Gli aspetti fiscali del recesso del socio · una società di capitali come un'operazione che...

Gli aspetti fiscali del recesso del socio

Trento, 9 maggio 2014

La disciplina fiscale del recesso del socio ècaratterizzata da diverse variabili:

- modalità di recesso;

- modalità scelte per la liquidazione della quota dipartecipazione;

- tipo di società da cui il socio recede;

- natura del soggetto che effettua il recesso.

Tali variabili hanno un impatto sull’imposizionediretta del recesso: le loro combinazioni possono,infatti, incidere in maniera significativa sia sulreddito imponibile che sulla misuradell’imposizione.

Momenti del recesso:

- manifestazione della volontà di recedere

- liquidazione della quota al socio recedente

MANIFESTAZIONE DELLA VOLONTÀ DI RECEDERE

La semplice dichiarazione di recesso ha unavalenza assai limitata, e solo in tema di imposteindirette.

La dichiarazione di recesso assume rilievo, ai finidell’imposta di registro, solo se effettuata a mezzodi scrittura privata autenticata ovvero attopubblico.

MANIFESTAZIONE DELLA VOLONTÀ DI RECEDERE

Ai fini delle imposte dirette, al contrario, non sirealizza alcuna produzione di ricchezza tassabile.

MODALITÀ DI RECESSO

tipico: intervento diretto della società cheprocede al rimborso delle quote, concludendo laprocedura con l’annullamento dellapartecipazione corrispondente.

atipico: uscita del socio dalla compagine socialetramite la cessione della quota con conseguentecambio di proprietà, senza che la partecipazionevenga riassorbita e ridistribuita.

Recesso atipico effettuato da

persona fisica non imprenditore

• determinazione del reddito

• tassazione del reddito

• plusvalenze totalmente esenti

DETERMINAZIONE DEL REDDITO

Ai sensi dell’art. 67, 1 co., lett. c) e c-bis), TUIRsono redditi diversi, se non costituiscono redditidi capitale ovvero se non sono conseguitinell’esercizio di arti o professioni o di impresecommerciali o da s.n.c. o da s.a.s., le plusvalenzerealizzate mediante la cessione a titolo oneroso dipartecipazioni


La plusvalenza è costituita dalla differenza tra ilcorrispettivo percepito (ovvero il valore normaledei beni rimborsati) e il costo od il valore diacquisto assoggettato a tassazione, aumentato diogni onere inerente alla loro produzione,compresa l’imposta di successione o donazione,con esclusione degli interessi passivi (art. 68, 6co., TUIR).


L’art. 1, 473 co., l. 228/2012 (c.d. legge di stabilità2013) prevedeva una possibilità di rideterminareil costo delle partecipazioni societarie detenutealla data del 1 gennaio 2013 mediante specificaperizia e il pagamento di un’imposta sostitutivadel 4% o del 2% a seconda dell’ammontare dellapartecipazione ceduta (qualificata o non).


Analogamente, l’art. 1, 156 co., l. 147/2013 (c.d.legge di stabilità 2014) prevede la possibilità dirideterminare il costo delle partecipazionisocietarie detenute alla data del 1 gennaio 2014mediante specifica perizia e il pagamento, entro il30 giugno 2014, di un’imposta sostitutiva del 4%o del 2% a seconda dell’ammontare dellapartecipazione ceduta (qualificata o non).


Si considerano non qualificate le partecipazionisocietarie che rappresentino complessivamenteuna percentuale di diritti di voto esercitabilinell`assemblea ordinaria pari o inferiore al 2% o al20%, ovvero una partecipazione al capitale o alpatrimonio pari o inferiore al 5% o al 25% aseconda che si tratti di titoli negoziati in mercatiregolamentati o di altre partecipazioni.


In questi casi, e solo laddove si tratti di redditidiversi ex art. 67 TUIR, il costo od il valored’acquisto può essere sostituito dal maggiorvalore risultante dalla rivalutazione; in tal caso ilvalore minimo su cui si deve determinare ilreddito è il valore di perizia.


La tassazione del reddito avviene secondo ilprincipio di cassa, se il corrispettivo vieneincassato in più periodi d’imposta, la relativaplusvalenza deve essere ripartitaproporzionalmente (Ris. A.d.E. 313/E/2008).


Nel caso di incasso frazionato, la plusvalenza èdeterminata deducendo proporzionalmente allarate d’incasso, il costo della partecipazione (Ris.A.d.E. 158/E/2008).

TASSAZIONE DEL REDDITO

La tassazione varia in base alla tipologia di quotaceduta:

a) partecipazione non qualificata

b) partecipazione qualificata


Partecipazione non qualificata

Se le plusvalenze e gli altri redditi sono superiorialle relative minusvalenze e perdite, ildifferenziale positivo viene sottopostointegralmente ad imposta sostitutiva del 20,00%(dal 1 luglio 2014 passerà al 26,00%).



Se, invece, le minusvalenze e le perdite sonosuperiori alle plusvalenze, l’eccedenza può essereportata interamente in deduzione sino aconcorrenza delle plusvalenze dei periodid’imposta successivi, comunque non oltre ilquarto.


Partecipazione qualificata

Se le plusvalenze e gli altri redditi sono superiorialle relative minusvalenze e perdite, ildifferenziale positivo viene sottoposto adimposizione nella misura del 49,72% del suoammontare.



Se, invece, le minusvalenze e le perdite sonosuperiori alle plusvalenze, l’eccedenza può essereportata in deduzione nella misura del 49,72% delsuo ammontare.


Plusvalenze totalmente esenti

A’ sensi dell’art. 68, co. 6bis, TUIR, la plusvalenzagenerata dalla cessione non sarà soggetta adimposizione nella misura in cui, entro due annidal conseguimento, venga reinvestita in societàche svolgano la medesima attività, mediante lasottoscrizione del capitale sociale o l’acquisto dipartecipazioni al capitale delle medesime,sempreché si tratti di società costituite da nonpiù di tre anni.


soggetto IRES

• determinazione del reddito

• tassazione del reddito


Il principio della “vis attractiva” del redditod'impresa di cui all’art. 81 TUIR comporta che iltale componente concorra alla formazione delreddito complessivo della società.

Opera, pertanto, il principio di tassazione percompetenza, ossia il momento impositivo nascealla data in cui avviene la cessione, a prescinderedalla percezione del corrispettivo.


La qualificazione del reddito dipende dallemodalità operate dalla società recedente periscrivere in bilancio le partecipazioni.


attivo circolante (art. 85 TUIR) RICAVI

immobilizzazioni finanziarie (art. 86 TUIR)PLUSVALVENZE


In caso di partecipazioni iscritte tra leimmobilizzazioni finanziarie, occorre distinguerese ricorrano o meno i requisiti per la participationexemption (PEX).


PEX

Art. 87 TUIR - Non concorrono alla formazione delreddito imponibile in quanto esenti nella misuradel 95%, le plusvalenze realizzate e determinate aisensi dell’art. 86 TUIR relativamente ad azioni oquote di partecipazioni in società di persone o dicapitali che soddisfino i seguenti requisiti:


PEX

a.- possesso ininterrotto delle partecipazioni dalprimo giorno del 12º mese precedente quellodell'avvenuta cessione (con applicazione del criterioLIFO, ossia cedute per prime quelle acquistate in datapiù recente);

b.- le partecipazioni cedute devono essere stateclassificate nel primo bilancio chiuso durante ilperiodo di possesso sotto la voce delleimmobilizzazioni finanziarie;


PEX

c.- la società partecipata non deve essere residente in uno statoa fiscalità privilegiata almeno dall'inizio del terzo periodo diimposta anteriore al realizzo della plusvalenza (salva lapossibilità di interpello preventivo);

d.- la società partecipata deve esercitare un'attività commercialealmeno dall'inizio del terzo periodo di imposta anteriore alrealizzo della plusvalenza. Senza possibilità di prova contraria sipresume che questo requisito non sussista relativamente allepartecipazioni in società il cui valore del patrimonio è costituitoprevalentemente da beni immobili diversi da quelli destinati allaproduzione o allo scambio.


PEX

La cessione di partecipazioni che soddisfino irequisiti PEX concorre alla formazione del redditocomplessivo (reddito d’impresa) nella misura del5% dell’ammontare della plusvalenza.


PEX

La cessione di partecipazioni che non soddisfino irequisiti PEX concorre alla formazione del redditocomplessivo (reddito d’impresa) per l’interovalore della plusvalenza.


imprenditore individuale o società di persone

L’art. 56 TUIR prevede che il reddito d’impresa aifini IRPEF deve essere determinato secondo ledisposizioni previste per la determinazione dellabase imponibile delle società e degli enticommerciali residenti (IRES).


Rispetto alla disciplina IRES, la differenza riguardasolo la misura dell’imposizione:

-. applicabilità PEX imponibilità per il49,72% del valore della plusvalenza;

-. non applicabilità PEX imponibilità perl’intero valore della plusvalenza.


PEX

Laddove la partecipazione sia stata iscritta fra leimmobilizzazioni finanziarie negli ultimi tre esercizianteriori a quello in corso alla data del realizzo, laplusvalenza può venire tassata, su opzione delcontribuente, in quote costanti, in non più di cinqueesercizi.


Riassunto

Socio recedente Partecipazione Tassazione Deducibilità

Persona fisica non imprenditore


Ritenuta alla fonte a titolo d’imposta nella misura del 20,00%(26,00% dal 1 luglio 2014)

Deducibile dalle plusvalenze; riportabilel’eccedenza


Riassunto




Imponibile per il 49,72%

Deducibile per il 49,72% dalle plusvalenze; riportabile l’eccedenza


Riassunto


Persona fisica imprenditore e società di persone

Partecipazione non PEX

Imponibile al 100,00%

Deducibile al 100,00%


Riassunto


Persona fisica imprenditore e società di persone

Partecipazione PEXImponibile per il 49,72%

Deducibile per il 49,72%


Riassunto


Società soggetta ad IRES


Imponibile al 100,00%

Deducibile al 100,00%


Riassunto


Società soggetta ad IRES

Partecipazione PEXImponibile per il 5,00%

Totalmente indeducibile

IL RECESSO TIPICO

L’analisi dell’impatto fiscale del recesso tipicodeve considerare sia la posizione del sociorecedente che la posizione della società da cui sirecede.

IL RECESSO TIPICO

La determinazione del reddito da recesso

Dal punto di vista civilistico ogni tipologia disocietà ha una norma di riferimento perdisciplinare la determinazione dell’ammontaredell’importo da liquidare al socio receduto:

IL RECESSO TIPICO


- art. 2289 c.c. per le s.n.c.- art. 2437ter c.c. per le s.p.a.- art. 2473 c.c. per le s.r.l.tuttavia un comun denominatore tra i vari tipi disocietà nella liquidazione della quota al socioreceduto è il valore attuale del patrimonio netto,ossia la determinazione del valore effettivo dellaquota.

IL RECESSO TIPICO


In forza del richiamo effettuato dagli artt. 59 e 89TUIR all’art. 47 TUIR, la determinazione delreddito da recesso presenta caratteri comuni atutti i soggetti recedenti (privati, imprenditori esocietà).

IL RECESSO TIPICO


Art. 47, 7 co., TUIR - Le somme o il valore normaledei beni ricevuti dai soci in caso di recesso, diesclusione, di riscatto e di riduzione del capitaleesuberante o di liquidazione anche concorsualedelle società ed enti costituiscono utile per laparte che eccede il prezzo pagato per l'acquisto ola sottoscrizione delle azioni o quote annullate.

IL RECESSO TIPICO


Dal punto di vista fiscale, in forza del generalizzatorichiamo all’art. 47, 7 co., TUIR, a prescindere daltipo di società da cui si receda

IL RECESSO TIPICO


costituisce utile da tassare in capo al socioreceduto unicamente il differenziale positivo trale somme o il valore normale dei beni ricevuti e ilprezzo pagato per l’acquisto o per lasottoscrizione delle quote annullate

la c.d. differenza da recesso

IL RECESSO TIPICO


L’ammontare delle somme corrisposte al socio inoccasione del recesso è costituito da duecomponenti:

IL RECESSO TIPICO


a.- rimborso della quota capitale versata dal socioal momento della sottoscrizione e dalladistribuzione di eventuali riserve di utili e dicapitale esistente

IL RECESSO TIPICO


Sulla base del tenore dell’art. 47, commi 5 e 7,TUIR, tale somma non costituisce utile e nongenera materia imponibile per il socio cherecede.

IL RECESSO TIPICO


L’art. 47, 5 co., TUIR esprime un principio diportata generale:

la restituzione al socio da parte della società diquanto da questi conferito, non costituiscemateria imponibile.

IL RECESSO TIPICO


b.- l’eventuale maggior valore economico delcomplesso aziendale rispetto ai valori contabilicostituisce la c.d. differenza da recesso

IL RECESSO TIPICO


In altri termini, risultano tassabili:

- i plusvalori latenti

- l’avviamento

- gli utili in corso di formazione

IL RECESSO TIPICO

Trattamento tributario del reddito da recesso

A differenza della determinazione del reddito darecesso (comune per tutti i soggetti) iltrattamento tributario del reddito da recessoprende in considerazione:

IL RECESSO TIPICO

Trattamento tributario del reddito da recesso

- natura del soggetto che recede

- tipologia di società da cui si recede

- natura qualificata o meno della partecipazione

Recesso tipico effettuato da

persona fisica non imprenditore

a.- se recede da una società di persone

- tassazione quale reddito d’impresa in capo alpercettore- deducibilità per la società

b.- se recede da una società di capitali

- tassazione quale reddito di capitale in capo alpercettore- indeducibilità per la società


Recesso da una società di persone

A’ sensi dell’art. 20bis TUIR, la c.d. differenza darecesso, derivando dalla partecipazione in unasocietà di persone, assume natura di redditod’impresa e come tale deve essere tassata in capoal socio uscente secondo il generale principio dicompetenza che sottende alla determinazione ditale reddito (Ris. A.d.E. 64/2008).



Da ciò consegue che se il corrispettivo venisseincassato ratealmente in più periodi d’imposta,ovvero non incassato, lo stesso dovrà esserecomunque dichiarato integralmente nell’unicoesercizio in cui sia stato esercitato il recesso.



Laddove il possesso delle quote di partecipazionesi sia protratto per almeno cinque anni, ilpercettore potrà optare per la tassazione separata(art. 17, 1 co. lett. g), TUIR).


Recesso da una società di capitali

Il reddito da recesso da una società di capitalicostituisce, per una persona fisica nonimprenditore, un reddito da capitale e, pertanto,sarà sottoposto ad imposizione secondo ilprincipio di cassa.



Se si tratta di partecipazione qualificata, il redditoè parzialmente imponibile e concorre alladeterminazione del reddito complessivo delsoggetto nella misura del 49,72%



Se si tratta di partecipazione non qualificata, ilreddito è interamente imponibile, ma sottopostoa ritenuta a titolo d’imposta con l’applicazione diun’aliquota del 20% ad opera della società da cuirecede (dal 1 luglio 2014 passerà al 26,00%).


Impresa familiare

“La liquidazione al coniuge del diritto dipartecipazione all'impresa familiare afferisce allasfera personale dei soggetti del rapporto inquestione e pertanto non è riconducibile anessuna delle categorie reddituali previste dalTUIR; l'importo attribuito non va pertantoassoggettato ad IRPEF in capo al soggettopercipiente.


Impresa familiare

“Come ulteriore conseguenza discende che lasomma in questione non rileva come componentenegativo e non è deducibile dal reddito d'impresa,non ricorrendo il requisito dell'inerenza previstodall'art. 109, comma 5 del TUIR, che si configuraper le spese riferite ad attività da cui derivanoproventi che concorrono a formare il reddito”(Risoluzione A.d.E. 176E/2008).

Recesso tipico effettuato dasoggetto IRES

In applicazione del già menzionato art. 81 TUIR, sirealizzerà un reddito d’impresa.

La tassazione dipenderà dalla provenienza dellesomme assegnate al recedente:a.- parte di utili accantonatib.- parte di capitale o riserve di capitale


Se per liquidare il socio receduto si utilizza partedegli utili accantonati (riserve di utili), latassazione sarà la medesima della distribuzionedegli utili (art. 89, 2 co., TUIR).


Le somme attribuite, quindi, saranno qualificatecome dividendi e partecipano alladeterminazione del reddito d’impresa nellamisura del 5% del loro ammontare (art. 89, 2 co.,TUIR).


Se per liquidare il socio receduto si utilizza unaparte di capitale o di riserve di capitale si dovràoperare come se si trattasse di una cessione diquote.


A’ sensi dell’art. 86, co. 5bis, TUIR la differenzapositiva tra le somme ricevute a titolo diripartizione delle riserve di capitale e il valorefiscalmente riconosciuto della partecipazione èassoggettata al regime proprio delle plusvalenze.


requisiti PEX plusvalenza imponibile al5%

non requisiti PEX plusvalenza totalmenteimponibile


Laddove il rimborso della quota avvengautilizzando entrambe le fonti, dal punto di vistafiscale, si dovrà operare la distinzione tra laprovenienza delle somme.

Recesso tipico effettuato da

imprenditore individuale o società di persone

Quanto appena detto per i soggetti IRES, a normadell’art. 59 TUIR e dei rinvii di cui agli artt. 56 e 58TUIR, è applicabile alle società di persone.


Si realizzerà anche per tali soggetti un utile o unaplusvalenza a seconda della fonte della riservautilizzata per la liquidazione della partecipazione:

riserve di utili dividendo

riserve di capitale plusvalenza


La differenza risiede nella misura dell’imposizione


(art. 59 TUIR)

dividendi imponibili per il 49,72%

(art. 58, 2 co., TUIR)

plusvalenze totalmente imponibili

imponibili per il 49,72% se

PEX

IMPATTO FISCALE PER LA SOCIETÀ DA CUI SI RECEDE

Per le società di persone, la differenza da recessogenera un componente negativo rilevante ai finidella determinazione del reddito della società(Ris. A.d.E. 64/2008).


In applicazione del principio del divieto di doppiatassazione (art. 163 TUIR), la società può dedurre,come costo, il medesimo importo sottoposto atassazione in capo al socio receduto.


Per le società di capitali, l’Agenzia delle Entrate haritenuto che non sia possibile dedurre ildifferenziale da recesso come costo:


“L'Amministrazione finanziaria considera il recesso dauna società di capitali come un'operazione cheproduce i suoi effetti direttamente, ed esclusivamente,nella sfera patrimoniale della società e nei rapporti frai soci.

In sostanza, considerando che l'attribuzione al socioescluso di una somma attiene all'anticipataliquidazione del valore della sua quota patrimoniale,viene affermato che la somma pagata non puòrilevare ai fini della determinazione del reddito dellasocietà” (D.R.E. Emilia Romagna, nota 11489/2007).


La ratio di tale esclusione, secondo l’Agenzia delleEntrate, è rinvenibile nell’art. 109, 9 co. lett. a),TUIR e nell’art. 2473 c.c.


Per l’art. 109, 9 co. lett. a), TUIR è indeducibileogni tipo di remunerazione dovuta su titoli,strumenti finanziari comunque denominati, per laquota di essa che direttamente o indirettamentecomporti la partecipazione ai risultati economicidella società emittente.


L’art. 2473 c.c. deve essere considerata unanorma volta a regolare unicamente i rapportiinterni tra soci e società sicché sarebbe carente ilrequisito dell’inerenza di cui all’art. 109, 5 co.,TUIR che prevede la deducibilità dei componentinegativi "se e nella misura in cui si riferiscono adattività o beni da cui derivano ricavi o altriproventi che concorrono a formare il reddito."


Riassunto

(*) a partire dal 1 luglio 2014 l’aliquota sarà del 26,00%




Ritenuta alla fonte a titolo d’imposta nella misura del 20,00% (*)

Nessuna rilevanzafiscale delle differenze negative


Riassunto

(*) Imponibile per il 40,00% per gli utili formatisi sino al 31 dicembre 2007.




Imponibile per il 49,72% (*)

Nessuna rilevanzafiscale delle differenze negative


Riassunto



Imprenditoreindividuale e società di persone


Quota plusvalenzainteramente tassataQuota dividendoImponibile per il 49,72% (*)

Minusvalenza totalmente deducibile


Riassunto



Imprenditoreindividuale e società di persone

Partecipazione PEX

Quota plusvalenzaImponibile per il 49,72%Quota dividendoImponibile per il 49,72% (*)

Minusvalenzadeducibile per il 49,72%


Riassunto


Società soggette a IRES


Quota plusvalenzaInteramente tassabileQuota dividendoImponibile per il 5,00%

Minusvalenzatotalmente deducibile


Riassunto


Società soggette a IRES

Partecipazione PEX

Quota plusvalenzaImponibile per il 5,00%Quota dividendoImponibile per il 5,00%

Minusvalenzatotalmente indeducibile

RECESSO MEDIANTE ATTRIBUZIONE DI BENI FACENTI PARTE

DEL PATRIMONIO SOCIALE

La liquidazione mediante assegnazione dei beniha un impatto fiscale sia dal punto di vista delleimposte dirette che da quello delle imposteindirette.

IMPOSTE INDIRETTE

In applicazione di quanto previsto dall’art. 2, 2 co.,DPR 633/1972 l’assegnazione di beni ai socicostituisce un’operazione imponibile IVA.

In altri termini, per il legislatore, l’assegnazione dibeni ai soci è equiparata, ai fini IVA, ad unacessione a titolo oneroso dei beni stessi.

IMPOSTE INDIRETTE

Beni immobili

Laddove oggetto di assegnazione siano beniimmobili si applica il regime di cui all’art. 10,commi 8bis e 8ter, DPR 633/1972.

IMPOSTE INDIRETTE

Beni immobili

Sono, pertanto, operazioni esenti (salva specificaopzione per l’imponibilità IVA):8bis la cessione di fabbricati o di porzione difabbricato diversi da quelli di cui al numero 8ter acondizione che il cedente non sia l’impresacostruttrice, ovvero l’impresa che abbia effettuatointerventi di recupero edilizio, e che sianotrascorsi almeno cinque anni dall’ultimazionedell’intervento;

IMPOSTE INDIRETTE

Beni immobili

Sono, pertanto, operazioni esenti (salva specificaopzione per l’imponibilità IVA):8ter la cessione di fabbricati o di porzione difabbricato "strumentali per natura" a condizioneche il cedente non sia l’impresa costruttrice,ovvero l’impresa che abbia effettuato interventi direcupero edilizio, e che siano trascorsi almenocinque anni dall’ultimazione dell’intervento.

IMPOSTE INDIRETTE

Alternatività IVA/registro

Art. 40 TUR: Per gli atti relativi a cessioni di beni eprestazioni di servizi soggetti all’imposta sul valoreaggiunto, l’imposta si applica in misura fissa. Siconsiderano soggette all’imposta sul valore aggiuntoanche le cessioni e le prestazioni per le qualil’imposta non è dovuta a norma dell’art. 7 DPR633/1972 e quelle di cui al sesto comma delsuccessivo art. 21, ad eccezione delle operazioniesenti ai sensi dell’articolo 10, numeri 8), 8 bis), nonderivanti da contratti di locazione finanziaria, e 27quinquies) dello stesso decreto.

IMPOSTE INDIRETTE

Imposta di registro

L’articolo 4, lettera d), numero 2, Tariffa prevede, pergli atti di assegnazione ai soci, associati o partecipanti,non soggetti all’imposta sul valore aggiunto, siapplichino le medesime aliquote di cui alla lettera a).Da ciò consegue, che per gli atti di assegnazioneaventi ad oggetto beni immobili, diversi dai c.d. benistrumentali per natura, trovano applicazione lealiquote proporzionali dell’imposta di registro,previste dall’articolo 1 Tariffa, per un importo minimopari ad € 1.000,00.

IMPOSTE INDIRETTE

Imposta di registro

Tipologia di imposta Imposta dovuta

Imposta di registro 9% o 12% (terreni agricoli) con un minimo di € 1.000,00

Imposta ipotecaria € 50,00

Imposta catastale € 50,00

IMPOSTE INDIRETTE

Imposta di registro

Resta ferma l’applicazione dell’imposta di registro con aliquota del 4 %,ai sensi dell’articolo 4, lettera a), punto 2) dalla citata Tariffa, per gli attidi conferimento del diritto di proprietà o del diritto reale di godimentosu fabbricati destinati specificamente all’esercizio di attivitàcommerciali e non suscettibili di altra destinazione senza una radicaletrasformazione, nonché su aree destinate ad essere utilizzate per lacostruzione dei suddetti fabbricati o come loro pertinenze, sempreché ifabbricati siano ultimati entro cinque anni dal conferimento epresentino le indicate caratteristiche.In relazione a tali atti, le imposte ipotecaria e catastale si applicanonella misura proporzionale rispettivamente del 2% (articolo 1 dellaTariffa allegata al TUIC) e dell’ 1% (articolo 10, comma 1, del TUIC).Sono inoltre dovuti l’imposta di bollo, le tasse ipotecarie e i tributispeciali catastali.

IMPOSTE INDIRETTE

Imposta di registro

In sintesi, pertanto, gli atti relativi ai fabbricati strumentali pernatura, che non rientrano nel campo di applicazione dell’IVA,scontano la seguente tassazione:


Imposta di registro 4%

Imposta ipotecaria 2%

Imposta catastale 1%

Imposta di bollo € 300,00

IMPOSTE INDIRETTE

Imposta di registro

In caso di atti di conferimento di beni strumentali soggetti adIVA, di cui all’articolo 10, comma 1, n. 8ter, del DPR 633/1972,sia in regime di esenzione che di imponibilità, trovaapplicazione l’imposta di registro nella misura fissa di euro 200e le imposte ipotecarie e catastali nella misura proporzionalerispettivamente del 3% (articolo 1-bis della Tariffa allegata alTUIC) e dell’1% (articolo 10, comma 1 del TUIC). Sono inoltredovuti l’imposta di bollo, le tasse ipotecarie e i tributi specialicatastali.

IMPOSTE INDIRETTE

Imposta di registroIn sintesi, la tassazione dell’atto è la seguente:


Imposta di registro € 200,00

Imposta ipotecaria 3%

Imposta catastale 1%

Imposta di bollo € 300,00

IMPOSTE INDIRETTE

Imposta di registro

In base alla qualifica del sociorecedente/assegnatario, saranno applicabili leeventuali agevolazioni previste per l’acquistodell’immobile quali, ad esempio:

- prezzo valore

- agevolazioni prima casa

IMPOSTE DIRETTE

Socio recedente

Poiché l’art. 47, 7 co., TUIR parla indistintamentedi "le somme o il valore normale dei beniricevuti", la disciplina è la medesima già analizzataper il caso di liquidazione della quota in denaro.

IMPOSTE DIRETTE

Socio recedente(valore normale)

In tema di determinazione del reddito d'impresa, perla valutazione a fini fiscali delle varie prestazioni checostituiscono le componenti attive e passive delreddito, va applicato il principio, avente valoregenerale, stabilito dall'art. 9 DPR n. 917/1986, chenon ha soltanto valore contabile, e che impone qualecriterio valutativo il riferimento al normale valore dimercato (art. 9, comma 3, cit.) per i corrispettivi,proventi, spese ed oneri in natura presi inconsiderazione dal contribuente (Cass. Civ. sent. 24luglio 2002 n. 10802).

IMPOSTE DIRETTE

Socio recedente

È il caso di sottolineare come l’attribuzione di uno opiù beni in luogo di una somma di denaro è dunquepossibile solo laddove le parti (socio e società)riconoscano a detti beni un valore normale pari alvalore della quota di liquidazione.Laddove il bene che viene attribuito al socio risultiiscritto nella contabilità della (nonché riconosciuto aifini fiscali in capo alla) società a un valore inferiorerispetto a quello di “liquidazione del socio recedente”,in capo alla società si determina un componentepositivo imponibile ai sensi degli artt. 86 (se trattasi dicespiti aziendali) o 85(se trattasi di beni merce) delDPR 917/1986.

IMPOSTE DIRETTE

Società da cui si recede

In forza dei rinvii operati dagli artt. 56 e 65 TUIR le conclusionisono comuni sia alle società di persone che a quelle di capitali.

Il Legislatore si è preoccupato di sottoporre a imposizione inbase al metodo di valorizzazione del valore normale (art. 9 TUIR)la fuoriuscita dei beni dall’ambito del regime di impresa quandone escono a fronte di atti diversi da quelli a titolo oneroso.In caso di assegnazione di beni strumentali ai soci (a prescinderedalla causa) o di destinazione dei medesimi beni a finalitàestranee all’esercizio di impresa ai fini della determinazionedell’eventuale plusvalenza fiscale occorre prendere inconsiderazione la differenza tra valore normale e il costo nonammortizzato dei beni in forza di quanto disposto dall’art 86, 3co., TUIR.

IMPOSTE DIRETTE


La rilevanza fiscale dell’assegnazione emergerà nel casoin cui vengano assegnati beni merce generando ricaviche saranno pari al valore della contropartitapatrimoniale conseguita o valore normale del beneassegnato.

Qualora invece siano assegnati beni strumentali sigenereranno plusvalenze pari alla differenza tra valorenormale del bene estromesso e il valore fiscalmentericonosciuto del bene stesso (art. 86, 3 co., TUIR).

IMPOSTE DIRETTE


L’art. 86, 1 co. lett. c), TUIR dispone infatti che leplusvalenze dei beni relativi all’impresa concorrono aformare il reddito anche nell’ipotesi in cui i benimedesimi vengono assegnati al socio o destinati afinalità estranee all’impresa.

IMPOSTE DIRETTE


Ciò si verificherà anche se l’assegnazione venisseeffettuata a valori contabili ovvero mediante unariduzione del capitale in misura pari al valore contabiledei beni che transitano al socio e ciò in quantol’assegnazione dei beni ai soci non costituisceun’operazione fiscalmente neutrale (Risoluzione A.d.E.191/E/2009).

RECESSO MEDIANTE ASSEGNAZIONE DI AZIENDA O RAMO

D’AZIENDA

Effetti fiscali – Socio recedente

In capo al socio recedente la rilevanza fiscale èidentica a quella precedentemente analizzata inrelazione al soggetto che esercita il recesso.


D’AZIENDA

Effetti fiscali – Società da cui si recede

Affinché vi sia cessione d’azienda (o di ramod’azienda) l’assegnazione deve avere ad oggettoun complesso di beni potenzialmente idoneoall’esercizio dell’impresa.


D’AZIENDA


In materia di imposte indirette, ancorché tra ibeni assegnati vi siano beni immobili, l’atto saràassoggettato ad imposta di registro in misura fissaa norma dell’art. 4, lett. d) n. 2, Tariffa parte primaTUR che rinvia alla lettera a) del medesimoarticolo, al numero 3.


D’AZIENDA


In tale ultima ipotesi, sono dovute le imposteipotecaria e catastale in misura proporzionale sulvalore degli immobili ricompresi nell’aziendaoggetto di assegnazione (Risoluzione A.d.E.47/E/2006)


D’AZIENDA


In materia di imposte dirette, l’assegnazione diuna azienda al socio receduto non generaplusvalenza in capo alla società assegnanteladdove:

a) Il socio receduto continui l’attività sotto formadi impresa individuale

b) mantenga inalterati i valori fiscali

RECESSO MEDIANTE ASSEGNAZIONE DI AZIENDA O RAMOD’AZIENDA


Tale ricostruzione deriva dall’interpretazione resadall’Agenzia delle Entrate con la circolare 54/E/2002ove si è sostenuto che “lo scioglimento della società dipersone a causa della mancata ricostituzione dellapluralità dei soci non dia luogo ad alcuna emersione diplusvalenza imponibile in relazione ai beni oggettodell’attività d’impresa a condizione che il sociosuperstite continui l’attività sotto forma di dittaindividuale e mantenga inalterati i valori dei beni”.

Gli aspetti fiscali del recesso del socio · una società di capitali come un'operazione che...

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