Società di Persone – Società di Capitali Aspetti fiscali Bologna, 25 gennaio 2012.
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Società di Persone – Società di CapitaliAspetti fiscali
Bologna, 25 gennaio 2012
Determinazione vs Imputazione
Regole di Determinazione del Reddito
Vs
Regole di Imputazione del Reddito.
Regole di determinazione del Reddito
Società di persone-> art. 6 TUIR.
I redditi, da qualsiasi fonte provengono, sono redditi di impresa.
Società di capitali-> art. 82 TUIR
I redditi, da qualsiasi fonte provengono, sono redditi di impresa.
Eccezioni
Società Agricole, non svolgono attività commercialeNO reddito di impresa (a condizione che si rispettino le soglie).
Società Semplici, possono esercitare solo attività NON commerciale NO reddito di impresa.
Ma se non si applicano le regole del reddito di impresa, come si determina il reddito ?
In base alle altre categorie di reddito (redditi fondiari, di capitale, etc…).
Attenzione a non confondere queste con i regimi speciali del reddito di impresa (ton tax, consolidato, etc…).
Determinazione del Reddito di Impresa
Le regole di determinazione del reddito di impresa sono le stesse per tutti i soggetti ?
NO. Solo le regole fondamentali rimangono le stesse.
Imprese individuali e società di persone -> artt. 55 e ss. TUIRSocietà di capitali ed enti commerciali -> artt. 81 e ss. TUIR
Regole del reddito di Impresa
La disciplina più analitica e completa è quella del Reddito di Impresa IRES.
Per la determinazione del Reddito di Impresa IRPEF si rinvia a quella IRES
(art. 56 TUIR).
Vi sono ovviamente delle eccezioni.
Esempio
Nel Reddito di Impresa IRES esiste una forte limitazione alla deducibilità degli interessi passivi (art. 96 TUIR – limite del 30% del ROL);
Nel Reddito di Impresa IRPEF questa limitazione forte non esiste.
Attenzione alle trasformazioni regressive!
Imputazione del Reddito
Le società di persone NON sono soggetti passivi delle imposte sul reddito.
Possono esser considerate come strutture giuridiche per l’esercizio collettivo dell’attività di impresa da parte dei
soci.
I redditi delle società di persone residenti sono imputati a ciascun socio proporzionalmente alla quota di
ripartizione degli utili (art. 5 TUIR).
Si prescinde dalla distribuzione effettiva del reddito.
Società di Capitali
Le società di capitali sono soggetti passivi IRES.
Questo vuol dire che la piena soggettività passiva è – in linea di massima – solo in capo alla società.
Soci di società di capitali
Il socio di società di capitali quando è tassato per il reddito conseguito dalla società ?
Solo al momento della distribuzione effettiva dell’utile (dividendi).
Oppure, nel momento in cui cede la partecipazione societaria.
Trasparenza Società di Capitali
Esistono, tuttavia dei regimi speciali di trasparenza anche per le società di capitali - artt. 115 e 116 del TUIR.
E’ possibile solo per le società con compagine societaria ristretta (num. di soci inferiore a 10), e a condizione che il socio non goda di particolari esenzioni/agevolazioni.
Attenzione! La società è solidalmente responsabile con il socio per i debiti di imposta, sanzioni e interessi derivanti dall’imputazione per trasparenza.
Società di Capitali a ristretta base societaria
Orientamento giurisprudenziale:per le società di capitali, in sede di tassazione da accertamento, si procede ad imputare il reddito sui soci (Cassazione n. 6780/2003).
In sostanza, per le società a ristretta base azionaria, si applica una presunzione giurisprudenziale di distribuzione di utili.
Società di Capitali a ristretta base societaria - Precisazioni
Precisazioni:La prova della ristretta base e dei vincoli tra i soci spetta all’AdE;La tassazione deve attenere componenti non transitati dalle scritture contabili.
Recentemente poi si è posto un ulteriore problema: per i debiti fiscali delle società estinte continua a valere la responsabilità degli (ex) soci per i debiti fiscali ? …
Giangiacomo D’AngeloAlma Mater Studiorum – Università di Bologna
Scuola Europea di Alti Studi Tributari
www.unibo.it