)

VPF al 30 maggio 2.450WIP al 30 maggio

50% completamento 550

3.000

Unitàequivalenti

24,2

24,2

CUE (€)

59.290

13.310

72.600

Costi totali (€)





4. Riconciliazione contabile dei magazzini di fine periodo

550 unità @ €24,2

2.450 unità @ €24,2

Rimanenze di semilavorati (WIP)

12.00001-mag

Costi-mag 60.600

72.600

31-mag

59.290

13.310

Rimanenze di prodotti finiti (VPF)

Scarico il conto WIP

e carico il conto VPF 59.29031-mag




Riepilogo : sistema per commessa (job-order costing)

• Il sistema di determinazione dei costi per commessa è impiegato dalle imprese che adottano una produzione per unità o per lotto

• L’entità alla quale attribuire i costi è la commessa (job), cioè un’unità o un lotto di prodotti, alla quale viene associata una scheda di commessa su cui vengono riportati, suddivisi per centri di costo, tutti i dati relativi al ciclo di lavorazione– costo dei materiali diretti– costo della manodopera diretta– costi indiretti (o generali) di produzione

• I costi di ciascuna commessa sono rilevati nel corso della sua realizzazione e indipendentemente dal periodo contabile di svolgimento delle attività di trasformazione

• Durante un periodo di rilevazione possono essere poste in lavorazione diverse commesse contemporaneamente

• Ogni commessa determina un costo unitario del bene prodotto o del servizio erogato




Riepilogo : sistema per processo (process costing)

• Il sistema di determinazione dei costi per processo è impiegato dalle imprese che adottano una produzione in serie o per processo

• Rileva il costo totale sostenuto complessivamente in un certa fase del ciclo produttivo (reparto) in un certo periodo contabile e determina il costo unitario di prodotto dividendo tale costo per le quantità realizzate nel periodo in esame

• Il calcolo delle unità realizzate in un reparto in un certo periodo contabile si avvale dei concetti correlati di unità equivalente e di grado di completamento

• Nel caso di imprese monoprodotto (ad esempio impianti per la raffinazione di oli combustibili), l’analisi può considerarsi esaustiva

• Una logica analoga viene utilizzata nel caso di cicli di lavorazione che prevedono la realizzazione di by-product, cioè prodotti che non compiono l’intero ciclo di lavorazione; in tal caso si calcola il numero di unità equivalenti in base a coefficienti di equivalenza che tengono conto della porzione di ciclo di lavorazione sostenuta dal by-product rispetto al ciclo totale

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