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Di particolare interesse per i lettori di questo volume segnaliamo:

12 • Scienzadellefinanze13 • ContabilitàdiStatoedeglientipubblici61 • CommercialistaedEspertoContabile-Temiperla1ªela2ªprova61/2 • CommercialistaedEspertoContabile-Percorsitematiciperleprovescritteeorali(discipli-

neeconomiche)61/2A • CommercialistaedEspertoContabile-Percorsitematiciperleprovescritteeorali(discipli-

negiuridiche)61/3 • CommercialistaedEspertoContabile-Esercizietemisvoltiperlaprovascritta61/4 • CommercialistaedEspertoContabile-Temiperla3ªprovapratica519 • Codicetributario519/1 • Codicetributario(editio minor)L69/A • IlprocessotributarioL69/B • Ireatitributari

Il catalogo aggiornato è consultabile sul sito Internet: www.simone.itove è anche possibile scaricare alcune pagine saggio dei testi pubblicati

Ideazione e direzione scientifica del Prof. Federico del Giudice

Coordinamento redazionale a cura del dott. Sergio Gallo

Hanno collaborato all’aggiornamento del volume i dott.Maria Vittoria Ballestra, Alessio Caiaffa e Sergio Gallo

L’elaborazione del testo, anche se curata con scrupolosa attenzione, non può comportare specifiche responsabilità per eventuali involontari errori o inesattezze

Finito di stampare nel mese di luglio 2018da «Rotobook Service s.r.l.» - Via Capri, n. 67 - Casoria (NA)per conto della SIMONE s.r.l. - Via F. Russo, 33/D - Napoli

Grafica di copertina di Giuseppe Ragno

PREMESSA

Nel 2018 l’economia mondiale sta progressivamente allontanando i fantasmi della gravis-sima crisi recessiva, durata oltre un decennio e anche l’Italia presenta i segni di una ripresa che si palesa, tuttavia, lenta e disomogenea.Notiamo, infatti, che l’Istat ha certificato nel 2017 — così come indicato dal precedente governo Gentiloni nel documento di aggiornamento al DEF — che il prodotto interno lordo è cresciuto dell’1,5%, risultato più alto degli ultimi sette anni e di gran lunga superiore al dato 2016 (modesto incremento dello 0,9%).Tuttavia, il medesimo istituto ha reso noto che nello stesso 2017 oltre 5 milioni di italiani vivono in povertà assoluta; ed è questo il risultato più grave dell’intero ultimo decennio.Anche il rapporto Debito/PIL presenta un risultato positivo (pur nella ormai endemica enor-mità del nostro debito pubblico): il 132% del 2016 è sceso al 131,5%, con una riduzione che è andata oltre le previsioni del vecchio esecutivo.Ma, come detto, non tutti i dati sono positivi: alla ripresa delle esportazioni si oppone il pesante contenimento dei consumi interni; fungono da volano alcuni comparti in ripresa, come il settore immobiliare, quello automobilistico, quello turistico e quello informatico-tecnologico ma altri sono in palese sofferenza.Ugualmente i dati relativi all’occupazione, resi noti dall’ISTAT, confermano l’incertezza della ripresa: la disoccupazione a inizio 2018 è lievemente aumentata (11,1%) mentre mi-gliora il dato dell’occupazione femminile e quello degli occupati, sebbene questi valori positivi siano «pompati» dal forte aumento dei contratti a tempo determinato.La politica non sempre ha saputo assumere un ruolo propositivo e spesso velleitarie o inef-ficaci sono apparse le strategie messe in campo e le scelte di politica economica. Le elezioni politiche di inizio marzo hanno prodotto una nuova maggioranza di governo, formata da 5Stelle e Lega, due partiti che hanno provato a sintetizzare, in un documento comune denominato Contratto di Governo, gli obiettivi comuni da perseguire, anche sul piano della politica fiscale: si tratta di impegni consistenti che dovrebbero modificare in modo significativo il sistema fiscale italiano, alleggerendo il carico fiscale, semplificando gli adempimenti per imprese e cittadini, introducendo una sorta di riappacificazione (molto simile a un condono) per svelenire i rapporti tra erario e contribuenti e, nel contempo, assi-curare nuove entrate da impegnare in progetti ambiziosi quali il reddito di cittadinanza, la flat tax e la creazione di posti di lavoro. Si tratta, dunque, di temi de iure condendo e, dunque, non possiamo che attendere le ri-forme promesse, per analizzarne i contenuti e valutarne i risultati. All’attualità, possiamo solo dar conto delle norme vigenti e delle iniziative messe in campo dal precedente go-verno Gentiloni. Lo strumento più diffusamente utilizzato da questo esecutivo è stato, come per i predeces-sori, quello della leva fiscale, adoperata a più riprese e con diverse finalità. Sono stati rea-lizzati interventi a sostegno sia delle imprese sia a favore delle famiglie e delle persone in difficoltà; è stato ridisegnato, sia sul piano civilistico sia su quello fiscale, il mondo del volontariato e del terzo settore, riordinando una normativa parcellizzata e confusa e avvian-

do un sistema di monitoraggio della composita platea degli enti interessati; è stato dato maggiore impulso alla semplificazione degli adempimenti e alla informatizzazione.Sono stati rivisitati istituti in materia di accertamento, contenzioso e riscossione, sono stati varati interventi correttivi sui singoli tributi e ne sono stati istituiti di nuovi (basti pen-sare alla web tax). È stato confermato l’impegno nella lotta all’evasione fiscale, soprattutto nei confronti dei grandi contribuenti e dei gruppi internazionali, ma sono state anche ripro-poste disposizioni per deflazionare il contenzioso in materia di riscossione ed è stato pro-fuso grosso impegno per la diffusione della compliance, favorendo l’adempimento sponta-neo dei contribuenti e il ravvedimento prima della fase accertativa.Segnaliamo, tra le disposizioni più significative dell’ultimo anno:— il D.L. 50 del 24 aprile 2017, convertito dalla L. 96/2017 (Manovra correttiva 2017);— il D.L. 91 del 20 giugno 2017, convertito dalla L. 123/2017, recante disposizioni urgen-

ti per la crescita economica del Mezzogiorno;— il D.Lgs. 117 del 3 luglio 2017, con il quale è stato emanato il Codice del Terzo Settore;— il D.L.148 del 16 ottobre 2017, convertito dalla L. 172/2017 (Collegato fiscale alla leg-

ge di bilancio 2018);— la L. 205 del 27 dicembre 2017 (Legge di bilancio per il 2018).In pochi mesi è stato, ancora una volta, ridisegnato in molte sue componenti il sistema fi-scale italiano e sono intervenuti nuovi istituti, nuove imposte, nuove scadenze e diversi adempimenti, con inevitabili ricadute su contribuenti, professionisti ed addetti ai lavori.Quanto mai tempestiva ed opportuna appare, perciò, la scelta editoriale di dare alle stampe questa XXXII edizione del Manuale di Diritto Tributario, che va ad affiancare il Compendio e i Codici Tributari recentemente pubblicati. Il Volume offre una panoramica ampia e dettagliata dell’attuale sistema fiscale italiano, non mancando di dar conto dei nuovi orientamenti di prassi e degli indirizzi giurisprudenziali emersi. Si tratta, dunque, di un lavoro articolato e complesso, frutto di studio, analisi, ag-giornamento, selezione e organizzazione del materiale; ciò ha comportato la rivisitazione di entrambe le Parti in cui si articola il Manuale, che ha, tuttavia, mantenuto inalterata la struttura che da anni ottiene consensi presso i nostri qualificati lettori, che lo considerano uno strumento tecnico indispensabile. Le ultime righe di questa premessa sono — per piacevole consuetudine — dedicate al rin-graziamento, affettuoso e sentito, allo staff della casa editrice che da anni segue con dedi-zione, impegno e professionalità la redazione dei testi in campo fiscale: un lavoro di squadra che va ben al di là della mera attività redazionale.

Edizioni Simone - Vol.14 Diritto tributario

Indice GeneralePARTE I

PRINCIPIEISTITUTIDElSISTEMafISCalEITalIaNo

TITOLO INozIoNIGENERalIDIDIRITToTRIBUTaRIo

Capitolo 1: l’attivitàfinanziariadelloStatoeildirittotributario

1. I mezzi finanziari e i bisogni collettivi ......................................................................... Pag. 7A) Necessità di mezzi finanziari .................................................................................. » 7B) Bisogni collettivi e individuali ............................................................................... » 7

2. I servizi pubblici e il loro finanziamento...................................................................... » 8 3. Le teorie sull’attività finanziaria dello Stato ................................................................ » 8 4. I fini dell’attività finanziaria: la programmazione ........................................................ » 9

A) Indirizzo classico e neoclassico .............................................................................. » 9B) Teoria keynesiana ................................................................................................... » 10C) Dalla finanza neutrale a quella attiva ...................................................................... » 10D) Il neoliberismo e la crisi del sistema economico-sociale ....................................... » 10

5. Diritto finanziario, diritto tributario e scienza delle finanze ........................................ » 11 6. Rapporti con gli altri rami del diritto ........................................................................... » 12

A) Contabilità di Stato ................................................................................................. » 12B) Diritto amministrativo ............................................................................................ » 12C) Diritto costituzionale .............................................................................................. » 13D) Diritto privato ......................................................................................................... » 13E) Diritto processuale e diritto penale ......................................................................... » 13F) Diritto internazionale tributario e diritto comunitario tributario ............................ » 14

Capitolo 2: l’obbligazionetributaria

1. Il rapporto giuridico d’imposta .................................................................................... » 15A) Teoria dichiarativa .................................................................................................. » 15B) Teoria costitutiva .................................................................................................... » 15C) Nuova teoria costitutiva .......................................................................................... » 16D) Critiche alla teoria costitutiva e posizione della giurisprudenza ............................ » 16

2. L’applicabilità delle norme del codice civile all’obbligazione tributaria ..................... » 16A) Teoria pubblicistica ................................................................................................ » 17B) Teoria privatistica ................................................................................................... » 17C) Teoria procedimentale ............................................................................................ » 17

3. I criteri di studio del rapporto d’imposta...................................................................... » 18 4. Il presupposto del debito d’imposta ............................................................................. » 18 5. Concetto e determinazione della base imponibile ........................................................ » 18 6. Nozione di tributo ........................................................................................................ » 19

A) Definizione e caratteri............................................................................................. » 19B) Figure particolari .................................................................................................... » 19

616 Indice generale

7. Le tasse ......................................................................................................................... Pag. 20A) Concetto e natura giuridica ..................................................................................... » 20B) Il modello contrattuale pubblico ............................................................................. » 21

8. Segue: classificazione delle tasse ................................................................................. » 21 9. Le imposte .................................................................................................................... » 21

A) Concetto e definizione ............................................................................................ » 21B) Elementi costitutivi ................................................................................................. » 22C) Presupposto di fatto dell’imposta ........................................................................... » 22

10. Segue: classificazione delle imposte ............................................................................ » 23A) Imposte dirette e indirette ....................................................................................... » 23B) Imposte reali e personali ......................................................................................... » 23C) Imposte fisse e variabili .......................................................................................... » 23

11. Il contributo .................................................................................................................. » 2412. I monopoli fiscali.......................................................................................................... » 24

Capitolo 3: lefontideldirittotributario

1. La Costituzione e i principi giuridici in materia di imposte......................................... » 25A) Generalità ............................................................................................................... » 25B) Limiti costituzionali................................................................................................ » 26

2. Il principio della riserva di legge ................................................................................. » 26A) Concetto ed applicazione ........................................................................................ » 26B) Le fonti secondarie ................................................................................................. » 28C) Estensione ............................................................................................................... » 28

3. L’articolo 53 della Costituzione e il principio della capacità contributiva .................. » 29 4. Segue: gli altri principi costituzionali .......................................................................... » 30

A) Il principio dell’universalità dell’imposta .............................................................. » 30B) Il principio dell’uguaglianza del carico fiscale ....................................................... » 31C) Il principio della progressività tributaria ................................................................ » 31D) La flat tax ................................................................................................................ » 32

5. Le diverse forme di progressività delle imposte .......................................................... » 32A) Progressività per detrazione ................................................................................... » 32B) Progressività per classi ........................................................................................... » 33C) Progressività per scaglioni ...................................................................................... » 33D) Progressività continua ............................................................................................ » 33

6. Fonti comunitarie e internazionali ............................................................................... » 33A) Fonti comunitarie.................................................................................................... » 33B) Le altre fonti comunitarie ....................................................................................... » 34C) Le convenzioni internazionali ................................................................................ » 35D) Regime fiscale di attrazione europea ...................................................................... » 35E) Il principio della tassazione nel Paese d’origine .................................................... » 36

7. Le altre fonti del diritto tributario ................................................................................ » 36A) Le leggi regionali .................................................................................................... » 36B) La potestà regolamentare degli enti territoriali in campo fiscale ........................... » 37C) Gli usi e la prassi amministrativa ........................................................................... » 37

8. Lo Statuto del contribuente: come si deve legiferare in campo fiscale (Rinvio) ......... » 38

617Indice generale

Capitolo 4: l’interpretazioneel’efficaciadellenormetributarie 1. L’interpretazione in generale ........................................................................................ Pag. 39 2. L’interpretazione analogica .......................................................................................... » 40 3. Altre fonti interpretative ............................................................................................... » 40

A) Le istruzioni ministeriali......................................................................................... » 40B) La dottrina e la giurisprudenza ............................................................................... » 41

4. L’abuso del diritto (o elusione fiscale) ......................................................................... » 41A) La lotta all’elusione ................................................................................................ » 42B) L’art. 10bis dello Statuto dei diritti del contribuente .............................................. » 42C) Altre disposizioni antielusive ................................................................................. » 44

5. Le società di comodo ................................................................................................... » 45 6. Il diritto d’interpello: genesi e trasformazione dell’istituto ......................................... » 47 7. La nuova disciplina dell’interpello nello Statuto dei diritti del contribuente ............... » 49

A) L’interpello ordinario puro e l’interpello qualificatorio ......................................... » 49B) L’interpello probatorio ............................................................................................ » 50C) L’interpello anti abuso ............................................................................................ » 51D) L’interpello disapplicativo ...................................................................................... » 51

8. Segue: le garanzie comuni ........................................................................................... » 52A) La definizione dei tempi di risposta........................................................................ » 52B) La pubblicità delle risposte ..................................................................................... » 53

9. Disciplina comune degli interpelli ............................................................................... » 53A) Legittimazione e presupposti .................................................................................. » 53B) Contenuto delle istanze........................................................................................... » 54C) Istruttoria dell’interpello ......................................................................................... » 55D) Inammissibilità delle istanze .................................................................................. » 55

10. Interpello e tutela giurisdizionale ................................................................................. » 5511. Gli interpelli non disciplinati dall’art. 11 dello Statuto ................................................ » 56

A) Il ruling internazionale ........................................................................................... » 56B) L’interpello sui nuovi investimenti ......................................................................... » 58C) L’interpello nel regime dell’adempimento collaborativo ....................................... » 59

12. L’efficacia della norma tributaria nel tempo e nello spazio ......................................... » 60A) Efficacia nel tempo ................................................................................................. » 60B) Efficacia nel tempo delle norme sanzionatorie ....................................................... » 60C) Efficacia nello spazio .............................................................................................. » 61

13. Lo Statuto del contribuente .......................................................................................... » 62

Capitolo 5: Glieffettieconomicidelleimposte 1. Nozioni generali ........................................................................................................... » 65 2. Gli effetti economici delle imposte dirette ed indirette ................................................ » 65 3. La traslazione ............................................................................................................... » 66

A) Generalità ............................................................................................................... » 66B) Aspetti della traslazione ......................................................................................... » 67C) La traslazione in regime di libera concorrenza ....................................................... » 67D) La traslazione in regime di monopolio ................................................................... » 67E) La traslazione in regime di concorrenza imperfetta ............................................... » 67

4. L’ammortamento e l’elisione ....................................................................................... » 67A) Ammortamento ....................................................................................................... » 67B) Elisione ................................................................................................................... » 68

618 Indice generale

5. L’erosione e la rimozione ............................................................................................. Pag. 68A) Erosione .................................................................................................................. » 68B) Rimozione negativa ................................................................................................ » 68

6. L’elusione (Rinvio) ...................................................................................................... » 68

Capitolo 6: l’applicazionedeitributi.Ilruolodell’amministrazionefinanziaria

1. La potestà d’imposizione ............................................................................................. » 69 2. I soggetti attivi della potestà di imposizione: il Ministero dell’economia e delle finanze » 70

A) Il Dipartimento delle finanze .................................................................................. » 70B) Le agenze fiscali ..................................................................................................... » 71C) Segue: organizzazione e funzionamento dell’Agenzia delle entrate ...................... » 72

3. Le varie fasi del riassetto organizzativo dell’Agenzia delle entrate............................. » 72 4. La struttura organizzativa dell’Agenzia delle Entrate .................................................. » 73

A) Strutture di vertice a livello centrale ...................................................................... » 73B) Strutture di vertice a livello regionale .................................................................... » 75C) Gli uffici periferici .................................................................................................. » 75D) Le Direzioni provinciali ......................................................................................... » 76

5. L’assistenza fiscale della pubblica amministrazione .................................................... » 76A) I Centri operativi..................................................................................................... » 76B) I Centri di assistenza multicanale (CAM) .............................................................. » 77C) Altre forme di assistenza ........................................................................................ » 77

6. Altri organi dipendenti dal Ministero dell’economia e delle finanze ........................... » 78A) La Guardia di finanza ............................................................................................. » 78B) La Scuola nazionale dell’amministrazione, che ha assorbito la Scuola superiore dell’economia e delle finanze ................................................................................. » 78C) Gli altri uffici di diretta collaborazione .................................................................. » 78

7. I CAF (Rinvio) ............................................................................................................. » 78 8. I soggetti ausiliari ......................................................................................................... » 79 9. Gli atti dell’amministrazione finanziaria ...................................................................... » 8010. L’autotutela ................................................................................................................... » 8211. La nuova visione del rapporto tra Fisco e contribuenti: il cd. «cambia verso» ........... » 84

Capitolo 7: Isoggettipassivid’imposta

1. Nozione e situazioni particolari ................................................................................... » 85A) Pluralità di soggetti ................................................................................................. » 85B) La solidarietà passiva nel rapporto d’imposta ........................................................ » 86C) La presunzione di solidarietà .................................................................................. » 87D) Effetti della solidarietà ........................................................................................... » 87E) Pluralità di situazioni soggettive ............................................................................ » 87

2. La capacità giuridica tributaria e il suo fondamento .................................................... » 88A) L’estensione della capacità tributaria a tutti gli enti con autonomia patrimoniale . » 88B) La duplice veste di soggetto attivo e passivo ......................................................... » 88C) Il fondamento della soggezione .............................................................................. » 88

3. La capacità di agire e la rappresentanza legale ............................................................ » 89 4. Il domicilio fiscale ........................................................................................................ » 89 5. La rappresentanza volontaria ....................................................................................... » 90

619Indice generale

6. Il sostituto d’imposta .................................................................................................... Pag. 91A) Nozione e natura giuridica...................................................................................... » 91B) Ipotesi di sostituzione tributaria ............................................................................. » 93

7. Il responsabile d’imposta ............................................................................................. » 93A) Concetto e natura .................................................................................................... » 93B) Casi ......................................................................................................................... » 93C) Caratteri dell’obbligazione ..................................................................................... » 94

8. La successione nel debito d’imposta ............................................................................ » 94

TITOLO IIl’aTTUazIoNEDEllaNoRMaTRIBUTaRIa

Capitolo 1: Iregimicontabilieladichiarazione

Sezione PrimaI regimi contabili ai fini delle imposte dirette

1. Generalità ..................................................................................................................... » 96 2. I regimi di contabilità ordinaria.................................................................................... » 97

A) Regime di contabilità ordinaria per le imprese....................................................... » 97B) Regime di contabilità ordinaria per gli esercenti arti e professioni ........................ » 99

3. Il regime di contabilità semplificata ............................................................................. » 99 4. Il regime forfettario dei contribuenti minimi ............................................................... » 101 5. Il regime dei contribuenti minimi ................................................................................ » 101 6. Il regime dell’adempimento collaborativo (Rinvio) .................................................... » 102 7. Il regime fiscale agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo » 103 8. Il regime forfettario per gli enti non commerciali ........................................................ » 103 9. Il regime fiscale per gli enti del terzo settore non commerciali ................................... » 10410. I regimi per le imprese di allevamento e altre attività agricole .................................... » 106

Sezione SecondaLa dichiarazione dei redditi

11. La dichiarazione tributaria ........................................................................................... » 107A) La funzione della dichiarazione.............................................................................. » 107B) Natura giuridica della dichiarazione ....................................................................... » 107C) Uffici competenti per territorio ............................................................................... » 108

12. La dichiarazione delle imposte sui redditi ................................................................... » 108A) Caratteristiche ......................................................................................................... » 108B) Unificazione delle dichiarazioni tributarie annuali ................................................. » 109C) Presentazione .......................................................................................................... » 109D) Dichiarazioni integrative ........................................................................................ » 110E) Trattamento dei dati risultanti dalle dichiarazioni e obbligo di conservazione del- le dichiarazioni telematiche .................................................................................... » 110F) Allegati ................................................................................................................... » 111

13. La dichiarazione delle persone fisiche ......................................................................... » 111A) Generalità ............................................................................................................... » 111B) Soggetti esonerati ................................................................................................... » 112

14. Il modello 730 .............................................................................................................. » 112A) Generalità ............................................................................................................... » 112

620 Indice generale

B) Gli adempimenti del sostituto ................................................................................. Pag. 113C) Il modello 730 precompilato e il modello Redditi precompilato ........................... » 114

15. La dichiarazione delle società di persone ..................................................................... » 11416. La dichiarazione delle persone giuridiche .................................................................... » 11517. La dichiarazione dei redditi e gli adempimenti per il controllo dei trasferimenti da e per l’estero di titoli e denaro ........................................................................................ » 11518. La dichiarazione dei sostituti d’imposta ...................................................................... » 116

A) Generalità ............................................................................................................... » 116B) Obblighi dei sostituti d’imposta che prestano assistenza fiscale ............................ » 117

19. I Centri di assistenza fiscale (CAF) .............................................................................. » 117A) Generalità ............................................................................................................... » 117B) L’assistenza fiscale per lavoratori dipendenti e pensionati ..................................... » 118C) I CAF-imprese ........................................................................................................ » 120

20. L’assistenza fiscale prestata dai professionisti: la certificazione tributaria .................. » 122

Capitolo 2: l’attivitàistruttoria

1. Generalità ..................................................................................................................... » 124 2. L’anagrafe tributaria ..................................................................................................... » 124

A) Funzionamento del sistema di Anagrafe tributaria ................................................. » 124B) L’anagrafe tributaria e i nuovi censimenti permanenti ISTAT ............................... » 126

3. Il codice fiscale ............................................................................................................. » 126 4. Adempimenti volontari dei contribuenti ...................................................................... » 127 5. Le attività di informazione del contribuente in attuazione del «cambia verso» .......... » 128 6. Il regime dell’adempimento collaborativo ................................................................... » 128 7. La liquidazione e il controllo formale della dichiarazione (ex artt. 36bis e 36ter D.P.R. 600/73) ......................................................................................................................... » 129

A) Generalità ............................................................................................................... » 129B) Rateizzazione delle somme dovute a seguito della liquidazione automatica e del controllo formale della dichiarazione ..................................................................... » 131

8. Accessi, ispezioni e verifiche ....................................................................................... » 131A) Generalità ............................................................................................................... » 131B) Potestà di controllo in materia di IVA .................................................................... » 134C) Processo verbale di verifica .................................................................................... » 134

9. Le indagini bancarie, postali e finanziarie .................................................................... » 135

Capitolo 3: l’attivitàdiaccertamento

1. L’avviso di accertamento ............................................................................................. » 137A) Caratteri dell’avviso di accertamento ..................................................................... » 137B) Termini per l’emissione dell’avviso ....................................................................... » 138

2. L’accertamento delle dichiarazioni delle persone fisiche ............................................. » 139A) Accertamento analitico ........................................................................................... » 139B) Accertamento sintetico ........................................................................................... » 139C) Segue: il redditometro ............................................................................................ » 140D) Accertamento d’ufficio ........................................................................................... » 142E) Accertamento parziale ............................................................................................ » 142F) Poteri e limiti per l’attività di accertamento nel settore immobiliare ..................... » 142

621Indice generale

3. L’accertamento nei confronti di possessori di redditi d’impresa e di lavoro autonomo .. Pag. 143A) Accertamento analitico ........................................................................................... » 143B) Accertamento induttivo .......................................................................................... » 143C) Accertamento d’ufficio ........................................................................................... » 144D) Accertamento parziale ............................................................................................ » 144E) I controlli per le imprese di rilevanti dimensioni ................................................... » 144

4. Dall’accertamento induttivo mediante gli studi di settore agli indici sintetici di affida- bilità fiscale .................................................................................................................. » 145

A) Gli indici sintetici di affidabilità fiscale.................................................................. » 145B) Gli studi di settore: scopo ....................................................................................... » 146C) Soggetti destinatari ................................................................................................. » 147D) Elaborazione ........................................................................................................... » 148E) Adempimenti a carico dei contribuenti .................................................................. » 149F) Sanzioni .................................................................................................................. » 149

5. La partecipazione dei Comuni all’attività di accertamento .......................................... » 150 6. L’accertamento con adesione del contribuente ............................................................ » 151

A) Generalità ............................................................................................................... » 151B) Accertamento con adesione «a regime» ................................................................. » 151C) Segue: effetti ........................................................................................................... » 152D) Segue: la procedura ................................................................................................ » 152E) Segue: l’adesione ai verbali di constatazione e la definizione agli inviti al contrad- dittorio .................................................................................................................... » 153F) La rinuncia ad impugnare ....................................................................................... » 154

7. Reclamo e mediazione (Rinvio) ................................................................................... » 154

Capitolo 4: lariscossioneeirimborsiSezione Prima

Le modalità di riscossione delle imposte sui redditi 1. Generalità ..................................................................................................................... » 155 2. La ritenuta diretta ......................................................................................................... » 155 3. I versamenti diretti ....................................................................................................... » 156

A) Generalità ............................................................................................................... » 156B) Acconti d’imposta .................................................................................................. » 156C) Il versamento unitario e la compensazione ............................................................ » 157D) Rateazione .............................................................................................................. » 160E) Modalità di pagamento ........................................................................................... » 160

4. Il sistema di riscossione ............................................................................................... » 161 5. La riscossione coattiva ................................................................................................. » 162

A) I ruoli ...................................................................................................................... » 163B) Rateizzazione delle somme iscritte a ruolo ............................................................ » 164C) La cartella di pagamento ........................................................................................ » 165D) La notificazione della cartella di pagamento .......................................................... » 167E) Segue: la definizione agevolata (cd. rottamazione delle cartelle di pagamento) .... » 167F) Estensione della definizione agevolata (la cd. rottamazione bis) ........................... » 169G) Modalità di pagamento ........................................................................................... » 170H) Imputazione dei pagamenti..................................................................................... » 170I) Sospensione della riscossione................................................................................. » 171

622 Indice generale

L) Riscossione dei tributi locali .................................................................................. Pag. 172M) La transazione fiscale ............................................................................................. » 172N) L’esecuzione forzata e le misure cautelari del credito tributario ............................ » 173O) Sanzioni (Rinvio).................................................................................................... » 174

Sezione SecondaCrediti e rimborsi d’imposta

6. Le vicende del credito di imposta ................................................................................ » 174A) Le garanzie ............................................................................................................. » 174B) La prescrizione e la decadenza ............................................................................... » 175

7. I rimborsi ...................................................................................................................... » 176A) Rimborso su istanza del contribuente ..................................................................... » 176B) Rimborso d’ufficio.................................................................................................. » 177C) Interessi per ritardato rimborso .............................................................................. » 178D) Recupero di somme erroneamente rimborsate e di crediti indebitamente utilizzati .. » 178E) Cessione dei crediti d’imposta................................................................................ » 179

8. Uffici competenti all’erogazione dei rimborsi ............................................................. » 180A) Imposte dirette ........................................................................................................ » 180B) IVA .......................................................................................................................... » 180C) Altre imposte indirette ............................................................................................ » 180D) Rimborsi tramite conto fiscale ................................................................................ » 181

9. Le garanzie a favore della pubblica amministrazione .................................................. » 182A) Garanzie in materia di IVA ..................................................................................... » 182B) Garanzie nelle imposte dirette ................................................................................ » 183C) Garanzie sulle somme rateizzate ............................................................................ » 183D) Sospensione dei rimborsi ........................................................................................ » 183

10. I pagamenti delle pubbliche amministrazioni .............................................................. » 184

Capitolo 5: lesanzionitributarie

Sezione Prima Il sistema sanzionatorio amministrativo

1. Concetti generali .......................................................................................................... » 185A) Obblighi posti a carico dei contribuenti ................................................................. » 185B) Violazione degli obblighi e illecito tributario ......................................................... » 185C) Il nuovo volto delle sanzioni tributarie: dal sistema «risarcitorio» a quello «pena- listico» .................................................................................................................... » 186D) Fonti ........................................................................................................................ » 187

2. La conversione delle sanzioni in euro .......................................................................... » 188 3. Il sistema sanzionatorio amministrativo....................................................................... » 188 4. Il principio di legalità (Rinvio) .................................................................................... » 188 5. Imputabilità, colpevolezza e cause di non punibilità ................................................... » 189

A) Il principio di imputabilità ...................................................................................... » 189B) Il principio di colpevolezza .................................................................................... » 190C) Cause di non punibilità ........................................................................................... » 191D) Concorso di persone e autore mediato.................................................................... » 192

6. Concorso di violazioni e violazioni continuate: cumulo materiale e cumulo giuridico .. » 193

623Indice generale

7. Intrasmissibilità delle sanzioni agli eredi ..................................................................... Pag. 193 8. Il ravvedimento ............................................................................................................ » 194 9. Collaborazione volontaria (Voluntary disclosure) ....................................................... » 195

A) Generalità ............................................................................................................... » 195B) Riapertura dei termini ............................................................................................. » 196C) La nuova collaborazione volontaria ....................................................................... » 198

10. La procedura di cooperazione e collaborazione rafforzata .......................................... » 19811. Cessione di azienda, trasformazione, fusione e scissione di società ............................ » 199

A) Cessione d’azienda ................................................................................................. » 199B) Trasformazione, fusione e scissione della società .................................................. » 200

12. Il procedimento di irrogazione delle sanzioni .............................................................. » 200A) Le diverse procedure .............................................................................................. » 200B) Termini di decadenza e di prescrizione .................................................................. » 202C) Tutela del contribuente ........................................................................................... » 202

13. Le sanzioni accessorie .................................................................................................. » 20214. Azioni a tutela degli interessi erariali........................................................................... » 203

A) Ipoteca e sequestro conservativo ............................................................................ » 203B) Il fermo amministrativo .......................................................................................... » 204C) Sospensione dei rimborsi e compensazione ........................................................... » 204D) Pignoramento presso terzi ...................................................................................... » 205E) La partecipazione dell’Agenzia delle entrate nel recupero delle somme: rilascio di visure ipotecarie e catastali ..................................................................................... » 205

15. La riscossione della sanzione ....................................................................................... » 205

Sezione Seconda Il sistema sanzionatorio penale

16. Le sanzioni penali ........................................................................................................ » 20617. La riforma della disciplina dei reati tributari ............................................................... » 206

A) L’attuale disciplina dei reati tributari ...................................................................... » 207B) La confisca .............................................................................................................. » 208C) Pene accessorie, circostanze attenuanti ed esimenti ............................................... » 208D) Casi di interruzione o di elevazione dei termini della prescrizione ........................ » 209E) Le competenze territoriali....................................................................................... » 209F) Custodia giudiziale dei beni sequestrati ................................................................. » 210

18. Rapporti tra il sistema penale e quello amministrativo tributario ................................ » 21019. Rapporti tra procedimento penale e processo tributario .............................................. » 210

Sezione Terza Le sanzioni nelle imposte dirette e indirette

20. Le sanzioni amministrative nelle imposte dirette......................................................... » 211A) Violazioni relative alla dichiarazione (art. 1 D.Lgs. 471/97) ................................. » 211B) Violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti di imposta (art. 2 D.Lgs. 471/97) . » 212C) Violazioni relative al contenuto e alla documentazione da allegare alla dichiarazio- ne (art. 8 D.Lgs. 471/97) ........................................................................................ » 213D) Violazioni degli obblighi relativi alla contabilità (art. 9 D.Lgs. 471/97) ............... » 214E) Violazioni degli obblighi degli operatori finanziari (art. 10 D.Lgs. 471/97) .......... » 214F) Altre violazioni (art. 11 D.Lgs. 471/97) ................................................................. » 215

624 Indice generale

G) Sanzioni accessorie (art. 12 D.Lgs. 471/97) ........................................................... Pag. 215H) Violazioni in materia di versamenti e compensazioni (artt. 13, 14 e 15 D.Lgs. 471/97) » 216

21. Le sanzioni amministrative nell’IVA ........................................................................... » 217A) Violazioni relative all’obbligo di dichiarazione e ai rimborsi (art. 5 D.Lgs. 471/97) . » 217B) Obbligo di documentare, registrare e individuare le operazioni soggette ad IVA (art. 6 D.Lgs. 471/97) ............................................................................................. » 218C) Violazioni relative alle esportazioni (art. 7 D.Lgs. 471/97) ................................... » 219D) Violazioni relative al contenuto e alla documentazione delle dichiarazioni (art. 8 D.Lgs. 471/97) ........................................................................................................ » 220E) Violazioni degli obblighi relativi alla contabilità (art. 9 D.Lgs. 471/97) ............... » 220F) Violazioni degli obblighi degli operatori finanziari (art. 10 D.Lgs. 471/97) .......... » 220G) Altre violazioni (art. 11 D.Lgs. 471/97) ................................................................. » 221H) Le sanzioni accessorie (art. 12 D.Lgs. 471/97) ...................................................... » 221

22. Le sanzioni penali nelle imposte dirette e nell’IVA ..................................................... » 222A) Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazio- ni inesistenti (art. 2 D.Lgs. 74/2000) ...................................................................... » 222B) Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (art. 3 D.Lgs. 74/2000) .............. » 223C) Dichiarazione infedele (art. 4 D.Lgs. 74/2000) ...................................................... » 223D) Omessa dichiarazione (art. 5 D.Lgs. 74/2000) ....................................................... » 224E) Emissione di documenti per operazioni inesistenti (art. 8 D.Lgs. 74/2000) .......... » 224F) Concorso di persone nei casi di emissione o utilizzazione di documenti per opera- zioni inesistenti (art. 9 D.Lgs. 74/2000) ................................................................. » 224G) Occultamento o distruzione di documenti contabili (art. 10 D.Lgs. 74/2000) ....... » 225H) Omesso versamento di ritenute dovute o certificate (art. 10bis D.Lgs. 74/2000) .. » 225I) Omesso versamento IVA (art. 10ter D.Lgs. 74/2000) ............................................ » 225L) Indebita compensazione (art. 10quater D.Lgs. 74/2000) ....................................... » 225M) Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte (art. 11 D.Lgs. 74/2000) ........... » 225N) Trasmissione di atti o documenti falsi (art. 11 D.L. 201/2011) .............................. » 226

23. Le sanzioni nelle altre imposte indirette (Rinvio) ........................................................ » 226

Capitolo 6: latuteladelcontribuente:ilcontenziosotributario

1. Introduzione ................................................................................................................. » 227 2. La giurisdizione tributaria ............................................................................................ » 228

A) Gli organi della giurisdizione tributaria e i gradi di giudizio ................................. » 228B) La competenza della giurisdizione tributaria e i confini con la giurisdizione ordi- naria ........................................................................................................................ » 229C) Composizione delle Commissioni tributarie .......................................................... » 230D) Il Consiglio di presidenza della giustizia tributaria ................................................ » 231

3. Le parti in giudizio, loro rappresentanza ed assistenza ................................................ » 232A) Assistenza tecnica ................................................................................................... » 232B) Litisconsorzio e spese del giudizio ......................................................................... » 234C) Le comunicazioni ................................................................................................... » 235

4. Il ricorso ....................................................................................................................... » 235A) Caratteri generali .................................................................................................... » 235B) Il reclamo e la mediazione ...................................................................................... » 236C) Proposizione del ricorso ......................................................................................... » 237D) Costituzione delle parti ........................................................................................... » 238E) Compiti della Commissione ................................................................................... » 238

625Indice generale

5. La trattazione della controversia .................................................................................. Pag. 238A) Adempimenti che precedono la trattazione ............................................................ » 238B) Trattazione della controversia ................................................................................ » 239C) Deliberazione .......................................................................................................... » 240D) Provvedimenti del Collegio .................................................................................... » 240E) Il giudice singolo .................................................................................................... » 240

6. La decisione della controversia .................................................................................... » 241 7. La sospensione, l’interruzione e la prosecuzione del processo .................................... » 242

A) Sospensione del processo ....................................................................................... » 242B) Interruzione del processo ........................................................................................ » 242C) Effetti dei provvedimenti di sospensione e di interruzione .................................... » 242D) Ripresa del processo sospeso o interrotto ............................................................... » 243

8. L’estinzione del processo ............................................................................................. » 243A) Rinuncia al ricorso .................................................................................................. » 243B) Estinzione del processo per inattività delle parti .................................................... » 243C) Estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere ..................... » 244

9. La sospensione dell’atto impugnato ............................................................................. » 244A) La sospensione giudiziale ....................................................................................... » 244B) La sospensione giudiziale dell’esecuzione delle sanzioni ...................................... » 245C) La sospensione amministrativa............................................................................... » 245

10. Iscrizione di ipoteca e sequestro conservativo: nuove competenze della Commissione tributaria ....................................................................................................................... » 24511. La conciliazione giudiziale .......................................................................................... » 24512. Le impugnazioni........................................................................................................... » 247

A) Appello ................................................................................................................... » 247B) Ricorso per Cassazione........................................................................................... » 248C) Revocazione ........................................................................................................... » 249

13. La sospensione delle sentenze ...................................................................................... » 24914. L’esecuzione delle sentenze ......................................................................................... » 25015. Il giudizio di ottemperanza........................................................................................... » 25116. La definizione agevolata delle controversie tributarie (cd. rottamazione delle liti fiscali) » 252

PARTE IIISINGolITRIBUTI:l’IMPoSIzIoNEDIRETTa

Capitolo 1: Dallariformatributariadeglianni’70ainuoviprogettidiriforma

1. La riforma tributaria degli anni ’70: prodromi e sviluppi ............................................ » 256 2. La riforma e la normativa comunitaria ......................................................................... » 258

A) Il principio di tassazione nel Paese d’origine ......................................................... » 258B) Il principio di tassazione nel Paese di destinazione................................................ » 258C) Il principio della non discriminazione fiscale ......................................................... » 259

3. Il restyling del 1997 ..................................................................................................... » 259 4. L’alternanza delle politiche fiscali nell’ultimo quindicennio ....................................... » 260

A) La politica fiscale del Governo di centro-destra (2001-2006) ................................ » 260B) Le linee del Governo di centro-sinistra (2006-2008) ............................................. » 260C) La politica fiscale del secondo Esecutivo di centro-destra (2008-2011) ................ » 260D) La politica fiscale del Governo tecnico (fine 2011 - inizio 2013) .......................... » 261E) Il Governo Letta ..................................................................................................... » 262

626 Indice generale

5. La legge delega fiscale ................................................................................................. Pag. 262 6. Le politiche fiscali dei Governi Renzi e Gentiloni ....................................................... » 264 7. Il programma fiscale del neo Governo Conte .............................................................. » 267

Capitolo 2: l’impostasulredditodellepersonefisiche(IRPEf)

Sezione Prima Caratteri dell’imposta

1. Premessa ....................................................................................................................... » 268 2. Il presupposto d’imposta .............................................................................................. » 268 3. I soggetti passivi ........................................................................................................... » 269 4. L’imputazione dei redditi ............................................................................................. » 270

A) Imputazione dei redditi prodotti dai coniugi .......................................................... » 270B) Imputazione dei redditi prodotti dai figli minori .................................................... » 270C) Familiari e altre persone a carico del contribuente ................................................. » 271D) Eredità giacente ...................................................................................................... » 271

5. La territorialità dell’imposta ........................................................................................ » 272A) Applicazione dell’imposta ai residenti ................................................................... » 272B) Applicazione dell’imposta ai non residenti ............................................................ » 272

6. I redditi prodotti in forma associata ............................................................................. » 273A) Società di persone ................................................................................................... » 273B) Impresa familiare .................................................................................................... » 273

7. La base imponibile e il periodo d’imposta ................................................................... » 274A) Base imponibile ...................................................................................................... » 274B) Periodo d’imposta ................................................................................................... » 275

Sezione Seconda Le singole categorie di reddito

8. Il reddito complessivo e le categorie di reddito ........................................................... » 275A) Reddito complessivo .............................................................................................. » 275B) Singole categorie di reddito .................................................................................... » 276

9. I redditi fondiari ........................................................................................................... » 276A) Generalità e tipi ...................................................................................................... » 276B) Beni immobili e produzione del reddito ................................................................. » 277C) Reddito dominicale dei terreni ............................................................................... » 278D) Reddito agrario ....................................................................................................... » 279E) Reddito di fabbricati ............................................................................................... » 280F) Unità immobiliari adibite ad abitazione principale. Unità locate e unità non locate....................................................................................................................... » 281G) La cedolare secca .................................................................................................... » 282H) Segue: il nuovo regime fiscale delle locazioni brevi .............................................. » 283I) Redditi diversi derivanti dagli immobili................................................................. » 284L) Il controllo sui redditi degli immobili .................................................................... » 284

10. I redditi di capitale ....................................................................................................... » 284A) Individuazione ........................................................................................................ » 284B) Criteri di tassazione ................................................................................................ » 286C) Segue: utili da partecipazione ................................................................................. » 286

627Indice generale

D) Segue: interessi, premi ed altri frutti maturati su conti correnti, depositi bancari e postali, certificati di deposito e buoni fruttiferi emessi da banche ......................... Pag. 287E) Segue: proventi derivanti da obbligazioni, titoli di Stato e titoli equiparati ........... » 288

11. I redditi di lavoro dipendente ....................................................................................... » 288A) Concetto e categorie assimilate .............................................................................. » 288B) Determinazione dei redditi di lavoro dipendente ................................................... » 290C) Segue: compensi che non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente .. » 292D) Determinazione dei redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente ...................... » 294E) Tassazione dei redditi di lavoro dipendente ........................................................... » 294F) La certificazione unica ............................................................................................ » 295

12. I redditi di lavoro autonomo ......................................................................................... » 296A) Caratteri distintivi ................................................................................................... » 296B) Determinazione del reddito per gli esercenti arti e professioni .............................. » 296C) Ritenute d’imposta.................................................................................................. » 298D) Redditi assimilati al reddito di lavoro autonomo ................................................... » 298E) Determinazione dei redditi assimilati ..................................................................... » 299

13. Il reddito di impresa ..................................................................................................... » 299A) Caratteri generali e concetto di impresa commerciale ........................................... » 299B) Altre attività commerciali ....................................................................................... » 300C) Criteri di determinazione del reddito d’impresa: principi generali ........................ » 300D) Imprese di allevamento e altre attività agricole ...................................................... » 301E) Regole tecniche per la determinazione del reddito d’impresa ................................ » 301F) Norme sulla valutazione dei componenti del reddito ............................................. » 302G) Individuazione dei beni relativi all’impresa ........................................................... » 302H) Componenti attivi del reddito d’impresa (Rinvio) ................................................. » 303I) Componenti passivi del reddito d’impresa (Rinvio) .............................................. » 304L) Segue: gli ammortamenti (Rinvio) ......................................................................... » 305M) Segue: gli accantonamenti (Rinvio) ....................................................................... » 305N) Le rimanenze (Rinvio) ............................................................................................ » 305O) La tassazione per gli imprenditori individuali e le società di persone (IRI) .......... » 306P) La determinazione del reddito delle imprese minori e minime .............................. » 307Q) Tassazione separata del reddito d’impresa prodotto da persone fisiche e del reddito da partecipazione in s.n.c. e s.a.s. ........................................................................... » 308R) Aiuto alla crescita economica delle imprese (ACE) (Rinvio) ................................ » 308S) La start up innovative (Rinvio)............................................................................... » 309T) Incentivi agli investimenti in beni strumentali ....................................................... » 309

14. I redditi diversi ............................................................................................................. » 309A) Generalità ............................................................................................................... » 309B) Tassazione dei redditi diversi ................................................................................. » 312

Sezione Terza Criteri applicativi

15. Determinazione della base imponibile ......................................................................... » 314A) Oneri deducibili ...................................................................................................... » 315B) Deduzione della rendita catastale dell’abitazione principale dal reddito comples- sivo ......................................................................................................................... » 316

16. Determinazione dell’imposta netta .............................................................................. » 317A) Le addizionali comunali e regionali (Rinvio) ......................................................... » 317

628 Indice generale

B) Addizionale sulla produzione e vendita di materiale pornografico o di incitamento alla violenza (cd. porno-tax o addizionale etica) .................................................... Pag. 317C) Detrazioni per carichi di famiglia ........................................................................... » 318D) Detrazioni per redditi di lavoro e per altre tipologie di reddito .............................. » 320E) Oneri detraibili........................................................................................................ » 321F) Le detrazioni per i contratti di locazione ................................................................ » 326G) Le detrazioni per gli interventi di recupero edilizio ............................................... » 327H) Le detrazioni per la riqualificazione energetica degli edifici .................................. » 328I) Bonus mobili e bonus verde ................................................................................... » 329

17. I crediti d’imposta ........................................................................................................ » 33018. Le ritenute d’acconto.................................................................................................... » 330

A) Ritenute sui redditi di lavoro dipendente e assimilati ............................................ » 330B) Ritenute sui redditi di lavoro autonomo e su alcuni redditi diversi ........................ » 331C) Altre ritenute d’imposta .......................................................................................... » 331

19. Il versamento dell’imposta ........................................................................................... » 331A) Acconto................................................................................................................... » 331B) Saldo ....................................................................................................................... » 332C) La destinazione dell’otto, del cinque e del due per mille ....................................... » 332

20. Redditi soggetti a tassazione separata .......................................................................... » 333A) Generalità ............................................................................................................... » 333B) Tassazione delle indennità di fine rapporto ............................................................ » 335

Capitolo 3: l’impostasulredditodellesocietà(IRES)

1. Caratteristiche generali................................................................................................. » 338 2. Presupposto, periodo e aliquota di imposta.................................................................. » 338 3. I soggetti passivi ........................................................................................................... » 339 4. Le società cooperative e loro consorzi ......................................................................... » 341 5. L’oggetto dell’imposta e la base imponibile ................................................................ » 342 6. Le disposizioni comuni a tutti i soggetti d’imposta ..................................................... » 342

A) Scomputo degli acconti .......................................................................................... » 342B) Scomputo delle ritenute .......................................................................................... » 343C) Riporto o rimborso dell’eccedenza ......................................................................... » 343

7. I criteri di determinazione del reddito: le società e gli enti commerciali residenti ...... » 344A) Reddito complessivo .............................................................................................. » 344B) Riporto delle perdite ............................................................................................... » 345C) I componenti attivi del reddito d’impresa: i ricavi ................................................. » 346D) Le plusvalenze patrimoniali ................................................................................... » 347E) Le plusvalenze esenti (partecipation exemption) ................................................... » 348F) Le sopravvenienze attive ........................................................................................ » 349G) I dividendi e gli interessi ........................................................................................ » 350H) I proventi immobiliari............................................................................................. » 352I) I proventi non computabili nella determinazione del reddito ................................. » 352L) Componenti passivi del reddito d’impresa: le spese per prestazioni di lavoro dipen- dente ....................................................................................................................... » 353M) Componenti passivi del reddito d’impresa: gli interessi passivi ............................ » 353N) Componenti passivi del reddito d’impresa: gli oneri fiscali e contributivi ............ » 355O) Componenti passivi del reddito d’impresa: gli oneri di utilità sociale ................... » 355

629Indice generale

P) Componenti passivi del reddito d’impresa: le minusvalenze patrimoniali, soprav- venienze passive e perdite ...................................................................................... Pag. 356Q) Componenti passivi del reddito d’impresa: gli ammortamenti .............................. » 357R) Segue: la rivalutazione dei beni d’impresa ............................................................. » 361S) Componenti passivi del reddito d’impresa: le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione ....................................................................... » 362T) Componenti passivi del reddito d’impresa: gli accantonamenti............................. » 363U) Componenti passivi del reddito d’impresa: le spese relative a più esercizi ........... » 364V) Le rimanenze .......................................................................................................... » 364

8. Le imprese che operano nel settore energetico ............................................................ » 366 9. Aiuto alla crescita economica delle imprese (ACE) .................................................... » 36710. La disciplina fiscale delle start-up innovative .............................................................. » 36811. Incentivi agli investimenti in beni strumentali ............................................................. » 36912. Tassazione agevolata per i redditi derivanti da beni immateriali (Patent box) ............ » 36913. Gli enti che operano nei settori assicurativi, creditizi e finanziari ............................... » 37114. Le società di comodo (Rinvio) ..................................................................................... » 37215. Il regime di trasparenza fiscale ..................................................................................... » 37216. La tassazione di gruppo e i consolidati fiscali .............................................................. » 374

A) Aspetti generali ....................................................................................................... » 374B) Consolidato nazionale ............................................................................................ » 374C) Consolidato mondiale ............................................................................................. » 375D) Imposta sostitutiva sulle differenze da riallineamento ........................................... » 376

17. Gli enti non commerciali residenti ............................................................................... » 37618. Le ONLUS ................................................................................................................... » 377

A) L’elemento soggettivo delle ONLUS ..................................................................... » 378B) Destinazione degli utili ........................................................................................... » 378C) Regime di tassazione .............................................................................................. » 379

19. Le società e gli enti non residenti ................................................................................. » 37920. La tonnage tax .............................................................................................................. » 38021. Il regime agevolato delle Società di Investimento Immobiliare Quotate (SIIQ) ......... » 381

Capitolo 4: ledisposizionicomuniaIRPEfeIRES

1. Premessa ....................................................................................................................... » 383 2. Nozione di stabile organizzazione ............................................................................... » 383 3. La deduzione delle spese e degli altri componenti negativi relativi a taluni mezzi di trasporto........................................................................................................................ » 384 4. Il credito d’imposta per i redditi prodotti all’estero ..................................................... » 385 5. I redditi delle imprese estere controllate e collegate .................................................... » 386 6. La trasformazione delle società .................................................................................... » 388 7. Le trasformazioni eterogenee ....................................................................................... » 389 8. La fusione delle società ................................................................................................ » 389 9. I conferimenti di partecipazioni e i conferimenti d’azienda ........................................ » 39110. La scissione di società .................................................................................................. » 39411. La liquidazione volontaria............................................................................................ » 39412. Il fallimento e la liquidazione coatta amministrativa ................................................... » 39513. Lo scambio di partecipazioni ....................................................................................... » 39514. L’applicazione analogica, il divieto di doppia imposizione e gli accordi internazionali . » 396

630 Indice generale

PARTE IIIISINGolITRIBUTI:

l’IMPoSIzIoNEINDIRETTa

Introduzione ........................................................................................................................ Pag. 399A) Le imposte sul consumo ......................................................................................... » 399B) Le imposte sui trasferimenti di ricchezza ............................................................... » 399

TITOLO IlEIMPoSTESUITRaSfERIMENTIDIRICChEzza

Capitolo 1: l’impostadiregistro

1. Evoluzione storica e natura giuridica ........................................................................... » 400 2. Il presupposto dell’imposta .......................................................................................... » 401 3. I soggetti passivi e gli altri obbligati ............................................................................ » 402

A) Soggetti obbligati alla richiesta di registrazione .................................................... » 403B) Soggetti obbligati al pagamento ............................................................................. » 403C) Gli obbligati al pagamento nei contratti con lo Stato ............................................. » 404

4. L’applicazione dell’imposta: principi generali ed interpretazione ............................... » 404 5. Le modalità applicative dell’imposta nei diversi tipi di atti ......................................... » 405

A) Atti a titolo oneroso e gratuito e disposizioni relative a beni soggetti ad aliquote diverse..................................................................................................................... » 405B) Presunzioni di trasferimento e presunzioni di liberalità ......................................... » 406C) Atti sottoposti a condizione sospensiva .................................................................. » 406D) Risoluzione, ratifica, convalida e conferma del contratto ...................................... » 407E) Cessione del contratto e transazione....................................................................... » 407F) Contratti a prezzo indeterminato e contratti a tempo indeterminato ...................... » 407G) Mandati irrevocabili, atti di surrogazione e dichiarazioni di nomina ..................... » 408H) Divisioni ................................................................................................................. » 408I) Atti dell’autorità giudiziaria ................................................................................... » 408L) Atti da registrare in caso d’uso e atti relativi ad operazioni soggette ad IVA......... » 409M) Locazioni e affitti .................................................................................................... » 410N) La cedolare secca (Rinvio) ..................................................................................... » 411

6. La base imponibile ....................................................................................................... » 411A) Criteri di determinazione ........................................................................................ » 411B) Determinazione del valore dei beni: i poteri degli Uffici ....................................... » 413C) Rettifica dei valori degli immobili e delle aziende: limiti al potere degli Uffici .... » 414D) Ulteriori limiti al potere di rettifica degli Uffici ..................................................... » 415E) Ipotesi particolari .................................................................................................... » 415

7. L’ammontare dell’imposta ........................................................................................... » 416 8. La registrazione e la liquidazione del tributo ............................................................... » 418

A) Modalità di registrazione ........................................................................................ » 418B) Termini per la richiesta della registrazione ............................................................ » 418C) Obblighi e divieti per evitare l’omessa registrazione ............................................. » 419D) Registrazione d’ufficio ........................................................................................... » 419E) Esecuzione della registrazione ............................................................................... » 420F) Le procedure telematiche di registrazione .............................................................. » 420G) La registrazione telematica degli atti giudiziari ..................................................... » 421

631Indice generale

9. Il pagamento del tributo ............................................................................................... Pag. 421A) Tipi di imposta ........................................................................................................ » 421B) Modalità di pagamento ........................................................................................... » 422C) Pagamento delle imposte nel caso di ricorso .......................................................... » 422

10. Prescrizione e decadenza.............................................................................................. » 42311. Le sanzioni ................................................................................................................... » 424

A) Omissione degli adempimenti ................................................................................ » 424B) Insufficiente dichiarazione di valore ...................................................................... » 424C) Occultamento del corrispettivo............................................................................... » 424D) Violazioni relative al repertorio tenuto dai pubblici ufficiali ................................. » 424E) Ritardati od omessi versamenti .............................................................................. » 425F) Altre infrazioni ....................................................................................................... » 425

12. Le esclusioni e le agevolazioni .................................................................................... » 425A) Esclusioni ............................................................................................................... » 425B) Agevolazioni per le locazioni ................................................................................. » 425C) Agevolazioni per la piccola proprietà contadina .................................................... » 425D) Agevolazioni sulla prima casa ................................................................................ » 426E) Le agevolazioni sull’imposta di registro nel terzo settore ...................................... » 428

13. L’imposta sulle assicurazioni, sostitutiva dell’imposta di registro (Rinvio) ................ » 428

Capitolo 2: l’impostasullesuccessioniedonazioni

1. Origine ed evoluzione dell’imposizione ...................................................................... » 429 2. Oggetto dell’imposta .................................................................................................... » 430 3. Territorialità dell’imposta ............................................................................................. » 431 4. Presupposto dell’imposta ............................................................................................. » 431 5. I soggetti passivi ........................................................................................................... » 432 6. Base imponibile e aliquote per le successioni .............................................................. » 432 7. Base imponibile e aliquote per le donazioni e altri atti di liberalità ............................. » 435 8. Altre imposte dovute sulle successioni e sulle donazioni ............................................ » 435 9. La dichiarazione di successione ................................................................................... » 43510. Semplificazioni degli adempimenti .............................................................................. » 437

A) Eliminazione dell’obbligo di denunzia per alcuni soggetti .................................... » 437B) Semplificazione degli adempimenti in materia di IMU ......................................... » 437

11. La liquidazione e il pagamento dell’imposta ............................................................... » 43712. La registrazione degli atti di donazione ....................................................................... » 43813. L’imposta sulle successioni e donazioni nella riforma del terzo settore ...................... » 438

Capitolo 3: leimposteipotecariaecatastale

1. L’imposta ipotecaria ..................................................................................................... » 439A) Evoluzione e natura dell’imposta ipotecaria .......................................................... » 439B) Base imponibile ...................................................................................................... » 439C) Soggetti passivi e aliquote ...................................................................................... » 440D) Esenzioni ed agevolazioni ...................................................................................... » 440E) Imposta relativa a più formalità .............................................................................. » 441F) Procedimento d’applicazione ................................................................................. » 442G) Contratti preliminari ............................................................................................... » 442

632 Indice generale

H) Riscossione, accertamento e liquidazione .............................................................. Pag. 443I) Riutilizzazione commerciale di documenti, dati ed informazioni catastali e ipote- cari .......................................................................................................................... » 443L) Autoliquidazione .................................................................................................... » 444M) Decadenza............................................................................................................... » 444N) Sanzioni .................................................................................................................. » 444

2. L’imposta catastale ....................................................................................................... » 445A) Generalità e presupposto ........................................................................................ » 445B) Soggetti passivi, aliquote e base imponibile........................................................... » 445C) Esenzioni e agevolazioni ........................................................................................ » 446D) Accertamento, liquidazione e riscossione .............................................................. » 446

Capitolo 4: l’impostadibollo 1. Natura del tributo ......................................................................................................... » 447 2. Oggetto del tributo ....................................................................................................... » 447

A) Generalità ............................................................................................................... » 447B) Atti soggetti ad imposta fin dall’origine ................................................................. » 447C) Atti soggetti al bollo in caso di uso ........................................................................ » 448D) Atti esenti in ogni caso ........................................................................................... » 448E) Ulteriori forme di esenzione ................................................................................... » 449F) Esenzione dall’imposta di bollo per gli enti del terzo settore ................................ » 450G) La cedolare secca (Rinvio) ..................................................................................... » 450

3. I soggetti passivi ........................................................................................................... » 451 4. Imponibile e misura dell’imposta................................................................................. » 451 5. L’imposta sostitutiva di bollo sulle comunicazioni relative ai depositi di titoli (Rinvio).. » 452 6. L’imposta di bollo sulle attività scudate (Rinvio) ........................................................ » 452 7. L’imposta di bollo sugli atti giudiziari e il contributo unificato ................................... » 452 8. Il pagamento e gli altri adempimenti ........................................................................... » 453

A) Pagamento .............................................................................................................. » 453B) Autoliquidazione (Rinvio) ...................................................................................... » 454C) Altri adempimenti ................................................................................................... » 454

9. L’accertamento ............................................................................................................. » 45410. Le sanzioni ................................................................................................................... » 455

A) Generalità ............................................................................................................... » 455B) Sanzioni amministrative ......................................................................................... » 455C) Sanzioni penali ....................................................................................................... » 456

Capitolo 5: letassesulleconcessionigovernative 1. Le tasse sulle concessioni governative ......................................................................... » 457

A) Generalità ............................................................................................................... » 457B) Modalità di pagamento ........................................................................................... » 457C) Tariffa ..................................................................................................................... » 458D) Esenzioni ................................................................................................................ » 458E) Accertamento e contenzioso ................................................................................... » 458F) Sanzioni .................................................................................................................. » 459

2. Le tasse sulle concessioni regionali ............................................................................. » 459

633Indice generale

TITOLO IIlEIMPoSTESUICoNSUMI

Capitolo 1: Idirittidoganali, le impostedifabbricazioneeconsumoeimonopolifiscali

Sezione PrimaI tributi doganali

1. Il quadro normativo ...................................................................................................... Pag. 460 2. I diritti doganali ............................................................................................................ » 461 3. Il presupposto dell’imposta .......................................................................................... » 462 4. I soggetti passivi ........................................................................................................... » 463 5. La tariffa doganale ....................................................................................................... » 463 6. Il procedimento di applicazione dell’imposta .............................................................. » 464

A) Dichiarazione doganale .......................................................................................... » 464B) Operazioni doganali................................................................................................ » 464C) La domiciliazione ................................................................................................... » 465D) Lo sportello unico doganale ................................................................................... » 465E) Liquidazione del tributo ......................................................................................... » 466F) Accertamento .......................................................................................................... » 466

7. Il sistema di controllo Intrastat ..................................................................................... » 467 8. I Centri autorizzati di assistenza doganale (CAD) ....................................................... » 468 9. Le violazioni in materia doganale ................................................................................ » 469

A) Generalità ............................................................................................................... » 469B) Contrabbando ......................................................................................................... » 469C) Illeciti amministrativi ............................................................................................. » 470D) Contenzioso ............................................................................................................ » 471

Sezione Seconda Le imposte di fabbricazione e le imposte sui consumi

10. Generalità ..................................................................................................................... » 47211. Il Testo unico sulle accise ............................................................................................. » 47212. Le caratteristiche delle imposte .................................................................................... » 47313. Il pagamento, le sanzioni e il contenzioso ................................................................... » 47514. La sanatoria delle controversie in materia di accise ..................................................... » 47615. La tassa sulle emissioni di anidride solforosa e di ossidi di azoto ............................... » 477

Sezione Terza I monopoli fiscali

16. L’Agenzia delle dogane e dei monopoli ....................................................................... » 47717. Generalità e scopi ......................................................................................................... » 47718. Tipologia ...................................................................................................................... » 478

Capitolo 2: l’impostasulvaloreaggiunto(IVa)

1. Origine ed evoluzione dell’imposta ............................................................................. » 479 2. I caratteri dell’imposta ................................................................................................. » 480

634 Indice generale

3. L’IVA e l’apertura delle frontiere ................................................................................. Pag. 481 4. I presupposti ................................................................................................................. » 482

A) Presupposti oggettivi .............................................................................................. » 482B) Territorialità di imposta .......................................................................................... » 484C) Presupposto soggettivo ........................................................................................... » 486D) Società di mero godimento ..................................................................................... » 486

5. I soggetti passivi ........................................................................................................... » 486A) Generalità ............................................................................................................... » 486B) Gli imprenditori e le attività imprenditoriali .......................................................... » 488C) Artisti e professionisti............................................................................................. » 488D) Importatori .............................................................................................................. » 489

6. La nascita dell’obbligazione tributaria ......................................................................... » 489A) Presupposto d’imposta............................................................................................ » 489B) Esigibilità dell’imposta ........................................................................................... » 490

7. Le operazioni non imponibili, esenti ed escluse .......................................................... » 491A) Operazioni non imponibili ...................................................................................... » 491B) Operazioni esenti .................................................................................................... » 492C) Operazioni escluse .................................................................................................. » 493

8. Le operazioni intracomunitarie .................................................................................... » 493A) Individuazione delle operazioni ............................................................................. » 493B) Acquisti intracomunitari ......................................................................................... » 493C) Momento impositivo .............................................................................................. » 495D) Territorialità delle operazioni intracomunitarie ...................................................... » 495E) Cessioni intracomunitarie ....................................................................................... » 495

9. Soggettività passiva e obblighi contabili per soggetti non residenti ............................ » 49610. Operazioni effettuate nei confronti di enti pubblici ..................................................... » 49711. La base imponibile ....................................................................................................... » 49712. Le aliquote .................................................................................................................... » 49813. Il volume d’affari ......................................................................................................... » 49914. Lo schema di applicazione del tributo ......................................................................... » 49915. Il principio delle detrazioni .......................................................................................... » 499

A) Il meccanismo delle detrazioni ............................................................................... » 500B) Deroghe al sistema della detrazione ....................................................................... » 500C) Beni ad uso promiscuo ........................................................................................... » 502D) Detrazione per IVA non dovuta .............................................................................. » 502E) Detrazione ed esercizio di attività imponibili ed esenti: il pro-rata ........................ » 502F) Rettifica delle detrazioni ......................................................................................... » 503

16. I regimi contabili .......................................................................................................... » 50517. I regimi speciali ............................................................................................................ » 506

A) Il regime speciale per i produttori agricoli ............................................................. » 506B) Il regime speciale per l’agriturismo ........................................................................ » 508C) Il regime speciale per le agenzie di viaggio e turismo ........................................... » 508D) Il regime speciale delle attività spettacolistiche ..................................................... » 509E) Il regime speciale per i beni usati ........................................................................... » 510F) Il regime speciale per il commercio di rottami ....................................................... » 511G) Il regime speciale per gli intrattenimenti e i giochi ................................................ » 511

18. L’IVA nel settore dell’editoria ...................................................................................... » 51219. L’IVA nel settore delle telecomunicazioni ................................................................... » 513

635Indice generale

20. Regime speciale per le telecomunicazioni ................................................................... Pag. 513A) Regime speciale per i servizi di telecomunicazione, di teleradiodiffusione ed elet- tronici resi da soggetti non UE (art. 74quinquies) .................................................. » 513B) Ampliamento del regime fiscale per i servizi resi da soggetti UE ......................... » 514C) Disposizione per la riscossione e ripartizione dell’imposta ................................... » 514

21. L’IVA di gruppo............................................................................................................ » 51522. Adempimenti in caso di fallimento e liquidazione coatta amministrativa ................... » 517

A) Generalità ............................................................................................................... » 517B) Obblighi del curatore e del commissario liquidatore ............................................. » 517

23. Gli obblighi del contribuente: le denunce .................................................................... » 518A) Inizio attività ........................................................................................................... » 518B) Variazioni e cessazione ........................................................................................... » 519

24. La fatturazione e i registri ............................................................................................ » 520A) Fatturazione ............................................................................................................ » 520B) La fatturazione elettronica ...................................................................................... » 523C) Scritture contabili ................................................................................................... » 524D) Registro delle vendite ............................................................................................. » 525E) Soggetti non obbligati ad emettere la fattura: il registro dei corrispettivi .............. » 525F) Registro degli acquisti ............................................................................................ » 526G) Registri per vincere la presunzione ........................................................................ » 526H) Altri registri ............................................................................................................ » 527I) Elenchi .................................................................................................................... » 527L) Le modalità di fatturazione per la pubblica amministrazione: lo split payment .... » 527M) La trasmissione telematica delle operazioni IVA ................................................... » 529

25. Variazioni dell’imponibile e dell’imposta .................................................................... » 52926. Documenti fiscali e sistemi di controllo ....................................................................... » 53027. Liquidazioni e versamenti ............................................................................................ » 53228. La dichiarazione IVA .................................................................................................... » 534

A) La dichiarazione annuale ........................................................................................ » 534B) Le nuove comunicazioni trimestrali IVA ................................................................ » 535C) La nuova comunicazione semestrale ...................................................................... » 536D) I modelli IVA .......................................................................................................... » 537E) Il versamento di conguaglio o l’eventuale rimborso dell’eccedenza ..................... » 537F) Modalità di richiesta ed esecuzione dei rimborsi ................................................... » 538G) Rimborsi infrannuali ............................................................................................... » 539H) Rimborsi per l’IVA assolta in altro Stato membro ................................................. » 540I) Rimborsi a soggetti non residenti stabiliti in altro Stato membro della Comunità ................................................................................................................ » 541L) Rimborsi di eccedenze di versamento per i soggetti che aderiscono al regime spe- ciale per i servizi di telecomunicazione .................................................................. » 541M) Le procedure di controllo sui rimborsi da erogare: la struttura di gestione ............ » 542N) Rimborsi a soggetti residenti negli Stati UE .......................................................... » 542O) Sgravi di imposta a viaggiatori residenti fuori dalla UE ........................................ » 543

29. L’accertamento e i poteri degli Uffici dell’Agenzia delle entrate in materia di IVA .... » 54330. La rettifica della dichiarazione ..................................................................................... » 544

A) Generalità ............................................................................................................... » 544B) Liquidazione delle dichiarazioni ............................................................................ » 544C) Controlli automatizzati sui soggetti identificati in Italia ........................................ » 545

636 Indice generale

D) Liquidazione dell’imposta dovuta da soggetti non residenti per servizi di teleco- municazione ............................................................................................................ Pag. 545E) Procedimento di rettifica......................................................................................... » 546

31. Accertamento dell’imposta dovuta da soggetti esteri che hanno aderito al regime spe- ciale per le telecomunicazioni ...................................................................................... » 54632. L’accertamento induttivo .............................................................................................. » 547

A) Generalità ............................................................................................................... » 547B) Metodologie di accertamento induttivo: gli studi di settore ................................... » 548

33. La responsabilità solidale dell’acquirente .................................................................... » 54834. L’accertamento con adesione del contribuente (Rinvio) .............................................. » 54935. I mezzi di prova ............................................................................................................ » 549

A) I diversi mezzi di prova .......................................................................................... » 549B) Le presunzioni ........................................................................................................ » 549

36. Le sanzioni (Rinvio) ..................................................................................................... » 550

TITOLO IIIITRIBUTIMINoRIElEIMPoSTESoSTITUTIVEESTRaoRDINaRIE

Capitolo 1: Itributiminori

1. La tassa di possesso di autoveicoli ............................................................................... » 551 2. Le tasse sulle radiodiffusioni ....................................................................................... » 552 3. L’imposta sugli intrattenimenti .................................................................................... » 553

A) Oggetto ................................................................................................................... » 553B) Soggetti passivi ....................................................................................................... » 553C) Base imponibile ed aliquote ................................................................................... » 553D) Obblighi contabili ................................................................................................... » 554E) Determinazione forfettaria dell’imposta ................................................................. » 554F) Pagamento dell’imposta ......................................................................................... » 554G) Accertamento, vigilanza e rimborsi ........................................................................ » 554H) Sanzioni .................................................................................................................. » 555

4. Le tasse di assistenza in volo ....................................................................................... » 556A) Tassa per i servizi di assistenza in rotta .................................................................. » 556B) Tassa di terminale ................................................................................................... » 556C) Diritti di approdo, partenza, sosta e ricovero per gli aeromobili e diritti di imbarco per passeggeri ......................................................................................................... » 556

5. Le altre tasse e diritti in materia di navigazione marittima ed aerea ............................ » 557A) La tassa di ancoraggio ............................................................................................ » 557B) Tassa portuale ......................................................................................................... » 557C) Tassa di ammissione agli esami per il conseguimento dei titoli professionali marit- timi e per il conseguimento delle abilitazioni relative alla navigazione da diporto » 557D) Tassa di sbarco ed imbarco ..................................................................................... » 557

6. Le tasse universitarie e scolastiche .............................................................................. » 558 7. La tassa sulle emissioni di anidride solforosa e di ossidi di azoto (Rinvio) ................ » 558 8. La tassa di possesso delle imbarcazioni ....................................................................... » 558 9. L’imposta erariale sugli aeromobili privati .................................................................. » 558

637Indice generale

Capitolo 2: leimpostesostitutiveestraordinarie

1. L’imposta sulle assicurazioni ....................................................................................... Pag. 560A) Oggetto ................................................................................................................... » 560B) Presupposto e soggetti passivi ................................................................................ » 561C) Modalità di applicazione ........................................................................................ » 561D) Particolari modalità applicative per le imprese estere che operano in Italia .......... » 562E) L’imposta sui premi delle assicurazioni obbligatorie dei veicoli a motore e dei natanti ..................................................................................................................... » 562F) L’imposta sostitutiva dovuta da esercenti attività assicurativa ............................... » 563

2. L’imposta sostitutiva per operazioni di finanziamento effettuate da aziende di credito in particolari settori .......................................................................................................... » 563 3. Le imposte sostitutive sulle plusvalenze ...................................................................... » 564

A) Imposta sostitutiva sulle plusvalenze da partecipazione e sugli altri redditi diversi . » 564B) Imposta sostitutiva sulle plusvalenze da cessione di immobili .............................. » 564

4. L’imposta sostitutiva per la rivalutazione dei beni d’impresa (Rinvio) ....................... » 565 5. Le imposte sostitutive introdotte dalla L. 388/2000 (Rinvio) ...................................... » 565 6. Le imposte sostitutive introdotte dal D.Lgs. 461/97 .................................................... » 565 7. L’imposta unica sui concorsi pronostici e sulle scommesse ........................................ » 566 8. L’imposta sostitutiva sugli apparecchi e congegni di intrattenimento o da gioco di abilità collegati in rete .................................................................................................. » 567 9. L’imposta sostitutiva per le operazioni straordinarie (Rinvio) ..................................... » 56810. L’imposta sostitutiva sugli straordinari e premi di produttività (Rinvio) ..................... » 56811. L’imposta sostitutiva sui maggiori valori delle rimanenze di alcune categorie di imprese (Rinvio) ........................................................................................................................ » 56812. L’imposta sostitutiva sul reddito derivante dai contratti di locazione e di locazione breve (Rinvio) ........................................................................................................................ » 56913. L’imposta sostitutiva sui proventi derivanti dall’attività di noleggio, in forma occasio- nale, di imbarcazioni e navi da diporto ........................................................................ » 56914. L’imposta di bollo sulle comunicazioni relative ai depositi di titoli ............................ » 56915. Le imposte sulle attività finanziarie scudate ................................................................ » 57016. L’imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero (IVAFE) ................. » 57117. L’imposta sul valore degli immobili situati all’estero (IVIE) ...................................... » 57118. La Tobin tax (tassazione sulle rendite finanziarie) ....................................................... » 57219. L’imposta sostitutiva sui redditi prodotti all’estero ...................................................... » 57320. L’imposta sulle transazioni digitali (web tax) .............................................................. » 573

PARTE IVISINGolITRIBUTI:lEENTRaTETRIBUTaRIE

DEGlIENTIloCalI

Capitolo 1: leentratetributariedelleRegioniedelleProvince

1. Il coordinamento tra finanza centrale e finanza locale: il federalismo fiscale .............. » 576 2. La legge delega 5 maggio 2009, n. 42 sul federalismo fiscale e i decreti attuativi ...... » 578 3. La riforma del sistema impositivo delle Regioni e delle Province: il D.Lgs. 68/2011 » 579 4. L’imposta regionale sulle attività produttive (IRAP) ................................................... » 580

A) Caratteri .................................................................................................................. » 580B) Presupposto di imposta e soggetti passivi .............................................................. » 582

638 Indice generale

C) Base imponibile ...................................................................................................... Pag. 583D) La determinazione della base imponibile per le società di capitali e gli enti com- merciali ................................................................................................................... » 584E) La determinazione della base imponibile per le società di persone e le imprese individuali ............................................................................................................... » 585F) La determinazione della base imponibile per le banche, per gli altri enti e società finanziarie e per le imprese di assicurazione .......................................................... » 586G) La determinazione della base imponibile per gli altri soggetti passivi .................. » 588H) Regole comuni per la determinazione della base imponibile ................................. » 588I) Aliquote e periodo d’imposta ................................................................................. » 591L) Dichiarazione, riscossione e versamento degli acconti .......................................... » 592M) Esenzioni per gli enti del terzo settore ................................................................... » 593

5. L’addizionale regionale all’IRPEF ............................................................................... » 593 6. Gli altri tributi delle Regioni ........................................................................................ » 594 7. Le entrate tributarie delle Province .............................................................................. » 595

Capitolo 2: leentratetributariedeiComuni

1. La riforma del sistema impositivo dei Comuni: il D.Lgs. 23/2011 sul federalismo fi- scale municipale e i successivi cambiamenti di rotta ................................................... » 598 2. L’imposta unica comunale (IUC) ................................................................................. » 600 3. L’imposta municipale propria (IMU) ........................................................................... » 600

A) Evoluzione del tributo ............................................................................................ » 600B) Presupposto............................................................................................................. » 601C) Soggetti passivi ....................................................................................................... » 602D) Esenzioni ................................................................................................................ » 602E) Base imponibile ...................................................................................................... » 603F) Aliquote .................................................................................................................. » 605G) Dichiarazione .......................................................................................................... » 605H) Versamento ............................................................................................................. » 605I) Rapporti con le imposte dirette............................................................................... » 606

4. Il tributo sui servizi indivisibili (TASI) ........................................................................ » 606 5. La tassa sui rifiuti (TARI)............................................................................................. » 609 6. Le altre entrate tributarie dei Comuni .......................................................................... » 611

A) La tassa per l’occupazione di spazi e aree pubbliche (TOSAP) ............................. » 611B) L’imposta comunale sulla pubblicità e i diritti sulle pubbliche affissioni .............. » 611C) L’addizionale comunale all’IRPEF ........................................................................ » 612D) L’imposta di scopo per le opere pubbliche ............................................................. » 612E) L’imposta di soggiorno ........................................................................................... » 613F) Il contributo di sbarco sulle isole minori ................................................................ » 613G) L’addizionale comunale sui diritti di imbarco di passeggeri sulle aeromobili ....... » 614H) Il tributo speciale per il deposito in discarica dei rifiuti solidi (quota) ................... » 614I) L’imposta municipale secondaria (IMUS) ............................................................. » 614L) La compartecipazione all’IVA ................................................................................ » 614