(contabilità analitica, industriale, dei...

ABCD Economico/finanziario 1© G. Guerra

Le prestazioni economico/finanziarie dell’impresa

ANALISI DEI COSTI(contabilità analitica, industriale, dei costi)


I prodotti che l’azienda realizza e/o commercializza

Le parti (centri) in cui l’aziendae’ suddivisa

Talune commesse interne o, piùin generale, certi progetti

Altri oggetti (particolari fasi, attività, canali distributivi,

clienti, ecc…)

OGGETTO DELLA CONTABILITA’ ANALITICA


SCOPO DELLA CONTABILITA’ANALITICA

Prendere decisioni corrette sotto ilprofilo dell’economicità di gestione

Controllare l’efficienza della gestionenell’attuazione delle scelte di cui al punto precedente

Valutare taluni elementi del patrimonio,ai fini della redazione del bilancio d’esercizio o di bilanci infrannuali

Generare informazioni per:


• SUPPORTO ALLE SCELTE DI GESTIONE:- ORIENTARE / STABILIRE I PREZZI DEI PRODOTTI- ACQUISTARE / PRODURRE- SCELTE TRA TECNOLOGIE PRODUTTIVE- INTRODURRE / ELIMINARE UN PRODOTTO- APPORTARE MODIFICHE AD UN PRODOTTO- CANALI DI VENDITA/DISTRIBUZIONE.....……………………….

• CONTROLLO ECONOMICO DELLE COMPONENTI DELLA GESTIONE:- RISORSE- SETTORI DI ATTIVITA’

• CONTRIBUTO AL BILANCIO : VALORIZZAZIONE DELLE RIMANENZE


B) Mano d’opera diretta

D) Stipendi tecnici

E) Forza motrice

F) Illuminazione

G) Combustibili

H) Materiali ausiliari e di consumo

I) Manutenzioni

L) Ammortamenti Tecnici

M) Costi diversi industriali

N) Stipendi commerciali

O) Trasporti

P) Pubblicità e promozione

Q) Viaggi e trasferte

R) Costi diversi commerciali

S) Stipendi amministrativi

T) Assicurazioni

U) Costi postali , telefonici, ecc.

V) Cancelleria e spese d’ufficio

Z) Costi diversi amministrativi

Y) Costi diversi generali

ESEMPIO DI CATEGORIE DI COSTI

Da : Luigi Brusa“Contabilità dei Costi”

C) Mano d’opera indiretta

A) Materie prime

W) ……..


CRITERI USUALIDI SUDDIVISIONE DEI COSTI

PER ORIGINE/NATURA (macrocategorie di risorse)

PER DESTINAZIONE( macroaree di attività)

PER DIPENDENZA DAI VOLUMI DI PRODUZIONE

MISTO TRA IL SECONDO ED IL TERZO CRITERIO


LA CATENA DEL VALORE - Il Modello di M. Porter -

ATTIVITA’ INFRASTRUTTURALI

GESTIONE DELLE RISORSE UMANE

SVILUPPO DELLA TECNOLOGIA

APPROVVIGIONAMENTO

LO

GIS

TIC

AIN

EN

TR

AT

A

PR

OD

UZ

ION

E

LO

GIS

TIC

AIN

USC

ITA

MA

RK

ET

ING

EV

EN

DIT

E

SER

VIZ

I

MA

RG

INE

MA

RG

INE


ANALISI DEI COSTI PER DESTINAZIONE( MACROPROCESSI)

RICAVI DELLE VENDITE

COSTO INDUSTRIALE DEL VENDUTO

MARGINE INDUSTRIALE

COSTI NON INDUSTRIALIRISULTATO OPERATIVO


RICAVI DELLE VENDITE ( a)

RIMANENZE INIZIALI MATERIE PRIME+ ACQUISTI DI MATERIE PRIME- RIMANENZE FINALI MATERIE PRIME

= CONSUMO DI MATERIE PRIME

+ COSTI DEL PERSONALE INDUSTRIALE+ ALTRI COSTI INDUSTRIALI+ AMMORTAMENTI E ACCANTONAMENTI IND.

= COSTO DELLA PRODUZIONE EFFETTUATA

+ RIMANENZE INIZIALI SEMILAVORATI- RIMANENZE FINALI SEMILAVORATI

= COSTO DELLA PRODUZIONE FINITA

+ RIMANENZE INIZIALI PRODOTTI FINITI- RIMANENZE FINALI PRODOTTI FINITI

= COSTO DELLA PRODUZIONE VENDUTA

a) - (b) = MARGINE INDUSTRIALE- COSTI COMMERCIALI

MARGINE COMMERCIALE- COSTI TECNICI, GENERALI ED AMMINISTRATIVI

RISULTATO OPERATIVO

COSTO INDUSTRIALEDEL VENDUTO

(b)

+

+

+


COSTO INDUSTRIALE DEL VENDUTOMAGAZZ. MATERIE PRIME

Consumi dimaterie prime

Riman. Iniziali

100

Acq

uist

i di

m

ater

ie p

rim

e

Riman. finali200

+ 3000

COSTO PRODUZIONEEFFETTUATA

Cons. mat. prime 29002900

CO

STO

IN

D. D

IT

RA

SFO

RM

AZ

ION

E

2150

5050Costo della

produzione effettuata

+

MAG. PRODOTTI FINITI

Rim.iniz.400

Costo delvenduto

Rim. finali 600

4950

Costo dellaproduzione

venduta

Costo della manodopera (operai) 800

Costo di altri addetti ad attività ind. 250

Altri costi industriali 100

Ammortamenti e accanton. ind. 1000

+ RIM. INIZ. S.L.V. 300- RIM. FIN. S.L.V. (200)

Costo della produzione finita 5150

+5150


REDDITIVITA’ OPERATIVA

REDDITIVITA’DELLE VENDITE

ROTAZIONE DELCAPITALE INVESTITO

MARGINEINDUSTRIALE

INCIDENZACOSTI NON INDUST.

QUANTITA’

CAPITALE IMMOBILIZZATO

CAPITALE DI ESERCIZIO

PREZZI DIVENDITA

MARGINEPRODOTTO”A”

INCID. SULLEVENDITE

VALORIUNITARI

INCIDENZACOSTI INDUSTRIALI

QUANTITA’VALORI UNITARI

(mercati/canali/..)


COSTI TOTALI=COSTI VARIABILI + COSTI FISSI

SUDDIVISIONE DEI COSTI IN BASE ALLA VARIABILITA’CON LE QUANTITA’ DI PRODUZIONE/VENDITA

COSTI FISSI (CF):NON/ DEBOLMENTE CORRELATI ALLE QUANTITA’ DI PRODUZIONE/VENDITA

(CONSIDERAZIONI DI BREVE PERIODO)

COSTI VARIABILI (CV): STRETTAMENTE CORRELATIALLE QUANTITA’DI PRODUZIONE/VENDITA


ANDAMENTO DEI COSTI VARIABILI

COSTIVARIABILI

(CV)

VOLUMEDI PRODUZIONE

(Q)

VOLUMEDI PRODUZIONE

(Q)

COSTIVARIABILI

UNITARI(CVU)

1

CVU = CVQ


ANDAMENTO DEI COSTI FISSI

VOLUMEDI PRODUZIONE

(Q)

VOLUMEDI PRODUZIONE

(Q)

COSTIFISSI(CF)

COSTIFISSI

UNITARI(CFU)

CFU =CF

Q

1

AREA DISIGNIFICAVITA’


SONO QUEI COSTI CHE, ALL’INTERNO DELL’AREA DISIGNIFICATIVITA’, NON POSSONO ESSERE CONSIDERATI

COMPLETAMENTE VARIABILI O COMPLETAMENTE FISSI:

COSTI MISTI

• PERCHE’ CAMBIANO AL VARIARE DEL VOLUMEMA NON IN MODO PROPORZIONALE

• PERCHE’ PRESENTANO UNA PARTE VARIABILEED UNA FISSA



COSTI VARIABILI

MARGINE DI CONTRIBUZIONE

COSTI FISSI

RISULTATO OPERATIVO


REDDITIVITA’ OPERATIVA

REDDITIVITA’DELLE VENDITE

ROTAZIONE DELCAPITALE INVESTITO

MARGINE DICONTRIBUZIONE

INCIDENZACOSTI FISSI

QUANTITA’UNITARIE

CAPITALE IMMOBILIZZATO

CAPITALE DI ESERCIZIO

PREZZI DIVENDITA

MARGINEPRODOTTO”A”

INCID. SULLEVENDITE

PREZZI DIACQUISTO

INCIDENZACOSTI VAR. UNITARI

QUANTITA’PREZZI DIACQUISTO

(mercati/canali/..)


ANDAMENTO DEI COSTI TOTALI

VOLUME DI PRODUZIONE

(Q)

COSTI TOTALI

COSTIVARIABILI

COSTIFISSI

COSTITOTALI

CT = CF + CVU × Q


ANDAMENTO DEI COSTI E RICAVI COMPLESSIVI(VENDITE = VOLUME DI PRODUZIONE)

VOLUME DI PRODUZIONE

(Q)

•RICAVI•COSTI

COSTIVARIABILI

COSTIFISSI

RICAVI

BEPQ

MSQ

+RO

COSTITOTALI

QAQP


BEPQ=

BEPR=

GLO =

CFMCU

CFPU - CVU

PU BEPQ =CF

MCU/PU

RO = MCU MSQ

RO/ROQ/Q

MCU

=

=∆∆ MCU - CF/Q

=Q

Q-QP

×

×



COSTI VARIABILI INDUSTRIALI= MARGINE DI CONTRIBUZIONE INDUSTRIALE

COSTI FISSI INDUSTRIALI

= MARGINE INDUSTRIALE

COSTI NON INDUSTRIALI

RISULTATO OPERATIVO



COSTI VARIABILI INDUSTRIALI

= MARGINE DI CONTRIBUZIONE INDUSTRIALE

COSTI VARIABILI COMMERCIALI

= MARGINE DI CONTRIBUZIONE

COSTI FISSI INDUSTRIALI e COMMERCIALI= MARGINE COMMERCIALE

COSTI GENERALI ED AMMINISTRATIVI

RISULTATO OPERATIVO


DETERMINAZIONE DEL COSTO DEI PRODOTTI

CATEGORIEDI COSTO

PRODOTTO

B

CN

RISORSE ASSORBITE

A

OGGETTIINTERMEDI


CONFIGURAZIONI DI COSTODEI PRODOTTI

SPECIALI

COMUNI

DIRETTI(PRIMI)

INDIRETTI

(non convenienza

di rilevazione)

MATERIE PRIME/COMPONENTI

ALTRI DIRETTIINDUSTRIALI

ALTRI DIRETTINON INDUSTR.

ALTRIVARIABILI

INDUST.

FISSIINDUST.

INDIRETTIINDUSTRIALI

INDIRETTINON INDUSTRIALI

VARIABILIINDUSTRIALI

COSTO DITRASFORMAZ.INDUSTRIALE

COSTOINDUSTRIALE

COSTI NON INDUSTRIALI

VAR. NONINDUST.

FISSIINDUST.

VARIABILI

FISSI

COSTOPIENO


ESEMPIO DI “CONFIGURAZIONI DI COSTO” DEI PRODOTTI

a) Materie prime/componenti: 70b) Manodopera diretta (MOD): 50 c) Ammortamenti specifici: 30d) Manodopera indiretta (MOI): 25e) Ammortamenti ind. comuni: 40f) Costi generali industriali: 20g) Costi ricerca e sviluppo: 20h) Costi commerciali: 30i) Costi amministrativi: 15l) Provvigioni di vendita: 10

Costi diretti ind.:

Costi diretti tot.:

Costi variabili ind.:

Costi variabili tot.:

Costo di trasf. ind.:

Costo industriale:

Costo pieno:


ESEMPIO DI “CONFIGURAZIONI DI COSTO” DEI PRODOTTI

a) Materie prime/componenti: 70b) Manodopera diretta (MOD): 50 c) Ammortamenti specifici: 30d) Manodopera indiretta (MOI): 25e) Ammortamenti ind. comuni: 40f) Costi generali industriali: 20g) Costi ricerca e sviluppo: 20h) Costi commerciali: 30i) Costi amministrativi: 15l) Provvigioni di vendita: 10

Costi diretti ind.:a)+b)+c)

Costi diretti tot.:a)+b)+c)+l)

Costi variabili ind.:a)+b)

Costi variabili tot.:a)+b)+l)

Costo di trasf. ind.:b)+c)+d)+e)+f)

Costo industriale:a) f)

Costo pieno:a) (l÷

÷


∑

(Distinta base)

∑ Costi diassemblaggio:

COSTO DI UN PRODOTTO

Costo deicomponenti


DISTINTA BASE

66022 LAVAGNA DOPPIA

60629Vite(16)

62808Cerniera

(2)

61336Braccio a snodo

(2)

66011Assieme pannello

(2)

70412Targhetta

(1)

60452Vaschetta

(1)

60629Vite(6)

73011Lavagna(60x60)

(1)

73105Telaio

(1)

74001Piede gomma

(2)

69883Vernice(0,025)

77215List. Sez. (5x3)

(5.080)

79318Colla

(0,010)

LIVELLI

0

1

2

3


∑

Acquistoesterno

Produzioneinterna

(Distinta base)

∑ Costi diassemblaggio:


Prezzi

Oneri diacquisizione

Costo deicomponenti


∑

Acquistoesterno

Produzioneinterna

Materiali(Distintamateriali)

Trasformazione:

Sui componenti

Sfridi

(Distinta base)

∑Costi diassemblaggio:


Prezzi


Costo deicomponenti


∑

Acquistoesterno

Produzioneinterna

Materiali(Distintamateriali)

Trasformazione:•Operazioni (*)(Cicli di lavorazione)• Costo per “unità tecnica”

delle operazioni

Sui componenti

Sfridi

(Distinta base)

∑ Costi diassemblaggio:•Operazioni(*)(Cicli di assemblaggio)•Costo per “unità tecnica”delle operazioni


Prezzi


Costo deicomponenti

(*) Effetto degli scarti


COSTI PRODOTTI

1° STADIO

2°STADIO

COSTI IMPUTATIAGLI OGGETTI INTERMEDI

Oggetti intermedidi calcolo

(“POOL” DI AGGREGAZIONE)

• CENTRI DI COSTO

• ATTIVITÀ

COSTI ADDEBITATI DIRETTAMENTEAI PRODOTTI


ITER DI IMPUTAZIONE DEI COSTI AI PRODOTTIMEDIANTE I CENTRI DI COSTO

Materie Primee altri costi

diretti di prodotto

Costi ditrasformazione

industriale

Costi commerciali,amministrativi,

vari generali

CentriProduttivi

CentriAusiliari

Centri nonindustriali

Modalità alternativa

ProdottiPRODOTTI


MATERIEDIRETTE

MANODOP.DIRETTA

ALTRICOSTI

DIRETTI

COSTIINDIRETTI

INDUSTRIALI

COSTIINDIRETTICOMMER.

COSTIINDIRETTI

AMMIN.E ALTRI

PRODOTTI

ATTIVITA’INDUSTRIALIPRODUTTIVE

ATTIVITA’INDUSTRIALIDI SUPPORTO

ATTIVITA’INDUSTRIALI

GENERALI

ATTIVITA’NON

INDUSTRIALI

ITER DI IMPUTAZIONE DEI COSTI AI PRODOTTIMEDIANTE LE ATTIVITA’ (A.B.C.)


PASSI METODOLOGICI DELLA CONTABILITA’ “ABC”

I- ATTIVITA’ E LORO COSTOa) Individuare le attività/operazioni per cui le diverse risorse

indirette vengono utilizzate b) Determinazione dei costi di tali attività/operazioni ripartendo

le risorse utilizzate

II- DRIVERS E COSTI PER UNITA’ DI DRIVERa) Determinare le grandezze che spiegano il consumo delle risorse

per ogni specifica attività (resource o cost drivers)b) Determinare il costo per ogni unità di driver

III- COSTO INDIRETTO DEI PRODOTTIa) Attribuire ai prodotti la parte di costo relativa a ciascuna

attività proporzionalmente al “driver” corrispondenteb) Determinazione dell’importo unitario dei costi indiretti

per ogni prodotto


IL “JOB COSTING”si segue il singolo “JOB” nel suo percorso all’interno della struttura produttiva

Job 1 Costo delJob 1

CICLO DI PRODUZIONE

COSTO MAT. DIRETTI(causale)

COSTO LAVORO DIRETTO(causale)

COSTI INDIRETTI(proporzionale)


PROCESS COSTING

- applicazione nelle produzioni di massa di beni indifferenziati/produzioni a flusso con grandi quantitativi di prodotto finito

(prodotti chimici, acciaio, gomma, cemento..)

I costi unitari cu sono riferiti a un dato intervallo di tempo erapportati alle quantità prodotte:

cu= CT/Q


CONTO ECONOMICO A COSTI DIRETTI VARIABILI (DIRECT COSTING)

VOCI

RICAVI DELLE VENDITE X X X X

- COSTI VARIABILI DEL X X X XVENDUTO(*)

MARGINE DICONTRIBUZIONE X X X X

- COSTI FISSI X

RISULTATO OPERATIVO X

PRODOTTI A B C TOTALE

(*) Costo variabile del venduto = Costi variabili della quantità prodotta + Rimanenze iniziali di prodotti valutate a costi variabili - Rimanenze finali di prodotti valutate a costi variabili.

( BRUSA, DEZZANI “ BUDGET E CONTROLLO DI GESTIONE” , GIUFFRE’ EDITORE)


CONTO ECONOMICO DI ANALISI REDDITUALECON IL DIRECT COSTING A DUE LIVELLI

VOCI


- COSTI VARIABILI DEL X X X XVENDUTO

MARGINE DI X X X XCONTRIBUZIONE

- COSTI FISSI DIRETTI X X X X

MARGINE DEI PRODOTTI X X X X

- COSTI FISSI INDIRETTI X


PRODOTTIA B C TOTALE

( Tratto con modifiche da: BRUSA, DEZZANI “ BUDGET E CONTROLLO DI GESTIONE” , GIUFFRE’ EDITORE)


CONTO ECONOMICO DI ANALISI REDDITUALECON IL “FULL COSTING” INDUSTRIALE

VOCI


- COSTI INDUSTRIALI DEL X X X XVENDUTO(*)

MARGINE (UTILE LORDO) X X X XINDUSTRIALE

- ALTRI COSTI OPERATIVI X( Amministrativi,Com-merciali ...)


PRODOTTIA B C TOTALE

(*) Costo industriale del venduto = Costi industriali ( variabile e fissi , diretti e indiretti) della quantità prodotta+ rimanenze iniziali di prodotti valutate a costi industriali- rimanenze finali di prodotti valutate a costi industriali

( Tratto con modifiche da: BRUSA, DEZZANI “ BUDGET E CONTROLLO DI GESTIONE” , GIUFFRE’ EDITORE)


COSTODEL VENDUTO

RIS. ECONOMICO

COSTIINDUSTRIALI

RIMANENZE

PERIODI n n+1 n+2 TOTALEQUANT. VENDUTE 1000 1000 1000PREZZO 10 10 10QUANT. PRODOTTE 1200 1000 800VAR. UNITARI 4 4 4FISSI 2400 2400 2400COSTI NON INDUST. 3000 3000 3000RICAVI 10000 10000 10000COSTI TOTALI 10200 10000 8600VARIABILI (V) 800 0 -800PIENI INDUSTR.(PI) 1200 0 -1200V 9400 9400 9400PI 9000 9400 9800V 600 600 600 1800PI 1000 600 200 1800flusso di cassa var. flusso di cassa pieno. (senza dilaz. pagam.)


COSTODEL VENDUTO

RIS. ECONOMICO

COSTIINDUSTRIALI

RIMANENZE

PERIODI 1 2 3QUANT. VENDUTE 800 1000 1200PREZZO 10 10 10QUANT. PRODOTTE 1000 1000 1000VAR. UNITARI 4 4 4FISSI 2400 2400 2400COSTI NON INDUST. 3000 3000 3000RICAVI 8000 10000 12000COSTI TOTALI 9400 9400 9400VARIABILI (V) 800 0 -800PIENI INDUSTR.(PI) 1200 0 -1200V 8600 9400 10200PI 8200 9400 10600V -600 600 1800 1800PI -200 600 1400 1800

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