Sistema de costo histórico
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UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Sistema de Costo Histórico para medir la efectividad en la producción de lácteos, Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V., San Salvador, 2010. TRABAJO DE GRADUACIÓN PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA Presentador por: José Carlos Amaya López Javier Alberto González López Manuel de Jesús Rivas Rivera San Salvador, 10 de Septiembre de 2010.
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En el presente trabajo se dan a conocer aspectos relevantes para el manejo y control de los costos, así como la importancia para la gerencia en la toma de decisiones; dentro del desarrollo de la investigación se identifico la necesidad de Industrias Sánchez Escobar de emplear un sistema de costos para el adecuado manejo de los recursos utilizados en el proceso de producción.
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UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
Sistema de Costo Histórico para medir la efectividad en la producción de
lácteos, Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V., San Salvador, 2010.
TRABAJO DE GRADUACIÓN PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
Presentador por:
José Carlos Amaya López
Javier Alberto González López
Manuel de Jesús Rivas Rivera
San Salvador, 10 de Septiembre de 2010.
INDICE
CAPITULO I MARCO CONCEPTUAL ...................................................................................... 1
1.1 Introducción .............................................................................................................. 1
1.2 Objetivos.................................................................................................................... 4
General: ............................................................................................................................... 4
Específicos:........................................................................................................................... 4
1.3 Antecedentes del problema .................................................................................... 5
1.3.1 Antecedentes Históricos de La Contabilidad y Los Costos............................................. 5
1.3.2 Cómo nace la Contabilidad en El Salvador.................................................................. 10
1.3.3 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados ................................................. 14
1.3.4 Origen de las Normas Internacionales de Contabilidad .............................................. 16
1.3.5 Adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad en El Salvador .................. 18
1.3.6 Clasificación de la empresa según nuestro Código de Comercio................................. 20
1.3.7 El Proceso histórico de La Industria Láctea ............................................................... 25
1.3.8 Generalidades de la Industria Láctea.......................................................................... 28
1.3.9 Generalidades de La Industria Láctea en El Salvador .................................................. 30
1.4 Justificación ............................................................................................................ 36
1.5 Planteamiento del Problema ................................................................................. 39
1.5.1 La Situación Problemática.......................................................................................... 39
1.5.2 Enunciado del Problema ............................................................................................ 41
1.6 Alcances y Limitaciones........................................................................................ 42
1.6.1 Alcances .................................................................................................................... 42
1.6.2 Limitaciones .............................................................................................................. 44
1.7 Recuento de Conceptos y Categorías ................................................................. 45
1.7.1 Sistema...................................................................................................................... 45
1.7.2 Conceptos relacionados a los sistemas...................................................................... 45
1.7.3 Conceptos relacionados a contabilidad ...................................................................... 47
1.7.4 Sistema de Contabilidad de Costos............................................................................ 48
1.7.5 Contabilidad de Costos .............................................................................................. 49
CAPITULO II MARCO TEÓRICO ........................................................................................... 54
2.1 Fundamentación Teórica- Metodológica. ..................................................................... 54
2.1.1 Contabilidad de Costos .............................................................................................. 54
2.1.2 Sistema de Costos...................................................................................................... 55
2.1.2.1 Concepto de Sistema, Procedimiento, Método, Regla y Técnica. ............................. 55
2.1.2.2 Objetivos de los Costos .......................................................................................... 56
2.1.3 Costo ......................................................................................................................... 56
2.1.3.1 Diferencia Entre “Costo” y “Gasto” ......................................................................... 57
2.1.4 Los Elementos del Costo ............................................................................................ 58
2.1.5 Clasificación de los Costos.......................................................................................... 60
2.1.6 Sistema Pormenorizado, Analítico o Periódico ........................................................... 64
2.1.7 Sistema Perpetuo o Permanente ............................................................................... 66
2.1.8 Costos Reales o Históricos ......................................................................................... 67
2.1.9 El Aspecto Contable................................................................................................... 68
2.1.10 Costos por Órdenes de Producción u Orden de Trabajo ........................................... 69
2.1.10.1 Sistema de Costos................................................................................................. 69
2.1.10.2 Costos por Procesos o Actividades ........................................................................ 70
2.2 Construcción del Marco Empírico .................................................................................... 71
2.2.1 Monografía de Ciudad Delgado.................................................................................. 71
2.2.2 Generalidades............................................................................................................ 72
2.2.2.1 Objetivos de la investigación de Campo .................................................................. 73
2.2.2.1.1 Objetivo General.................................................................................................. 73
2.2.2.1.2 Objetivos Específicos............................................................................................ 73
2.2.3 Metodología de la Investigación ................................................................................ 74
2.2.4 Población................................................................................................................... 74
2.2.5 Procedimientos para la obtención de datos .............................................................. 74
2.2.5.1 Instrumentos Utilizados .......................................................................................... 75
2.2.5.2 Entrevistas ............................................................................................................. 75
2.2.5.3 Cuestionario ........................................................................................................... 75
2.2.5.4 Presentación de los Datos....................................................................................... 75
2.2.6 Procedimiento Estadístico.......................................................................................... 76
2.2.7 Diseño del instrumento de recopilación de la información......................................... 76
2.2.7.1 Cuestionario ........................................................................................................... 76
2.2.7.2 Descripción del Instrumento .................................................................................. 80
2.2.8 Exposición de Resultados........................................................................................... 81
2.3 Formulación Teórico - Metodológica de lo Investigado ................................................... 87
2.3.1. Recomendaciones para el sistema por parte del grupo investigador ........................ 88
2.3.2. Valuación de Inventarios ......................................................................................... 88
2.3.2.1 Forma de Registro de los Inventarios ...................................................................... 90
2.3.3 Contabilización de la Materia Prima .......................................................................... 91
2.3.3.1 Sistema de Registro de los Costos........................................................................... 96
2.3.3.2 Catálogo de Cuentas Relativo a los Inventarios ....................................................... 96
2.3.3.3 Sistema de Costos Por Procesos.............................................................................. 97
2.3.3.4 Producción Equivalente .......................................................................................... 99
2.3.3.5 Hoja de costos ...................................................................................................... 101
2.3.3.6 Informe del Costo de Producción.......................................................................... 102
2.3.4 Control de la Mano de Obra .................................................................................... 102
2.3.4.1 Formato de Tarjeta de Tiempo ............................................................................. 103
2.3.4.2 Contabilización de La Mano de Obra..................................................................... 106
2.3.4.3 Planilla o Nómina.................................................................................................. 109
2.3.4.3.1 Contabilización Nómina o Planilla ...................................................................... 113
2.3.4.4 Aspectos Legales para la Mano de Obra................................................................ 115
2.3.4.5 Retenciones Legales ............................................................................................. 118
2.3.4.6 Retenciones Impuesto sobre la Renta................................................................... 120
2.4 Desarrollo y definición teórica ....................................................................................... 121
2.4.1 Sistema de Costo Histórico ...................................................................................... 121
2.4.2 Costo....................................................................................................................... 121
2.4.3 Elementos del Costo................................................................................................ 121
2.4.4. Efectividad ............................................................................................................. 121
CAPITULO III MARCO OPERATIVO.....................................................................................122
3.1 Descripción de los sujetos de investigación. ................................................................122
3.2 Procedimiento para recopilación de datos. .................................................................123
3.3 Especificación de la técnica para el análisis de los datos. .............................................123
3.3.1 Análisis e interpretación de los resultados ............................................................... 124
3.4 Cronograma. ..............................................................................................................130
3.5 Recursos. ...................................................................................................................132
3.6 Índice preliminar sobre informe final. .........................................................................132
3.6.1 Marco Conceptual ................................................................................................... 132
3.6.2 Marco Teórico ......................................................................................................... 133
3.6.3 Marco Operativo ..................................................................................................... 133
1
CAPITULO I
MARCO CONCEPTUAL
1.1 Introducción
En el presente trabajo se dan a conocer aspectos relevantes para el manejo y
control de los costos, así como la importancia para la gerencia en la toma de
decisiones; dentro del desarrollo de la investigación se identifico la necesidad de
Industrias Sánchez Escobar de emplear un sistema de costos para el adecuado
manejo de los recursos utilizados en el proceso de producción.
Se ha tomado como referencia la industria láctea, siendo nuestro sujeto de
investigación Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V., ubicada en el Municipio
de Ciudad Delgado, Departamento de San Salvador, la cual está clasificada como
pequeña empresa de acuerdo a su número de empleados. Debido a la creciente
competencia en áreas producción derivado de la globalización, se hace énfasis en
la aplicación de un sistema de costos históricos, el cual comprende una serie de
políticas, técnicas y procedimientos indispensables para el buen desarrollo de las
operaciones derivadas del giro de la empresa.
Ante esta situación, la investigación está enfocada en la elaboración de un
Sistema de Costos Históricos que respete los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, así como las Normas Internacionales de Información
Financiera, con el cual Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V. contará con
herramientas básicas para llevar a cabo el control de la materia prima, mano de
obra y gastos indirectos de fabricación, así como el registro cronológico y
sistemático de sus operaciones contables, de manera que sustituyan los métodos
empíricos utilizados actualmente y le permita medir la efectividad de la producción.
2
La tendencia actual hacia la globalización de la economía en la cual circulan
libremente los capitales financieros, comerciales y productivos, resalta la
importancia del concepto competitividad en los diferentes sectores económicos,
quienes están obligados a realizar sus mejores esfuerzos, inversiones e ideas
para volverse más competitivos y rentables, garantizando así sobrevivir y
sobresalir con éxito ante sus competidores.
El entorno donde se desarrolla la empresa salvadoreña se vuelve cada vez más
competitivo, tanto para micro y pequeñas empresas como para las medianas y
grandes, lo que les obliga a poseer y actualizar sistemas contables que les
permitan llevar a cabo un orden sistemático y estructurado de las operaciones
realizadas dentro de las mismas.
Con los Tratados de Libre Comercio (TLC´s), que conlleva apertura y ampliación
de mercados, las exigencias de información contable son cada vez mayores,
principalmente para la micro y pequeña empresa, situación que ha generado la
urgente necesidad de prepararse para afrontar la competencia y garantizar el
mercado ya conquistado.
En El Salvador, es notoria la preocupación del gobierno por encontrar soluciones
que refuercen las capacidades empresariales, que permitan competir y obtener
ventajas que garanticen su desarrollo económico en relación al mercado nacional
e internacional, por tal razón es urgente por parte de los sectores, la
implementación de sistemas de costos que permitan un mayor control sobre las
operaciones y medir la efectividad en sus producciones.
3
El primer capítulo describe los aspectos generales de la investigación, partiendo
de los antecedentes del problema, desde un enfoque histórico sobre las etapas de
la contabilidad y los costos en la historia de la humanidad, también se retoman
otras investigaciones actuales acerca del desarrollo de la contabilidad en El
Salvador, todo lo anterior relacionado con el sujeto de estudio de la investigación.
En cuanto a la justificación se hace énfasis sobre necesidad de la empresa en
cuanto a la competitividad, derivada de la globalización y Tratados de Libre
Comercio, también a la falta de control interno, detectado a través del contacto
directo con el objeto de estudio. El planteamiento del problema describe como la
crisis económica así como otras coyunturas políticas y económicas, afectan al
sector lácteo, los cuales perciben falta de apoyo por parte de las entidades
correspondientes en la capacitación y apalancamientos financieros.
En el segundo capítulo se plantea la fundamentación teórica metodológica,
compuesta por el conjunto de conceptos referentes al problema de investigación y
a su vez comprende contraposición de diferentes autores, también se construyó el
marco empírico partiendo del trabajo de campo revelando las formas técnico-
metodológicas así como los instrumentos utilizados durante la investigación,
finalmente se presentan las definiciones teóricas propias y las recomendaciones
para el sistema por parte del grupo investigador.
En el tercer capítulo se describe el Marco Operativo, es decir, la forma en que se
realizo la investigación partiendo de la descripción del sujeto, recopilación de
datos, análisis de datos, interpretación de resultados, cronogramas de actividades,
recursos empleados e índice preliminar sobre el informe final.
4
1.2 Objetivos
General:
Crear un Sistema de Costos Históricos que mida la efectividad de la producción de
lácteos y genere información eficaz a Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V.,
con el fin de mejorar el control de los elementos del costo e incrementar la
rentabilidad de la empresa.
Específicos:
a) Diseñar los diferentes instrumentos administrativos que permitan el control de
la materia prima, mano de obra y gastos indirectos, así como un adecuado
registro de los mismos de manera que subsane los métodos empíricos
utilizados a la fecha.
b) Elaborar las diferentes políticas, procedimientos y técnicas para Industrias
Sánchez, S.A. de C.V., que servirán de guía para el control y registro de los
elementos del costo de producción, permitiéndole medir y mejorar la
efectividad de los mismos, así como la rentabilidad de la empresa.
5
1.3 Antecedentes del problema
1.3.1 Antecedentes Históricos de La Contabilidad y Los Costos
Según Cristóbal del Río González, el origen de la contabilidad está estructurado
a partir de las etapas que se describen a continuación:
Etapas Para la Humanidad Etapas para la Contaduría y los Costos
1.Antigua
2.Media
3.Renacentista
4.Moderna
5.Industrial
6.Atómica
7.Espacial
1.Antigua
2.Media
3.Técnica
4.Sistemática Sugerencias de
5.Mecánica nombres y cambios
6.Electrónica
7.Científica
Etapa Antigua
Se encontraron en la región de Mesopotania, los más antiguos escritos, que datan
de 6000 años a.C., en Grecia y en Roma en el año 23 a.C., se encuentran
evidencias sobre los registros de contabilidad.
Etapa Media
Durante el periodo romántico del feudalismo, el comercio cesó de ser una práctica
común, pero en Europa Central (Siglo VIII a XII) la práctica contable fue designada
a los escribanos de los señores feudales.
6
La “Partida Doble” se implantó al final del siglo XIII, pero el estudio serio fue hasta
el año 1458.
Etapa Técnica
La aceptación generalizada de los números Arábicos y la invención de la imprenta
fueron los factores que hicieron que la contabilidad se divulgara. El danés
Benedetto Cotrugli Rangeo, autor de “Della Marcatura at del Mercate Perfecto
(1458)”, 36 años antes de la obra clásica de Lucas de Pacciolo, (1494) se
considera el pionero de la Partida Doble.
Es el “Tractus XI”, donde Pacciolo se refiere a la Contabilidad, considerando que
la aplicación de la misma requiere de conocimiento matemático. Aquí existe un
acercamiento lógico de los costos.
Etapa Sistemática
A comienzos del Siglo XIX el proceso industrial empezaba su carrera de éxitos.
Adam Smith y David Ricardo (con su Teoría del Valor) padres de la economía
fueron quienes iniciaron el Liberalismo, es cuando la Contabilidad en general y en
particular los Costos de Fabricación comienzan a sufrir modificaciones de fondo,
ya que el auge económico trajo mayor desarrollo a las prácticas contables, donde
están inmersos los Costos que tomaron carta de naturalización como a
continuación en todo lo que sigue, se aprecia:
Este tiempo consta de los siguientes períodos:
a) Preindustrial.
b) De la primera Revolución Industrial, y
c) De la Segunda Revolución Industrial.
7
Aunque la informática, es después de 1925, con ella se dice que nace la:
d) Tercera Revolución Industrial.
a) Periodo Preindustrial
Inicia desde principios del siglo XVIII hasta finales del siglo XVIII. En este período,
el propietario de los medios de producción era la misma persona que se
encargaba de su dirección pues, la actividad de fabricación no se realizaba en
la compañía, prácticamente descansaba en operaciones foráneas. Por tal
motivo, la información sobre la actividad de transformación no era imprescindible,
siendo suficiente con la Contabilidad Financiera para basar sus decisiones.
b) Periodo de la Primera Revolución Industrial
Este lapso comprende desde finales del siglo XVIII hasta la primera mitad del siglo
XIX.
Se caracteriza por extraordinarias transformaciones económicas y sociales,
relacionadas con las invenciones mecánicas, la aparición del Capitalismo y de la
empresa como unidad de producción.
Con el incremento de la producción surge la jerarquización de la entidad, resultado
de la división del trabajo. Ante esta postura, el empresario adquiere la necesidad
de allegarse de información sobre el costo de los artículos que produce y su
composición. Es por ello que la Contabilidad de Costos toma en ésta etapa un
carácter científico para satisfacer la demanda de información que los
empresarios requieren. No obstante los esbozos de la Contabilidad de Costos
eran muy simples porque bajo estas circunstancias el costo unitario de lo
producido mengua dramáticamente, y la mayor parte del costo total de
fabricación está representado por Costos Directos, con lo cual el cálculo del
costo por artículo fabricado se vuelve sencillo al no encontrarse la problemática
8
del prorrateo de los costos indirectos, mucho menos del costo de operación
(Gastos de Venta, de Administración y Financieros) que ni siquiera se
imaginaba.
Etapa Mecánica
A finales del siglo XIX se formaron grandes empresas, tanto comerciales como
industriales, de tal magnitud que sus operaciones eran en gran número y creaban
una necesidad de mejores y más rápidos sistemas de contabilidad, dando lugar a
una nueva revolución en la disciplina: La Contabilidad Mecánica.
A partir de 1920 se inventaron máquinas registradoras, facturadoras, de registros
auxiliares, continuadores de tiempo, de nóminas y contabilizadoras. La cantidad, la
calidad y la velocidad de los registros fueron las cualidades más beneficiadas por
estos cambios en la disciplina contable.
c) Periodo de la Segunda Revolución Industrial
Éste lapso se caracteriza por la aparición de la electricidad, el florecimiento de los
medios de comunicación (Ferrocarril y Telégrafo) y a la aparición del motor de
combustión.
A finales del siglo XVIII los mayoristas y minoristas adaptaron las prácticas
contables de los ferrocarriles, para mostrar informes de ventas por departamento y
por área geográfica.
9
Lyman Mills (establecida en E.E. U.U. en 1855) implantó un sistema de costos,
basado en la Partida Doble, que proporcionaba: Costos de producción de Artículos
Terminados, Productividad de los Trabajadores, impacto de cambios en la
distribución de la Planta Productiva y control de los materiales.
Al inicio del siglo XX, con la Administración Científica de Taylor, Farol, Emerson,
Church y Towne (todos ingenieros) aparecieron los estándares en el trabajo, una
nueva organización con funciones “staff” (de servicio o consulta), medición y
asignación de los Gastos Indirectos de Fabricación.
Contabilidad Gerencial, en los años 1920’s nace con J.M Clark (1923) una
tendencia de pensamiento sobre el beneficio de emplear sistemas de costos para
fundar las decisiones de gestión. Clark sugiere que se deben usar diversos
modelos de costos para distintos propósitos; costos diferenciales que varían en
cada decisión así como disgregar el desarrollo de los Sistemas de Costos de
la Contabilidad Financiera.
Este nuevo enfoque en la Contabilidad de Costos supone una ampliación en su
campo de actuación que da como resultado la aparición de la Contabilidad
Gerencial, Directiva o de Gestión.
Etapa Electrónica
Se caracteriza por la construcción del primer aparato electrónico, aplicable
específicamente a la contabilidad, salió al mercado en 1953, partiendo de la
primera generación de las computadoras hasta la cuarta generación en 1970, la
cual ya incluye Microprocesadores de gran velocidad para el registro de
información.
10
Etapa Científica
Constituye hasta ahora sólo una aspiración de la profesión contable, lo cual podrá
alcanzarse cuando la Contaduría Pública reúna las características de objetividad,
generalidad y verificabilidad, de las que aún carece.1
1.3.2 Cómo nace la Contabilidad en El Salvador
La historia de la Contaduría Pública en El Salvador podría decirse que es reciente
y se inició a principios del siglo XX con la fundación de un colegio que enseñaba
Comercio, el cual estaba dirigido por un ciudadano de origen italiano.
Entre los años de 1915 y 1930 se fundaron y comenzaron a funcionar colegios,
cuya especialidad era la enseñanza de contabilidad, comercio y conocimientos
generales de leyes mercantiles y tributarias; entre dichos colegios figuraron: El
Nuevo Colegio Mercantil, bajo la dirección de Samuel E. Mármol; Escuela Estrada,
dirigida por Víctor Estrada; Nuevo Colegio de Comercio y Hacienda, el cual se
convirtió después en el Instituto Orantes y Colegio Don Pedro Mena, llamado
después Instituto El Salvador.
Estos colegios otorgaban títulos de Tenedor de Libros, Contador de Hacienda,
Profesor de Comercio, Perito Mercantil y Contador.
Todos estos títulos fueron extendidos inicialmente sin reconocimiento del Estado,
debido a que en esa época no existían programas de estudios oficiales, por lo que
1 Del Río González, C. Costos I, Thomsom Editores, México, 2005, pp 1-29
11
cada colegio tenía sus propios programas e impartían los conocimientos según
sus propios criterios, de allí que cada uno expedía títulos bajo diferentes nombres.
En el año de 1937 se comenzó a planear un anteproyecto de ley para que el
Estado reconociera el título de contador como profesión, dicho proyecto
denominado “Plan de Estudios de la Carrera de Contador” fue elaborado por el
Ministerio de Instrucción Pública de aquel entonces.
Dos acontecimientos fueron influyentes para que la profesión de Contador Público,
fuera reconocida oficialmente, éstos fueron: la Organización y Fundación de la
Corporación de Contadores de El Salvador y la contratación por parte del
Ministerio de Hacienda y Crédito Público de una firma privada de auditoría de
origen inglés para estudiar la contabilidad pública del país y proponer los medios
de corregir sus deficiencias.
Esta firma fue la de Layton Bennet Chine & Tait la cual al concluir su trabajo
presentarón su informe. Dos de los auditores de dicha firma se quedaron en el
país, ejerciendo la contaduría pública en forma independiente, ellos fueron William
Brin y Lyon Sullivan quienes durante la década de 1939 ejercieron la contaduría
pública en el país.
En el año de 1939, se dieron dos nuevos acontecimientos de trascendencia para
la evolución de la contaduría pública en el país:
� Se reglamentó la enseñanza de contabilidad, es decir, el Estado reconoció
la profesión de contador, por lo cual los títulos que se expedían de Tenedor
de Libros y Contador fueron reconocidos legalmente.
12
� A todas aquellas personas que antes de la reglamentación de la enseñanza
de contador habían obtenido sus títulos, los cuales no eran reconocidos, el
Estado emitió un decreto para legalizar dichos títulos.
El 15 de octubre de 1940 fue publicado en el Diario Oficial No.233 el Decreto
Legislativo No.57 que daba vigencia a la Ley del Ejercicio de las Funciones del
Contador Público Certificado, dando nacimiento oficial a la profesión del Contador
Público. El 25 de octubre de 1944 en cumplimiento de los artículos 2 y 18 de la
ley, se creó el primer Consejo Nacional de Contadores Públicos el cual estaba
formado por 5 miembros nombrados por el Poder Ejecutivo.
Con la promulgación del Código de Comercio decreto legislativo No.671 del 8 de
mayo de 1970, publicado en el Diario Oficial No. 140 del 31 de julio de 1970,
puesto en vigencia a partir del uno de abril de 1971, se reglamentaron las
disposiciones legales que regulan en parte el ejercicio de la profesión del contador
público.
En la actualidad, dada la importancia que la Contaduría Pública ha alcanzado
dentro del país está en vigencia una Ley que regula las actividades de la misma, la
cual tiene por nombre Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública y
Auditoría.
Con la inserción de El Salvador al mercado global en la segunda guerra mundial,
las actividades agroexportadoras, desarrolladas por empresas extranjeras fueron
demandando mayores conocimientos administrativos, especialmente en las
áreas de planificación y control.
13
A principios del presente siglo se establecieron empresas como Meardi Hermanos,
Daglio & Cía., y otras, que al carecer de personal especializado en contabilidad se
vieron forzadas a contratar contadores extranjeros provenientes de algunos
países europeos entre ellos Suiza, Francia e Italia, en donde las técnicas
contables y administrativas ya habían alcanzado un alto grado de desarrollo.
Estas empresas se ubicaban en Jucuapa y en Chinameca, ambos municipios
pertenecientes al Departamento de San Miguel y el personal Salvadoreño que
laboraba en éstas se vio favorecido con el entrenamiento por parte de los técnicos
extranjeros.
Con la graduación de los primeros contadores se funda la corporación de
contadores, entidad que posteriormente auspicia el nacimiento de la Escuela de
Comercio y Hacienda, iniciando una larga y provechosa promoción de la
enseñanza técnica contable.
Así, surgen dentro del que hacer educativo los siguientes institutos: Orantes, de
ciencias comerciales; Fuentes y El Salvador, dirigidos por notables mentores de
la época: Don José María Melara Estrada, Don Baudilio Fuentes y Don José
Andrés Orantes.
“Los centros de enseñanza antes mencionados comenzaron a operar y extender
títulos de la carrera de contador con programas no reglamentados, cada uno
poseía sus propios lineamientos, lo cual produjo disparidades en la calidad de
los conocimientos transmitidos.
Lo anterior motivó al Estado a proporcionar un reconocimiento oficial a los
contadores a través del Instituto Nacional General Francisco Menéndez
14
(INFRAMEN) sometido a consideración del poder Ejecutivo, el reglamento de
incorporación de contadores2
1.3.3 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Hablar de los principios de contabilidad generalmente aceptados, es el punto de
partida obligado al referirse a la estructura básica de la contabilidad financiera que
hemos de conocer, entender, comprender y aprender, para poder dedicarnos al
ejercicio profesional de la contaduría pública, pues ellos nos proporcionan los
elementos básicos indispensables para una buena y sana práctica profesional.
Ahora bien, se sabe que en el mundo de los negocios actual, caracterizado por
una apertura económica a nivel internacional, nos encaminamos hacia una
globalización de la economía en todo el mundo, lo cual impulsa a conocer al
mismo tiempo las normas, principios y políticas contables aceptados a nivel
internacional, para proporcionar información financiera útil para los usuarios a nivel
nacional, al tiempo que permita a los lectores de otras latitudes tomar decisiones
sobre la entidad emisora de los estados financieros .
“Para lograr el objetivo de entender los principios de contabilidad, es pertinente
recordar que la contabilidad siempre ha sido elaborada por el hombre para
satisfacer sus necesidades de control e información, por lo tanto, el desarrollo y
evolución de los principios sigue esa misma directriz; es decir, también han sido
creados por profesionales de la contaduría, además, estos pronunciamientos no
han surgido siempre de postulados o propuestas teóricas, sino que se han
2 Pérez Cruz, R.L., Reyna Arteaga, E.C y Reynado Flores, J.D. Sistema Contable y Presentación de Estados
Financieros…, Universidad Pedagógica de El Salvador. San Salvador, El Salvador. 2009
15
empleado, desarrollado y aceptado en primera instancia en la práctica, de ahí han
sido trasladados a la doctrina o reglamentación contable”3
Así también, los Principios de Contabilidad son conceptos básicos que establecen
la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de
las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por
medio de los estados financieros.
Dentro de los principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente
económico y a sus aspectos financieros tenemos:
� Entidad
� Realización
� Período contable
Mientras que los principios que establecen la base para la cuantificación de las
operaciones del ente económico y su presentación son:
� Valor histórico original
� Negocio en marcha
� Dualidad económica
Por otro lado tenemos el principio que se refiere a la información y es el de
Revelación suficiente.
Y los principios que abarcan las clasificaciones anteriores como requisitos
generales del sistema son:
3 Romero Javier, Principios de Contabilidad, segunda edición, 2001 México D-F- Pág. 86
16
� Importancia relativa
� Comparabilidad.
1.3.4 Origen de las Normas Internacionales de Contabilidad
Las Normas Internacionales de Contabilidad han sido producto de grandes
estudios, así como esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y
profesionales del área contable en el ámbito mundial para estandarizar la
información financiera presentada en los estados financieros.
La historia comienza en Estados Unidos de América pues es aquí donde nace el
Consejo de Principios de Contabilidad, éste realizó los primeros enunciados que
guiaron la forma de presentar la información financiera, pero fue desplazado
porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias,
compañías públicas y privadas, por lo que su participación en la elaboración de las
normas era una forma de beneficiar a las entidades donde laboraban.
Posteriormente surge el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (CNCF)
éste logró gran incidencia en la profesión contable. Emitió un sin número de
normas que transformaron la forma de ver y presentar la información.
Conjuntamente con los cambios que introdujo el CNCF, así también se crearon
varios organismos, comités y publicaciones de difusión de la profesión como: la
Asociación Americana de Contabilidad, el Boletín de Estudios contables, el
Consejo de Normas de Auditoría, el Instituto Americano de Contadores Públicos,
entre otros.
17
Fue en el año de 1973 cuando se fundó el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad por convenio de organismos profesionales de diferentes países entre
los que tenemos: Australia, Canadá, Estados Unidos de América, México,
Holanda, Japón y otros; cuyo organismo es el responsable de emitir las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) este tiene su sede en Inglaterra y su
aceptación es cada día mayor en todos los países del mundo.
Las Normas Internacionales de Contabilidad se han adaptado a las necesidades
de los países del comité sin intervenir en las reglas internas de cada uno de ellos,
por lo que era en muchas ocasiones difíciles de aplicar en países sub-
desarrollados.
Al paso de los años, las actividades comerciales se fueron internacionalizando
igual que la información contable, por lo que la Unión Europea (UE), en la reunión
del Consejo, en Lisboa (Portugal) del año 2000, se acordó que para el año 2005
se pondría en práctica un grupo de normas contables internacionales para la
elaboración de los estados financieros, garantizando con ello la información
financiera de todas las empresas de la UE con cotización en la bolsa de valores.
Los países asiáticos también se han interesado en las armonizaciones contables,
estableciendo períodos para la implementación de las Normas Internacionales, por
ejemplo: Singapur, las aplica a partir del primero de enero de 2003; China, desde
marzo de 2002.
“Para el caso de América, la adopción de la normativa contable internacional es
escasa. Entre los países más sobresalientes se tiene: Honduras, quien como
pocos en la región, adoptó de una sola vez las NIC y las Normas Internacionales
18
de Auditoria (NIAS); en la sesión del 26 de mayo de 1996, haciéndose efectiva a
partir del primero de enero de 1997; Costa Rica acuerda adoptar las NIC para el
periodo fiscal que inicia el primero de enero de 2001. Panamá prepara información
financiera de acuerdo a NIC desde el año 2001; Jamaica aplica Normas
Internacionales, el primero de julio de 2002; Chile las aplica desde 1997,”4
1.3.5 Adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad en El Salvador
En nuestro país la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad como
la base contable para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de la
información financiera se hace a finales del año de 1999 por medio del Consejo de
Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría; quien publicó un
comunicado en el que se estableció que a partir del primero de enero del año 2002
las Normas Internacionales de Contabilidad eran de uso obligatorio en El
Salvador, sin embargo dada las dificultades de desconocimiento de la normativa,
el 18 de enero de 2002 este mismo Consejo de Vigilancia ratificaba la adopción
pero prolongó su obligatoriedad hasta el primero de enero de 2004.
Posteriormente el 31 de octubre de 2003, emite un acuerdo de aplicación de un
plan escalonado efectivo a partir de 2004 de conformidad al tamaño y a las
características propias de las empresas y entidades sujetas adoptar tal normativa.
Asimismo aprobó contemplar revisiones y actualizaciones de las mismas.
También, en el caso de los bancos del sistema financiero y los conglomerados de
empresas autorizadas por la Superintendencia del Sistema Financiero así como
4 Chávez, José Adeliz, Mejía, Oscar Orlando tesis, UES 2007.
19
los intermediarios financieros no bancarios y las sociedades de seguros se
reafirmó que continuarían aplicando la Normas Contables emitidas por dicha
Superintendencia. Este marco de referencia se conoce como: Normas
Internacionales de Información Financiera Adoptadas en El Salvador.
EL Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, el
23 de agosto de 2005, resuelve aprobar la adopción de Normas Internacionales de
Información Financiera Nº 1 (IFRS 1 por sus siglas en inglés) e incorporarlas como
marco de referencia de las Normas Internacionales de Información Financiera
Adoptadas en El Salvador.
El8 de mayo de 2007 la Comisión de Normas Internacionales de Información
Financiera Adoptadas en El Salvador presentó al Consejo el proyecto de Normas
Internacionales de Información Financiera Adoptadas en El Salvador para
empresas no listadas (NIIF para pequeñas y medianas entidades) enviado por el
Organismo Internacional IASB (Internacional Accounting Standards Board) y
solicitó al Consejo la aprobación de las mismas. Posteriormente, el 27 de
septiembre de 2007 el Consejo aprobó los resultados del borrador de NIIF para
PYMES y el 9 de julio de 2009 la IASB, aprobó las Normas Internacionales de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, las cuales
comprenden la adopción de las mismas por parte de las entidades que no cotizan
en el mercado de valores para la preparación de sus estados financieros anuales.
El 20 de agosto de 2009, el Consejo resuelve aprobar la adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades
de la siguiente manera: Las entidades que no cotizan en el mercado de valores
deberán presentar sus primeros estados financieros con base a Normas
Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades,
por el ejercicio que inicia el 1º de enero de 2011. La adopción anticipada de estas
20
normas es permitida, con lo cual quedan derogados los anteriores acuerdos del
Consejo5.
1.3.6 Clasificación de la empresa según El Código de Comercio
Con reformas DL Nº 641, 26 de junio de 2008
Es necesario aclarar que la clasificación que da el Código de Comercio se refiere
directamente al Comerciante Social, (Titulo II, Capítulo I, Código de Comercio)
puesto que se refiere a las sociedades, no olvidando al Comerciante Individual
mencionado en el Titulo I, Art. 7, el cual está sujeto a las obligaciones
profesionales al igual que las sociedades (matrícula de comercio, contabilidad,
depósito de balance con anexos) según el Art. 15 siempre y cuando posea un
activo mayor de $12,000.
Para comenzar esta clasificación es necesario conocer la definición que El Código
de Comercio como documento normativo de la actividad económica nacional cita
en el Art. 2
Son comerciantes:
I. Las personas naturales: titulares de una empresa mercantil, que se llaman
comerciantes individuales.
II. Las sociedades: que se llaman comerciantes sociales.
Se presumirá legalmente que se ejerce el comercio cuando se haga publicidad
al respecto o cuando se abra un establecimiento mercantil donde se atienda al
público.
5 La Prensa Gráfica, Martes 1º de septiembre de 2009, pp.49
21
Los extranjeros y las sociedades constituidas con arreglo a leyes
extranjeras podrán ejercer el comercio en El Salvador con sujeción (unión) a las
disposiciones de este Código y de las leyes de la República.
En el art. 17, párrafo 2º cita:
“Sociedad es el ente jurídico resultante de un contrato solemne celebrado
entre dos o más personas, que estipulan poner en común, bienes o industria con
la finalidad de repartir entre sí los beneficios que provengan de los negocios a que
van a dedicarse”. Lo anterior aclara el concepto de sociedad.
Según el Código de Comercio, Art.18, las Sociedades se dividen de la siguiente
manera:
-Sociedades en nombre colectivo o colectivas.
-Sociedades en comandita simple o
sociedades comanditarias simples.
De Personas -Sociedades de Responsabilidad Limitada.
Sociedades
-Sociedades Anónimas
De Capitales -Sociedades en comandita por acciones o
Sociedades comanditarias por acciones
Características esenciales de cada una de las sociedades antes mencionadas:
A. Sociedades de personas: Art.44, en las sociedades de personas la calidad
personal de los socios es la condición esencial de la voluntad de asociarse. Su
capital se integra por cuotas o participaciones de capital que pueden ser
desiguales.
22
Se subdividen en:
I. Sociedades en nombre colectivo o colectivas: Art.73 La sociedad
colectiva se constituirá con el nombre de uno o más de los socios y
cuando no figure el de todos se le añadirán las palabras “y compañía”
o “y hermanos”.
II. Sociedad en comandita simple o sociedades comanditarias
simples:
Posee dos clases de socios:
a) Socios Comanditados y
b) Socios Comanditarios
a) Los socios comanditados: son los que responden en forma ilimitada
solidaria y tienen bajo control la dirección y administración de la
sociedad.
b) Los socios comanditarios: son los que responden en forma limitada,
de acuerdo a su participación en su capital, calidad que pierden si
permiten que su nombre figure en la razón social, también no tienen
voto en las juntas generales de accionistas. Su denominación será igual
al de la sociedad en nombre colectivo y se le agregarán las palabras
“Sociedad en comandita” o “S. en C.”
La diferencia entre la responsabilidad ilimitada y limitada es sencilla, en la primera
responden con lo invertido en la sociedad, hasta con sus bienes personales y en la
limitada, solo con el aporte que hicieron de capital.
23
III. Sociedades de Responsabilidad Limitada: Art.101, se caracteriza
porque puede constituirse bajo razón social o denominación, la razón
social se forma con el nombre de uno o más socios, la denominación
se forma libremente, pero debe ser diferente a la de cualquier otra
sociedad existente. Ambas deben ir acompañadas de la palabra
“Limitada” o “Ltda.”
Art. 103, el capital social no puede ser inferior a $2,000.00 repartido en
acciones de un dólar o múltiplos de uno. Y el capital debe estar íntegramente
suscrito y deberá exhibirse como mínimo el 5% por ciento del valor de cada
participación social. El pago en efectivo debe acreditarse ante el Notario que
autoriza la escritura social por medio de cheque certificado o cheque de caja o de
gerencia.
B. Sociedades de Capitales: Art.126, en este tipo de sociedad la característica
principal consiste en que aquí no interesa la calidad personal de los socios,
es decir, que se unen aunque no se conozcan o se tengan confianza, lo que
importa es que tengan el dinero requerido para ser socios.
Otras característica que presenta es la división del capital en partes iguales y
representado por títulos valores llamados acciones, las cuales serán de un valor
nominal de un dólar o múltiplos de uno.
Los accionistas en esta clase de sociedad tienen responsabilidad limitada,
es decir, que únicamente responden con el valor de sus acciones.
En esta clasificación encontramos la siguiente subdivisión:
I) Sociedades Anónimas
24
II) Sociedades en comandita por acciones o comanditarias por acciones
I. Sociedades Anónimas: Art.191, la sociedad anónima se constituye
bajo denominación (esto significa que se utiliza un nombre
cualquiera), con la única limitación que debe ser distinta a la de
cualquier otra sociedad que exista y deberá llevar enseguida las
palabras “Sociedad Anónima” o su abreviatura “S.A.”; si este
agregado se omite les confiere a los socios y administradores
responsabilidad ilimitada y solidaria.
En el Art. 192, el Código señala los requisitos para formar una sociedad anónima,
algunos de ellos son:
I. Que el capital social no sea menor de dos mil dólares de los Estados Unidos
de América y que esté íntegramente suscrito.
II. Que se pague en dinero en efectivo, cuando menos, el cinco por ciento del
valor de cada acción pagadera en numerario.
III. Que se satisfaga íntegramente el valor de cada acción, cuando su pago
haya de efectuarse en todo o en parte, con bienes distintos del dinero.
Otra característica importante es que la sociedad anónima se constituirá por
escritura pública.
Sociedades Cooperativas: Art. 19.- Las Sociedades Cooperativas existentes a la
fecha de entrar en vigencia este Código, así como las que en lo sucesivo se
constituyan, para los cuales se requerirá, por lo menos, de un número de diez
socios, funcionarán con sujeción a las normas que se expresan a continuación.
25
Sociedades de Capital Variable: Art. 306, esto significa que cualquier sociedad,
(de personas o de capital), puede aumentar o disminuir su capital de acuerdo a las
regulaciones de su escritura social, o por acuerdo de Junta General Extraordinaria
de Accionistas. El aumento puede ser de aportaciones, admisión de nuevos socios
o por la capitalización de las reservas; y la disminución puede ser por el retiro
parcial o total de algunas aportaciones, con la condición que no se disminuya más
abajo del capital mínimo establecido, debiendo agregar a la denominación “S.A.
de C.V.”
1.3.7 El Proceso histórico de La Industria Láctea
Los productos lácteos se conocen desde hace milenios; es muy posible que estén
unidos al consumo humano desde los tiempos de las antiguas tribus nómadas del
neolítico el ser humano logró la domesticación de cabras y ovejas probablemente
hace unos 9,000 años en las zonas del Mediterráneo Oriental, aunque no existen
registros de consumos lácteos hasta unos mil años después de tal domesticación,
hace 8,500 años puede suponerse la poca producción láctea para consumo
humano aunque hace 7,000 años se datan importantes producciones de leche de
vaca, cabra y oveja en zonas como el noreste de Anatolia (hoy Turquía) debido a
la gran disponibilidad de leche procedente de los ganados que se desplazaban
con la población.
La elaboración de derivados lácteos como el queso, se asocian en la cultura
popular con las costumbres culinarias de los pastores de ganado, algunos autores
mencionan que este producto pudo haberse originado en la fermentación de la
leche que se almacenaba en las vasijas elaboradas con los estómagos de
animales. Los productos lácteos y la leche se han desarrollado históricamente en
aquellas poblaciones o razas humanas que han evolucionado físicamente para
26
mantener en la edad adulta una mejor capacidad de digestión del principal azúcar
de la leche: la lactosa.
En los demás grupos humanos, la secreción de la lactosa (una enzima esencial
para esa digestión) se pierde tras la fase de lactancia infantil y por esta razón
muchas culturas tienen una «aversión culinaria» a la leche y sus derivados. Sólo
en algunas partes de Asia o África se consumen habitualmente productos lácteos;
y su consumo más extendido se centra en el norte de Europa y en las zonas del
mundo con presencia migratoria significativa de ese origen como Norteamérica,
Argentina y Australia. Se ha estimado que casi un 96% de los europeos de la zona
norte son capaces de digerir la lactosa; entre un 50% y un 75% de los africanos,
indios, habitantes de Oriente Medio; mientras que casi todos los nativos
americanos y asiáticos son incapaces de digerirla.
La antropología cultural ha intentado explicar el fenómeno a partir de la respuesta
de los grupos humanos a la distinta exposición al sol en distintas latitudes. De
hecho, los productos lácteos se consideran como uno de los principales logros de
la evolución cultural: la mayor parte de la lactosa de la leche desaparece para ser
convertida en otros compuestos más digeribles tras la fermentación láctica que se
produce en su elaboración. Las razones evolutivas aducidas están ligadas al
equilibrio con otro nutriente esencial que como la lactosa ayuda a la absorción del
calcio: la vitamina D que puede sintetizar por el organismo en presencia de luz
solar.
Los pueblos ganaderos del norte de Europa con un débil sol que nunca se alza
mucho sobre el horizonte, vivían la mayor parte del año bajo cielos cubiertos y
protegidos por ropa que les tapaba casi por completo la piel, además de no
acceder fácilmente a otras fuentes de calcio (verduras, por ejemplo). Verían
comprometido su desarrollo si no accedieran al calcio aportado por la leche líquida
27
junto con la lactosa (la cual desempeña el papel que en otras latitudes cumple una
abundante vitamina D sintetizada gracias a la luz solar). Por el contrario, pueblos
secularmente dedicados a la ganadería como judíos, árabes, griegos, sudaneses y
culturas del Asia Meridional, que presentan altos índices de intolerancia a la
lactosa, desarrollaron tradicionalmente la elaboración y consumo de productos
lácteos fermentados, en vez de la leche líquida sin fermentar.
En la alimentación, de la Antigua Grecia, la leche (griego γάλα, gála) es bebida por
los campesinos pero no es casi empleada en las preparaciones culinarias. La
mantequilla (griego βοτυρον, boúturon) es conocida pero poco empleada: los
griegos consideraban su uso como una característica de los tracios del norte del
Egeo, a los que el poeta cómico Anaxándridas llama los “Comedores de
Mantequilla”. En cambio estos aprecian los productos lácteos, se servía esta
como postre lo que debía parecerse al yogur, en griego πυριατή. Sobre todo, el
queso (griego τυρός, túros) de cabra o de oveja, era un alimento básico. Se la
vende en distintas tiendas según sea o no fresco, costando el primero los dos
tercios del precio del segundo. Se come sólo o mezclado con miel o legumbres.
Entra como ingrediente en la preparación de buen número de platos, incluidos los
de pescado. La única receta conservada es del cocinero siciliano Mithaikos.
Los lácteos fueron denominados «carnes blancas» y eran accesibles a las clases
más humildes durante la Edad Media, llegando a ser una de las fuentes más
importantes de grasas y de proteínas. El queso llegó a ser popular debido a su
relativo bajo precio. Se conservaba durante periodos de tiempo razonables y podía
ser fácilmente transportado. A medida que las sociedades se fueron
industrializando y se empezó a incorporar la refrigeración a los medios de
transporte, los lácteos y la leche pudieron ser llevados a lugares lejanos de las
zonas de producción. Este fenómeno hizo que su consumo fuera en crecimiento
durante el siglo XIX y siglo XX. La invención de la pasteurización ayudó a mejorar
28
los periodos de caducidad de los productos y el éxito de los lácteos se unió a la
mejora en la productividad de leche experimentada en los países del norte de
Europa. Se sabe que la demanda fue creciendo en las áreas urbanas desde el
siglo XVII y que llegaron a ser un medio de alimentación muy importante de los
trabajadores industriales, pronto se empezó a regular su calidad desde las
autoridades sanitarias. En el siglo XIX se desarrollan nuevos lácteos: aparecen las
leches concentradas y vaporizadas, que permiten un mejor transporte a la zona de
consumo y una mejor conservación.
El siglo XX es el periodo de tiempo donde la leche y los lácteos sufren una fuerte
expansión en su consumo a lo largo de todo el planeta, las mejoras en los
métodos artificiales de ordeñe, alimentación y las mejoras en selección artificial de
las especies, los avances tecnológicos en los procesos de transporte y
refrigeración, hicieron que se produjera la paradoja de la «sobreproducción»
(paradójico, ya que se empezaba a extraer más leche con menos vacas). Al
mismo tiempo se empezaron a abrir serios debates acerca de lo adecuado de sus
valores nutricionales aplicados a una dieta sana.6
1.3.8 Generalidades de La Industria Láctea
La humanidad siempre ha tenido la necesidad de transformar los elementos de la
naturaleza para aprovecharlos. En un sentido genérico, a esa transformación de la
naturaleza es a lo que podría llamarse industria. Al elemento de la naturaleza que
vamos a transformar le llamamos materia prima, y al objeto transformado y
6 http://es.wikipedia.org
29
dispuesto para usar lo llamamos producto elaborado. Si el producto obtenido
necesita una segunda elaboración se trata de un producto semielaborado.
A finales del siglo XVIII y durante el siglo XIX el proceso de transformación de los
recursos de la naturaleza sufrió un cambio radical que se conoce como revolución
industrial.
Este cambio consistió, básicamente, en la disminución del tiempo de trabajo
necesario para transformar un recurso en un producto útil gracias a la utilización
en el proceso de máquinas; esto permitió reducir los costes unitarios y aumentar la
productividad.
La industria fue el sector motor de la economía desde el siglo XIX y hasta la
segunda guerra mundial la industria era el sector económico que más aportaba al
Producto Interior Bruto (PIB) y el que mayor cantidad de mano de obra ocupaba,
pero a partir de dicho suceso y con el aumento de la productividad debido a la
mejora de las máquinas y el desarrollo de los servicios ha pasado a un segundo
término. Sin embargo, continúa siendo esencial puesto que no puede haber
servicios sin desarrollo industrial.
Gracias a la revolución industrial las regiones se han especializado, sobre todo
debido a la creación de medios de transporte eficaz y un mercado nacional y otro
internacional lo más libre posible de trabas arancelarias y burocráticas. Algunas
regiones se especializaron en la producción industrial conformando lo que se
conoce como regiones industriales.
Con la evolución de los procesos productivos la industria ha logrado un
crecimiento acelerado. En los países llamados Industrializados la globalización ha
permitido crear empresas multinacionales que contribuyen al desarrollo de los
30
países; mientras que los países subdesarrollados luchan por alcanzar acuerdos de
libre comercio con otros países lo quel les permite alcanzar otros mercados con el
propósito de mejorar la situación económica de los pueblos.
1.3.9 Generalidades de La Industria Láctea en El Salvador
En El Salvador, la elaboración de productos lácteos se inició de forma artesanal en
la época Colonial, cuando la producción de leche era pequeña y la producción de
lácteos solamente alcanzaba para el consumo de la familia que los producía.
Con el paso del tiempo, la producción de leche fue incrementando y de igual forma
fueron apareciendo plantas de producción artesanales, las cuales proveían de los
productos lácteos a las familias salvadoreñas.
Fue hasta el año de 1,930 que surgió en la zona occidental del país,
específicamente en Santa Ana, la empresa de lácteos “Diadema, S.A.”, la cual
comenzó a utilizar nuevos adelantos en los procesos productivos pasando de los
procesos artesanales a los industriales para ofrecer al mercado productos como
leche pasteurizada, quesos y cremas.
A partir de ese momento, se inició un crecimiento del sector lácteo, especialmente
en la zona occidental. Fue debido a las dificultades de un grupo de ganaderos en
la comercialización de leche que el 19 de junio de 1955 se creó la Cooperativa
Ganadera de Sonsonate de Responsabilidad Limitada mejor conocida como “La
Salud”. Posteriormente se crearon las empresas lácteas: “Petacones”, “Lactosa” y
“Foremost” en el Departamento de San Salvador; “Agroindustrias San Julián”,
“Cooperativa Yutathui” en el Departamento de Sonsonate.
31
Todas estas empresas iniciaron sus procesos de forma semiartesanal, pero los
fueron industrializando mediante la remodelación de sus plantas y la adquisición
de maquinaria, lo que les ha permitido incrementar la variedad en sus productos y
la presencia en el mercado.
En la actualidad, en El Salvador, las seis empresas mencionadas anteriormente
son consideradas las empresas de lácteos fuertes y existen unas 100 pequeñas y
medianas empresas consideradas artesanales, además de aproximadamente
unos 600 artesanos que producen independientemente, la mayoría ubicados en el
departamento de Sonsonate, el cual es calificado como el departamento lechero
por excelencia ya que provee más del 50% de los productos lácteos que se
consumen en el país.
Los productos lácteos no solamente son estratégicos para la economía del país
por su fuerte contribución al PIB agropecuario y global, también es una de las
mayores fuentes generadoras de empleos permanentes en el campo.
Aproximadamente emplea a unas 150,000 personas entre campesinos y obreros.
Petacones, Lactosa, Jobo, Salud, Foremost y San Julián suelen producir juntas un
millón de litros de leche fluida diarios. El 40% de la producción se consume como
tal, y el resto se transforma en quesos y derivados. Cada día estas empresas
elaboran unas 120,000 libras de queso.
El sector artesanal representa la mayor parte de la producción del país. Se estima,
según el Ministerio de Agricultura y Ganadería (MAG) que un 75% de la leche
producida en el país es procesada por las empresas artesanales o vendida
directamente por los ganaderos a los consumidores.
32
Las formas de comercialización entre las industrias y el sector artesanal son
diferentes, por ejemplo:
Para los productos artesanales, los principales canales en orden de importancia
son: los mercados municipales, que consisten en tiendas ubicadas en esos
mercados donde se vende directamente a los consumidores; el mercado
institucional como son las pupuserías, que consumen gran cantidad de queso; los
vendedores de la calle y la venta directa de los fabricantes.
En el caso de los productos industriales los canales son diferentes, siempre por
orden de importancia: Los supermercados, el canal más importante del sector
formal; el Mercado Institucional que está formado por: hoteles, restaurantes y el
Gobierno; las tiendas locales y las ventas directas (Algunas plantas industriales
tienen tiendas propias en donde venden los productos con su marca). Además
todas las plantas tienen una flotilla de vehículos para distribuir sus productos;
solamente en algunos casos ellos usan intermediarios por lo general para llevar
sus productos a las tiendas locales.
Para solventar algunos problemas que se presentan en la industria láctea, se han
creado organizaciones gremiales que directa o indirectamente están relacionadas,
entre las que se mencionan las siguientes:
En el sector industrial lácteo está la Asociación de Propietarios de Plantas
Procesadoras de Leche (APPLE).
En el sector productor lechero está una organización relevante que ha asumido el
liderazgo en la defensa del sector, esta es la Asociación de Productores de Leche
de El Salvador (PROLECHE), la cual cumple funciones de fomento a la producción
de leche.
33
También existe una organización mixta de productores e industriales denominada:
Asociación Salvadoreña de Ganaderos e Industriales de la Leche (ASILECHE).
Esta asociación está incorporada a su homóloga, la Federación Centroamericana
de Lácteos (FECALAC) la cual tiene especial intervención en las negociaciones
comerciales, a través de ésta participa en la definición de una estrategia para el
sector lácteo regional ante la perspectiva de la creación de la unión aduanera
centroamericana.
Finalidad de Productores Salvadoreños.
Proveer alimentos, productos y servicios de superior calidad que satisfagan las
necesidades de los consumidores.
Participar activamente en el desarrollo y bienestar del país a través de los clientes,
proveedores, empleados y los inversionistas.
Características de la Industria Láctea.
En líneas generales, puede decirse que a nivel mundial la industria láctea se
caracteriza por la existencia de un considerable número de empresas de pequeña
y mediana dimensión que comercializan sus productos en los mercados locales,
enfrentando considerables problemas para producir, debido a la falta de materias
primas, de especialización e innovación de sus procesos, problemas con la
calidad e inocuidad de sus productos; por otra parte existe un reducido número de
grandes empresas generalmente multinacionales que contrario a las pequeñas,
explotan sus recursos a través del uso de la tecnología más reciente, las
investigaciones de mercado para crear nuevos productos, la existencia de materia
prima como producto de los volúmenes de compra y su solvencia económica, la
34
utilización de sistemas de calidad avanzados, así como el uso de mejores canales
de distribución, marketing, etc.
El Salvador no es la excepción, debido a que el procesamiento de la leche está
polarizado en dos extremos, existen unas pocas industrias formales bien
instaladas y una gran cantidad de pequeños productores artesanales.
Las industrias lácteas formales utilizan primordialmente leche nacional como
materia prima, aunque en épocas de escasez de leche han complementado sus
necesidades con producto en polvo importado, utilizado para elaborar varios
productos finales (en El Salvador está prohibida la rehidratación de leche en polvo
importada para producir leche fluida).
Todas ellas poseen una adecuada tecnología que incluye pasteurización, la
elaboración de variados tipos de productos lácteos (leches, cremas, quesos,
mantequilla, yogurt, etc.) y sistemas de empaque automatizados.
El sector informal, utiliza métodos artesanales para producir sus escasos
productos los cuales son comercializados en los mercados populares, pequeños
poblados y son productos que no cumplen las normas de higiene, que significan
riesgos potenciales para la salud.
Clasificación conforme a la CIIU.
El Código CIIU, es la Clasificación Industrial Internacional Uniforme, que realiza la
Organización de las Naciones Unidas y que tiene como propósito agrupar todas
las actividades económicas similares por categorías, para permitir que todos los
35
empresarios puedan clasificarse dentro de las actividades específicas que facilitan
el manejo de información para el análisis estadístico y económico empresarial.
De conformidad con la clasificación Industrial Internacional Uniforme y el Ministerio
de Economía de El Salvador, la clasificación de la industria láctea de acuerdo al
CIIU revisión 3, es la siguiente:
D - Industrias manufactureras.
D15 - Elaboración de productos alimenticios y bebidas.
D152001 - Fabricación y envase de productos lácteos.
Aspectos legales
La industria láctea cuenta con un buen marco regulatorio para sus operaciones,
entre los cuales tenemos:
• Código de Salud
• Ley de Fomento de la Producción Higiénica de la Leche y Productos
Lácteos y de Regulación de sus Expendios (Dirección General de Sanidad
Vegetal y Animal).
• Ley del Medio Ambiente.
• Ley de Sanidad Vegetal y Animal
• Ley de Fomento Agropecuario.
• Ley de Fomento y Desarrollo Ganadero.
• Ley Sobre Seguridad e Higiene del Trabajo, etc.
Para velar por su cumplimiento se han creado instituciones y a otras que ya
existían se les ha delegado funciones de control, acreditación e inspección. Entre
dichas instituciones podemos mencionar:
36
1. El Ministerio de Agricultura y Ganadería (MAG) es el principal organismo oficial
relacionado con la actividad ganadera.
2. La Dirección General de Sanidad Vegetal y Animal (DGSVA), es la unidad
responsable de la protección sanitaria del país. Tiene a su cargo una división
de Sanidad Animal, una de Registro y Fiscalización, Cuarentena agropecuaria
y un Programa de Reproducción Animal.
3. La Unidad de Inspección de Productos de Origen Animal (IPOA), es la
responsable de la inspección de las plantas procesadoras de carne y leche.
Dada la manipulación que se da en los rastros, las empresas lácteas y a sus
propias restricciones de personal, sus funciones se limitan a inspecciones
ocasionales, dándoles preferencia a los establecimientos de mayor tamaño.
4. El Ministerio de Salud, tiene pocas acciones asociadas con inspección de
establecimientos de producción o industria pecuaria, así como de sus
productos, básicamente se apoyan en el trabajo del IPOA.7
1.4 Justificación
Se manifiesta la importancia que tiene el tema “Sistema de Costos Históricos para
medir la efectividad en la producción de lácteos, Industrias Sánchez Escobar, S.A.
de C.V., San Salvador, 2010, debido a que la referida empresa debe someterse a
los constantes cambios económicos y políticos que enfrenta el país con lo cual
7 Calderón Corea, H.L, Constante Vasquéz, J.A., Linares, K.A., Modelo de Auditoria Fiscal Aplicada a La
Industria Láctea…, Universidad de Sonsonate, El Salvador, pp 7-13
37
será más competitiva y rentable. El contacto directo con la empresa nos hace
suponer que las políticas impulsadas por los gobiernos anteriores dirigidas al
fortalecimiento de la micro, pequeña y mediana empresa (MIPYMES) no han
cubierto en un cien por ciento al sector, en algunos casos debido a la falta de
información sobre a qué institución acudir o a quién solicitar información para
tecnificarse y capacitarse.
La creciente competencia en las áreas de producción, las nuevas demandas
(nacionales e internacionales) relacionadas con el control y registros de la
información financiera exigen la implementación de procesos, métodos, políticas y
técnicas que permitan la valuación más razonable de cada uno de los elementos
y factores que intervienen en la empresa.
Además, para que Industrias Sánchez Escobar S.A. de C.V. pueda generar una
oferta competitiva en el mercado de productos lácteos y sus derivados es
necesario que implemente, en el corto plazo, un sistema de cuantificación,
medición y asignación de costos que le permita la identificación adecuada y el
control de los componentes del costo que se desprenden del proceso de
producción, proporcionándole los criterios necesarios para el diseño de un plan
estratégico que conlleve a una notable reducción de gastos y optimización de los
recursos alcanzando de esta manera un máximo aprovechamiento de la inversión
requerida para la producción.
Por tal razón es importante que Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V. busque
la manera de llegar al camino que le conduzca al éxito, el cual se pretende
alcanzar, con la propuesta del diseño de un sistema de costos históricos que le
servirá para medir la efectividad en su empresa y para futuras decisiones, además
se beneficiará en los siguientes aspectos: reducciones de costos de producción,
precios adecuados, mejor elección de materia prima, aprovechamiento de la
38
capacidad de producción, mayor rentabilidad, generación de nuevos empleos,
mejor imagen empresarial, entre otros.
La competitividad que enfrenta en la actualidad Industrias Sánchez Escobar, S.A.
de C.V., le obliga a depender más de la información contable como base
fundamental para conocer sus costos, optimizar sus recursos tecnológicos,
humanos y financieros, de esa manera al final de un periodo contable mostrar
información veraz y eficiente.
En la actualidad, la empresa está ubicada en el municipio de Ciudad Delgado,
departamento de San Salvador, no cuenta con un sistema de costos históricos
completo que le permita llevar un control adecuado de éstos, un registro
cronológico y sistemático de las operaciones, razón por la cual se quiere contribuir
con esta empresa en la elaboración de su sistema.
Por lo antes mencionado, se pretende diseñar un sistema de costo histórico
respetando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, así como las
Normas Internacionales de Información Financiera, que servirá de parámetro para
medir la efectividad en cuanto a sus costos. La normativa local le exige llevar
registros adecuados, según lo establecido en el Código de Comercio, en su
artículo cuatrocientos treinta y cinco “El comerciante estará obligado a llevar
contabilidad debidamente organizada y aprobada por quienes ejercen la función
pública de auditoria8”.
También se pretende que la empresa sustituya los métodos empíricos utilizados a
la fecha, permitiendo controlar y registrar sus costos de una manera adecuada
en base a la normativa contable vigente.
8 Legislación de El Salvador, Código de Comercio, LIS, El Salvador, 2003. pp. 88
39
De no llevar un control y registro adecuado de sus costos puede llevarlos a la
“quiebra” o al simple hecho de subsistencia.
Sabemos que la contabilidad de costos es un híbrido de la información financiera y
administrativa que sirve de manera interna y externa; cuando se usa internamente
proporciona información para la toma de decisiones, a través de la determinación
del costo de producción y costo de venta, además brindará las bases para la
planeación, control y toma de decisiones poniendo en práctica dos de las
principales fases del proceso administrativo, con el cual le será factible organizar,
dirigir y ejecutar los recursos de la empresa. Es decir que a demás de controlar
sus costos le permitirá gerenciar de una mejor manera conociendo datos históricos
que le harán visualizarse a futuro.
Cuando se utiliza la contabilidad de costos con fines externos, se tendrán las
bases para una adecuada presentación de estados financieros oportunos y
veraces.
1.5 Planteamiento del Problema
1.5.1 La Situación Problemática
La visión de desarrollo impulsada en el país desde los años noventa no ha
proporcionado los elementos necesarios que fortalezcan la micro, pequeña y
mediana empresas de El Salvador (MIPYMES), considerando la crisis actual, el
impacto de diferentes sucesos internos y externos ha originado en las mismas un
estancamiento del sector.9
40
A pesar que el Ministerio de Economía ha tratado de ayudar a través de la
Comisión Nacional Para La Micro y Pequeña Empresa (CONAMYPE) a los
empresarios del sector con políticas de apalancamiento financiero que persiguen
contribuir a mejorar la competitividad empresarial y del país9, siempre existen
obstáculos, desde la asignación de créditos hasta la manera en que opera interna
y externamente, ya que éstos desconocen en su mayoría donde capacitarse,
tecnificarse o financiarse.
En la actualidad, el sector de la economía correspondiente a los derivados de
productos lácteos no cuenta con verdaderos incentivos por parte de las
autoridades gubernamentales, por lo que mucho de ellos deciden retirarse de
dicha actividad, justificándose en el hecho de la falta de rentabilidad, la crisis
económica actual y los precios altos en la materia prima, esto ocasiona una
recesión económica en el sector, así como un creciente desempleo en dicha
actividad.
La baja de producción de leche (principal materia prima de los productores) a nivel
nacional ha originado la práctica de importar productos lácteos de otros países de
la región, los cuales se ven aventajados en sus países de origen con la
estimulación por parte de sus gobiernos, estimulación que carecen nuestros
productores lo que origina una baja de precios por parte de los competidores
extranjeros y una competencia difícil de superar lo anterior origina problemas 9de
diferentes índoles como el contrabando del producto en las fronteras y en
consecuencia, menos ingresos para el estado. Además, el consumidor puede
perjudicarse con el producto por la falta de control sanitario en los mismos.
9 Ministerio de Economía de El Salvador “Generando Riqueza Desde La Base” Biblioteca Virtual 2007
Políticas y Estrategias Para Las MIPYMES pp. 59-62.
41
Derivado del contacto con la realidad actual muchos empresarios han dado
señales de su interés por reactivar el sector. No obstante, tienen las dificultades de
contar con herramientas administrativas-contables que le permitan administrar
mejor sus recursos por lo que se ven en la necesidad de operar de una manera
empírica lo que les resta competitividad.
1.5.2 Enunciado del Problema
Derivado del contacto directo con Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V.,
empresa clasificada según su tamaño como pequeña10, y lo expuesto en los
párrafos anteriores, se logró detectar las diferentes deficiencias de dicha empresa,
por lo tanto en nuestro estudio se pretende diseñar un sistema de costos históricos
que le permita establecer sus costos de producción, utilizando este instrumento de
medición, asimismo controlarlos para su adecuado registro contable, sobre todo,
respetando Normas Internacionales de Contabilidad.
Dentro de las deficiencias podemos mencionar:
• No se cuenta con una estructura organizativa administrativa.
• No utilizan la contabilidad de costos como un híbrido entre la contabilidad y
la administración.
• El sistema de costos que poseen, esta mal diseñado.
• No se cuenta con los controles necesarios para la determinación de los
costos de productos.
• Los precios de venta se determinan de manera empírica.
• No se elaboran estados financieros apegados al principio de valor histórico
original, se hacen de una manera estimada.
• No se aplica Normas Internacionales de Contabilidad para sus operaciones.
42
Por lo anterior, Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V., debería desarrollar un
sistema integral que le permita controlar sus costos, hacerlos eficientes y así
revelar de una manera oportuna la información para la toma de decisiones por
parte de la gerencia.
De acuerdo a lo planteado, con la implementación de un sistema de costo
histórico, se pretende dar respuesta a la siguiente interrogante: ¿En que medida le
afecta a Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V. la falta de un sistema de
costos y cómo se mejorará el control de los elementos del costo de producción, su
eficiencia y sus respectivos registros contables de tal manera que se mida la
efectividad en la producción de lácteos?
10
1.6 Alcances y Limitaciones
1.6.1 Alcances
Para que Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V. mejore la efectividad en la
producción de productos lácteos y genere información eficaz para la toma de
decisiones, es necesario que se cuente con un Sistema de Costo Histórico
adecuado que les permita registrar, controlar y evaluar cada una de las
operaciones que realizan.
Por tal razón, un Sistema de Costos Históricos se considera elemento clave, el
cual contribuirá a fortalecer los registros en la sociedad. Es por ello que se
consultó a autores que proporcionaron la teoría básica que sustenta el presente
estudio.
10 Ministerio de Economía de El Salvador “Generando Riqueza Desde La Base” Biblioteca Virtual 2007
Políticas y Estrategias Para Las MIPYMES pp. 59-62.
43
Entre los autores consultados se encuentran Cristóbal del Río González, 2005,
Costos I, Thomson Editores, México y Francisco Javier Calleja Bernal, 2001,
Contabilidad de Costos, Pearson Education, México.
La teoría presentada por los autores consultados acerca de los Sistemas de
Costos Históricos presentan los siguientes alcances:
Cristóbal del Río González (México, 2005), plantea que un Sistema de Costos
Históricos o Reales, son aquellos que se obtienen después de que el producto ha
sido terminado, o durante su transformación, teniendo en cuenta que los
procedimientos básicos para el control de las operaciones productivas son:
Órdenes de Producción y Procesos Productivos, los que incluso, pueden
adaptarse, emplearse, así como combinarse de acuerdo con las necesidades y
formas de fabricación de una entidad en particular; mientras que para Francisco
Javier Calleja Bernal (México, 2001), “un Sistema de Costo Histórico utiliza los
costos reales de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos
en la determinación del costo unitario”.
Los autores antes mencionados reflejan los alcances de las teorías efectuadas
con relación al tema en estudio. Cada uno de ellos brinda planteamientos teóricos
y consideraciones generales sobre Sistemas de Costos Históricos que
contribuyen a facilitar el registro, control, así como evaluación de los costos de
producción.
Cristóbal del Río González, define que un sistema de costo histórico, es aquel en
el que los costos se obtienen inmediatamente después de terminar un producto o
44
durante su transformación. Francisco Javier Calleja Bernal, define que un
sistema de costo histórico utiliza los costos reales, Materiales, Mano de Obra y
Gastos Indirectos en la determinación del costo unitario. En este sentido, el
alcance de Calleja Bernal es más amplio, ya que, él agrega que el sistema de
costo, incluye los elementos del costo de producción y la determinación del costo
unitario.
1.6.2 Limitaciones
Como se menciona anteriormente los autores consultados presentan
consideraciones generales sobre Sistemas de Costos Históricos, pero no
presentan lineamientos específicos sobre el diseño de un Sistema de Costo
Histórico, únicamente presentan las características que éstos deben reunir y la
manera en que se registrarán los costos de producción, pero no plasman un
documento integral que permita visualizar y sistematizar todas las operaciones
relativas a los costos de una manera consolidada, de tal manera que el usuario
tenga una documento integral de acuerdo a sus necesidades, sobre el control de
sus costos.
En cuanto a las limitaciones, Cristóbal del Río González, no menciona los
elementos del costo de producción y determinación de costos unitarios, los cuales
Francisco Javier Calleja, deja claro en su definición la mano de obra, materiales
directos y gastos indirectos de fabricación.
45
1.7 Recuento de Conceptos y Categorías
1.7.1 Sistema
Conjunto de cosas que ordenadamente relacionadas entre sí contribuyen a un fin
determinado.11
1.7.2 Conceptos relacionados a los sistemas
Sistema: “Es un conjunto de normas, principios y procedimientos que
ordenadamente enlazados entre sí contribuyen a alcanzar un objetivo
determinado. La idea de sistema en su más amplio y moderno concepto, se debe
a las contribuciones de dos científicos, uno proveniente del campo de la Biología,
Ludwig Von Bertalanffy y otro del área socioeconómica, Kenneth Boulding”.12
El concepto de sistema parte de dos elementos críticos e interdependientes que
son:
1) la existencia de un grupo de unidades definidas y,
2) la interrelación o interconexión entre ellos. “Son elementos complementarios e
indispensables para la existencia de un sistema, la determinación de propósitos
u objetivos definidos y la totalidad o globalismo de la situación”. Considerar la
administración como un sistema es reconocer que toda institución pública o
privada, es un organismo dinámico en el que cada uno de sus componentes
tiene un papel importante que desempeñar y en el que el funcionamiento de
11 Diccionario Enciclopédico, Océano Uno, 1992
12 Brand, Salvador Osvaldo, Diccionario de las Ciencias Económicas y Administrativas de la Universidad de
El Salvador.
46
cada componente tiene reflejos en relación de los demás. Por otro lado, cada
componente separadamente y en conjunto, constituye parte de una red de
relaciones internas, dentro de la misma institución y de relaciones externas con
el medio ambiente y otras instituciones”.13
� “En él se especifican las funciones de los empleados de contabilidad, se
describen los documentos a utilizar en las transacciones contables; así
como los libros y registros contables que se han de establecer. Las grandes
empresas deben registrar cada una de sus operaciones, para evitar
pérdidas por ineficiencia o robo.”14
� Es un conjunto de Normas y Procedimientos que se aplican en una
empresa o en un ramo de explotación determinado. Comprende todo lo
relativo al Plan de Cuentas, comprobantes, Libros de contabilidad, rutinas
de trabajo, Utilización de máquinas, controles, Inventarios, preparación de
Balances, compilación de Estadísticas y en general cuanto sea necesario
para el mejor funcionamiento del Sistema Contable.
� Un sistema de contabilidad, es una estructura organizada mediante la cual
se agrupan las principales políticas, procedimientos, métodos de registro y
valuaciones contables que se deberán aplicar a la sociedad, así como
también forma parte de éste su catálogo de cuentas y manual de aplicación,
el cual deberá estar estructurado de acuerdo a la naturaleza de la sociedad,
el catálogo servirá para controlar las operaciones y suministrar información
financiera, por medio de la organización, clasificación y cuantificación de las
informaciones financieras que se suministren, como resultado de sus
operaciones, valiéndose también de recursos como formularios, reportes,
13 Brand, Salvador Osvaldo Diccionario de las Ciencias Económicas y Administrativas ,de la Universidad de
El Salvador 14 Términos y Procedimientos contables, Editorial Deusto Bilbao, Autor: Diane Houghton, Pág. 253
47
registros, etc. y que presentados a la administración le permitirá a la misma
tener una base para la toma de decisiones.
� “Es la serie de tareas y registros de una entidad por medio de los cuáles se
procesan las transacciones como un medio para mantener los registros
financieros. Dicho sistema identifica, agrupa, analiza, calcula, clasifica,
registra, resume así como reporta las transacciones y otros hechos”
1.7.3 Conceptos relacionados a contabilidad
� “Es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica, ya
sea que esté preparando un presupuesto para el hogar o la empresa,
conciliando la chequera, preparando la declaración de Renta o
manejando una empresa, se está trabajando con conceptos contables y
con información contable.”
� “Es una técnica que se utiliza para producir, sistemática y de una
manera estructura información cuantitativa expresada en unidades
monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de
ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que le
afectan, con el objeto de facilitar a los interesados el tomar decisiones
en relación con dicha entidad económica”15
15 Peña, Norberto, Técnica de Sistemas Contables, tercera reimpresión ,San José, Costa Rica, 1999,Pág.4
48
1.7.4 Sistema de Contabilidad de Costos
Los sistemas de costos son un conjunto de políticas, técnicas y procedimientos,
indispensables para las empresas que se dedican a la producción de bienes o
servicios.
Es el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados
sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos que tienen
por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de
las operaciones fabriles realizadas.
Del análisis de la definición anterior, se puede extraer varias consideraciones; en
primer término, un sistema de contabilidad de costos es un conjunto de normas,
métodos, procedimientos y técnicas que permiten registrar sistemáticamente e
interpretar todas las transacciones financieras relacionadas con los factores de
producción, distribución y administración, con el objetivo principal de determinar
los costos unitarios de fabricar un producto, distribuir determinado artículo o
suministrar un servicio.
En consecuencia, la acumulación y clasificación de las cifras relativas a los costos
de producción mediante un sistema de costos es tarea de fundamental relevancia,
debido a que permite la realización de uno de los objetivos principales de la
contabilidad de costos: el costeo del producto terminado.
Por otra parte, un sistema de contabilidad de costos acorde a las necesidades y
características de las empresas, contribuye a la continuidad de las operaciones
coordinando efectivamente los diferentes elementos del costo-materiales, mano de
obra y carga fabril, asegurando el suministro continuo de insumos requeridos en la
producción.
49
Finalmente, constituye una herramienta de apoyo a la gerencia, debido a que
suministra la información necesaria y de manera oportuna, no sólo para la toma de
decisiones adecuadas referente a la planeación y control, sino porque también
permite predecir las consecuencias económicas de estas decisiones16.
De acuerdo con la forma en que se expresan los datos, según la fecha y el método
del cálculo, los costos se pueden dividir en:
a. Costos históricos, en los cuales los datos son reales y se van
presentando como ocurren con mira a la producción de estados
financieros.
b. Costos predeterminados, con base en datos de costo que se
determinan o calculan antes de que se inicie la producción, si esa
predeterminación se hace en forma no muy científica, surgen los
costos estimados, pero si se hace con todos los sistemas y métodos
de ingeniería industrial modernos, surgen los costos estándar.
1.7.5 Contabilidad de Costos
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad financiera que sirve
como fuente de información sobre la manera en que se cuantificarán los costos de
una compañía, dicha información es utilizada con fines internos y externos; con
fines externos, permite una sustentación de la adecuada presentación en los
estados financieros; cuando se usa con fines internos mide los costos de
producción y brinda las bases para la toma de decisiones. Bernal, 2001.
16 Mora Cristante, C., “Diseño de un Sistema de Costos para la empresa Industrias Lácteas La Fe, C.A.”,
Universidad Centrooccidental “Lisandro Alvarado” Barquisimeto, 1997.
50
Costo
El costo representa la suma de erogaciones, es decir, el costo de un activo o
servicio adquirido, se refleja en el desembolso de dinero en efectivo y otros
valores, o en un pasivo adquirido.
“Mide el sacrificio económico en que se haya incurrido para alcanzar las metas de
una organización, en el caso de un producto, el costo representa la medición
monetaria de los recursos que se hayan usado, como los materiales, la mano de
obra y los costos indirectos de fabricación. En el caso de un servicio, el costo es el
sacrificio monetario que se haya hecho para proporcionar el servicio”.17
Elementos del Costo de Producción
Fabricar es consumir o transformar insumos para la producción de bienes o
servicios. La fabricación es un proceso de transformación que demanda un
conjunto de bienes y prestaciones denominados elementos, y son las partes con
las que se elabora un producto o servicio:
• Materiales directos
• Mano de obra directa
• Gastos indirectos de fabricación18.
17 Rayle Raybun, Gayle, “Contabilidad y Administración de Costos”. Sexta Edición, pp.5
18 http://www.mitecnologico.com/Main/CostosHistoricos
51
Lácteos
Los lácteos, también denominados productos lácteos, son aquel grupo de
alimentos que incluyen la leche así como sus derivados procesados
(generalmente fermentados). Las plantas industriales que producen estos
alimentos pertenecen a la industria láctea y se caracterizan por la manipulación de
un producto altamente perecedero como la leche, que debe vigilarse y analizarse
correctamente durante todos los pasos de la cadena de frío hasta su llegada al
consumidor.
La leche empleada mayoritariamente en la elaboración de los lácteos procede de
la vaca (en concreto de la raza Holstein) aunque también puede consumirse leche
procedente de otros mamíferos tales como la cabra o la oveja y, en algunos
países, la búfala, la camella, la yak, la yegua, y otros animales. En la actualidad la
mayor parte de los alimentos funcionales se elaboran a partir de productos
lácteos. El consumo de productos lácteos ha experimentado, desde la década de
1950, un considerable crecimiento en la demanda mundial que ha llevado a la
industria a superar retos tecnológicos importantes19.
Efectividad
Según la Real Academia Española la efectividad es la capacidad de lograr el
efecto que se desea o espera, también se define como el criterio político de
administración que refleja la capacidad organizativa para satisfacer las demandas
planteadas por la comunidad externa (el término para la efectividad – del latín
responderé, responder, corresponder), reflejando la capacidad de respuesta a las
exigencias de la sociedad. La Efectividad es el concepto que involucra la eficiencia
y la eficacia, es decir el logro de los objetivos programados en el tiempo y con los
19 http://es.wikipedia.org/wiki/L%C3%A1cteo#Queso
52
costos más razonables posibles. Supone hacer lo correcto con gran exactitud y sin
ningún desperdicio de tiempo o dinero20.
Objetivos Efectividad = Resultados
Eficiencia
Es el logro de las metas con la menor cantidad de recursos. Entonces la eficiencia
es la capacidad de reducir al mínimo los recursos usados para alcanzar los
objetivos previstos21.
Recursos Eficiencia = Resultados
Eficacia
Es lograr las metas propuestas, en la organización (Hacer lo que se debe hacer).
Productividad
Es la relación producción – insumo en un período específico con la debida
consideración de la calidad22.
20 http://www.planning.com.co/bd/archivos/Octubre1998.pdf
21 Serrano Ramírez, A.A., Administración I y II, 1
a Edición Abril 2004, San Salvador, El Salvador pp 4-5.
22 Serrano Ramírez, A.A., Administración I y II, 1
a Edición Abril 2004, San Salvador, El Salvador pp 4-5.
53
Producción Producción = Insumo
La productividad puede elevarse en las siguientes circunstancias:
1. Incrementando los productos y reduciendo los insumos.
2. Incrementando los productos con los mismos insumos.
3. Reduciendo los insumos pero manteniendo los mismos productos.
Producción
Cualquier actividad que sirve para crear, fabricar o elaborar bienes y servicios. En
un sentido algo más estricto puede decirse que producción económica es
cualquier actividad que sirve para satisfacer necesidades humanas, creando
mercancías o servicios que se destinan al intercambio. El concepto económico de
producción es, por lo tanto, suficientemente amplio como para incluir casi todas las
actividades humanas: es producción el trabajo del artista y del artesano, la
provisión de servicios personales y educacionales, la actividad agrícola y la de la
industria manufacturera23
EFICIENCIA EFICACIA
Poco Desperdicio Alto Rendimiento
23 http://www.eumed.net/cursecon/dic/P11.htm
USO
DE
RE –
CUR-
SOS.
Alcance de objeti-vos
54
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
2.1 Fundamentación Teórica- Metodológica
2.1.1 Contabilidad de Costos
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad financiera que sirve
como fuente de información sobre la manera en que se cuantificarán los costos de
una compañía, dicha información es utilizada con fines internos y externos;
externamente permite una sustentación de la adecuada presentación en los
estados financieros; internamente mide los costos de producción y brinda las
bases para la toma de decisiones. Bernal, 2001.
Hace referencia a los aspectos comunes de sistematización, valuación,
procesamiento, información y evaluación, además especifica una serie de
esfuerzos y recursos para obtener un bien24
La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la acumulación
y del análisis de la información relevante para usos interno de los gerentes en la
planeación, el control, y la toma de decisiones25.
24 Del Río González, C. Costos I, Thomson Editores, México, 2005. pp. II-5
25 Polimeni, Ralp S. Fabozzi, Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones, Mc Graw Hill, III Edición.
1993 pp. 3
55
2.1.2 Sistema de Costos
2.1.2.1 Concepto de Sistema, Procedimiento, Método, Regla y
Técnica
Sistema
Es el conjunto de procedimientos, técnicas y métodos26.
Procedimiento
Es la secuencia metodológica y ordenada a llevar algo a cabo.
Técnica
Es la expresión de lo humano o de la actividad humana. Son los medios para
superar las dificultades; es decir, la aplicación de lo práctico.
Método
Modo razonado de actuar, conjunto de reglas.
Regla
Es el conjunto de índices que se deben seguir.
Los sistemas de costos son un conjunto de procedimientos, técnicas y métodos
indispensables para las empresas que se dedican a la producción de bienes y
servicios, para un mejor entendimiento de los mismos es necesario conocer los
siguientes objetivos y términos:
26 Del Río González, C. Costos I, Thomson Editores, México, 2005. pp. III-3
56
2.1.2.2 Objetivos de los Costos
Los objetivos de la contabilidad de costos se pueden clasificar en dos grandes
áreas:
a) Gerenciales o Administrativos:
• Analizar el sistema de costeo.
• Orientación de la política de precio de venta.
• Detectar áreas de oportunidad para reducir costos y ser
competitivos.
• Vinculación con la técnica presupuestal.
b) Contables:
• Revelación oportuna de la información contable.
• Determinación correcta de los costos unitarios de los artículos en
proceso, terminados y vendidos.
• Determinación razonable de las utilidades del periodo.
• Valuación y conocimiento de los inventarios.
2.1.3 Costo
El costo representa la suma de erogaciones, es decir, el costo de un activo o
servicio adquirido, se refleja en el desembolso de dinero en efectivo y otros
valores, o en un pasivo adquirido.
“Mide el sacrificio económico en que se haya incurrido para alcanzar las metas de
una organización, en el caso de un producto el costo representa la medición
monetaria de los recursos que se hayan usado, como los materiales, la mano de
obra y los costos indirectos de fabricación. En el caso de un servicio, el costo es el
sacrificio monetario que se haya hecho para proporcionar el servicio”
57
El conjunto de esfuerzos que contribuyen en la obtención de un artículo o servicio
determinado y que satisfagan una necesidad humana, los cuales están sujetos a
una recuperación de los esfuerzos, así como la no recuperación de los mismos.
Costo Corriente: Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la
actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan
contablemente por el importe sin descontar del efectivo u otras partidas
equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento
presente.
2.1.3.1 Diferencia entre “Costo” y “Gasto”
Costo: es una inversión recuperable, generalmente se presenta en los Activos
(Inventarios).
Gastos: es un desembolso no recuperable, que se aplica directamente a los
Resultados27.
Los conceptos vertidos acerca del costo y el gasto, plantean la heterogeneidad
que existe entre ellos; al afirmar que el Costo es la integración de esfuerzos y que
el Gasto es una erogación especifica o un esfuerzo aislado, ello nos indica que la
diferencia fundamental está en el Costo, se considera como erogaciones
agrupadas y el Gasto es un desembolso aislado o intrínseco, asumiendo con ello
27 Del Río González, C. Costos I, Thomson Editores, México, 2005. pp II 21
58
también, que el Costo es propio de la inversión y no de operación, caso contrario
del Gasto, ya que éste es más de operación que de inversión.28
2.1.4 Los Elementos del Costo
Como un preámbulo, debemos mencionar que una empresa industrial, para
fabricar un artículo, requiere un elemento que utilizará para transformarlo en un
producto final, al primer elemento se le conoce como Material, F.J. Calleja Bernal,
C, 2001 lo define como: “Materiales Directos son los materiales rastreables al
bien o servicio que se está produciendo, su costo puede cargarse directamente a
los productos, ya que, la observación física permite medir la cantidad consumida
por producto”, es decir que los materiales comprenden todos aquellos artículos en
estado natural, elaborados por otra empresa que a través de sucesivas
transformaciones dan lugar a un producto nuevo. A dicho material también se le
designa el nombre de Materia Prima, siempre que su valor y factibilidad sean
cuantificados en el artículo elaborado.
Además del elemento anterior, es necesario el esfuerzo humano, que realizan
todas aquellas actividades tendientes a la transformación del material en un
producto terminado, a este segundo elemento F.J. Calleja Bernal, C, 2001 lo
define así “Mano de Obra Directa es el trabajo rastreable al bien o servicio que se
esta produciendo, como sucede con los materiales directos, la observación física
permite medir la cantidad de trabajo utilizado en la elaboración del producto final”.,
cabe mencionar que la mano de obra se le conoce también como “Costo del
Trabajo Directo” todo depende del autor que cita el nombre.
28 Ventura Sosa, José Antonio, “Contabilidad analítica de costos” El Salvador, pp 12
59
Para producir el artículo se requiere de un tercer elemento indispensable F.J.
Calleja Bernal, C, 2001 lo define así “Gastos Indirectos, son todos los costos de
producción diferentes de los materiales directos y de la mano de obra directa,
también se conocen como Gastos o Cargos de Fabricación”, dicha categoría
comprende una gran variedad de productos como son: la renta por alquiler, la
depreciación, combustibles, etcétera. Debido a la gran variedad de conceptos que
abarcan los gastos indirectos de producción, no puede emitirse un concepto que
los precise, puede afirmarse que son todos aquellos gastos considerados como:
material directo o mano de obra, pero que son propios de la producción.
Material: comprende todos aquellos artículos en estado natural, o elaborados por
otras empresas que a través de sucesivas transformaciones, ensambles, o
combinaciones dan lugar a un producto nuevo y distinto29.
Mano de Obra: es el esfuerzo humano que realiza todas aquellas actividades
tendientes a la transformación del material en un producto terminado.
Gastos Indirectos: son todos aquellos gastos que no es posible considerar como
material o labor directa, pero que son propios de la producción, dichos conceptos
comprenden costo de algunos materiales complementarios pero que por su
naturaleza o escaso valor, se aplican en forma global a la elaboración del
producto.
29 Del Río González, C. Costos I, Thomson Editores, México, 2005. pp IV 3
60
2.1.5 Clasificación de los Costos
La contabilidad de costos tiene dentro de sus objetivos calcular cuánto cuesta
producir un artículo y cuánto venderlo, además, obtener información necesaria
para controlar la producción, planear las actividades de una empresa y tomar
decisiones con base a los costos, debe conocerse como se comportan dichos
costos a partir de una serie de características que presentan, las cuales plantean
la siguiente clasificación:
1. De acuerdo con la clase de organización o función del negocio, los costos
se pueden dividir en:
a. Costos de producción, propios de las empresas que elaboran sus
productos.
b. Costos de Mercadeo, conocidos también como costos de
distribución y de venta, cuya finalidad es calcular cuánto cuesta
distribuir un producto, bien sea por la misma empresa que lo elabora
o por otra que únicamente se dedica a distribuirlo.
c. Costos de Administración, denominados también costos
corporativos, están encaminados a desarrollar la planeación,
organización, evaluación y control del objeto social.
61
2. Según la naturaleza de las operaciones de producción, los costos se
pueden dividir en:
a. Costos por órdenes de producción, propios de empresas que
elaboran sus productos con base a órdenes de producción o pedido
de los clientes.
b. Costos por procesos, utilizados en empresas de producción
masiva y continua de artículos similares, donde los costos de los
productos se averiguan por periodos de tiempo.
3. De acuerdo con la forma en que se expresan los datos, según la fecha y el
método del cálculo, los costos se pueden dividir en:
c. Costos históricos, en los cuales los datos son reales y se van
presentando como ocurren con mira a la producción de estados
financieros.
d. Costos predeterminados, con base en datos de costo que se
determinan o calculan antes de que se inicie la producción, si esa
predeterminación se hace en forma no muy científica, surgen los
costos estimados, pero si se hace con todos los sistemas y métodos
de ingeniería industrial modernos, surgen los costos estándar, los
más indicados para establecer el control de la producción.
4. De acuerdo con su variabilidad los costos se pueden dividir en:
a. Costos Fijos, aquellos que permanecen constantes durante el
periodo contable de la empresa.
62
b. Costos Variables, los que varían proporcionalmente con el volumen
de producción.
5. Según los aspectos económicos involucrados en las decisiones de índole
administrativa:
a. Costos Futuros, conocidos como costos diferenciales
(incrementales o decrementales)
b. Costos Incurridos, conocidos como costos pertinentes, costos de
oportunidad, cuyo estudio es más apropiado para efectos de
planeación y toma de decisiones.
6. Según el enfoque moderno los sistemas de costos se clasifican en:
a. Costos por Absorción, todos los costos de fabricación se incluyen
en el costo del producto, así como se excluyen todos los costos que
no son de fabricación. La característica básica de este sistema es la
distinción que se hace entre el producto y los costos del período, es
decir los costos que son de fabricación y los que no lo son.
b. Costos Variables, Los costos de fabricación se asignan a los
productos fabricados. La principal distinción bajo este sistema es la
que existe entre los costos fijos y los variables. Los costos variables
son los únicos en que se incurre de manera directa en la fabricación
de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para
producir o vender, e independientemente del hecho de que se
fabriquen o no los productos y se lleven al período, no se inventarían.
Los costos de fabricación fijos totales permanecen constantes a
63
cualquier volumen de producción. Los costos variables totales
aumentan en proporción directa con los cambios que ocurren en la
producción.
En la actualidad, la tendencia más moderna se encamina a considerar únicamente
dos clases de costos: operacionales y de estructura, no subestimando por eso
el sistema que utilizará para el registro de los mismos que puede ser histórico o
predeterminado, que son los cuales nos permitirán registrar y ajustar para la
determinación del costo de producción y venta30.
Sistemas para el registro de los inventarios en una empresa industrial
En primer lugar, debe aclararse que el costeo de productos requiere de un sistema
contable más completo y formal posible, como siempre se ha entendido que el
sistema pormenorizado es un sistema con defectos y carencias de información
graves, algunos autores consideran que trabajar con pormenorizado en una
empresa industrial, debe entenderse como un sistema de costos incompletos.
Según Javier Callejas, existe un método de costos pormenorizado cuando a
través de la contabilidad respectiva no es posible llegar a determinar el costo
unitario exactamente, concretándose la empresa a emplear una serie de cuentas
acumulativas de los elementos del costo que requieren, al final del período o
ejercicio, el recuento físico de existencias, tanto en materiales y productos
terminados, como productos en proceso. Necesitar de manera indispensable los
recuentos físicos implica que no tenemos un control por cada artículo producido.
30 Polimeni, Ralp S. Fabozzi, Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones, Mc Graw Hill III Edición.
1993 pp. 15
64
Desde un punto de vista práctico podemos identificar un sistema completo con el
uso de inventarios perpetuos y un sistema incompleto con el uso del analítico,
pormenorizado o periódico.
De cualquier manera es un hecho que muchas industrias pequeñas o talleres
indispensablemente tienen que utilizar este sistema de costos incompletos, ya que
es el adecuado a sus necesidades y problemas, y que un sistema más complejo
sería para ellos inoperantes e inútil. Esto sucede del mismo modo que algunas
empresas comerciales usan el pormenorizado porque no tienen los elementos
para establecer un perpetuo y porque el pormenorizado soluciona sus elementales
problemas de control31.
2.1.6 Sistema Pormenorizado, Analítico o Periódico
Al utilizar el pormenorizado o sistema de costo incompleto debe relacionarse con
los “ejercicios contables pasados” sobre elaboración de estado de costo de
producción y estado de resultados. Esto implica que utilizaremos como cuentas los
diversos renglones que presentamos en ambos estados.
Por ejemplo tendremos las cuentas siguientes:
• Inventario de Materia Prima
• Inventario de Producción en Proceso
• Inventario de Artículos Terminados
• Compras de Materia Prima
• Mano de Obra
• Gastos Indirectos o Gastos de Fabricación o Gastos de Producción
31 Calleja Bernal, Francisco Javier, Contabilidad de Costos, Pearson Education Editores, México 2001, pp. 24
65
Todas estas cuentas serán de naturaleza deudora, no debe olvidarse que también
pueden existir las cuentas:
• Gastos de compras de Materia Prima
• Rebajas sobre compras de Materia Prima
• Devoluciones sobre compras de Materia Prima
La primera de estas cuentas será de naturaleza deudora y las otras dos de
naturaleza acreedora.
F.J. Calleja Bernal, C, 2001 plantea que todas las cuentas antes mencionadas
(excepto el inventario de artículos terminados) serán traspasadas después de
realizar los ajustes al final del periodo, a una cuenta de costo de producción. Estos
traspasos junto con el registro de los inventarios finales de materia prima y
producción en proceso permitirán incluir dentro de la mencionada cuenta de costo
de producción los mismos elementos que estructuran el estado de costo de
producción, de manera que el saldo final de la cuenta será igual al resultado del
estado.
Después de lo anterior se concluye (liquidada) con los conocidos asientos de
pérdidas y ganancias.
Por lo que se refiere al resto de las cuentas que caracterizan a un pormenorizado
funcionarán normalmente, es decir, que existirán las cuentas de:
66
• Ventas
• Rebajas sobre ventas
• Devoluciones sobre ventas
• Costo de ventas
2.1.7 Sistema Perpetuo o Permanente
En cambio en el perpetuo, que debemos de considerar como un procedimiento
formal utilizaríamos las cuentas siguientes:
• Almacén de Materia Prima
• Almacén de Artículos Terminados
• Producción en Proceso
Ésta última cuenta tendría tres subcuentas:
• Materia Prima
• Mano de Obra
• Gastos Indirectos o Gastos de Fabricación o Gastos de Producción
Aunque también debe señalarse que existen empresas que prefieren no utilizar la
cuenta de producción en proceso y consideran a materia prima, mano de obra y
gastos indirectos como cuentas de mayor. De todas maneras en cualquiera de las
dos modalidades es un sistema perpetuo y permite ejercer el control de cada una
de las materias primas que fueron compradas y posteriormente enviadas a la
producción; así como de los productos que han sido terminados, enviados al
almacén respectivo y luego vendidos. En lo que se refiere a mano de obra y
gastos indirectos el funcionamiento es muy semejante en ambos procedimientos.
67
2.1.8 Costos Reales o Históricos
“Un sistema de costeo real utiliza los costos reales de los materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos en la determinación del costo unitario. En
la práctica rara vez se usan sistemas estrictos de costeo real porque no
proporcionan información precisa de costo unitario con oportunidad.” F.J. Calleja
Bernal, C, 2001.
Debe señalarse que a muchas personas que inician un negocio les es
indispensable utilizar este procedimiento debido a su falta de conocimiento del
negocio y a que la experiencia sólo puede ser adquirida con el diario
enfrentamiento de las particularidades de cada empresa. Pero, también, debe
reconocerse que en cuanto sea posible se evolucione a un sistema más
satisfactorio de costeo.
La principal objeción que puede hacerse al costeo real es su falta de oportunidad,
es decir, que nos informa acerca de los costos incurridos en la producción de un
bien o servicio hasta que está terminado. En vista de que una de las principales
razones por las que deseamos conocer el costo de un producto es para poder
usarlo de base para el cálculo del precio de venta, se comprenderá que un
sistema de costo real nos obliga a fijar el precio de venta a ciegas, derivado de la
falta de conocimiento sobre el costo de producto.
68
2.1.9 El Aspecto Contable
Desde un punto de vista contable el costo real ofrece algunas características muy
interesantes. En primer lugar, está el hecho de que en la mayoría de las empresas
se conoce a que producto o servicio (no importando el número de ellos que se
produzca) corresponde tanto la materia prima como la mano de obra.
Costos Reales
Según F.J. Calleja Bernal, C, 2001 Se cargan a la producción en proceso los tres
elementos del costo (materia prima, mano de obra y gastos indirectos) a precios
reales.
Normalmente de la materia prima y de la mano de obra se conoce su distribución
(entre órdenes o procesos) por lo tanto, se cargan directamente a producción en
proceso, sin embargo los gastos indirectos no se conoce su distribución (entre
órdenes o procesos) por lo tanto, se cargan a una cuenta puente llamada gastos
indirectos por aplicar, para distribuirlos (entre órdenes o procesos) hasta el fin del
periodo y entonces cargar a producción en proceso.
Costos Históricos o Reales: son aquellos que se obtienen después de haberse
elaborado el producto, o durante su transformación32.
32 Del Río González, C. Costos I, Thomson Editores, México, 2005. pp III-10
69
2.1.10 Costos por Órdenes de Producción u Orden de Trabajo
2.1.10.1 Sistema de Costos
Por las características del proceso de producción de las compañías, se fija el
sistema con que se generará la información de costo apropiada. Un buen sistema
de información es flexible, confiable y proporciona información para una variedad
de propósitos. La clasificación de los sistemas de costos en cuanto al carácter
continuo o lotificado (segmentado) de la producción es la siguiente:
• Ordenes de Producción
• Clases
• Procesos
• Operaciones
Órdenes de Producción
La orden de producción es el control individualizado que se lleva de cada pedido o
trabajo que se está elaborando, aquí cabe destacar que es un sistema que
pueden utilizar las empresas productoras de bienes o las que se dedican a la
prestación de servicios; es decir que si una empresa produce artículos singulares
en pequeños lotes que incurren en diferentes costos, debe seguir la pista de los
costos de cada producto o lote.
Desde el punto de vista administrativo la orden de producción podrá presentar
diferentes formatos.
70
Ejemplo:
Ref. Cantidad Clave Materia Prima Costo ImporteN.S #1 1.000 Kg. Alfa 15,00$ 15.000,00$ Ref. Cantidad Clave Mano de Obra CostoNóm. 500 Hrs. Obreros "A" 10,00$ 5.000,00$ Ref. Cantidad Clave Gastos Indirectos CostoN.S #2 1000 Kg. Material Indirecto 3,00$ 3.000,00$
Según F.J. Calleja Bernal, C, 2001, este sistema esta vinculado al costo completo,
ya que aquí podemos enfrentar a la producción de más de un artículo. El
mecanismo contable será cargar la cuenta de órdenes de producción en proceso
la materia prima, mano de obra y los gastos indirectos (directamente se cargan a
procesos). La materia prima provendrá del almacén respectivo y los artículos
terminados irán hacia su propio almacén.
2.1.10.2 Costos por Procesos o Actividades
Por Procesos
El proceso o departamento es una de las varias etapas por que las pasa el
producto durante su manufactura. Pueden estar totalmente seriados entonces el
producto tiene que pasar en línea por cada uno de ellos o puede ser que los
diferentes productos pasen sólo por algunos procesos y por otros no. F.J. Calleja
Bernal, C, 2001. En este sentido, la organización puede fabricar muchas unidades
iguales para el mismo producto, puesto que son iguales, los costos de cada
unidad son los mismos.
En los procesos hay una sola gran producción que, masivamente, debe dividirse
entre el número de artículos producidos para determinar el costo unitario. En
procesos, es una sola división pero crucial y de grandes efectos por tratarse de un
artículo o de muy pocos, cuando menos.
71
No debe perderse de vista que la cuenta de producción en proceso requerirá de
subcuentas, ya sea que se trate de órdenes o de procesos, y que estas servirán
para el control contable de la producción.
El mecanismo contable será cargar a la cuenta de producción en procesos la
materia prima, la mano de obra y los gastos indirectos.
2.2 Construcción del Marco Empírico
2.2.1 Monografía de Ciudad Delgado
Delgado es un municipio ubicado en el departamento de San Salvador, en El
Salvador. De acuerdo al Censo de Población y Vivienda 2007, tiene 120,200
habitantes de los cuales 56,297 son hombres y 63,903 son mujeres, del total de
habitantes el 93.3% pertenecen al área urbana33.
Historia
Durante la administración del General Maximiliano Hernández Martínez, las
municipalidades de Aculhuaca, Paleca y San Sebastián Texinca solicitaron su
fusión, la cual se hizo efectiva por Decreto de la Asamblea Legislativa de El
Salvador, el 23 de octubre de 1935, y publicado en el Diario Oficial no. 240 del 31
de octubre de 1935, que erigió así la Villa Delgado, en honor del prócer
centroamericano José Matías Delgado. La primera autoridad tomó posesión el 1
de enero de 1936. La cabecera obtuvo el título de ciudad por Decreto Legislativo
el 17 de septiembre de 1968, y publicado en el Diario Oficial no. 189 del 9 de
octubre de 1968.
33 VI Censo de Población y V de Vivienda 2007, Ministerio de Economía, Dirección General de
Estadísticas y Censos, El Salvador, 2007.
72
Información general
El municipio limita al Norte con Apopa y Tonacatepeque; al Este con
Tonacatepeque y Soyapango, al Sur con Soyapango y San Salvador, y al Oeste
por Cuscatancingo, Mejicanos y Ayutuxtepeque. Para su administración se divide
en ocho cantones y 174 caseríos. Los ríos principales son el Acelhuate y las
Cañas. En cuanto a su orografía, las elevaciones principales son los cerros Milingo
y Colis. Su clima es cálido y su monto pluvial oscila entre 1.700 y 1.950 mm.
Cubre un área de 33.4 km² y la cabecera tiene una altitud de 620 metros sobre el
nivel de mar.
El municipio alberga industrias maquileras, fabricantes de materiales para la
construcción, fábricas de lápices, industria pirotécnica, etc. En cuanto al comercio
sobresalen las ventas de repuestos y accesorios para vehículos, ubicados en su
mayor parte a lo largo de la carretera Troncal del Norte. También en la localidad
se encuentran moteles, restaurantes, y pequeños negocios familiares. Las fiestas
patronales se celebran el 25 de julio en honor de Santiago Apostol. Delgado forma
parte del Área Metropolitana de San Salvador.
2.2.2 Generalidades
Investigación de campo sobre el Sistema de Costos Históricos para medir la
efectividad en la producción de lácteos, Industrias Sánchez Escobar, S.A. de
C.V., San Salvador, 2010.
73
El propósito de la investigación, es recolectar toda la información necesaria a
través de diversas fuentes, que permitan obtener un conocimiento completo de la
situación actual de Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V., en relación al
Sistema de Costos Histórico que en la actualidad no aplican; y así evaluar el
proceso a seguir para que la Industria en estudio cuente con los parámetros
necesarios del referido sistema acorde a sus necesidades.
Para el logro de los objetivos, se realizó una investigación de campo en la cual se
utilizó primero el método bibliográfico, así como entrevistas y cuestionarios en
forma directa a la Junta General de Accionistas, de Industrias Sánchez Escobar,
S.A. de C.V. Una vez obtenida la información, se procedió a analizarla.
2.2.2.1 Objetivos de la investigación de Campo
2.2.2.1.1 Objetivo General
Obtener la información necesaria que permita construir y diseñar un Sistema de
Costos Histórico, que genere información eficiente y eficaz, a Industrias Sánchez
Escobar, S.A. de C.V con el fin de medir la efectividad en la producción de
lácteos.
2.2.2.1.2 Objetivos Específicos
a) Diseñar las diferentes políticas administrativas y herramientas necesarias
para el control de los elementos del costo de producción de Industrias
Sánchez Escobar, S.A. de C.V.
b) Plantear la manera en que se llevará el control de los inventarios en cuanto
a materias primas y materiales, la técnica contable apropiada y la estructura
adecuada del catálogo de cuentas para el registro del proceso de
producción de Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V., de manera que
mejore el control de sus costos de producción.
74
2.2.3 Metodología de la Investigación
Con el propósito de obtener la información real y suficiente que facilite el
conocimiento de un Sistema de Costos Históricos para Industrias Sánchez, S.A.
de C.V., se llevaron a cabo una serie de pasos cronológicos, los cuales se
realizaron aplicando el método científico; en lo referente a la parte bibliográfica y
de campo.
2.2.4 Población
La población sujeta de estudio constó de tres personas, siendo este el mismo
número de muestras para la entrevista realizada a los especialistas, los cuales se
integran de la siguiente manera: Gerente de producción, Gerente de Ventas y
Contador General.
2.2.5 Procedimientos para la obtención de datos
El procedimiento que se utilizó para obtener los datos, fue a través de la
observación, auxiliándonos de los instrumentos como la entrevista a profundidad y
el cuestionario; dirigido a la muestra antes indicada la cual a excepción del
Contador General, forman parte de La Junta General de Accionistas de Industrias
Sánchez Escobar, S.A. de C.V., ubicada en el Municipio de Ciudad Delgado.
Además, la investigación bibliográfica y documental referente al tema, está
respaldada por fuentes secundarias tales como: Libros, Leyes, Revistas, entre
otros documentos participantes en el proceso y contenido de la investigación.
75
2.2.5.1 Instrumentos Utilizados
Con el fin de medir las variables identificadas en el problema planteado al inicio de
la investigación y, teniendo presente que éstas corresponden a un problema de
observación, los instrumentos de medición utilizados son los siguientes:
2.2.5.2 Entrevistas
Para la recopilación de la información primaria, se realizaron visitas de campo
para llevar a cabo las entrevistas; por ser un instrumento de los más confiables
para la recolección de datos. Por medio de esta se obtuvo la información oral del
entrevistado en forma directa.
2.2.5.3 Cuestionario
Este instrumento como fuente primaria de información, fue el documento
previamente elaborado con quince preguntas, que sirvió de guía para realizar las
entrevistas. La Sociedad está conformada por dos accionistas, por lo que el
cuestionario fue dirigido a ambos y contador general, el objetivo de éste fue
obtener información suficiente para dar respuesta a las necesidades existentes de
un Sistema Costos Históricos.
2.2.5.4 Presentación de los Datos
Para la presentación y organización de los datos obtenidos en la investigación, se
utilizó la pregunta, el objetivo de la pregunta y finalmente el análisis e
interpretación de las respuestas obtenidas de las preguntas las cuales se dan a
conocer mediante una narrativa cualitativa de la fuente primaria.
76
2.2.6 Procedimiento Estadístico
No se utilizó ningún método estadístico, ya que la investigación estaba enfocada
directamente al sujeto de estudio, Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V., Para
el análisis de la información recolectada en la investigación de campo, se utilizó el
método deductivo, el cual consiste en obtener las conclusiones partiendo de lo
general a lo específico. Es decir a través de la observación y el contacto directo se
analizo los resultados.
2.2.7 Diseño del instrumento de recopilación de la información
2.2.7.1 Cuestionario
El cuestionario elaborado para la recopilación de la información primaria, consta
de quince preguntas, orientadas a conocer la situación actual de Industrias
Sánchez Escobar, S.A. de C.V., relacionada con la propuesta del Sistema de
Costos Históricos.
El cuestionario se estructuró con preguntas abiertas, la información obtenida
permitió hacer un diagnóstico de la sociedad sujeta de estudio; lo cual sirvió de
base para la elaboración de la propuesta, complementándose con la investigación
bibliográfica.
77
CUESTIONARIO APLICADO EN LA ENTREVISTA A LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS Y CONTADOR GENERAL DE INDUSTRIAS SÁNCHEZ
ESCOBAR, S.A. DE C.V.
UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
I. Solicitud de Colaboración
Según carta de aceptación, con fecha 26 de octubre de 2009, en la que se acordó
facilitar el acceso a la información necesaria para el desarrollo del proyecto de
investigación denominado: “Sistema de Costos Históricos para medir la efectividad
en la producción de lácteos, Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V., San
Salvador, 2010., otorgado por el Representante Legal de la referida empresa.
Nosotros, estudiantes de la Universidad Pedagógica de El Salvador, de la carrera
de Licenciatura en Contaduría Pública, Facultad de Ciencias Económicas,
solicitamos a ustedes con mucho respeto, contestar el presente cuestionario de
investigación, garantizando completa confidencialidad en el manejo de la
información y con la expectativa que sean de utilidad para la empresa que ustedes
administran.
78
Cuestionario dirigido a la Junta General de Accionistas y Contador General de
Industrias Sánchez Escobar S.A. de C.V.
1. Dentro de Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V., ¿qué cargo desempeña usted?
__________________________________________________________
2. ¿Cree usted que Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V., a partir de su creación ha tenido la rentabilidad esperada en sus operaciones?
__________________________________________________________
3. ¿Cuenta la Administración de Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V con un sistema de costos debidamente diseñado y aplicado que contenga las políticas, procedimientos, así como las técnicas necesarias para el control y registro de sus costos?
__________________________________________________________
4. ¿Conoce cuáles son los elementos del costo de producción?
_________________________________________________________
5. ¿Cómo establece los costos de producción la administración de Industrias Sánchez Escobar?
__________________________________________________________
79
6. ¿Conoce que existen técnicas contables para establecer el costo de producción?
__________________________________________________________
7. ¿Considera usted que Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V, aplica las técnicas contables y estructura del catálogo de cuentas, adecuado para generar información confiable?
__________________________________________________________
8. ¿Considera usted que se están cumpliendo los procedimientos necesarios para controlar los elementos del costo de producción de la empresa?
__________________________________________________________
9. Dentro de la Industria, ¿se preparan los estados financieros exigidos por la legislación salvadoreña y normativa contable vigente?
__________________________________________________________
10. Y en materia de costos, ¿se preparan los estados financieros complementarios relacionados a la producción?
__________________________________________________________
11. ¿Qué criterio de producción utiliza la Industria para la elaboración de sus productos (por órdenes de producción- costos por procesos)? ¿Por qué?
__________________________________________________________
80
12. ¿Qué tipo de sistema de registro posee y aplica para sus costos?
a) Sistema de Costos Histórico b) Sistema de Costos Predeterminado
__________________________________________________________
13. Si el sistema que utiliza la empresa para registrar los costos es el histórico, ¿se utilizan las cuentas de producción respectivas de proceso (Deudoras) en el sistema contable?
__________________________________________________________
14. ¿Considera oportuno que se proporcionen los parámetros necesarios para el diseño de un Sistema de Costos Históricos para Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V.?
__________________________________________________________
15. ¿Estarían dispuestos a adoptar un sistema de costos históricos, que sirva a la Industria para optimizar sus recursos y su rentabilidad?
__________________________________________________________
2.2.7.2 Descripción del Instrumento
I. Solicitud de Colaboración
Consiste en solicitar por escrito al sujeto de estudio su colaboración para contestar
las preguntas que contiene el cuestionario estructurado.
81
II. Datos de Clasificación
Esta parte indica ciertos apartados, dependiendo del tema a desarrollar; pero los
más usuales son: nombre de la sociedad, dirección, cargo de la persona
entrevistada, etc.
III. Cuerpo del cuestionario:
Esta es la parte más importante, y es donde se encuentran las diferentes
preguntas e indicaciones que van dirigidas a conocer la problemática del objeto de
estudio.
2.2.8 Exposición de Resultados
La información obtenida se expone a través de un análisis e interpretación
aplicada a los resultados de cada pregunta.
EXPOSICIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS EN EL INSTRUMENTO APLICADO A LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS Y
CONTADOR GENERAL DE INDUSTRIAS SÁNCHEZ ESCOBAR S.A. DE C.V.
1. Dentro de Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V., ¿qué cargo desempeña usted?
82
Resultado Obtenido
Gerente de producción, Gerente de Ventas y Contador General.
Análisis
Como se mencionó en la población sujeta de estudio la entrevista fue realizada a los especialistas, los cuales se integran de la siguiente manera; Gerente de producción, Gerente de Ventas y Contador General.
2. ¿Cree usted que Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V., a partir de su creación ha tenido la rentabilidad esperada en sus operaciones?
Resultado Obtenido
Los tres entrevistados coincidieron en la falta de rentabilidad.
Análisis
Obedeciendo a factores internos como externos; dentro de los factores internos mencionan la falta de personal calificado en las áreas de producción y administrativas; asimismo, dentro de los factores externos mencionaron la falta de apoyo financiero por parte de las entidades crediticias tanto nacionales como privadas y la crisis económica.
3. ¿Cuenta la Administración de Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V con un sistema de costos debidamente diseñado y aplicado que contenga las políticas, procedimientos y técnicas necesarias para el control y registro de sus costos?
Resultado Obtenido
No se cuenta con un sistema debidamente diseñado a la fecha.
Análisis
A la fecha la sociedad posee un sistema de costo denominado “Sistema de Costo Promedio”, el cual no esta adecuadamente diseñado.
83
4. ¿Conoce cuáles son los elementos del costo de producción?
Resultado Obtenido
La Industria identifica la materia prima y mano de obra.
Análisis
La falta de identificación de los Gatos Indirectos de fabricación obedece a la falta de un Sistema de Costos completo que les proporcione la política necesaria para el registro del referido elemento.
5. ¿Cómo establece los costos de producción la administración de Industrias Sánchez Escobar?
Resultado Obtenido
A la materia prima y mano de obra, se suman los gastos operativos al final del período contable determinado.
Análisis
Se conoce el costo de materia prima, mano de obra, a éstos se suman los gastos operativos al final del período determinado; sin embargo los gastos indirectos de producción no son identificados.
6. ¿Conoce que existen técnicas contables para establecer el costo de producción?
Resultado Obtenido
No
Análisis
Las técnicas contables no son aplicadas, por la falta de un sistema completo.
84
7. ¿Considera usted que Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V, aplica las técnicas contables y estructura del catálogo de cuentas, adecuado para generar información confiable?
Resultado Obtenido
No aplica correctamente la técnica contable.
Análisis
La respuesta obtenida estuvo en relación a la pregunta anterior, en el sentido que el área contable no cuenta con un sistema de registro debidamente diseñado y por lo tanto, no aplica correctamente la técnica contable.
8. ¿Considera usted que se están cumpliendo los procedimientos necesarios para controlar los elementos del costo de producción de la empresa?
Resultado Obtenido
No se cumplen con los procedimientos, porque no se cuenta con ello.
Análisis
De una manera empírica se controlan los inventarios, no existe un control de entradas y salidas para materias primas, materiales, tampoco producto terminado. En cuanto a la mano de obra el control de las entradas y salidas no está documentado, sólo supervisado.
9. Dentro de la Industria, ¿se preparan los estados financieros exigidos por la legislación salvadoreña y normativa contable vigente?
Resultado Obtenido
Al finalizar el ejercicio se prepara Balance General y Estado de Resultados.
Análisis
Se preparan los estados financieros exigidos por el Código de Comercio y normativa contable vigente.
85
10. Y en materia de costos, ¿se preparan los estados financieros complementarios relacionados a la producción?
Resultado Obtenido
No
Análisis
No se preparan debido a la falta de instrumento de control para el área de producción, control de los inventarios, mano de obra y gastos indirectos de fabricación.
11. ¿Qué criterio de producción utiliza la Industria para la elaboración de sus productos (por órdenes de producción o costos por procesos)? ¿Por qué?
Resultado Obtenido
Se produce por procesos.
Análisis
Se produce por procesos, por el tipo de producto y mercado que se posee.
12. ¿Qué tipo de sistema de registro posee y aplica para sus costos?
Resultado Obtenido
No se tiene claro el sistema utilizado para el registro de los costos.
Análisis
Como se mencionó anteriormente, la administración posee el sistema de registro denominado “Costo Promedio”, y por lo tanto, las cuentas de producción no son aplicadas correctamente, porque no es un sistema sino la manera de valuar los inventarios.
86
13. Si el sistema que utiliza la empresa para registrar los costos es el histórico, ¿se utilizan las cuentas de producción respectivas de proceso (Deudoras) en el sistema contable?
Resultado Obtenido
La administración no tiene claro que cuentas utilizar.
Análisis
Derivado del sistema de costos mal diseñado no se tiene claro que cuentas utilizar.
14. ¿Considera oportuno que se proporcionen los parámetros necesarios para el diseño de un Sistema de Costos Históricos para Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V.?
Resultado Obtenido
Si
Análisis
En razón de la respuesta obtenida la administración avala que se le proporcionen los lineamientos necesarios para la aplicación de un Sistema de Costo histórico.
15. ¿Estarían dispuestos a adoptar un sistema de costos históricos, que sirva a la Industria para optimizar sus recursos y su rentabilidad?
Resultado Obtenido
Si
Análisis
La administración concluye la importancia de un sistema de costos que le permita controlar y registrar adecuadamente los elementos y por lo tanto acepta la propuesta de diseñar un sistema conforme a sus necesidades.
87
2.3 Formulación teórico - metodológica de lo investigado
En todo proyecto de investigación, se presentan limitaciones en la ejecución del
trabajo, las cuales resultan ser dificultades que de alguna forma se procuran
vencer.
En el desarrollo de la investigación de campo, surgieron las limitaciones
siguientes:
a) Carencia y desactualización de conocimiento contable y administrativos por
parte de los entrevistados.
b) Falta de información sobre las políticas contables adecuadas relativas al
control interno de la sociedad.
Sin embargo la investigación de campo permitió obtener toda la información
necesaria para responder a las interrogantes de la investigación; además permitió
alcanzar sus objetivos. Comprendió métodos lógicos, fuentes y técnicas para
captar la información requerida.
Para efectos de la investigación, se seleccionó el municipio de Ciudad Delgado,
como campo geográfico y como sujeto de investigación a Industrias Sánchez
Escobar, S. A. de C.V., el cual puede abreviarse: INSAES, S.A. de C.V..
Con este trabajo de investigación se pretende que la Industria cuente con la
información necesaria para rediseñar su sistema de costo.
Primeramente, en el desarrollo de la investigación se realizaron visitas de campo
en las que se efectuaron contactos con las autoridades de la Industria, dando
lugar a la apertura de la investigación, posteriormente se realizó la entrevista a las
88
referidas autoridades, en sus diferentes niveles de responsabilidad, de los cuales
pueden considerarse como resultados sobresalientes:
� Que Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V., no cuenta con un sistema
de registro de costos adecuado a la fecha, tampoco con un control de los
elementos del costo de producción, y por lo tanto, no se presenta
información eficiente para la toma de decisiones.
� Reconocen no contar con un sistema de registro para sus costos, acorde a
sus operaciones, se destaca también que tienen una limitante en cuanto al
control de los elementos del costo de producción.
� Y les parece acertado contar con un documento que les permita
reestructurar el sistema actual que poseen, el cual no brinda la información
pertinente para la toma de decisiones.
2.3.1Recomendaciones para el sistema por parte del grupo investigador.
2.3.2 Valuación de Inventarios para Industrias Sánchez Escobar,, S.A. . de C.V.
De acuerdo a lo planteado para valuar los inventarios se sugiere el método de
Costo Promedio, que según el Art. 143 del Código Tributario, el valor del costo de
los inventarios de cada uno de sus diferentes tipos, es determinado a partir del
promedio ponderado del costo de las unidades en existencias al principio de un
periodo y el costo de las unidades compradas o producidas durante el periodo.
89
En el siguiente modelo se muestra la manera de valuar y registrar los inventarios y
los requisitos que debe cumplir de acuerdo a las reformas al Código Tributario
realizadas a finales de diciembre de 2009, en las cuales se agregó el Art. 142-A.
Se basa en el supuesto de que tanto el costo de ventas como el de los inventarios
finales deben valuarse a un costo promedio, que tenga en cuenta el peso relativo
del número de unidades adquiridas a diferentes precios: Costo de los artículos
disponibles, Unidades disponibles para la venta.
Instrumento
Inventario de Aditivos
Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V.
NIT 0614-040902-105-9 NRC 146381-7
Periodo__________________________________________
ENTRADA SALIDA SALDO
Nº
FECHA
DOC.
REF. DEL
LIBRO
PROVEEDOR UNIDAD COSTO TOTAL UNIDAD COSTO TOTAL UNIDAD COSTO TOTAL
90
2.3.2.1 Forma de Registro de Inventarios para Industrias Sánchez . Escobar, S.A. de C.V.
Sistema de Inventario Perpetuo
Se utilizará el sistema de inventario perpetuo, en Industrias Sánchez Escobar, S.A.
de C.V.; éste sistema suministra mejor control y mejor información que un sistema
de inventario periódico o analítico.
En el sistema de inventario perpetuo, la compra de materiales se registra en una
cuenta llamada “Inventario de Materiales” o “Almacén de Materiales”, en lugar de
hacerlo en una cuenta de compras. Si existe un inventario inicial de materiales,
también debe registrarse como un cargo en la cuenta de inventario de materiales.
Cuando se utilizan los materiales, la cuenta de inventario de materiales se abona
por el costo de los materiales utilizados con un correspondiente cargo a la cuenta
de trabajo en proceso. El resultado final es que el costo de los materiales se carga
a la producción en el momento en el que se emplean los materiales, y el saldo de
la cuenta de inventario de materiales muestra el costo de los materiales aún
disponibles para el uso.
Así, en el inventario perpetuo, tanto el costo de los materiales usados como el
inventario final de materiales pueden determinarse directamente después de cada
transacción.
Cuando se emplea un sistema de inventario perpetuo deben mantenerse tarjetas
de registro del mayor auxiliar a fin de contabilizar los inventarios de materiales.
91
En el catálogo de cuentas tendremos las cuentas siguientes:
• Inventario/Almacén de Materia Prima
• Inventario/Almacén de Productos Terminados
• Producción en Proceso
a. Materia Prima
b. Mano de Obra
c. Gastos Indirectos de Fabricación
Aunque también pueden considerarse las cuentas de materia prima, mano de obra
y gastos indirectos como cuentas de mayor, cualquiera de las dos modalidades es
válida.
2.3.3 Contabilización de la Materia Prima, Materiales y Gastos Indirectos de Fabricación (Técnica Contable)
HECHO
ECONOMICO ASIENTO CONTABLE D H COMENTARIO
Por la compra
o adquisición
de materia
prima y
materiales
-INVENTARIO DE MATERIA PRIMA
-INVENTARIO DE MATERIALES
-CRÉDITO FISCAL IVA
X
X
X
X
Las materias primas se
solicitan a través del
departamento de compras
(La solicitud de materiales
da origen a la orden de
92
- BANCOS
-PROVEEDORES
V/ De la compra de materia prima y
materiales y registro del crédito
fiscal correspondiente
X
compra).
Los materiales se guardan
en una bodega (se les hace
informe de recepción o
informe de entrada) y se
entregan solo a través de
una requisición.
Consumo de
materiales.
Por la
entrega de
materia prima
y materiales a
los talleres
productivos o
procesos de
fabricación
-PRODUCCIÓN EN PROCESO
MATERIA PRIMA
MATERIALES DIRECTOS
GASTOS INDIRECTOS DE FAB.
-INVENTARIO DE MATERIA PRIMA
-INVENTARIO DE MATERIALES
- BANCOS
V/ De la entrega de materiales
según requisiciones
X
X
X
X
X
X
El consumo de materia
prima y materiales se
hace a través de una
requisición de materia
prima y materiales.
La cuenta de producción
en proceso se controlaría
por cada orden de
producción y los GIF, por
cada centro de costos
93
Empaques y
envolturas
-GASTOS INDIRECTOS DE FAB.
-GASTOS DE VENTA
-INVENTARIO DE MATERIALES
-BANCOS
V/ Registro de la compra de
empaques y envolturas.
X
X
X
X
Van a los GIF, en el caso
de que el empaque o la
envoltura, forme parte del
producto terminado, como
el caso de las bolsas para
las libras de quesillo
Van a los gastos de venta
y distribución, cuando el
empaque no es parte del
producto terminado.
Fletes y
Acarreos
-GASTOS INDIRECTOS DE FAB.
Fletes y Acarreos
-CRÉDITO FISCAL IVA
- BANCOS
- PROVEEDORES
V/ Registros de fletes y acarreos
X
X
X
X
En el caso del gasto de
transporte, sea ocasional
y no haga parte de un
mayor valor de la
mercancía o de la materia
prima.
Ejemplo:
Se compran 30 Unidades de materia prima, 100 unidades de materiales directos y
20 unidades de materiales indirectos a $10.00, $5.00 y $1.00 la unidad,
respectivamente. Se realiza el siguiente asiento para registrar la compra de
materiales.
94
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
XX/XX/X Partida X
INVENTARIO DE MATERIA PRIMA
30 Unidades de Materia Prima
INVENTARIO DE MATERIALES
100 Unidades de Material Directo
GASTOS INDIRECTOS DE FAB.
20 unidades de Material Indirecto
CRÉDITO FISCAL IVA
BANCOS
V/ De la compra de los materiales y
registro del crédito fiscal
correspondiente, el pago es por
medio de cheque.
$300.00
$500.00
$ 20.00
$300.00
$500.00
$ 20.00
$106.60
$926.60
TOTALES $926.60 $926.60
Supóngase ahora que 15 unidades de materia prima, 30 unidades de materiales,
de la compra anterior se emplean en producción. Se hace el siguiente asiento para
registrar el envío de los materiales del inventario.
95
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
XX/XX/X Partida X
PRODUCCION EN PROCESO MP
PRODUCCION EN PROCESO MD
INVENTARIO DE MATERIA
PRIMA
15 Unidades de Materia Prima
INVENTARIO DE MATERIALES
DIRECTOS
30 Unidades de Material Directo
V/ por el envío de la mercadería al
departamento de producción.
$150.00
$150.00
$150.00
$150.00
$150.00
$150.00
TOTALES $300.00 $300.00
Si la gerencia lo desea puede llevar una cuenta separada de inventario para
materia prima, materiales directos y materiales indirectos.
96
2.3.3.1 Sistema de Registro para Industrias Sánchez Escobar, S.A. de . C.V.
Sistema de Costo Histórico, sistema de costeo el cual utiliza los costos reales de
los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos en la
determinación del costo unitario, se auxiliará de órdenes de producción,
requisiciones de compra, orden de compra, informe de recepción de compra y
requisición de materiales, para la mano de obra y gastos indirectos se identificarán
en cada proceso de producción.
2.3.3.2 Catálogo de Cuentas, relativo a los inventarios y costos de . producción (Procedimientos)
En el rubro de los inventarios:
1104 INVENTARIOS
110401 Almacén/Inventario de Productos Terminados
110402 Almacén/Inventario de Materia Prima
110403 Almacén/Inventario de Materiales
110404 Inventario de Productos en Procesos
110405 Inventario en Tránsito
97
En el rubro de los costos:
4102 COSTOS DE PRODUCCIÓN
410201 PRODUCCIÓN EN PROCESO
41020101 Materia Prima/Materiales
41020102 Mano de Obra
41020103 Gastos Indirectos de Fabricación
2.3.3.3 Sistema de Costos por Procesos o Actividades
Este sistema se emplea en aquellas industrias cuya producción es continua y en
masa, existiendo uno o varios procesos para la transformación de la materia. Se
cargan los elementos del costo correspondiente a un período determinado al
proceso o procesos que existan, y en el caso de que toda la producción se inicie y
termine en dicho período, el costo unitario se obtendrá al dividir el costo total
acumulado entre la cantidad de unidades producidas. En el caso de quedar
producción en proceso al final del período, es necesario estimar la fase en que se
encuentra dicha producción, esto es: se calcula la equivalencia a unidades
terminadas para poder valorizar toda la producción, como producto acabado.
Industrias Sánchez Escobar, tal y como se determinó en las entrevistas realizadas,
trabaja bajo el sistema de costos por procesos, es decir, que producen en masa,
sin embargo, contablemente no aplican correctamente la técnica, en razón de ello,
se establecerá la manera adecuada de contabilizar sus costos.
98
Producción en Proceso
MP
MO
GIF
Almacén de Materia Prima
Almacén de Artículos Terminados
Si industrias Sánchez Escobar, aplica departamentalización y los procesos los
registra adecuadamente lo haría de la siguiente manera:
MAYOR AUXILIAR DE PRODUCCIÓN EN PROCESO
Proceso #1
MP Traspaso
MO a proceso
GIF #2
Proceso #2
Traspaso
de proceso
# 1 MP, MO
Y GIF
99
2.3.3.4 Producción Equivalente (Procedimiento)
La producción equivalente es la cantidad de unidades que se dan por acabadas de
cada proceso, teniendo en cuenta la fase del trabajo en que se encuentra con
relación a su terminación, así por ejemplo, si existen cien unidades al 50% de su
acabado, equivalen a 50 unidades terminadas para fines de valorización.
Generalmente, se busca un equivalente para los tres factores de la producción,
pero en ciertas ocasiones el material puede estar totalmente suministrado y solo
es necesario encontrar la equivalencia para el costo de producción.
Industrias Sánchez Escobar, la aplicará en el supuesto que, quedará producción
en proceso, a manera de ejemplo:
Durante el mes de agosto la empresa “Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V.” ha realizado las siguientes operaciones:
El Saldo de almacén de materia prima es $17,142.88
1. Las requisiciones del Dpto. de Producción de Mat. Prima son: $ 4,000.00 2. El Dpto. de Producción reporta Mano de Obra por: $ 5,142.86 3. Los Gastos de Fabricación del período son los siguientes:
Salarios Indirectos $ 500.00
Energía $ 137.14
Teléfono $ 45.71
Depreciación Maq. $ 342.86
Total $ 1,025.71
Al finalizar el período se han fabricado 9,600 unidades, quedando en proceso 4,500 en un 80% en Materia Prima, 50% en Mano de Obra y un 75% en Gastos de Fabricación.
100
Producción Equivalente
Necesitamos calcular producción equivalente, para establecer datos de unidades en terminadas y en proceso.
Materia Prima:
Terminados 9,600
En Proceso (4,500)*80% 3,600
Producción Equivalente 13,200 terminadas en costo monetario
Mano de Obra:
Terminadas 9,600
En Proceso (4,500)*50% 2,250
Producción Equivalente 11,850
Gastos de Fabricación:
Terminadas 9,600
En Proceso (4,500)*75% 3,375
Producción Equivalente 12,975
101
2.3.3.5 Hoja de Costos
ELEMENTOS Q P. Equiv. Costo U. Term. Costo U. Proceso
Mano Prima 4,000.00 /13,200 = 0.30303030303 (80%) 0.24242424242
Mano de Obra 5,143.00 /11,850 = 0.4340084388 (50%) 0.2170042194
Gastos de Fab. 1,026.00 / 12,975 = 0.0790751445 (75%) 0.05930635837
Costo Total 10,169 0.811611388633 0.51873481977
(Por Aproximación)=80%
COMPROBACIÓN
9,600 U. terminadas X $0.81161388633 = $7,791.49
4,500 U. en proceso X $0.51873481977 = $2,334.31
$10,125.80 por Aprox. $10,169
DEBE HABERInventario Producto en Proceso 2,334.31$ 4500x0,51873481977
Inventario de Producto Terminado 7,791.49$ 9600x0,81161388633
Materia Prima en Proceso 4,000.00$ Mano de Obra en Proceso 5,142.86$ Gastos de Fabricación en Proceso 1,025.71$
V/ Liquidación hoja de costo 10,125.80$ 10,168.57$
Ajustar por apróximaciones 42.77
102
2.3.3.6 Informe del Costo de Producción
En el sistema de costos por procesos, la hoja de costos recibe el nombre de
informe de costos de producción y se refiere a la historia de los volúmenes físicos
de producción y sus respectivos costos en un período dado. De cada proceso se
obtiene el correspondiente informe.
2.3.4 Control de la Mano de Obra para Industrias Sánchez Escobar, . . S.A. de C.V.
Como se menciona en el marco teórico la mano de obra se clasifica en Directa e
Indirecta; es directa cuando el trabajo, es identificado directamente con la
transformación de materias primas en productos terminados, el cual es cargado
directamente a la orden de producción con que se asocia. Esta constituida por el
tiempo efectivo de los trabajadores, es decir, el número real de horas empleadas
por los trabajadores en la producción. En cuanto la mano de obra indirecta, es el
trabajo inherente a las actividades de transformación de materias primas en
productos terminados, incluímos el tiempo ocioso, el trabajo indirecto, las horas
extras y el trabajo administrativo de la industria.
En razón de lo anterior le presentamos a Industrias Sánchez Escobar la manera
de controlar y registrar contablemente la mano de obra; puede controlarla a través
de los siguientes modelos, los cuales implementará de acuerdo a sus
necesidades y capacidades:
103
Tarjetas de Tiempo: La inserta el empleado varias veces cada día: al llegar, al
salir a almorzar, al tomar el descanso y cuando termina su jornada de trabajo.
Al tener registro mecánico de las horas totales trabajadas cada día por los
empleados, éste procedimiento proporciona una fuente confiable para calcular
y registrar los costos totales de la planilla.
Instrumentos:
2.3.4.1 Formato de Tarjeta de Tiempo
Nombre del Empleado:
Número del Empleado:
Semana del: 10/08/2010 al 14/08/2010
DOMINGO LUNES MARTES MIERCOLES JUEVES VIERNES SABADO
_________
_________
_________
________
9 A. M.
12P.M.
1 P. M.
5 P.M
9 A. M.
12 P. M.
1 P. M.
5 P.M
9 A. M.
12 P. M.
1 P. M.
5 P.M
9 A. M.
12 P. M.
1 P. M.
5 P.M
9 A. M.
12 P. M.
1 P. M.
5 P.M
________
________
________
________
___________ 7 Horas 7Horas 7Horas 7Horas 7Horas __________
Regular:
Sobre tiempo:
Total :
104
Libro de Entradas y Salidas, este es un control manual en cada empleado,
firma en un libro de control de asistencia, sus horas de llegada y sus horas de
salida.
E S S S S S123456789
101112131415
INDUSTRIAS SÁNCHEZ ESCOBAR, S.A. DE C.V
Día
Mes:Cargo: Dpto.Empleado: Código:
Mañana Tarde ExtrasHras.
E S S S S S16171819202122232425262728293031
INDUSTRIAS SÁNCHEZ ESCOBAR, S.A. DE C.V
Día
Mes:Cargo: Dpto.Empleado: Código
Mañana Tarde ExtrasHras.
105
Boletas de Trabajo: La prepara diariamente el empleado para cada orden. Las
boletas de trabajo indican el número de horas trabajadas, una descripción del
trabajo realizado y la tasa salarial del empleado.
BOLETA DE TRABAJO
Orden No.: 98 Departamento: Ensamblaje
Fecha: 10/08/2010 Empleado:
Inicio: 9 A. M. Tarifa: $
Finalizo: 5 P. M.
Total: 7 Horas Total: $
La principal función del departamento de planilla será calcular la planilla total,
incluidas la cantidad bruta ganada y la cantidad neta por pagar a los empleados
después de las deducciones legales.
106
2.3.4.2 Contabilización de la Mano de Obra (Técnica)
HECHO ECONÓMICO ASIENTO CONTABLE D H COMENTARIO
Por la mano de obra
directa aplicada a la
producción en
proceso cuando se
provisiona o se paga
planilla
-PRODUCCION EN PROCESO
MANO DE OBRA DIRECTA
-RETENCIONES Y PROVISIONES
ISSS
AFP
FSV
PROCURADURIA
OTROS
- ISR POR PAGAR
-EMBARGOS POR PAGAR
-BANCOS O PLANILLAS POR PAGAR
V/ Del pago de sueldos y jornales y su respectiva
retención.
X
X
X
X
X
A cada trabajador se le entrega su
colilla de recibo de su respectivo pago.
En la mano de obra se efectúan tres
actividades básicas:
1. El control del tiempo
2. El calculo de la planilla o Nomina
3. la asignación o distribución de los
costos de la planilla
se utilizan tarjetas de tiempo y boletas
de trabajo.
El departamento de planilla calcula la
planilla y la envía al departamento de
contabilidad de costos para su
respectiva asignación en los costos.
Distribución de
planilla por trabajo
indirecto
-PRODUCCIÓN EN PROCESO
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
MANO DE OBRA INDIRECTA
-GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
-GASTOS DE VENTAS
-RETENCIONES Y PROVISIONES
ISSS
AFP
X
X
X
X
X
Se utilizan las tarjetas de tiempos y la
boleta de trabajo.
El departamento de planilla calcula la
planilla y la envía al departamento de
contabilidad de costos para su
respectiva asignación en los costos.
107
FSV
PROCURADURÍA
OTROS
- ISR POR PAGAR
-EMBARGOS POR PAGAR
-BANCOS O PLANILLAS POR PAGAR
V/ Del pago de sueldos y salarios a empleados y su
respectiva retención.
X
X
X
Por la aplicación de la
cuota patronal.
Provisiones de las
prestaciones sociales
PRODUCCIÓN EN PROCESO MANO DE OBRA
DIRECTA
CUOTA PATRONAL
CIF CONTROL REALES
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
GASTOS DE VENTA
RETENCIONES Y PROVISIONES
ISSS
AFP
FSV
PROCURADURÍA
OTROS
v// Por la aplicación de la cuota patronal
X
X
X
X
X
Se utilizan las tarjetas de tiempos y la
boleta de trabajo.
El departamento de planilla calcula la
planilla y la envía al departamento de
contabilidad de costos para su
respectiva asignación en los costos.
108
Pago de retenciones y
Provisiones Laborales
-RETENCIONES Y PROVISIONES
ISSS
AFP
FSV
PROCURADURÍA
OTROS
- ISR POR PAGAR
-EMBARGOS POR PAGAR
-BANCOS
V// por el pago de las retenciones legales
X
X
X
X
Las retenciones laborales y la cuota
patronal se deben de pagar entre los
diez primeros días de cada mes.
Se debe emitir un cheque para cada
una de las instituciones que recibirán
el pago respectivo.
Provisión de las
Prestaciones Sociales.
(Art. 477 del CDC)
-PRODUCCIÓN EN PROCESO
MANO DE OBRA DIRECTA
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
PRESTACIONES SOCIALES
RESERVA LABORAL O
PROVISIÓN DE PRESTACIONES SOC.
v// Provisión de las prestaciones sociales.
X
X
X
X
Provisión por las prestaciones sociales
son las indemnizaciones por cesantías,
sus intereses, primas de servicios,
vestidos de labor, uniformes, etc.
Las prestaciones de la mano de obra
directa deben registrarse con un
mayor valor del producto en proceso.
Ya sea cargándola a los CIF o a la
producción en proceso
109
Pago de las
prestaciones sociales
RESERVA LABORAL O
PROVISION DE PRESTACIONES SOCIALES
EFECTIVO
V// por el pago de las prestaciones sociales.
X
X
Las provisiones se cierran al finalizar el
periodo contable o cuando se efectúa
el pago de ellas al trabajador, en todo
caso, del ajuste, del mayor será un
gasto por prestaciones mas y el menor
valor se cierra contra un ingreso por
ajuste.
Al finalizar el periodo contable, se
traslada a la cuenta de pasivos
laborales.
2.3.4.3 Planilla o Nómina (Procedimiento)
A manera de ejemplo:
En Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V. labora el siguiente personal:
Área de Administración: Cargo Sueldo
Guadalupe Alas Gerente $817.15
Alberto Cruz Contador $602.00
Elisa Catedral Secretaria $300.00
Área de Ventas: Cargo Sueldo
Beatriz López Gerente $817.15
Víctor Guevara Vendedor $400.00
Dinora Rodríguez. Vendedor $400.00
110
Área de Producción: Cargo Sueldo
Araceli Morán Gerente $817.15
Marta Palacios Obrero $250.00
Elizabeth Ortiz Obrero $250.00
Marvin Pérez Obrero $250.00
Enrique Sosa Obrero $250.00
Balmore Cachón Obrero $250.00
Ejemplo del Cálculo de las Retenciones Legales:
Alberto Cruz Contador $602.00
Realizó 12 horas extras diurnas y cotiza AFP CONFIA (6.25%)
SBD = $602.00/30= $20.07 SBH = $20.07/8= $2.51 HED = $2.51*200%= $5.02
TOTAL DEVENGADO = $602.00 + $5.02(12) = $662.20 Salario sujeto a retenciones
RETENCIONES:
TRABAJADOR PATRONO
ISSS $662.20*3% = $19.87 ISSS $662.20*7.5% = $49.67
AFP $662.20*6.25% = $41.39 AFP $662.20*6.75% = $44.70
RENTA $662.20-$41.39(AFP) =$620.81 INSAFORP $662.20*1%= $6.62
$620.81-$228.57 = $392.23
$392.23*10% = $39.22
$39.22+$4.77 $43.99
111
INDUSTRIAS SÁNCHEZ ESCOBAR S.A. DE C.V.
Planilla de Salarios Correspondiente al mes de agosto de 2010
Salario Salario Total Devengado Descuentos Total Salario
No. Nombre Cargo
Base
No.
HE Extra Devengado Renta ISSS AFP Renta Anticipos Otros Descuentos Líquido
1 Guadalupe Alas Gerente $ 817.15 $ 817.15 $ 766.08 $ 20.57 $ 51.07 $ 60.83 $ 50.00 $ 10.00 $ 192.47 $ 624.68
2 Alberto Cruz Contador $ 602.00 12D $ 60.20 $ 662.20 $ 620.81 $ 19.87 $ 41.39 $ 43.99 $ 105.25 $ 556.95
3 Elisa Catedral Secretaria $ 300.00 10N $ 31.25 $ 331.25 $ 310.55 $ 9.94 $ 20.70 $ 30.64 $ 300.61
4 Beatriz López Gerente V. $ 817.15 $ 817.15 $ 766.49 $ 20.57 $ 50.66 $ 60.92 $ 25.00 $ 5.00 $ 162.15 $ 655.00
5 Víctor Guevara Vendedor $ 400.00 12D $ 40.00 $ 440.00 $ 412.50 $ 13.20 $ 27.50 $ 14.35 $ 55.05 $ 384.95
6 Dinora Rodríguez Vendedor $ 400.00 10N $ 41.67 $ 441.67 $ 414.29 $ 13.25 $ 27.38 $ 14.53 $ 55.16 $ 386.51
7 Araceli Móran Gerente P. $ 817.15 $ 817.15 $ 766.49 $ 20.57 $ 50.66 $ 60.92 $ 60.00 $ 30.00 $ 222.15 $ 595.00
8 Marta Palacios Obrero $ 250.00 $ 250.00 $ 234.37 $ 7.50 $ 15.63 $ 23.13 $ 226.87
9 Elizabeth Ortiz Obrero $ 250.00 12D $ 25.00 $ 275.00 $ 257.95 $ 8.25 $ 17.05 $ 25.30 $ 249.70
10 Marvin Pérez Obrero $ 250.00 12N $ 31.25 $ 281.25 $ 263.81 $ 8.44 $ 17.44 $ 25.88 $ 255.37
11 Enrique Sosa Obrero $ 250.00 $ 250.00 $ 234.50 $ 7.50 $ 15.50 $ 23.00 $ 227.00
12 Balmore Cachón Obrero $ 275.00 $ 275.00 $ 257.81 $ 8.25 $ 17.19 $ 25.44 $ 249.56
TOTALES $ 5,428.45 $ 229.37 $ 5,657.82 $ 5,305.65 $ 157.91 $ 352.17 $ 255.54 $135.00 $ 45.00 $ 945.62 $ 4,712.20
112
Cuota Patronal Correspondiente al mes de agosto de 2010
Salario Salario Total Devengado Descuentos
No. Nombre Cargo
Base
No. HE V. HE
Extra Devengado Renta ISSS AFP INSAFORP
1 Guadalupe Alas Gerente $ 817.15 $ 817.15 $ 761.99 $ 51.43 $ 55.16 $ 6.86
2 Alberto Cruz Contador $ 602.00 12D $ 5.02 $ 60.20 $ 662.20 $ 617.50 $ 49.67 $ 44.70 $ 6.62
3 Elisa Catedral Secretaria $ 300.00 10N $ 3.13 $ 31.25 $ 331.25 $ 308.89 $ 24.84 $ 22.36 $ 3.31
4 Beatriz López Gerente V. $ 817.15 $ 817.15 $ 761.99 $ 51.43 $ 55.16 $ 6.86
5 Víctor Guevara Vendedor $ 400.00 12D $ 3.33 $ 40.00 $ 440.00 $ 410.30 $ 33.00 $ 29.70 $ 4.40
6 Dinora Rodríguez Vendedor $ 400.00 10N $ 4.17 $ 41.67 $ 441.67 $ 411.86 $ 33.13 $ 29.81 $ 4.42
7 Araceli Morán Gerente P. $ 817.15 $ 817.15 $ 761.99 $ 51.43 $ 55.16 $ 6.86
8 Marta Palacios Obrero $ 250.00 $ 250.00 $ 233.12 $ 18.75 $ 16.88 $ 2.50
9 Elizabeth Ortiz Obrero $ 250.00 12D $ 2.08 $ 25.00 $ 275.00 $ 256.44 $ 20.63 $ 18.56 $ 2.75
10 Marvin Pérez Obrero $ 250.00 12N $ 2.60 $ 31.25 $ 281.25 $ 262.27 $ 21.09 $ 18.98 $ 2.81
11 Enrique Sosa Obrero $ 250.00 $ 250.00 $ 233.12 $ 18.75 $ 16.88 $ 2.50
12 Balmore Cachón Obrero $ 275.00 $ 275.00 $ 256.44 $ 20.63 $ 18.56 $ 2.75
TOTALES $ 5,428.45 $ 229.37 $ 5,657.82 $ 5,275.91 $ 394.78 $ 381.91 $ 52.64
113
2.3.4.3.1 Contabilización Nómina o Planilla (Técnica)
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
Partida No.X
Gastos de Venta
Salarios
Tiempo Extra
Cuota Patronal ISSS
Cuota Patronal AFP
Cuota Patronal INSAFORP
Gastos de Administración
Salarios
Tiempo Extra
Cuota Patronal ISSS
Cuota Patronal AFP
Cuota Patronal INSAFORP
Producción en Proceso Mano de Obra
Salarios
Tiempo Extra
Cuota Patronal ISSS
Cuota Patronal AFP
Cuota Patronal INSAFORP
Costos Indirectos de Fabricación
Salarios
$1,617.15
$ 81.67
$ 117.56
$ 114.67
$ 15.68
$1,719.15
$ 91.45
$ 125.94
$ 122.22
$ 16.79
$1,275.00
$ 56.25
$ 99.84
$ 89.86
$ 13.31
$ 817.15
$1,946.72
$2,075.55
$1,534.27
$ 930.60
114
Tiempo Extra
Cuota Patronal ISSS
Cuota Patronal AFP
Cuota Patronal INSAFORP
Bancos
Retenciones y provisiones
ISSS
AFP
INSAFORP
Procuraduría
Préstamos Bancarios
Otros
Impuesto sobre la Renta por Pagar
Deudores varios
Anticipo de Sueldos
V/ Pago de planilla de sueldos y salarios
correspondientes al mes de agosto.
$ -
$ 51.43
$ 55.16
$ 6.86
$ 552.67
$ 734.08
$ 52.64
$ -
$ 45.00
$ 135.00
$4,712.20
$1,384.39
$ 255.54
$ 135.00
TOTALES $6,487.13 $6487.13
115
2.3.4.4 Aspectos Legales para la Mano de Obra
Disposiciones Legales para La Mano De Obra34
Del Salario: (Artículos 119-143 Código de Trabajo)
El Salario: es la retribución en dinero que el patrono está obligado a pagar al
trabajador por los servicios que le presta en virtud de un contrato de trabajo.
� El salario debe pagarse en moneda de curso legal.
� Se estipulará libremente, pero no será inferior al mínimo.
� Los trabajadores que realicen labores en la misma empresa y
circunstancias deberán recibir la misma remuneración. Principio de
igualdad.
� Las formas en que se estipula el salario son las siguientes:
� Por unidad de tiempo,
� Por unidad de obra,
� Por sistema mixto,
� Por tarea,
� Por comisión,
� A destajo.
� El pago debe ser oportuno, íntegro y personal, además debe pagarse en el
lugar convenido y fecha convenida.
� Es prohibido pagar el salario en centros de vicio, lugares de recreo,
expendios de bebidas embriagantes y tiendas de venta por menor.
� El salario no se puede compensar. Podrá retenerse el 25% para cubrir
obligaciones del trabajador.
� El salario mínimo es inembargable, excepto por cuota alimentaría.
� El salario básico por día es el que resulta de multiplicar el salario por hora,
por el número de horas laboradas.
34 Código de Trabajo de la República de El Salvador.
116
� El salario básico por hora es el salario convenido por día, dividido entre el
número de horas laboradas.
De la jornada de trabajo y la semana laboral:
(Artículos 161-170 Código de Trabajo)
Las jornadas de trabajo son:
a) Diurnas: Entre las 6 horas y las 19 horas del mismo día. No excederá de 8
horas
b) Nocturnas: Entre las 19 horas y las 6 horas del siguiente día. No excederá
de 7 horas.
c) La semana laboral diurna: no excederá de 44 horas
d) La semana laboral nocturna: no excederá de 39 horas
e) La jornada en tareas peligrosas o insalubres: no excederá de 7 horas
diarias, ni 39 horas semanales.
Remuneración de las horas laboradas:
• Horas Nocturnas: Con un recargo del 25% del salario básico por hora.
• Horas Extras: Con un recargo del 100% del salario básico por hora.
Del Descanso Semanal: (Artículos 171-176 Código de Trabajo)
• Todo trabajador tiene derecho a un día de descanso por cada semana
laborada.
• El trabajador que no complete su semana laboral sin causa justificada
no tendrá derecho a la remuneración del día de descanso semanal, si
es por causa justificada no perderá ese derecho.
• El día de descanso semanal por lo general es el domingo. Sin embargo
el patrono puede asignar otro día de descanso cuando laboren el día
domingo.
117
• Los trabajadores recibirán una prestación equivalente al salario básico
por día el día de descanso.
• Los trabajadores que laboren el día de descanso deberán recibir una
remuneración, será el pago de ese día más un recargo del 50%.
De la Vacación Anual Remunerada: (Artículos 177-189 Código de Trabajo)
� Después de un año de trabajo contínuo en la misma empresa los
trabajadores tendrán derecho a un período de vacaciones, cuya duración
será de 15 días. Los cuales serán remunerados con una prestación
equivalente al salario ordinario de dicho lapso más un 30% del mismo.
� Los días de asueto comprendido en dicho lapso no prolongan su duración.
� Tiene derecho a la vacación, el trabajador que tiene como mínimo
doscientos días trabajados en el año.
De los Días de Asueto: (Artículos 190-195 Código de Trabajo)
Se consideran como días de asueto remunerado los siguientes:
a) Primero de enero;
b) Jueves, viernes y sábado de la Semana Santa;
c) Primero de mayo;
d) Seis de agosto; además se establecen el tres y cinco de agosto en San
Salvador.
e) Quince de septiembre;
f) Dos de noviembre;
g) Veinticinco de diciembre.
El día de asueto debe remunerarse con salario básico.
El trabajador que labore el día de asueto tendrá una remuneración con salario
básico más un recargo del 100% de ese salario.
118
Del Aguinaldo: (Artículos 196-203 Código de Trabajo)
o Todo patrono está obligado a dar a sus trabajadores, en concepto de
aguinaldo, una prima por cada año de trabajo.
o Los trabajadores que al doce de diciembre no completen un año de servir a
su patrono. Deberán recibir una prima proporcional al tiempo laborado en
concepto de aguinaldo.
o La cantidad mínima que deberá pagarse al trabajador como prima en
concepto de aguinaldo será:
1. Para quien tuviere un año o más y menos de tres años de servicio, la
prestación equivalente a 10 días.
2. Para quien tuviere tres años o más y menos de diez años de servicio, la
prestación equivalente a 15 días.
3. Para quien tuviere diez años o más de servicio, la prestación equivalente a
18 días.
2.3.4.5 Retenciones Legales
A continuación se presentan las tablas con tasas de cotizaciones de las dos
AFP’s más importantes en el país.
Régimen Actual de Pensiones
Administradora Patrono Trabajador Límite
AFP CONFIA 6.75% 6.25% $5,274.52
AFP CRECER 6.75% 6.25% $5,274.52
ISSS 7.00% 7.00% $5,274.52
119
Régimen de Salud
Para las Empresas Privadas, Instituciones Públicas, Municipales y Autónomas:
Trabajador Patrono Total3% 7.50% 10.50%
COBERTURA RIESGO COMÚN
Ley del Seguro Social, Artículo 3, Capítulo II
Salario máximo cotizable a Riesgo Común a partir del 1/7/89 de acuerdo al
Artículo 3 Capítulo II del Reglamento para la Aplicación del Régimen del Seguro
Social: ¢ 6,000.00 ($ 685.71) mensuales.
INSAFORP
Aplica a planillas con diez trabajadores o más:
Trabajador Patrono Total- 1.00% 1.00%
COBERTURA INSAFORP
Decreto No. 554 Asamblea Legislativa
Concepto ProcentajeNo presentar planilla en tiempo indicado 25%Por atraso en pago hasta 15 días 5%Por atraso en pago de mas de 15 días 10%
MULTAS Y RECARGOS
Artículo 49 Capítulo VII del Reglamento para la Aplicación de Régimen del Seguro
Social.
120
2.3.4.6 Tabla de Retenciones del Impuesto Sobre la Renta35
REMUNERACIÓN
MENSUAL
EL IMPUESTO A RETENER
SERÁ:
DESDE HASTA
$0.01 $316.66 SIN RETENCIÓN
$316.67 $469.04 $4.77 más el 10% sobre el exceso
de $316.66
$469.05 $761.90 $4.77 más el 10% sobre el exceso
de $228.57
$761.91 $1,904.68 $60.00 más el 20% sobre el
exceso de $761.90
$1,904.69 EN ADELANTE $228.57 más el 30% sobre el
exceso de $1,904.68
35 Mendoza Orantes, R., Ley del Impuesto Sobre la Renta, Editorial Jurídica Salvadoreña, El Salvador, 2008,
pp. 95-98
121
2.4 Desarrollo y definición teórica
2.4.1 Sistema de Costo Histórico
Es aquel que utiliza los valores o importes reales de los elementos del costo de
producción, para la determinación del costo unitario, los cuales se originan durante
el proceso de producción, mismos que pueden determinarse durante o terminado
el proceso, el cual es necesario se integre de una serie de políticas,
procedimientos y técnicas para el buen funcionamiento del mismo.
2.4.2 Costo
Es la cantidad económica puesta en riesgo para generar una actividad económica
en la que se busca obtener beneficios y/o satisfacer necesidades.
Para el sector industrial representa la suma de las erogaciones económicas sobre
los elementos utilizados en el proceso de producción, para la obtención de un
producto, el cual es recuperable.
2.4.3 Elementos del Costo
Son las partes utilizadas o medios requeridos para la transformación que da lugar
a la obtención de un bien o servicio, dentro de los cuales tenemos: Materia Prima,
Mano de Obra y Gastos Indirectos de Fabricación.
2.4.4 Efectividad
Es la capacidad de obtener el beneficio esperado en una inversión realizada, en el
tiempo establecido y utilizando los recursos previstos.
122
CAPITULO III
3 MARCO OPERATIVO
3.1 Descripción de los sujetos de investigación
Al iniciar la presente investigación, se estableció que el sujeto de estudio es
Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V., del Municipio de Ciudad Delgado, el
cual fue considerado como fuente de información primaria que proporcionó datos y
hechos relacionados al Sistema de Costos Históricos utilizado a la fecha, así como
al control de los elementos del costo de producción y la efectividad de los mismos.
Posterior a la realización de la investigación, el sujeto no es visto como fuente de
información, es visto como un sujeto idóneo para la propuesta de un Sistema de
Costos Históricos para medir la efectividad en la producción de lácteos. En razón
de ello, se proporciona una base en lo referente al Sistema de Costos a utilizar,
métodos de registro de los inventarios, control de los elementos de producción, así
como la técnica contable a utilizar.
Considerando lo anterior, se decidió recomendar a Industrias Sánchez Escobar,
S.A. de C.V., un Sistema de Costos Históricos, que le servirá de parámetro para
registrar y controlar adecuadamente sus costos, así como revelar la información
suficiente para la toma de decisiones e identificar la efectividad en las operaciones
que realiza la empresa.
123
3.2 Procedimientos para recopilación de datos
El desarrollo del diagnóstico de la presente investigación, se realizó desde el
punto de vista descriptivo, el cual consistió en analizar, evaluar, y describir la
información que se obtuvo de la fuente primaria, es decir, del sujeto de estudio, a
través de las entrevistas y cuestionarios realizados a la muestra seleccionada. Así
como también los datos secundarios que se obtuvieron de libros, leyes, revistas, y
otros documentos participantes en el proceso y contenido de la investigación.
Para efectos de conocer el tamaño de la muestra del estudio, y por ser esta una
población finita, se tomó al Gerente de producción, Gerente de Ventas y Contador
General, para la entrevista realizada a los especialistas.
3.3 Especificación de la técnica para el análisis de los datos
Para la recolección de la información se han utilizado instrumentos técnicos como
guiones de entrevistas y cuestionario, dirigidos a La Junta General de Accionistas
de Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V. a excepción del contador general.
Dicha información se enfoco desde el punto de vista descriptivo, que consiste en
describir las características del fenómeno estudiado, para el cual se propone la
elaboración de un Sistema de Costos Históricos para medir la efectividad de la
producción en el sujeto de estudio.
124
3.3.1 Análisis e interpretación de los resultados
Esta sección contiene los resultados obtenidos en la investigación de campo, los
cuales se recopilaron mediante la entrevista a profundidad y el cuestionario;
dirigido a la muestra indicada la cual a excepción del Contador General, forman
parte de la Junta General de Accionistas de Industrias Sánchez Escobar, S.A. de
C.V.
Al analizar los resultados del cuestionario se constató que:
Pregunta Nº 1
Dentro de Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V., ¿qué cargo desempeña
usted?
Se demuestra que Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V., cuenta con personal
encargado en la Administración de la sociedad.
Pregunta Nº 2
¿Cree usted que Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V., a partir de su creación
ha tenido la rentabilidad esperada en sus operaciones?
Los tres entrevistados coincidieron en la falta de rentabilidad, obedeciendo a
factores internos como externos, dentro de los factores internos mencionan la falta
de personal calificado en las áreas de producción y administrativas, así mismo
dentro de los factores externos mencionaron la falta de apoyo financiero por parte
de las entidades crediticias tanto nacionales como privadas y la crisis económica
actual.
125
Pregunta Nº 3
¿Cuenta la Administración de Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V con un
sistema de costos debidamente diseñado y aplicado que contenga las políticas,
procedimientos, así como las técnicas necesarias para el control y registro de sus
costos?
No se cuenta con un sistema debidamente diseñado, a la fecha la sociedad posee
un sistema de costo denominado “Sistema de Costo Promedio”, el cual no permite
establecer costos.
Pregunta Nº 4
¿Conoce cuáles son los elementos del costo de producción?
La Industria identifica la materia prima y mano de obra como únicos elementos del
costo de producción.
Pregunta Nº 5
¿Cómo establece los costos de producción la administración de Industrias
Sánchez Escobar?
Se conoce el costo de materia prima, mano de obra, a éstos se suman los gastos
operativos al final del período determinado; sin embargo los gastos indirectos de
producción no son identificados.
Pregunta Nº 6
¿Conoce que existen técnicas contables para establecer el costo de producción?
Industrias Sánchez Escobar no aplica técnicas contables para establecer el costo
de producción.
126
Pregunta Nº 7
¿Considera usted que Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V, aplica las
técnicas contables y estructura del catálogo de cuentas, adecuado para generar
información confiable?
El área contable no cuenta con un sistema de registro debidamente diseñado y,
por lo tanto, no aplica correctamente la técnica contable.
Pregunta Nº 8
¿Considera usted que se están cumpliendo los procedimientos necesarios para
controlar los elementos del costo de producción de la empresa?
De una manera empírica se controlan los inventarios, no existe un control de
entradas y salidas para materias primas, materiales, tampoco producto terminado.
En cuanto a la mano de obra el control de las entradas y salidas no está
documentado, sólo supervisado.
Pregunta Nº 9
Dentro de la Industria, ¿se preparan los estados financieros exigidos por la
legislación salvadoreña y normativa contable vigente?
Se preparan los estados financieros exigidos por el Código de Comercio y
normativa contable vigente.
127
Pregunta Nº 10
Y en materia de costos, ¿se preparan los estados financieros complementarios
relacionados a la producción?
No se prepara Estado de Costo de Producción debido a la falta de instrumento de
control para el área de producción, control de los inventarios, mano de obra y
gastos indirectos de fabricación.
Pregunta Nº 11
¿Qué criterio de producción utiliza la Industria para la elaboración de sus
productos? (por órdenes de producción- costos por procesos) ¿Por qué?
EL criterio de producción que utiliza Industrias Sánchez Escobar para la
elaboración de sus productos es por procesos, por el tipo de producto.
Pregunta Nº 12
¿Qué tipo de sistema de registro posee y aplica para sus costos?
c) Sistema de Costos Histórico d) Sistema de Costos Predeterminado
La administración posee el sistema de registro de sus costos, denominado “Costo
Promedio”, y por lo tanto, las cuentas de producción no son aplicadas
correctamente, porque no es un sistema sino la manera de valuar los inventarios.
128
Pregunta Nº 13
Si el sistema que utiliza la empresa para registrar los costos es el histórico, ¿se
utilizan las cuentas de producción respectivas de proceso (Deudoras) en el
sistema contable?
La administración no tiene claro que cuentas utilizar, al momento de registrar sus
costos.
Pregunta Nº 14
¿Considera oportuno que se proporcionen los parámetros necesarios para el
diseño de un Sistema de Costos Históricos para Industrias Sánchez Escobar, S.A.
de C.V.?
La administración avala que se le proporcionen los lineamientos necesarios para
la aplicación de un Sistema de Costo histórico.
Pregunta Nº 15
¿Estarían dispuestos a adoptar un sistema de costos históricos, que sirva a la
Industria para optimizar sus recursos y su rentabilidad?
La Administración de Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V., manifiesta que
les interesa modificar, actualizar y aplicar el sistema de costo histórico utilizado a
la fecha.
129
Consideraciones Finales
a) Que la Administración de Industrias Sánchez Escobar, S. A. de C.V.,
considera que un adecuado sistema de costos, proporciona información
financiera y administrativa útil para la toma de decisiones; lo que evidencia
que estos miembros están consientes de la importancia de los registros
contables y control de los elementos del costo de producción.
b) Que la Administración de Industrias Sánchez Escobar, S. A. de C.V.,
manifiesta que no tienen el sistema de costos adecuado; lo que limita el
proceso sistemático de aplicación de las operaciones contables y control de
los elementos del costo de producción.
c) Que la Administración de Industrias Sánchez Escobar, S. A. de C.V., no
cuenta con políticas relativas al control de los elementos del costo de
producción que le permitan registrar las operaciones vinculadas al costo de
producción.
d) Que la Administración de Industrias Sánchez Escobar, S. A. de C.V.,
consideran que el sistema de costos es necesario e indispensable para
efectuar el registro de las operaciones y control de los elementos del costo
de producción, por lo cual están de acuerdo en que se les recomiende el
Sistema de Costos Históricos.
130
3.4 Cronograma UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA DE EL SALVADOR
Dirección de Investigación y Transferencia Tecnológica
CRONOGRAMA DE ASESORIA DE TESIS
Especialidad Licenciatura en Contaduría Pública
Asesor Licenciado José Roberto Valdez Villeda
Tema Sistema de Costos Históricos para medir la efectividad en la producción de lácteos, Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V., San Salvador, 2010.
Alumnos José Carlos Amaya López, Javier Albero Gonzáles López
Manuel de Jesús Rivas Rivera.
Firma de acuerdo: Asesor Estudiante.
Fecha Martes 19 de enero de 2010.
131
FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPT.
No ACTIVIDADES: INVESTIGACIÓN DOCUMENTAL/CAMPO 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 2 3 4
MARCO CONCEPTUAL
1 Introducción
2 Antecedentes del problema
3 Justificación
4 Planteamiento del problema
5 Alcances y limitaciones
6 Recuento de conceptos y categorías a utilizar
7 Reunión con asesor
8 Entrega de primer avance
9 Corrección del primer avance
MARCO TEORICO
1 Fundamentación teórico metodológica
2 Construcción del marco empírico 3 Formulación teórico metodológica de lo investigado 4 Desarrollo y definición teórica 5 Reunión con asesor 6 Entrega del segundo avance
7 corrección del segundo avance
FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPT.
No ACTIVIDADES: INVESTIGACION DOCUMENTAL/CAMPO 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 2 3 4
MARCO OPERATIVO 1 Descripción de los sujetos de la investigación 2 Procedimientos de la recopilación de datos 3 Especificación de la técnica para el análisis de los datos 4 Índice preliminar sobre informe final 5 Reunión con asesor 6 Entrega del tercer avance 7 Corrección del tercer avance 8 Entrega del documento final
9 Cronograma de actividades
132
3.5 Recursos
Para el desarrollo del presente proyecto de investigación se utilizaron una serie de
recursos, tales como; humanos, financieros, tiempo y acceso a la información,
comenzando por la propuesta que se les hizo a las autoridades de Industrias
Sánchez Escobar, S. A. de C.V., donde se les expuso los beneficios que le traería
la recomendación de un Sistema de Costos Históricos.
Luego de recopilar la información teórica la cual sirvió de guía para identificar y
conocer el Sistema de Costos Históricos y la importancia que esté tiene para la
toma de desiciones y control de los elementos del costo de producción, se
determino que la información que se obtuvo es cuantitativa y cualitativa, por lo
tanto se procedió a recomendar un Sistema de Costos Históricos a Industrias
Sánchez Escobar, S.A. de C.V., para que la administración cuente con los
parámetros necesarios para actualizar, modificar y aplicar el sistema actual que
poseen.
3.6 Índice preliminar sobre informe final
3.6.1 Marco Conceptual
Esta parte es donde se definen los antecedentes históricos del objeto y sujeto de
investigación, se conocen los antecedentes del problema, se justifica, se plantea
la situación problemática y el enunciado del problema.
133
El principal problema que se identifica en Industrias Sánchez Escobar, S.A. de
C.V., es no tener un Sistema de Costos Históricos, que le permita registrar los
elementos del costo de producción, el cual es una herramienta importante que le
ayudará a conocer su efectividad, controlar los elementos del costo y preparar
estados financieros adecuados.
3.6.2 Marco Teórico
Esta parte contiene el conjunto de conceptos relacionados con el problema de
investigación, comprende contraposición de diferentes autores y posiciones
propias del grupo investigador, así como también la construcción del marco
empírico que es donde se desarrolló el trabajo de campo con la muestra
seleccionada, posteriormente se realizó el cuestionario a los especialistas y se
analizó e interpretó cada una de las preguntas efectuadas a las autoridades de
Industrias Sánchez Escobar, S.A. de C.V., dejando por ultimo las definiciones
propias de la investigación y la recomendación del Sistema de Costos Históricos.
3.6.3 Marco Operativo
Esta parte contiene la descripción del sujeto que se investiga, para luego
identificar el problema del sujeto de investigación, referente al Sistema de Costos
Históricos. A continuación se establecen los procedimientos que se siguieron para
determinar la población y la muestra, así como también la técnica que se utilizó
para realizar el trabajo de campo, luego se elaboró el cronograma de actividades
donde se plasma el tiempo en el que se llevó a cabo cada una de las actividades
en el desarrollo de la tesis, para dejar por último los recursos que se utilizaron en
la investigación.
134
BIBLIOGRAFÍA
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135
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